với một số khoản mục quan trọng
Dựa vào kết quả của việc phân tích sơ bộ BCTC ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định những thủ tục kiểm toán cần đƣợc thực hiện ở giai đoạn thực hiện kiểm toán. Sau đây là các thủ tục kiểm toán đối với một số khoản mục quan trọng nhƣ sau:
a) Khoản mục Tiền
Rủi ro trọng yếu có thể xảy ra
- Tính hiện hữu của khoản mục tiền không đƣợc đảm bảo.
Thủ tục kiểm toán: Tham gia chứng kiến kiểm kê.
- Số dƣ tiền gửi ngân hàng tại 31/12/2013 có thể không thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Thủ tục kiểm toán: Gửi thƣ xác nhận đến các ngân hàng.
- Hạch toán các khoản thu chi tiền mặt không đúng kỳ.
Thủ tục kiểm toán: Thực hiện thủ tục cut-off các nghiệp vụ thu chi trƣớc
Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Thủ tục phân tích
- So sánh số dƣ tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền năm 2013 với năm 2012, giải thích những biến động bất thƣờng.
- Phân tích tỷ trọng số dƣ tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, khả năng thanh toán và so sánh với số dƣ cuối năm trƣớc, giải thích những biến động bất thƣờng.
Thử nghiệm chi tiết
- KTV yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng tổng hợp chi tiết số dƣ tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày 31/12/2013. Đối chiếu số liệu với sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS.
- Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi bất thƣờng: đọc lƣớt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thƣờng về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tƣơng ứng.
- Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày 31/12/2013 và đối chiếu với số dƣ của sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày 31/12/2013, đảm bảo toàn bộ các quỹ của đơn vị đều đƣợc kiểm kê.
- Gửi thƣ xác nhận cho các ngân hàng
KTV chọn mẫu 100%. Lập và gửi thƣ xác nhận cho các ngân hàng. Tổng hợp kết quả nhận đƣợc, đối chiếu với các số dƣ trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch.
Trƣờng hợp thƣ xác nhận không có hồi âm: Gửi thƣ xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Kiểm tra sổ phụ, sao kê phát sinh trƣớc và sau ngày kết thúc kỳ kế toán.
- Kiểm tra tính đúng kỳ
Chọn mẫu các nghiệp vụ thu, chi trƣớc và sau 15 ngày kết thúc niên độ (31/12/2013). Kiểm tra tính hợp lý và tính đúng kỳ trong việc ghi nhận.
- Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ
Chọn mẫu ngẫu nhiên 20 nghiệp vụ thu, chi bằng ngoại tệ. Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối đối với các thu, chi bằng ngoại tệ. Ngoài ra, KTV còn thực hiện thủ tục đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính và đối chiếu với đơn vị.
- Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản tiền và tƣơng đƣơng tiền trên BCTC.
b) Khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Rủi ro trọng yếu có thể xảy ra
- Các khoản nợ phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2013 có thể không thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Thủ tục kiểm toán: Gửi thƣ xác nhận số dƣ đến khách hàng kết hợp thủ
tục thay thế chứng minh tính hiện hữu của số dƣ cuối năm tài chính.
- Các khoản phải thu khách hàng có thể bị ghi nhận sai niên độ.
Thủ tục kiểm toán: Thực hiện thủ tục cut-off các nghiệp vụ phát sinh
trƣớc và sau ngày kết thúc niên độ.
- Các khoản phải thu khó đòi không đƣợc trích lập dự phòng đầy đủ.
Thủ tục kiểm toán: Kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Thủ tục phân tích
- So sánh số dƣ phải thu khách hàng năm 2013 với năm 2012 kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng nợ phải thu khó đòi giữa hai năm.
- So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm 2013 với năm 2012, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dƣ nợ cuối năm 2013 cũng nhƣ khả năng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Thử nghiệm chi tiết
- Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền trƣớc theo từng đối tƣợng khách hàng, rồi đối chiếu số liệu với Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tƣợng, BCĐSPS.
- Gửi thƣ xác nhận số dƣ nợ phải thu khách hàng
Chọn mẫu những khách hàng có số dƣ lớn. KTV lập và gửi thƣ xác nhận số dƣ nợ phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền trƣớc. Tổng hợp kết quả nhận đƣợc, đối chiếu với các số dƣ trên sổ chi tiết.
-Kiểm tra chi phí dự phòng và nợ phải thu khó đòi Kiểm tra bảng số dƣ chi tiết phân tích theo tuổi nợ
+ KTV thu thập Bảng phân tích tuổi nợ để kiểm tra số tổng trên Bảng phân tích tuổi nợ đối chiếu với Bảng CĐKT, sổ chi tiết, sổ cái của tài khoản nợ phải thu khách hàng.
