2.1.5.1 Hạch tốn tổng hợp Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê thường xuyên
+ Chứng từ: Phiếu nhập kho (mẫu số 1VT), dùng để ghi chép phản ánh số lượng, chất lượng giá trị của các loại nguyên vật liệu – cơng cụ dụng cụ nhập xuất trong kỳ làm căn cứ để lập báo cáo kho và kiểm tra, thanh tra khi cần thiết.
Sau khi lập chứng từ kế tốn hoặc thủ kho phải trình cho thủ trưởng doanh nghiệp ký, sau đĩ thủ kho tiến hành nhập hoặc xuất trong kỳ. Sau khi nhập xong thì thủ kho giữ lại 1 liên (liên 3) giao cho người nhận hàng 1 liên (liên4) 2 liên 1 và 2 giao cho kế tốn, kế tốn giữ 1 liên và kế tốn khác cĩ liên quan giữ 1 liên.
- Hĩa đơn bán hàng hoặc HĐ GTGT
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 VT), phiếu nhập kho (mẫu 01 VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 VT) - Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hĩa (mẫu 08 VT) - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu số 04 VT)
- HĐ kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02BH)
- Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ (mẫu 07 VT)
+ Sổ sách kế tốn:
- Sổ hoặc thẻ kho (mẫu 06VT) - Sổ hoặc thẻ kế tốn chi tiết - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư
+ Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 151: “ Hàng mua đang đi trên đường”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh tốn với người bán nhưng cuối kỳ nguyên vật liệu chưa về nhập kho.
16
- Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”: Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện cĩ, biến động tăng giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế.
- Tài khoản 153 “Cơng cụ dụng cụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình biến động tăng giảm của các loại cơng cụ dụng cụ của doanh nghiệp. Tài khoản này cĩ 3 tài khoản cấp 2:
* Tài khoản 1531 “ Cơng cụ dụng cụ” * Tài khoản 1532 “ Bao bì luân chuyển” * Tài khoản 1533 “ Đồ dùng cho thuê”
- Và các tài khoản cĩ liên quan khác: 111, 112, 133, 138, 338, 141, 142, 242, 331, 515, 621, 627, 632, 711, 811,…
17
Nguồn: Hà Thị Ngọc Hà, 2010
Hình 2.1 Sơ đồ kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX (thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
333 (3333, 3332) 33312 441 154 621, 623, 627, 641, 642, 241 111, 112, 151, 331, … 621, 623, 627, 641, 642, 241 331, 111, 112, … 133 632 142, 242 133
Nhập kho nguyên vật liệu (NVL) mua ngồi
Xuất kho NVL dùng cho SXKD, XDCB hoặc sữa chữa
lớn TSCĐ Thuế GTGT (nếu cĩ)
NVL xuất thuê ngồi gia cơng
152
Nhập kho NVL thuê ngồi gia cơng, chế biếng xong, hoặc tự
chế biến
Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, NVL nhập khẩu phải nộp
NSNN
Thuế GTGT của NVL nhập kho phải nộp NSNN (nếu khơng được
khấu trừ)
Được cấp hoặc nhận vốn gĩp liên doanh, liên kết bằng NVL
(nếu cĩ) Giảm giá NVL mua vào Trả lại NVL cho người bán, chiết khấu thương mại
NVL xuất bán
NVL xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần
NVL xuất kho để đầu tư vào cty con hoặc gĩp vốn vào cty liên
kết 221, 222, 223
154
221, 222, 223
NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý NVL xuất dùng cho SXKD hoặc
XDCB, sữa chữa lớn TSCĐ khơng sử dụng hết nhập lại kho Thu hồi vốn gĩp vào CT con, CT
liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt
NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý
221, 222, 223
3381
221, 222, 223 1381
18
Nguồn: Nguyễn Văn Nhiệm, 1999
Hình 2.2 Sơ đố kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
221, 222, 223 441 3331, 3332, 3333 3381 221, 222, 223 621, 623, 627, 641, 642, 241 111, 112, 151, 331, … 621, 623, 627, 641, 642, 241 331, 111, 112, … 632 142, 242
Nhập kho nguyên vật liệu (NVL) bao gồm cả thuế GTGT đầu vào
Xuất kho NVL dùng cho SXKD, XDCB hoặc sữa chữa
lớn TSCĐ
NVL xuất thuê ngồi gia cơng
152
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT tính vào giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu
