- HTX hoạt động trong lĩnh vực thạch dừa, đây là nguồn tài nguyên dồi dào của địa phương, chu kỳ sản xuất diễn ra liên tục nên HTX tổ chức tính giá thành vào cuối mỗi tháng.
4.2. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI HỢP TÁC XÃ 4.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất ra thạch dừa viên của HTX thạch dừa thô.
- Vật liệu phụ là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà nó kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài,...của sản phẩm, góp phần làm tăng thêm chất lượng sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện dễ dàng như: phèn chua, meta, ga đốt, Acid - Acetic, Acid - Citric,....
- Chứng từ kế toán sử dụng là kế hoạch sản xuất, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu tạm ứng nguyên vật liệu và các chứng từ khác có liên quan. Hàng tháng dựa vào kế hoạch sản xuất HTX tiến hành xuất kho nguyên vật liệu để sản xuất các loại mặt hàng theo kế hoạch.
- Tài khoản sử dụng trong việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau:
+ TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu": dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu nhập kho và trị giá nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất.
+ TK 1541 "Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang": dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Đối với nguyên vật liệu HTX sử dụng phương pháp đơn giá bình quân để tính giá xuất kho.
4.2.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí nhân nhân công trực tiếp của HTX bao gồm: tiền lương trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
- Chứng từ kế toán sử dụng: là các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương chính. Cuối tháng, phân xưởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm công đến phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính toán tiền lương, đồng thời trích BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Tài khoản sử dụng trong hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 334 "Phải trả người lao động": dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
- TK 338 "Phải trả, phải nộp khác": dùng để phản ánh các khoản trích theo lương công nhân viên do Công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 "Kinh phí công đoàn”, TK 3383 "Bảo hiểm xã hội", TK 3384 "Bảo hiểm y tế", TK 3389 "Bảo hiểm thất nghiệp".
- TK 1542 "Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang": dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
- Hợp tác xã tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo ngày công, tính và trả lương theo từng tháng.
4.2.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung
- Chi phí sản xuất chung ở HTX là những chi phí phục vụ chung cho tất cả các tổ sản xuất và toàn phân xưởng. Bao gồm: chi phí trích khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất, xuất công cụ dụng cụ, chi phí khác bằng tiền (tiền điện, nước, điện thoại,...).
- Chứng từ kế toán sử dụng: là các chừng từ, hoá đơn GTGT mua ngoài, phiếu xuất công cụ dụng cụ, bảng trích khấu hao TSCĐ,....
Tài khoản sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- Các TK 111, TK 153, TK 214, TK 242, TK 331,…dùng để phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ phân xưởng sản xuất.
- TK 1543 "Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang": dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung.
4.3. KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI HỢP TÁC XÃ SẢN PHẨM TẠI HỢP TÁC XÃ
4.3.1. Quá trình phát sinh chi phí sản xuất
Trong tháng 01/2013, HTX tiến hành quá trình sản xuất thạch dừa cụ thể như sau:
- Căn cứ vào phiếu xuất kho X001/13, ngày 03/01/2013 xuất kho 113,5 tấn thạch dừa thô trị giá 191.425.000 đồng.
Nợ TK 1541: 191.425.000 Có TK 152 (VLC): 191.425.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho X004/13, ngày 03/01/2013 xuất công cụ, dụng cụ lao động trị giá 9.350.000 đồng.
Nợ TK 1543: 9.350.000 Có TK 153: 9.350.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho X002/13, ngày 12/01/2013 xuất kho Na2CO3 trị giá 864.000 đồng, Meta trị giá 495.000 đồng và Acid - Acetic trị giá 3.355.000 đồng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 1541: 4.714.000 Có TK 152 (VLP): 864.000 Có TK 152 (VLP): 495.000 Có TK 152 (VLP): 3.355.000
- Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương lần 1 số BL01/13, ngày 15/01/2013 là 24.000.000 đồng.
Nợ TK 1542: 24.000.000 Có TK 334: 24.000.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho X003/13, ngày 20/01/2013 xuất kho Acid - Citric trị giá 635.500 và ga đốt trị giá 791.000 đồng.
