Sau khi kết thúc công việc kiểm toán TSCĐ, KTV sẽ đưa ra nhận xét của mình, cụ thể như sau:
“Thông qua quá trình kiểm kê TSCĐ, kiểm tra các nghiệp vụ tăng giảm, CPKH, cũng như đối chiếu giữa tính toán thực tế với các sổ thẻ chi tiết có liên quan tới TCSĐ, chúng tôi nhận thấy TSCĐ của doanh nghiệp đã được phản ánh và ghi nhận đầy đủ. Việc áp dụng các thông tư hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành”.
TÓM TẮT CHƢƠNG 2
Chương 2 là phần thực trạng của quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ, gồm 3 phần: phần 1 là giới thiệu khái quát về công ty Kiểm toán Việt Mỹ, Phần 2 là quy trình kiểm toán chung của phần hành TSCĐ và CPKH, Phần 3 là thực tế quy trình kiểm toán TSCĐ và CPKH.
Nội dung thứ 1 là sự giới thiệu chung nhất về tình hình cũng như bộ máy tổ chức của Công ty, những dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp cho khách hàng và mục tiêu phát triển lâu dài. Qua đó, ta thấy rằng, các bộ máy được tổ chức trong Công ty khá rõ ràng đáp ứng được nhu cầu phát triển, phù hợp với tình hình kinh tế hiện nay. Mục tiêu phát triển được vạch ra cụ thể, giúp Công ty định hướng được bước tiến trong tương lai.
Nội dung thứ 2 khái quát về những công việc mà KTV sẽ thực hiện, tuần tự theo quy trình kiểm toán mà Công ty đã xây dựng. Thủ tục kiểm toán tại Công ty gồm 3 bước, chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán. Quy trình này được tham khảo theo quy trình chuẩn của VACPA, có chỉnh sửa để phù hợp với đặc điểm của Công ty cũng như của khách hàng.
Nội dung thứ 3 là ví dụ thực tiễn của quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC. Nội dung này phản ánh việc áp dụng chương trình chuẩn vào thực tiễn, từ thực tế cho thấy, Công ty luôn tuân thủ đúng theo quy trình kiểm toán chung của VACPA và không nằm ngoài chương trình được thiết kế riêng cho mình. Tuy nhiên, do đặc điểm của mỗi loại hình đơn vị khách hàng, nên Công ty sẽ thêm hoặc bớt một vài thủ tục và sự thay đổi thứ tự của một vài thử nghiệm.
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1. Nhận xét quy trình kiểm toán TSCĐ và Chi phí khấu hao trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Nhận xét chung
Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, năng động, tận tâm với công việc và có một thái độ làm việc chuyên nghiệp, luôn luôn tự trau dồi kinh nghiệm của bản thân qua quá trình làm việc, biết rút kinh nghiệm từ những cuộc kiểm toán để làm giàu thêm kiến thức của mình. Chính vì điều đã tạo ra được sự an tâm, tin tưởng của khách hàng khi lựa chọn Việt Mỹ.
Bộ máy tổ chức của Công ty được tổ chức khá đơn giản, nhưng đã thể hiện được tính chặt chẽ thông qua sự liên hệ khăng khít giữa các bộ phận với nhau. Mỗi bộ phận tuy đảm nhiệm một chứng năng chính nhưng không vượt ngoài mục tiêu của Công ty, luôn hỗ trợ cho các bộ phận khác thực hiện tốt hơn nhiệm vụ của mình.
Sự đa dạng trong các dịch vụ mà Công ty cung cấp tạo ra một lợi thế cạnh tranh không hề nhỏ, giúp khách hàng có thêm nhiều lựa chọn và cũng là cơ hội tốt để nhân viên tiếp cận nhiều hơn với thực tế, muôn mặt hiện trạng của nền kinh tế.
Việt Mỹ luôn luôn duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng cũ thông qua chất lượng dịch vụ đã cung cấp, đồng thời đẩy mạnh việc thu hút khách hàng mới bằng việc mở rộng quy mô về dịch vụ và chi nhánh, tăng cường công tác tiếp thị…
3.1.1.2. Chương trình và kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ được thiết kế dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Tuy nhiên, không vì thế mà Công ty thực hiện rập khuôn với những gì đã có, Việt Mỹ đã xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp với điều kiện của Công ty, kế thừa được những ưu điểm
của chương trình kiểm toán mẫu; thông qua quá trình chỉnh lý phù hợp, Công ty đã xây dựng một chương trình kiểm toán hợp lý, rõ ràng, làm nổi bật thương hiệu Việt Mỹ.
