4.3.1.1 Phân tích biến động của phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán
Bảng 4.1 Phân tích biến động của phần Tài sản trên Bảng Cân đối kế toán của Công ty CP XYZ năm 2013 và năm 2012
ĐVT: VNĐ Tài sản 31/12/2013 Trƣớc KT 31/12/2012 Sau KT Biến động Ghi chú VNĐ % A. TS NGẮN HẠN 702.460.284.077 565.720.317.076 136.739.967.001 24 I. Tiền và các khoản
tƣơng đƣơng tiền 4.084.784.594 15.913.640.140 (11.828.855.546) (74)
Tiền 4.084.784.594 15.913.640.140 (11.828.855.546) (74) [1] III. Các khoản phải
thu ngắn hạn 479.405.920.344 322.261.206.623 157.144.713.721 49
Phải thu của KH 388.930.934.205 286.884.988.629 102.045.945.576 36 [2]
Trả trƣớc cho ngƣời
bán 992.772.280 1.281.645.000 (288.872.720) (23)
Các khoản phải thu
khác 112.449.652.208 57.062.011.343 55.387.640.865 97 [3] Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (22.967.438.349) (22.967.438.349) 0 0 [4] IV. Hàng tồn kho 210.229.638.069 222.996.600.943 (12.766.962.874) (6) Hàng tồn kho 210.229.638.069 222.996.600.943 (12.766.962.874) (6) [5] Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - - - - V. Tài sản ngắn hạn khác 8.739.941.070 4.548.869.370 4.191.071.700 92 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 2.357.505.754 2.469.161.121 (111.655.367) (5) Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 5.873.203.316 571.818.169 5.301.385.147 927 TS ngắn hạn khác 509.232.000 1.507.890.080 (998.658.080) (66) [6] B. TS DÀI HẠN 137.800.625.011 156.868.008.840 (19.067.383.829) (12) II. Tài sản cố định 116.729.351.814 131.801.940.927 (15.072.589.113) (11) TSCĐ hữu hình 91.828.100.957 106.883.856.338 (15.055.755.381) (14) - Nguyên giá 196.913.991.804 195.565.869.751 1.348.122.053 1 - Giá trị hao mòn luỹ
kế (105.085.890.847) (88.682.013.413) (16.403.877.434) 18 [7] TSCĐ vô hình 22.070.250.857 22.608.084.589 (537.833.732) (2)
- Nguyên giá 26.884.240.855 26.884.240.855 0 0
Tài sản 31/12/2013 Trƣớc KT 31/12/2012 Sau KT Biến động Ghi chú VNĐ %
Chi phí xây dựng cơ
bản dở dang 2.831.000.000 2.310.000.000 521.000.000 23
IV. Các khoản đầu
tƣ tài chính dài hạn 15.300.000.000 15.300.000.000 0 0
Đầu tƣ vào cty con 15.300.000.000 15.300.000.000 0 0
V. TS dài hạn khác 5.771.273.197 9.766.067.913 (3.994.794.716) (41)
Chi phí trả trƣớc dài
hạn 5.771.273.197 9.766.067.913 (3.994.794.716) (41) [8]
TỔNG CỘNG TS 840.260.909.088 722.588.325.916 117.672.583.172 16
Nguồn: Số liệu tổng hợp từ BCTC chưa kiểm toán của Công ty CP XYZ, 2013
Nhận xét
a) Số dƣ đầu kỳ
Số dƣ tại ngày 31/12/2012 của các khoản mục là số liệu trên BCTC ngày 31/12/2012 đã đƣợc kiểm toán bởi AISC và đƣợc đối chiếu khớp đúng với số liệu ngày 01/01/2013 trên BCTC của đơn vị nên số liệu này đƣợc xem là đáng tin cậy.
b) Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền
[1] Năm 2013, số dƣ khoản mục tiền là 4.084.784.594 đồng, giảm tƣơng đối nhiều so với năm 2012 15.913.640.140 đồng, giảm đến 74% tƣơng ứng với 11.828.855.546 đồng, không có giá trị của các khoản tƣơng đƣơng tiền. Nguyên nhân có thể là do cuối năm đơn vị lấy khoản tiền nhàn r i tiến hành thanh toán các khoản vay ngắn hạn của các Ngân hàng. Cần đối chiếu biên bản kiểm kê quy về thời điểm 31/12/2013 xem có thực sự là nguyên nhân trên hay không. Kiểm tra xem có phải do chính sách của doanh nghiệp có thay đổi hay là khoản mục tiền có sai phạm. Tiền là khoản mục có tính chất rất nhạy cảm, dễ xảy ra sai sót, giận lận nên sự biến động lớn đối với trong năm 2013 này có thể là do doanh nghiệp cố tình làm sai lệch tại thời điểm lập báo cáo hay dù số dƣ tiền trên BCTC là đúng nhƣng sai lệch có thể diễn ra trong các nghiệp vụ phát sinh và làm ảnh hƣởng đến các khoản mục khác trên BCTC nên ở giai đoạn thực hiện kiểm toán cần tập trung kiểm tra kỹ khoản mục này do những sai sót trọng yếu có thể nằm ở khoản mục này.
c) Các khoản phải thu ngắn hạn
Số dƣ các khoản phải thu ngắn hạn năm 2013 là 479.405.920.344 đồng,
tăng 49% so với năm 2012 là 322.261.206.623 đồng, tƣơng ứng 157.144.713.721 đồng. Việc tăng này có thể là do khoản phải thu khách hàng và phải thu khác tăng tƣơng đối nhiều.