Nợ TK 1541: 1.426.500 Có TK 152 (VLP): 635.500 Có TK 152 (VLP): 791.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho X005/13, ngày 22/01/2013 xuất thêm một số công cụ, dụng cụ trị giá 3.801.000 đồng.
Nợ TK 1543: 3.801.000 Có TK 153: 3.801.000
- Căn cứ vào hoá đơn GTGT tiền điện và hoá đơn GTGT tiền nước ngày 28/01/2013 chi tiền mặt trả cho nhà cung cấp tiền điện là 4.220.000 đồng, tiền nước là 5.670.000 đồng.
Nợ TK 1543: 9.890.000 Có TK 111: 9.890.000
- Căn cứ vào hoá đơn GTGT tiền điện thoại ngày 30/01/2013 chi tiền mặt trả cho nhà cung cấp tiền điện thoại là 3.199.000 đồng.
Nợ TK 1543: 3.199.000 Có TK 111: 3.199.000
- Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương lần 2 BL01/13, ngày 31/01/2013 là 32.106.000 đồng.
Nợ TK 1542: 32.106.000 Có TK 334: 32.106.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất: Nợ TK 1542: 12.904.380 Có TK 3382: 1.122.120 (2%) Có TK 3383: 9.538.020 (17%) Có TK 3384: 1.683.180 (3%) Có TK 3389: 561.060 (1%)
- Căn cứ vào bảng trích khấu hao tài sản cố định KH01/13 tháng 01/2013 là 6.757.000 đồng.
Nợ TK 1543: 6.757.000 Có TK 214: 6.757.000
- Cuối tháng, kế toán tiến hành tập hợp tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trong tháng vào TK 154.
Nợ TK 154: 299.572.880 Có TK 1541: 197.565.500 Có TK 1542: 69.010.380 Có TK 1543: 32.997.000
Bảng 4.1: Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 01/2013
Đơn vị tính: đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền Xuất nguyên vật liệu chính (thạch dừa thô) 152(VLC) 191.425.000 Na2CO3 152(VLP) 864.000
Meta 152(VLP) 495.000
Acid - Acetic 152(VLP) 3.355.000 Acid - Citric 152(VLP) 635.500 Ga đốt 152(VLP) 791.000 Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1541 197.565.500
Bảng 4.2: Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 01/2013
Đơn vị tính: đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền Lương nhân công trực tiếp 334 56.106.000 Kinh phí công đoàn (2%) 3382 1.122.120 Bảo hiểm xã hội (17%) 3383 9.538.020 Bảo hiểm y tế (3%) 3384 1.683.180 Bảo hiểm thất nghiệp (1%) 3389 561.060 Tổng chi phí nhân công trực tiếp 1542 69.010.380
Nguồn: Tổng hợp Sổ chi tiết TK 1542 - Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
Bảng 4.3: Tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 01/2013
Đơn vị tính: đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền Xuất công cụ, dụng cụ 153 13.151.000 Khấu hao TSCĐ 214 6.757.000 Chi bằng tiền mặt 111 13.089.000 Tổng chi phí sản xuất chung 1543 32.997.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguồn: Tổng hợp Sổ chi tiết TK 1543 - Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
Bảng 4.4: Tổng hợp chi phí sản xuất tháng 01/2013
Đơn vị tính: đồng
Loại chi phí Số tiền Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 197.565.500 Chi phí nhân công trực tiếp 69.010.380 Chi phí sản xuất chung 32.997.000 Tổng chi phí sản xuất phát sinh 299.572.880
Nguồn: Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
4.3.2. Đánh giá sản phẩm dỡ dang
- HTX thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên liệu trực tiếp, nên đến cuối tháng sẽ tiến hành tập hợp chi phí sang tài khoản 154 để tiến hành xác định chi phí sản xuất dỡ dang cuối kỳ cho sản phẩm.
- Kế toán căn cứ vào giá trị sản phẩm dỡ dang đầu kỳ là 1.520.000.000 đồng, tổng chi phí sản xuất phát sinh trong tháng 01/2013, số lượng thành phẩm nhập kho và số lượng sản phẩm dỡ dang trong tháng 01/2013.