Vào đầu mỗi cuộc kiểm toán, các KTV luôn lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán được đề ra chi tiết, cụ thể, rõ ràng về công việc của từng người, thời gian kết thúc và hoàn tất hồ sơ. Vì vậy, cuộc kiểm toán luôn được tiến hành đúng tiến độ, một mặt nhờ công việc được đề cụ thể, mặt khác là nhờ sự chuyên nghiệp của các KTV và trợ lý kiểm toán, tiết kiệm được thời gian và chi phí khi kiểm toán các khoản mục phức tạp.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, công việc của các KTV và các trợ lý luôn được giám sát chặt chẽ về thời gian, tiến độ công việc, kết quả thu được. Tuy số lượng người được phân công cho mỗi cuộc kiểm toán không nhiều, nhưng chính vì vậy mà người giám sát đã bao quát hết được các công việc mà KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện; sự giám sát này đã tạo ra độ tin cậy lớn trong tâm lý khách hàng, thể hiện được tính chuyên nghiệp và môi trường làm việc trong sạch của Việt Mỹ.
3.1.1.3. Chuẩn bị kiểm toán
Trong việc chuẩn bị kiểm toán, Việt Mỹ luôn có sự chuẩn bị kỹ càng về đội ngũ nhân viên, việc phân công nhiệm vụ; về phía khách hàng, Công ty có sự yêu cầu cung cấp các tài liệu cần thiết để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán sắp tới.
Đồng thời, Việt Mỹ luôn luôn theo dõi và cập nhật những thông tư, văn bản pháp luật mới nhất để áp dụng vào công việc kiểm toán, cũng như tư vấn cho khách hàng hiểu thêm về sự thay đổi của khoản mục TSCĐ.
3.1.1.4. Thực hiện kiểm toán
Qua thực trạng về quy trình kiểm toán của Việt Mỹ, ta thấy rằng Công ty đã bỏ qua các bước đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khách hàng có quy mô nhỏ như Hoa Sen Vàng, KTV đã
đi thẳng vào thực hiện những thử nghiệm cơ bản. Công việc này giúp Công ty tiết kiệm được thời gian cũng như chi phí trong quá trình kiểm toán.
Trong thủ tục phân tích, KTV đã thực hiện việc so sánh số liệu kế hoạch và số liệu thực tế, việc so sánh này giúp KTV có cái nhìn rõ nét về việc đầu tư cho TSCĐ. Thuận lợi cho việc đánh giá sự hợp lý về việc sử dụng TSCĐ tại đơn vị trong năm và nguồn vốn để đầu tư, mua sắm TSCĐ có được thực hiện một cách hiệu quả hay không.
Đối với những đơn vị có số lượng TSCĐ nhỏ và số lượng tài sản tăng lên trong kỳ rất ít như Hoa Sen Vàng, KTV đã yêu cầu doanh nghiệp cung cấp biên bản kiểm kê mà đơn vị đã thực hiện. Công việc này sẽ giúp KTV rút ngắn được thời gian kiểm toán, KTV sẽ có nhiều thời gian hơn cho công việc kiểm toán những phần hành khó.
KTV đã tự tính toán chi tiết về tổng số giá trị của TSCĐ, mức khấu hao mỗi tháng và trong năm, giá trị còn lại đầu kỳ và cuối kỳ ở thử nghiệm 6 mà không dựa vào sự tính toán của kế toán nội bộ doanh nghiệp. Sau khi tính toán, tổng hợp kết quả KTV có sự đối chiếu về kết quả đã thực hiện bởi kế toán nội bộ. Công việc này đã cho thấy được sự tỷ mỷ, cẩn thận, độc lập của KTV, giúp phát hiện ra những biến động bất thường và gian lận có thể tồn tại trong đơn vị khách hàng.
