Thủ tục chung
- Kiểm tra nguyên tắc nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Lập bản số liệu tổng hợp có so sánh với số liệu trên bản số liệu tổng hợp với Bảng cân đối số phát sinh và giấy tờ làm việc của KTV.
Thủ tục phân tích
- So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCBDD, BĐS đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá hợp lý của các biến động lớn.
- Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian hữu ích của tài sản, so sánh với thông tư 203/TT – BTC ngày 20/10/2009 và chuẩn mực kế toán liên quan.
- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
Thử nghiệm chi tiết
1. TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, BĐS đầu tƣ
Thử nghiệm 1: Lập bảng số liệu tổng hợp TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình,
XDCBDD.
KTV cần thực hiện các bước công việc sau:
- Đối chiếu SDĐK so với BCTC năm trước (đã được kiểm toán hoặc đã được cơ quan có thẩm quyển phê duyệt).
- Đối chiếu số dư giữa BCTC với Biên bản kiểm kê (nếu có). Nếu có chênh lệch phải tìm rõ nguyên nhân.
- Đối chiếu giữa sổ chi tiết TSCĐ với Biên bản kiểm kê (về số lượng và giá trị).
Thử nghiệm 2: Quan sát thực tế TSCĐ
Để đạt được kết quả chính xác trong thử nghiệm này, KTV thực hiện các công việc sau.
- Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiên phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.
- Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán thì lập bảng kiểm tra và dối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập BCĐKT.
- Lấy xác nhận của bên thứ 3 giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
Thử nghiệm 3: Kiểm tra sự biến động và số phát sinh tăng/giảm TSCĐ trong
kỳ.
Các công việc cần thực hiện trong thủ tục này bao gồm:
- Phân tích sự biến động về cơ cấu tài sản giữa năm trước và năm nay, phân tích sự bất thường.
- Lập bảng tổng hợp phát sinh theo đối ứng tài khoản để phát hiện ra những nghiệp vụ kinh tế bất thường.
- Kiểm tra số phát sinh tăng TSCĐ trong kỳ.
Chọn mẫu các khoản tăng hoặc kiểm tra 100% chứng từ:
Các TSCĐ tăng trong kỳ phải đầy đủ các tài liệu chứng minh sự tồn tại, quyền sở hữu đối với tài sản, việc phản ánh trên sổ sách kế toán có đứng với giá trị của tài sản không:
- Có đủ hóa đơn bán hàng hợp lệ;
- Có hợp đồng, thanh lý hợp đồng (nếu có);
- Có dự toán, quyết toán, Biên bản nghiệm thu công trình đưa vào sử dụng (đối với tài sản là công trình XDCB hoàn thành trong năm);
- TSCĐ mua sắm mới, xây dựng mới đã có đủ các quyết định đầu tư, phê duyệt nguồn hình thành tài sản;
- Có đầy đủ biên bản bàn giao TSCĐ;
- Các tài sản mua sắm trong năm phải được tuân thủ đúng các quy định của đơn vị đề ra ( VD: tài sản mua sắm có vượt mức khống chế của cấp trên không, có đủ báo giá không… ).
Kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ trong kỳ:
- Chọn mẫu các khoản giảm có hoặc kiểm tra 100% chứng từ, kiểm tra căn cứ ghi giảm TSCĐ;
- Xác định rõ nguyên nhân giảm TSCĐ (Do thanh lý, do điều chuyển tài sản);
- Kiểm tra các quyết định giảm TSCĐ (Quyết định thanh lý tài sản của cấp có thẩm quyền, quyết định điều chuyển tài sản…);
- Đối chiếu với các phần hành khác có liên quan đến việc thanh lý TSCĐ (TK 721, 821);
Kiểm tra việc phân loại tài sản có theo đúng mục đích sử dụng không? Đối chiếu với nguồn vốn đối ứng.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra giấy làm việc và điền đủ tham chiếu
Thủ tục này kết thúc khi đã hoàn thành tất cả các thử nghiệm nhằm xem xét lại giấy tờ làm việc của KTV về các tham chiếu, ký hiệu đã đầy đủ và hợp lệ hay chưa.
2. Kiểm tra chi tiết đối với Chi phí khấu hao Thử nghiệm 1: Thực hiện đối chiếu số liệu
- Đối chiếu SDĐK so với BCTC năm trước (đã được kiểm toán hoặc đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt).
- Đối chiếu giữa sổ chi tiết Hao mòn TSCĐ và số tổng hợp với BCTC, bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ và hao mòn TSCĐ.
- So sánh tỷ lệ khấu hao của năm nay so với năm trước của từng loại tài sản. Nếu có sự biến động về tỷ lệ khấu hao cần tìm hiểu rõ nguyên nhân đơn vị thay đổi tỷ lệ khấu hao đang áp dụng.
Thử nghiệm 2: Đối chiếu tổng nguyên giá TSCĐ với nguyên giá TSCĐ để
tính khấu hao, nếu có chênh lệch phải tìm rõ nguyên nhân.
Thử nghiệm 3: Phân tích số phát sinh trong kỳ của tài khoản Hao mòn TSCĐ
theo đối ứng tài khoản. Tìm ra những đối ứng bất thường.
Thử nghiệm 4: Mức khấu hao TSCĐ phát sinh trong năm phải tuân thủ theo
nguyên tắc: Khấu hao TSCĐ năm nay = Khấu hao TSCĐ năm trước + Khấu hao TSCĐ tăng – Khấu hao TSCĐ giảm.
Thử nghiệm 5: Kiểm tra số phát sinh hao mòn TSCĐ tăng trong kỳ
- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong kỳ phải nhất quán - Tỷ lệ khấu hao TSCĐ phải theo đúng quy định hiện hành
+ Từ 01/01/1997 đến 31/12/1999: Áp dụng theo Quyết định 1062 TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính
+ Từ 01/01/2000 đến 31/12/2002: Áp dụng theo quyết định 166 TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính
+ Từ 01/01/2003 đến nay áp dụng theo quyết định số 206/2003/QĐ – BTC của Bộ tài chính
+ Nếu tỷ lệ khấu hao TSCĐ của đơn vị áp dụng khác so với quy định của Bộ tài chính thì phải có văn bản chấp thuận của các cơ quan có chức năng (Phô tô lại văn bản chấp thuận này)
- Kiểm tra % hoặc chọn mẫu để kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng trong kỳ (Nêu rõ điều kiện mẫu chọn). Khấu hao TSCĐ phải thực hiện đúng theo quy định hiện hành.
- Số khấu hao TSCĐ của tài sản tăng trong năm được tính toán phải được xác định theo nguyên tắc “ Tròn tháng”.
- Đối chiếu mức khấu hao tài sản tăng trong năm với CPKH TSCĐ với khoản mục chi phí trên biểu chi phí. Kiểm tra tính phù hợp giữa việc phân loại chi phí (chi phí quản lý, chi phí bán hàng…) với việc phân loại tài sản theo mục đích sử dụng.
Thử nghiệm 6: Kiểm tra phát sinh giảm hao mòn TSCĐ trong kỳ
- Kiểm tra căn cứ xác định hao mòn giảm của TSCĐ giảm trong kỳ
Thử nghiệm 7: Đối chiếu CPKH TSCĐ với TK ngoài bảng (TK009). Kiểm
tra tính hợp lý của việc tăng, giảm và sử dụng tài khoản 009 – “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”.
2.2.3. Hoàn thành kiểm toán