[2] Năm 2013, khoản nợ phải thu khách hàng tăng 36% so với năm 2012, từ 286.884.988.629 đồng (2012) lên 388.930.934.205 đồng (2013) trong khi
của việc tăng này có thể do đơn vị bán hàng cho khách hàng vào thời điểm cuối năm chƣa thu tiền hàng hoặc chƣa đến thời hạn thanh toán năm nay giãn hơn năm ngoái.
[3] Khoản mục phải thu khác năm 2013 tăng 97% so với 2012, có thể do trong năm đơn vị xuất thức ăn đầu tƣ chăn nuôi cho những hộ nuôi nhiều hơn năm ngoái. Cần kiểm tra chi tiết xem bản chất hạch toán của tài khoản phải thu khác năm nay có sự khác biệt nào so với năm trƣớc hay không, kết hợp 100% xác nhận công nợ gửi khách hàng.
[4] Năm 2013 công ty không trích lập thêm dự phòng NPT khó đòi. Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, cần tập trung kiểm tra kỹ khoản mục này xem số dƣ của khoản mục này có trung thực, hợp lý không và việc không trích lập dự phòng NPT khó đòi ở năm nay có hợp lý hay chƣa.
d) Hàng tồn kho
[5] Số dƣ hàng tồn kho năm 2013 là 210.229.638.069 đồng, giảm không đáng kể so với năm 2012 là 222.996.600.943 đồng, chỉ giảm khoảng 6% tƣơng ứng với 12.766.962.874 đồng. Nguyên nhân có thể do vào thời điểm cuối năm tài chính đơn vị xuất hàng nhiều, lƣợng HTK giảm tƣơng ứng với việc xuất khẩu thành phẩm cá ba sa. Ở cả năm 2013 và 2012 thì công ty đều không trích lập dự phòng giảm giá HTK. Cần đối chiếu biên bản chọn mẫu kiểm kê quy về thời điểm cuối năm tài chính và kết hợp việc kiểm tra chi tiết, phỏng vấn nhân viên có liên quan, kiểm tra dự phòng giảm giá HTK. HTK là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản ngắn hạn và nhạy cảm với gian lận. Vì thế, đây là khoản mục cần đƣợc chú trọng kiểm tra ở giai đoạn thực hiện kiểm toán.
e) Tài sản ngắn hạn khác
[6]Tài sản ngắn hạn khác thì lại có sự biến động lớn, giảm tƣơng đối nhiều so với 2012, giảm đến 66%, có thể do trong năm đơn vị thu hồi các khoản tạm ứng của nhân viên. Cần kiểm tra nguyên nhân.
f) Tài sản cố định
[7] Năm 2013, số dƣ tài sản cố định là 116.729.351.814 đồng, giảm 15.072.589.113 đồng tƣơng đƣơng 11% so với năm 2012. Tuy nhiên trong đó nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng 1% có thể do trong năm đơn vị đầu tƣ xây dựng cơ bản dở dang hoàn thành. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang cũng tăng 23% so với năm 2012. Giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình tăng 18% so với năm 2012. Cần kiểm xem đơn vị có điều chỉnh giảm những TSCĐ không thỏa điều kiện ghi nhận theo thông tƣ 45 chƣa? Giá trị khấu hao TSCĐ có hợp lý chƣa? TSCĐ và chi phí khấu hao là một trong những khoản mục cần đƣợc chú ý kiểm tra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
g) Tài sản dài hạn khác
[8] Tài sản dài hạn khác, cụ thể là chi phí trả trƣớc dài hạn có số dƣ năm 2013 giảm đáng kể so với năm 2012, từ 9.766.067.913 đồng còn 5.771.273.197 đồng, giảm 41%. Lý do giảm có thể là do đơn vị điều chỉnh giảm những tài sản không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ theo thông tƣ 45/TT-BTC, các khoản chi phí trả trƣớc dài hạn đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Vì vậy, cần kiểm nguyên nhân để đảm bảo tỷ lệ giảm của khoản mục này là hợp lý.