Trong quá trình làm việc, KTV luôn lập giấy tờ làm việc của riêng mình để thể hiện đầy đủ việc kiểm tra và đối chiếu số liệu, giấy tờ làm việc còn là bằng chứng cho công việc đã làm của KTV. Các KTV của Việt Mỹ luôn luôn tuân thủ theo nguyên tắc trên, giấy tờ làm việc được trình bày khá rõ ràng và chi tiết. Trên hết, các giấy tờ làm việc đều được ký hiệu để dễ dàng tham chiếu lẫn nhau.
3.1.1.5. Kết thúc kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV có sự rà soát lại giấy tờ làm việc đã thực hiện, những bằng chứng đã thu thập để tiến hành lưu HSKT. Việc kiểm tra lại quá
trình làm việc tạo cho KTV cái nhìn tổng quát nhất về công việc đã thực hiện, nhằm phát hiện ra những thủ tục, những giấy tờ còn thiếu sót.
HSKT được lưu khá cụ thể và rõ ràng, bởi tại mỗi phần hành đều được đánh ký hiệu riêng, thuận lợi cho việc tìm kiếm và kiểm tra khi cần thiết.
3.1.2. Nhược điểm
3.1.2.1. Chương trình kiểm toán
Bên cạnh những ưu điểm khi thực hiện đúng theo quy trình kiểm toán chung tại Công ty, thì cũng tồn tại một số những nhược điểm cần khắc phục.
Việc thiết kế và thực hiện theo một chương trình chung của Công ty đã tạo ra sự cứng nhắc trong công việc. Do tính chất về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng không phải lúc nào cũng giống nhau, nên việc áp dụng một quy trình chung cho nhiều khách hàng dẫn đến sự không phù hợp. Bên cạnh đó, cũng tạo ra sự rập khuôn cho KTV.
Ngoài ra, chương trình kiểm toán chung của Công ty đã gây ra khó khăn cho những KTV mới vào nghề còn ít kinh nghiệm và chưa cọ xát nhiều với thực tế. Điều này có thể dẫn tới việc bị lược bỏ một số các thủ tục khó của các KTV mới.
3.1.2.2. Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ
Để tìm hiểu hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ, Công ty đã thực hiện phỏng vấn khách hàng bằng bảng câu hỏi phỏng vấn được thiết kế chung cho quy trình kiểm toán.
Các câu hỏi được thiết kế khá đơn giản và yêu cầu về câu hỏi cũng không cao, vì vậy, theo cách đánh giá này, hệ thống KSNB chưa thực sự được tìm hiểu kỹ càng.
Hơn nữa, bảng câu hỏi phỏng vấn chỉ phù hơp với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, còn đối với doanh nghiệp có quy mô lớn thì KTV chưa thể bao quát hết được hệ thống KSNB của TSCĐ tại Công ty.
3.1.2.3. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm
soát
Đối với thủ tục này, Việt Mỹ đã bỏ qua mà đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản, bởi quy mô của doanh nghiệp được đánh giá là nhỏ. Hơn nữa, qua quá trình tìm hiểu, tôi cũng nhận thấy rằng, đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn thì quy trình này cũng chỉ được áp dụng cho cấp độ doanh nghiệp, chứ chưa được thiết kế ở cấp độ các khoản mục.
Do không thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục nên Công ty đã bỏ qua việc thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Sự bỏ sót quy trình này khiến KTV không thể đánh giá được hệ thống KSNB đã được thiết lập có vận hành hữu hiệu và hiệu quả trong thực tế hay không; từ đó, KTV cũng sẽ không thể phát hiện được những thiếu sót trong hệ thống KSNB đối với TSCĐ cũng như không thể thu thập được những bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB.
Hơn nữa, vì không thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát trong khoản mục TSCĐ nên KTV không thể đánh giá được rủi ro kiểm soát ở mức cao hay thấp để mở rộng hay thu hẹp lại các thử nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chương trình kiểm toán. Thực trạng cho thấy rằng, việc nghiên cứu hệ thống KSNB của đơn vị kiểm toán được thực hiện còn sơ sài, không tìm hiểu và nhận định kỹ lưỡng.