- Tính đến cuối tháng 01/2013, HTX đã nhập kho được 90,79 tấn thạch dừa viên. Sản phẩm dỡ dang cuối tháng 194 tấn thạch dừa viên.
- Giá trị thạch dừa viên dỡ dang cuối tháng là: 1.520.000.000 + 197.565.500
90,79 + 194 = 1.170.011.000 đồng - Tổng giá thành thạch dừa viên nhập kho là:
1.520.000.000 + 299.572.880 - 1.170.011.000 = 649.561.880 đồng - Giá thành đơn vị cho một tấn thạch dừa viên là:
649.561.880 : 90,79 = 7.154.553 đồng/tấn Bảng 4.5: Phiếu tính giá thành thạch dừa viên tháng 01/2013
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Số tiền Các khoản mục chi phí
CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXDD đầu kỳ 1.520.000.000 1.520.000.000 0 0 CPSX phát sinh trong kỳ 299.572.880 197.565.500 69.010.380 32.997.000 CPSXDD cuối kỳ 1.170.011.000 1.170.011.000 0 0 Tổng giá thành sản phẩm 649.561.880 Giá thành đơn vị sản phẩm 7.154.553
Nguồn: Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
4.3.3. Nhập kho thành phẩm
- Cuối tháng HTX tiến hành nhập kho 90,79 tấn thạch dừa viên thành phẩm.
- Tài khoản được sử dụng cho việc hạch toán này TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang", TK 155 "Thành phẩm".
- Căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm NTP01/13, tiến hành nhập kho thành phẩm trị giá 649.561.880 đồng:
Nợ TK 155: 649.561.880 Có TK 154: 649.561.880
Sơ đồ 4.1: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tháng 01/2013 34.749.000 649.561.880 649.561.880 684.310.880 155 SD: 0 SD: 0 1541 197.565.500 197.565.500 197.565.500 197.565.500 SD: 0 SD: 0 1542 69.010.380 69.010.380 69.010.380 69.010.380 SD: 0 SD: 0 1543 32.997.000 32.997.000 32.997.000 32.997.000 1.520.000.000 197.565.500 32.997.000 69.010.380 299.572.880 1.170.011.000 649.561.880 649.561.880 154
4.4. PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÀNH SẢN PHẨM
4.4.1. Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong 3 năm (2010 - 2012) (2010 - 2012)
Bảng 4.6: Biến động chung chi phí sản xuất của HTX trong 3 năm (2010 - 2012) Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2011 so với 2010 Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) CPNVLTT 3.643.228 4.127.446 2.097.339 484.218 13,29 (2.030.107) (49,19) CPNCTT 619.309 729.826 757.899 110.517 17,85 28.073 3,85 CPSXC 420.000 646.902 681.835 226.902 54,02 34.933 5,40 Tổng CPSX 4.682.537 5.504.174 3.537.073 821.637 17,55 (1.967.101) (35,74)
Nguồn: Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đây là chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm của HTX trên 70% tổng giá thành sản phẩm vì thế đây là loại chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành của sản phẩm. Trong năm 2010 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 3.643.228 nghìn đồng, năm 2011 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 4.127.446 nghìn đồng tăng 484.218 nghìn đồng tương ứng tăng 13,29% so với năm 2010. Nguyên nhân của sự tăng lên này là trãi qua 10 năm HTX đã nghiên cứu thành công một sản phẩm mới đó là mặt nạ chăm sóc da chiết xuất từ nước dừa tự nhiên. Đến năm 2011 bắt đầu đưa vào sản xuất thử nghiệm nên làm chi phí nguyên vật liệu trong năm 2011 tăng lên nhưng sản phẩm mới này chưa bán ra thị trường nên chưa mang lại doanh thu đa phần chỉ sản xuất thử nghiệm, tham gia hội chợ để giới thiệu sản phẩm, đưa mẫu đi kiểm nghiệm chất lượng,...Nhưng đến năm 2012 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lại giảm xuống một cách đáng kể chỉ còn 2.097.339 nghìn đồng giảm 2.030.107 nghìn đồng tương ứng giảm 49,19% so với năm 2011. Nguyên nhân trực tiếp là trái dừa không những tiêu thụ trong nước mà còn tiêu thụ ở ngoài nước như Trung Quốc, Đài Loan,...đặc biệt là Trung Quốc. Vào đầu năm 2012 sức tiêu thụ Trung Quốc giảm do giá cả ở thị trường Trung Quốc những năm trước rất cao từ đó thương lái muốn kiếm lợi nhiều cho cá nhân nên không màn đến chất lượng trái dừa chính vì điều này đã giảm uy tín nên Trung Quốc giảm mạnh thu mua làm ảnh hưởng đến giá cả trái dừa