+ Chọn mẫu ngẫu nhiên khoảng 10 đối tƣợng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn đƣợc ghi trên Bảng phân tích,…).
+ Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc tính toán và ghi nhận. Hoặc KTV có thể:
+ Lập bảng ƣớc tính dự phòng cần trích và so sánh với mức dự phòng đã trích lập của đơn vị.
- Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ:
Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trƣớc và sau 15 ngày kết thúc kỳ kế toán. Việc đánh giá tăng đối với doanh thu thƣờng dẫn đến khoản phải thu khách hàng cũng bị đánh giá tăng. Vì thế, việc kiểm tra tính đúng kỳ thƣờng đƣợc kết hợp với việc kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục doanh thu.
- Các khoản ngƣời mua trả tiền trƣớc:
Kiểm tra đến chứng từ gốc (hợp đồng, chứng từ chuyển tiền,…), đánh giá tính hợp lý của các số dƣ qua việc xem xét lý do trả trƣớc, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày 31/12/2013.
- Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi:
Chọn mẫu ngẫu nhiên khoảng 10 nghiệp vụ, kiểm tra tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ. Ngoài ra, KTV còn thực hiện thủ tục đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính và đối chiếu với đơn vị.
- Đánh giá chung về sự trình bày, công bố khoản nợ phải thu khách hàng.
c) Khoản mục Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán
Rủi ro trọng yếu có thể xảy ra
- Tính hiện hữu của hàng tồn kho không đảm bảo.
Thủ tục kiểm toán: Tham gia kiểm kê chọn mẫu hàng tồn kho, tiến hành
cộng trừ lùi quy về thời điểm 31/12/2013 (của những mẫu chọn).
- Giá trị HTK không đƣợc ghi nhận theo đúng nguyên tắc kế toán.
Thủ tục kiểm toán: Xem xét và so sánh giá trị thuần có thể thực hiện
đƣợc và giá trị gốc của hàng tồn kho.
- Hàng tồn kho không đƣợc ghi nhận chính xác do sai sót về thời điểm ghi nhận các nghiệp vụ nhập xuất.
Thủ tục kiểm toán: Thực hiện thủ tục cut-off các nghiệp vụ xuất kho bán
hàng trƣớc và sau ngày kết thúc niên độ.
- Sai sót trong việc tính giá thành.
Thủ tục kiểm toán: Xem xét sự biến động của giá thành thành phẩm, kiểm tra chi tiết việc tính giá thành của đơn vị.
Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Thủ tục phân tích
- So sánh số dƣ HTK (kể cả số dƣ dự phòng) và cơ cấu HTK năm 2013 so với năm 2012, giải thích những biến động bất thƣờng.
- So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm 2013 so với năm 2012, đánh giá tính hợp lý của những biến động.
- So sánh số vòng quay HTK năm 2013 so với năm 2012, xác định nguyên nhân biến động và nhu cầu lập dự phòng (nếu có).
- So sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung) năm 2013 so với năm 2012, đánh giá tính hợp lý của các biến động.
- Phân tích sự biến động của các tài khoản HTK qua các tháng.
Thử nghiệm chi tiết Hàng tồn kho
- Tham gia chứng kiến kiểm kê hiện vật HTK cuối năm
+ Xác định tất cả các kho (của đơn vị hoặc đi thuê), hàng ký gửi..., định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê.
+ Tham gia kiểm kê hiện vật HTK theo Chƣơng trình kiểm kê HTK. + Đối với kho đi thuê: Gửi thƣ xác nhận đề nghị bên giữ kho xác nhận số lƣợng hàng gửi (nếu trọng yếu).
- Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK:
+ Đối chiếu số liệu giữa báo cáo nhập, xuất, tồn với các sổ cái, BCĐSPS, rà soát số dƣ HTK cuối năm để xác định những khoản mục bất thƣờng. Tiến hành thủ tục kiểm tra tƣơng ứng.
+ Đảm bảo bảng tổng hợp kết quả kiểm kê khớp đúng với các phiếu đếm hàng của DN và kết quả quan sát chứng kiến kiểm kê của KTV xác nhận của bên thứ ba (nếu có).
- Đối chiếu chọn mẫu số lƣợng thực tế từ Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê với Báo cáo nhập - xuất - tồn và ngƣợc lại. Đảm bảo doanh nghiệp đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế.
- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ: kiểm tra chọn mẫu khoản 20 nghiệp vụ mua hàng nhập kho trong kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi trên sổ cái, chứng từ liên quan.
- Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ƣớc tính dựa trên quan sát tại thời điểm kiểm kê với tỷ lệ đƣợc dùng để tính toán giá trị sản phẩm dở dang. Kiểm tra việc tính toán và phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Kiểm tra việc tính giá đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: chọn mẫu báo cáo nhập xuất tồn của một số tháng để đảm bảo doanh nghiệp đã thực hiện nhất quán phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho đã chọn.
- Kiểm tra việc tính giá thành:
+ Đối chiếu với số liệu trên Bảng tính giá thành với số lƣợng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất và Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn trong kỳ.
+ Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho.
+ Kiểm tra các tính giá xuất kho và đối chiếu với giá vốn hàng bán đã ghi nhận giữa sổ cái với báo cáo nhập, xuất, tồn thành phẩm, đảm bảo tính chính xác và nhất quán.
- Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK.
- Kiểm tra tính đúng kỳ: Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập, xuất kho trƣớc và sau 10 ngày kết thúc niên độ và kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo các nghiệp vụ đƣợc ghi chép đúng kỳ hạch toán.
Thử nghiệm chi tiết Giá vốn hàng bán
-Thu thập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh. Đối chiếu số liệu
với các tài liệu liên quan.
-Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thƣờng (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng,...). Tìm hiểu nguyên nhân.
Thủ tục kiểm toán kết hợp với kiểm toán Hàng tồn kho
+ Đối chiếu GVHB với số ƣớc tính dựa trên số phát sinh tƣơng ứng trên các tài khoản HTK và chi phí sản xuất tập hợp trong năm.
+ Đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, từng mặt hàng) đã ghi nhận giữa Sổ Cái với báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm.
+ Kiểm tra cách tính giá xuất kho của một số mã HTK xuất bán trong kỳ. + Kiểm tra tính phù hợp giữa doanh thu và giá vốn (kết hợp với phần kiểm toán doanh thu): Đối chiếu số lƣợng hàng bán giữa Báo cáo nhập xuất tồn và Báo cáo bán hàng, chọn mẫu các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu để kiểm tra đến giá vốn tƣơng ứng.
d) Khoản mục Doanh thu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (CCDV)
Rủi ro trọng yếu có thể xảy ra
- Khoản doanh thu bán hàng, CCDV và giảm trừ doanh thu ghi nhận có thể không có thực, không đầy đủ.
Thủ tục kiểm toán: Kiểm tra, đối chiếu các khoản doanh thu và giảm trừ
doanh thu đƣợc ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan.
- Các khoản doanh thu bán hàng, CCDV không đƣợc phân loại đúng đắn.
Thủ tục kiểm toán: Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ
khai thuế VAT trong năm.
- Các khoản doanh thu bán hàng, CCDV có thể bị ghi nhận sai niên độ.
Thủ tục kiểm toán: Thực hiện thủ tục cut-off các nghiệp vụ phát sinh
trƣớc và sau ngày kết thúc niên độ.
Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Thủ tục phân tích
- So sánh doanh thu bán hàng, CCDV và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm 2013 và năm 2012, giải thích những biến động bất thƣờng.
- Phân tích sự biến động tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm 2013 với năm 2012, giải thích những biến động bất thƣờng.
Thử nghiệm chi tiết
- Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng, CCDV theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm rồi:
+ Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lƣợng, giá trị.
+ Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trƣớc, giải thích nguyên nhân biến động.
- Đối chiếu số liệu doanh thu ghi nhận giữa phòng kế toán và phòng kinh doanh theo tháng.
- Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế VAT trong năm.
- Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm 2013 và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan.
- Các khoản giảm trừ doanh thu: Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhƣng đã ghi nhận doanh thu trong năm trƣớc, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của doanh nghiệp cũng nhƣ luật thuế.
- Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các
lô hàng đƣợc bán trƣớc ngày và sau 15 ngày kể từ ngày khóa sổ và kiểm tra tờ
khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã
đƣợc ghi chép đúng kỳ.
- Đối với các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ
Kiểm tra cơ sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi, đánh giá tính hợp lý và so sánh với thuyết minh về chính sách kế toán áp dụng.
Doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
KTV kết hợp kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính cùng với khoản mục chi phí hoạt động tài chính.
Rủi ro trọng yếu có thể xảy ra
- Các khoản doanh thu, chi phí hoạt động tài chính ghi nhận có thể không có thực, không đầy đủ.
Thủ tục kiểm toán: Kiểm tra, đối chiếu các khoản doanh thu, chi phí hoạt
động tài chính đƣợc ghi chép trên sổ sách với các chứng từ gốc liên quan.