3.1.2.4. Thủ tục phân tích
Thử nghiệm phân tích được KTV so sánh giữa chỉ số dự toán và thực tế của năm nay so với năm trước. Việc phân tích theo xu hướng chỉ phản ánh được tình
hình biến động của TSCĐ qua các năm, việc thực hiện theo kế hoạch chứ chưa phản ánh được tỷ trọng của TSCĐ trong tổng tài sản của đơn vị.
3.1.2.5. Chứng kiến kiểm kê đối với Tài sản cố định tăng lên trong kỳ
Như đã giải thích trong phần thực trạng kiểm toán ở trên, do số tài sản tăng lên trong kỳ không đáng kể nên KTV không chứng kiến kiểm kê đối với những TSCĐ tăng lên trong kỳ mà chỉ kế thừa kết quả kiểm kê của doanh nghiệp.
Thực trạng này cho ta thấy rằng, thủ tục kiểm kê tài sản tăng lên trong kỳ được thực hiện khá sơ sài và lỏng lẻo. Bỏ qua thủ tục kiểm kê này, KTV sẽ không tìm hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và không thể bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi tăng TSCĐ. Nếu không thực sự chứng kiến số tài sản tăng lên được kiểm kê, mà chỉ dựa vào các bút toán sẽ khó lòng xác minh được thực trạng tài sản có thật sự tăng lên, thật sự thuộc về đơn vị, thật sự hiện hữu và đang được sử dụng đúng mục đích hay không.
3.1.2.6. Kiểm tra mức khấu hao
Thủ tục kiểm toán TSCĐ và CPKH của Công ty chưa thực sự thể hiện rõ việc kiểm toán mức khấu hao của TSCĐ. Tuy TSCĐ của doanh nghiệp ít, và sự biến động trong năm không nhiều nhưng mức khấu hao cần được kiểm tra kỹ bởi mức khấu hao trong doanh nghiệp cần phải được tuân thủ đúng các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
KTV cũng không thực hiện việc so sánh tỷ lệ khấu hao của năm nay hiện hành và năm trước, hay chọn mẫu TSCĐ để đối chiếu lại với sổ cái. Thiếu công việc này, KTV sẽ không biết được những chênh lệch nếu có, hay phát hiện ra những gian lận nếu kế toán đơn vị cố tình.
3.1.2.7. Xác định nguyên giá Tài sản cố định và nguyên giá tính khấu hao
lệch về giá trị, cho thấy rằng doanh nghiệp đã áp dụng sai thông tư quy định và hướng dẫn trích khấu hao đối với TSCĐ.
Nhận thấy rõ được sự sai lệch trên, nhưng KTV vẫn đưa ra kết luận “Đã thực hiện kiểm tra khung khấu hao phù hợp với thông tư 203 và nhất quán với năm ngoái”. Điều này cho thấy sự lỏng lẻo trong việc kiểm toán của mỗi KTV và chưa thực sự chú trọng trong công việc kiểm toán mặc dù có thể đã phát hiện ra sự sai lệch trên.
3.1.2.8. Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với Tài sản cố định (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong quá trình kiểm toán, KTV chỉ thực hiện kiểm tra quyền sở hữu đối với những tài sản tăng lên trong kỳ mà không thực hiện kiểm tra quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với những tài sản cũ.
Tôi đã thực hiện tìm hiểu nguyên nhân cho sự thiếu vắng công việc trên, KTV giải thích rằng do những tài sản cũ năm trước đã kiểm tra về quyền sở hữu hợp pháp nên sẽ dựa vào kết quả năm trước. Tuy nhiên, tôi nhận thấy rằng, thiếu công việc này sẽ là một thiếu sót bởi KTV sẽ không chứng minh được năm nay những tài sản trên có thực sự thuộc quyền sở hữu của đơn vị nữa hay không, mặt khác, KTV cũng sẽ không thể biết được những gian lận còn tiềm ẩn nếu như có sự thông đồng trong nội bộ doanh nghiệp.
3.2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định và Chi phí khấu hao trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH phí khấu hao trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ
3.2.1. Thiết kế chương trình kiểm toán mẫu
Theo như những hạn chế đã phân tích ở trên, việc áp dụng một chương trình kiểm toán mẫu cho nhiều loại hình doanh nghiệp đôi khi đã tạo ra sự không phù