PHÂN TÍCH CỦA AISC TRONG TỪNG GIAI ĐOẠN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
5.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
5.2.1.1 Ưu điểm
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ở việc phân tích sơ bộ báo cáo tài chính chƣa đƣợc kiểm toán công ty CP XYZ giúp kiểm toán viên:
- Hiểu rõ đƣợc về tình hình kinh doanh của khách hàng.
- Phát hiện ra đƣợc những dấu hiệu sai lệch trên báo cáo tài chính. Đồng thời giúp cho các kiểm toán viên khác dựa vào đó để xác định khoanh vùng rủi ro liên quan đến phần hành mà họ thực hiện cũng nhƣ phát hiện những chênh lệch lớn và biến động bất thƣờng trong từng khoản mục.
- Dựa vào kết quả phân tích, giúp kiểm toán viên xác định nội dung lịch trình và khối lƣợng công việc làm. Kiểm toán viên có thể xác định là khoản mục đó nên tăng hay giảm đi những thử nghiệm chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để cuộc kiểm toán đƣợc thực hiện hữu hiệu và tiết kiệm hơn.
- Giúp các kiểm toán viên dễ dàng soát xét tổng thể cuộc kiểm toán. - Khi tiến hành phân tích, các kết quả phân tích đƣợc ghi nhận lại một cách rõ ràng, cụ thể và có hệ thống trong hồ sơ kiểm toán, giúp các kiểm toán viên khác đƣợc phân công kiểm toán ở giai đoạn tiếp theo tiến hành kiểm toán một cách thuận lợi.
5.2.1.2 Hạn chế
Ngoài những ƣu điểm đạt đƣợc khi áp dụng thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch thì vẫn còn tồn tại những hạn chế:
- Việc sử dụng phân tích biến động của các chỉ tiêu chỉ so sánh năm nay so với năm trƣớc, chƣa đủ để nhìn ra đƣợc xu hƣớng biến động một cách tổng quát nhất của đối tƣợng phân tích.
- Chƣa thực hiện so sánh các tỷ số tài chính giữa thực tế với tỷ suất bình quân ngành, với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số lƣợng thống kê, định mức cùng ngành. Do đó, kiểm toán viên chƣa có cái nhìn một cách tổng quan nhất để đƣa ra nhận xét, phán đoán đúng hƣớng và hợp lý nhất do không hiểu rõ về tình hình và hƣớng phát triển chung của ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Kiểm toán viên chỉ phân tích bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các tỷ số tài chính quan trọng mà không phân tích bảng báo cáo lƣu chuyển tiền tệ. Trong khi đó, việc phân tích báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cung cấp cho kiểm toán viên về khả năng thanh toán, thực trạng tình hình tài chính của khách hàng. Từ đó, đánh giá sơ bộ về tài chính, dự kiến đƣợc những rủi ro có thể xảy ra.
5.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
5.2.2.1 Ưu điểm
Các thủ tục phân tích sử dụng trong giai đoạn thực hiện giúp kiểm toán viên thu thập đƣợc những bằng chứng kiểm toán đa dạng, hữu ích.
- Kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục phân tích và đƣợc lƣu trữ một cách rõ ràng vào hồ sơ một góp phần cho khâu soát xét cuối cùng đƣợc thực hiện dễ dàng và nhanh chóng hơn.
- Trong giai đoạn này, các thủ tục phân tích thực hiện đƣợc kết hợp với kiểm tra chi tiết và đã đem lại hiệu quả cho mục đích kiểm toán.
thƣờng. Dựa vào đây, kiểm toán viên có thể xác định những thủ tục kiểm toán thích hợp cho từng mục tiêu cụ thể. Kiểm toán viên có thể xác định là khoản mục đó nên tăng hay giảm đi những thử nghiệm chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để cuộc kiểm toán đƣợc thực hiện hữu hiệu và tiết kiệm hơn.
5.2.2.2 Hạn chế
- Việc phân tích các chỉ số tài chính trong giai đoạn thực hiện kiểm toán chƣa đƣợc chú trọng, chƣa đi sâu vào phân tích các chỉ số tài chính chi tiết cho từng bộ phận, mặt hàng.
- Kiểm toán viên chƣa thực hiện việc so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch của đơn vị đƣợc kiểm toán.
- Kiểm toán viên chƣa thực hiện việc so sánh số liệu thực tế với số liệu ƣớc tính của kiểm toán viên.
Do giới hạn về thời gian cũng nhƣ chi phí kiểm toán, mà kiểm toán viên chƣa sử dụng hết các thủ tục phân tích.
5.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
5.2.3.1 Ưu điểm
Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này ở việc phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối, giúp kiểm toán viên đánh giá lần cuối một cách tổng thể các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính và giúp kiểm toán viên phát hiện ra những biến động bất thƣờng mà kiểm toán viên chƣa phát hiện ra ở các giai đoạn kiểm toán trƣớc nhằm có cái nhìn tổng quan hơn về những kết luận có đƣợc trong suốt quá trình kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính. Nếu phát hiện những sai phạm có thể ảnh hƣởng trọng yếu thì kiểm toán viên thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung để có thể đƣa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
5.2.3.2 Hạn chế
- Kiểm toán viên chỉ phân tích bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các tỷ số tài chính quan trọng mà chƣa phân tích bảng báo cáo lƣu chuyển tiền tệ.
- Việc thực hiện phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối do trƣởng phòng hoặc kiểm toán viên chính thực hiện chứ chƣa có một bộ phận riêng biệt chịu trách nhiệm thực hiện công việc này.
- Không phải cuộc kiểm toán nào kiểm toán viên cũng thực hiện phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Chính vì thế mà có những sai sót có thể bị bỏ qua. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});