Được cấp hoặc nhận vốn gĩp liên doanh, liên kết bằng NVL
Giảm giá NVL mua vào Trả lại NVL cho người bán, chiết khấu thương
mại 221, 222, 223 NVL xuất bán
NVL xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần
NVL xuất kho để đầu tư vào cty con hoặc gĩp vốn vào cty liên
kết 221, 222, 223
154
221, 222, 223
1381
NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý NVL xuất dùng cho SXKD hoặc
XDCB, sữa chữa lớn TSCĐ khơng sử dụng hết nhập lại kho
Thu hồi vốn gĩp vào CT con, CT liên kết, cơ sở kinh doanh đồng
kiểm sốt
NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý
19
Nguồn: Hà Thị Ngọc Hà, 2010
Hình 2.3 Sơ đồ kế tốn tổng hợp cơng cụ dụng cụ theo phương pháp KKTX
138 (1381)
CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý 111, 112, 141 151, 331, … 623, 627, 641, 642, (3333, 3332) 222, 223 338 (3381) 331, 111, 112, … 133 154 221, 222, 223 154 133 Nhập kho cơng cụ, dụng cụ (CCDC) mua ngồi
CC, DC xuất kho dùng cho SXKD (nếu giá trị CCDC khơng lớn)
Thuế GTGT (nếu cĩ)
CCDC xuất kho dùng cho SXKD phải phân bổ dần
153
Nhập kho CCDC đã tự chế hoặc thuê ngồi gia cơng, chế biến xong
Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt CCDC nhập khẩu phải nộp
NSNN
Thu hồi vốn gĩp vào cơng ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm
sốt bằng CCDC
CCDC phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý
(nếu cĩ)
Giảm giá hàng mua,
Trả lại CCDC cho người bán, chiết khấu thương mại
CCDC xuất kho thuê ngồi gia tăng
CCDC xuất kho để đầu tư vào cơng ty con hoặc gĩp vốn vào cơng ty liên kết, cở sở kinh doanh
đồng kiểm sốt
20
2.1.5.2 Hạch tốn tổng hợp nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ
+ Chứng từ:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Biên bản kiểm kê hàng hĩa
- Các chứng từ sử dụng tương tự như theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Tuy nhiên, cuối kỳ kế tốn nhận chứng từ nhập xuất hàng hố từ thủ kho, kiểm tra và phân loại chứng từ theo từng chủng loại, từng nhĩm hàng hố, ghi giá hạch tốn và tính tiền cho từng chứng từ.
+ Sổ sách kế tốn:
- Là các tờ sổ theo mẫu quy định, dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp của kế tốn trên cơ sở số liệu của chứng từ kế tốn.
+ Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi trên đường” và Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” chỉ sử dụng ở thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ.
- Tài khoản 611 “Mua hàng”
* Tài khoản 6111 “ Mua nguyên liệu, vật liệu” * tài khoản 6112 “ Mua hàng hĩa”
- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thực tế của số nguyên vật liệu mua vào và xuất trong kỳ.
- Và các tài khoản cĩ liên quan khác: 111, 112, 133, 141, 331, 515, 632, 621,627, 641, 642, 711, 811,…
21
(nếu cĩ)
Thuế GTGT
Nguồn: Hà Thị Ngọc Hà, 2010
Hình 2.4 Sơ đồ kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp KKĐK (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
152, 153 111, 112, 331,… 138 (1381) 3333 3332 33312 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242,… 632 111, 112, 331,… 133
Trị giá nguyên vật liệu, cơng cụ
dụng cụ đầu kỳ - Giảm giá hàng mua
- Hàng mua trả lại - Chiết khấu thương mại
611
Mua vật tư, hàng hĩa về nhập kho trong kỳ (giá mua, chi phí thu mua,
bốc xếp, vận chuyển,…)
Thuế nhập khẩu phải nộp NSNN
Thuế TTĐB hàng nhập khẩu phải nộp NSNN
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN
Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá NVL, CC, DC xuất kho sử dụng cho SXKD, XDCB, sữa chữa lớn TSCĐ
Xuất bán nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ
Kiểm kê thiếu hụt, mất mát
133 133 (nếu khơng được khấu trừ) (nếu được khấu trừ) 152, 153
Trị giá nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ
22
Nguồn: Nguyễn Văn Nhiệm, 1999
Hình 2.5 Sơ đồ kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp KKĐK (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)