4.3.1.2 Phân tích biến động của phần Nguồn vốn trên Bảng CĐKT
Bảng 4.2 Phân tích biến động của phần Nguồn vốn trên Bảng Cân đối kế toán của Công ty CP XYZ năm 2013 và năm 2012
ĐVT: VNĐ Tài sản 31/12/2013 Trƣớc KT 31/12/2012 Sau KT Biến động Ghi chú VNĐ % A. NỢ PHẢI TRẢ 640.818.755.680 533.214.966.104 107.603.789.576 20 I. Nợ ngắn hạn 627.351.878.058 519.378.088.482 107.973.789.576 21 Vay và nợ ngắn hạn 258.468.561.600 268.792.383.527 (10.323.821.927) (4) Phải trả ngƣời bán 319.844.637.358 201.999.618.367 117.845.018.991 58 [9]
Ngƣời mua trả tiền
trƣớc 335.921.111 6.988.630.385 (6.652.709.274) (95) [10] Thuế và các khoản
phải nộp Nhà nƣớc 438.940.282 2.021.768.694 (1.582.828.412) (78) Phải trả ngƣời lao
động 5.319.057.964 7.430.984.469 (2.111.926.505) (28) Chi phí phải trả 1.000.000.000 3.750.954.435 (2.750.954.435) (73) [11] Các khoản phải trả, phải nộp khác 48.606.412.544 29.757.621.406 18.848.791.138 63 [12] Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (6.661.652.801) (1.363.872.801) (5.297.780.000) 388 [13] II. Nợ dài hạn 13.466.877.622 13.836.877.622 (370.000.000) (3) Phải trả dài hạn khác 7.750.000.000 8.120.000.000 (370.000.000) (5) Vay và nợ dài hạn 5.716.877.622 5.716.877.622 0 0 B. VỐN CHỦ SỞ HỮU 199.442.153.408 189.373.359.812 10.068.793.596 5 I. Vốn chủ sở hữu 199.442.153.408 189.373.359.812 10.068.793.596 5 Vốn đầu tƣ của CSH 114.993.200.000 99.997.060.000 14.996.140.000 15 [14] Thặng dƣ vốn CP 57.936.092.000 72.932.232.000 (14.996.140.000) (21) [15] Quỹ đầu tƣ phát triển 9.691.614.861 9.691.614.861 0 0 Quỹ khác thuộc VCSH 5.229.427.378 5.229.427.378 0 0
Lợi nhuận sau thuế
chƣa phân phối 11.591.819.169 1.523.025.573 10.068.793.596 661
TỔNG CỘNG
Nhận xét h) Nợ phải trả
Tổng số dƣ nợ phải trả năm 2013 là 640.818.755.680đồng, tăng 20% so với năm 2012 là 533.214.966.104đồng. Trong đó:
[9] Khoản mục phải trả ngƣời bán năm 2013 tăng 58% so với 2012, có thể do đơn vị thu mua cá ba sa của ngƣời dân chƣa đến hạn thanh toán trên hợp đồng. Khi kiểm toán chi tiết, cần lập và gửi xác nhận số dƣ phải trả NCC.
[10] Khoản mục ngƣời mua trả tiền trƣớc giảm 95% có thể do khách hàng không phải ứng tiền trƣớc khi giao hàng tùy theo điều kiện giao hàng của từng hợp đồng đƣợc ký kết trong năm. Cần kiểm nguyên nhân.
[11] Khoản mục chi phí phải trả giảm 73% có thể do năm nay đơn vị không tiến hành trích các khoản phí thuê công nhật, tiền thuê đất,... Cần kiểm tra nguyên nhân.
[12] Khoản mục phải trả phải nộp khác tăng 63% có thể do năm nay đơn vị mƣợn tiền của cá nhân nhiều hơn năm ngoái,... Cần kiểm tra nguyên nhân.
[13] Khoản mục quỹ khen thƣởng, phúc lợi tăng 388% có thể do năm
nay đơn vị tiến hành khen thƣởng phúc lợi cho ngƣời lao động tăng hơn so với
năm ngoái,... Cần kiểm tra nguyên nhân kết hợp kiểm tra chi tiết mục đích chi
quỹ có đúng quy định chƣa?
i) Vốn chủ sở hữu
Năm 2013, vốn chủ sở hữu đạt 199.442.153.408 đồng, năm 2012 là 189.373.359.812 đồng, chỉ tăng 10.068.793.596 đồng tƣơng ứng khoảng 5%.
[14] Khoản mục vốn đầu tƣ của CSH tăng 15%, từ 99.997.060.000 đồng (2012) lên 114.993.200.000 đồng (2013). Cần kiểm tra nguyên nhân.
[15] Khoản mục thặng dƣ Vốn cổ phần năm 2013 57.936.092.000 đồng, giảm 21% so với năm 2012 là 72.932.232.000 đồng. Cần kiểm tra nguyên nhân. Có thể do trong năm đơn vị chuyển từ thặng dƣ vốn cổ phần thành vốn chủ sở hữu theo Nghị Quyết Đại hội đồng cổ đông đƣợc phê duyệt. Cần kiểm tra biên bản thể hiện sự phê duyệt đã đầy đủ chữ ký, khớp đúng với số tiền và thống nhất chữ ký với những biên bản họp khác trong năm chƣa?