nói chung và thạch dừa thô nói riêng cũng bị ảnh hưởng mạnh, cung thì không thay đổi nhưng cầu đã giảm thì làm cho giá giảm. Từ nguyên nhân này nguyên liệu đầu vào của HTX thu mua giảm làm chi phí nguyên vật liệu năm 2012 giảm một cách đáng kể.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Ta có thể thấy chi phí nhân công trực tiếp không ngừng tăng qua các năm, năm 2010 chi phí nhân công trực tiếp là 619.309 nghìn đồng, đến năm 2011 chi phí này là 729.826 nghìn đồng tăng 110.517 nghìn đồng tương ứng tăng 17,85% so với năm 2010. Nguyên nhân làm tăng chi phí nhân công trực tiếp vì sản phẩm mới đã được đưa vào phân xưởng sản xuất tuy chưa tiêu thụ nhưng cũng cần công nhân để sản xuất thử nghiệm điều này kéo chi phí nhân công trực tiếp tăng theo. Năm 2012 chi phí nhân công trực tiếp là 757.899 nghìn đồng tăng 28.073 nghìn đồng tương ứng tăng 3,85% so với năm 2011. Nguyên nhân gây nên sự tăng lên của chi phí này là do trong năm 2012 HTX đã không ngừng phấn đấu nâng cao chất lượng cuộc sống cho công nhân bằng cách tăng tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung cũng không ngừng tăng, năm 2010 chi phí này là 420.000 nghìn đồng đến năm 2011 chi phí này là 646.902 nghìn đồng tăng 226.902 nghìn đồng tương ứng tăng 54,02% so với năm 2010 và năm 2012 là 681.835 nghìn đồng tăng 34.933 nghìn đồng tương ứng tăng 5,40% so với năm 2011. Nguyên nhân làm cho chi phí sản xuất chung tăng lên do là do giá của nhiên liệu dùng để chạy máy biến động tăng không ngừng trong những năm qua làm cho chi phí này tăng lên một cách đáng kể.
0 500.000 1.000.000 1.500.000 2.000.000 2.500.000 3.000.000 3.500.000 4.000.000 4.500.000
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Nghìn đồng
4.4.2. Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013
Bảng 4.7: Biến động chung chi phí sản xuất của HTX trong 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chi phí 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012
Số tiền Tỷ lệ (%) CPNVLTT 1.048.669 1.185.390 136.721 13,04 CPNCTT 364.913 414.062 49.149 13,47 CPSXC 340.917 198.000 (142.917) (41,92) Tổng CPSX 1.754.499 1.797.452 42.953 2,45
Nguồn: Phòng kế toán_HTX TTCN Cửu Long.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong 6 tháng đầu năm 2012 là 1.048.669 nghìn đồng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong 6 tháng đầu năm 2013 là 1.185.390 nghìn đồng tăng 136.721 nghìn đồng tương ứng tăng 13,04% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân lượng dừa nguyên liệu khan hiếm nên giả cả tăng và bên cạnh đó sản phẩm mới mặt nạ chăm sóc da chiết xuất từ nước dừa tự nhiên đã được cấp giấy phép và sản phẩm bắt đầu đưa vào sản xuất để tung ra thị trường và được thị trường chấp nhận vì thế chi phí nguyên vật liệu 6 tháng đầu năm 2013 tăng lên, kéo theo đó thì doanh thu cũng tăng.
- Chi phí nhân công trực tiếp: không ngừng tăng lên, 6 tháng đầu năm 2012 chi phí nhân công trực tiếp là 364.913 nghìn đồng, đến 6 tháng đầu năm