Tiếp cận khách hàng
Vào thời điểm thích hợp trong năm, như cuối quý, cuối kỳ kế toán, cuối năm tài chính, Công ty gửi thư chào hàng dịch vụ của mình tới những khách hàng đã kiểm toán năm trước và những khách hàng chưa từng sử dụng dịch vụ của Công ty. Nếu khách hàng chấp nhận, họ sẽ gửi thư mời kiểm toán.
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, người có trách nhiệm sẽ liên hệ với Ban Giám đốc bên khách hàng và gửi người khảo sát cụ thể khách hàng. Nếu xét thấy công việc gặp nhiều rủi ro, thì người khảo sát có thể đề xuất không ký hợp đồng và phải nêu rõ nguyên nhân với Ban Giám đốc.
Với những khách hàng cũ mà Công ty đã kiểm toán năm trước, Công ty sẽ chủ động liên lạc với khách hàng và cùng thống nhất một kế hoạch kiểm toán phù hợp với yêu cầu của khách hàng.
Sau khi đã khảo sát và chấp nhận kiểm toán (đối với khách hàng mới) và đã thỏa thuận xong (đối với khách hàng cũ) thì hai bên cùng lập và ký hợp đồng kiểm toán để làm cơ sở pháp lý cho cuộc kiểm toán.
Thảo luận sơ bộ với khách hàng
Trong hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ thảo thuận với khách hàng về mục tiêu và phạm vi kiểm toán, mức phí, thời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán, đồng thời cũng phải gửi cho khách hàng danh sách tài liệu cần được cung cấp phục vụ cho cuộc kiểm toán để khách hàng chuẩn bị trước, nhằm giảm thiểu thời gian thừa và chi phí kiểm toán, vấn đề kiểm tra SDĐK đối với những khách hàng mới.
Phân công công việc
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty kiểm toán sẽ thành lập một nhóm kiểm toán, thường từ 3 – 5 người, bao gồm một chủ nhiệm kiểm toán là người chỉ đạo trong quá trình kiểm toán, KTV chính và các trợ lý kiểm toán.
Đoàn kiểm toán họp để chủ nhiệm kiểm toán phổ biến cho các thành viên các thông tin về cuộc kiểm toán mới mà đoàn chuẩn bị thực hiện, như: đặc điểm loại hình hoạt động của khách hàng, yêu cầu chung của cuộc kiểm toán, thời gian tiến hành…và phân công công việcc cho từng người.
Công việc kiểm toán được giao cho những KTV chuyên nghiệp có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyện môn đáp ứng được yêu cầu thực tế. Để kiểm toán những khách hàng lâu năm, Công ty kiểm toán phân công cho những KTV từng kiểm toán
làm nhóm trưởng. Đồng thời thay đổi những KTV còn lại để tránh việc quá quen thuộc với khách hàng, dẫn đến sức ỳ tâm lý.
2.2.1.2. Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu tiên và cũng là giai đoạn rất quan trọng của mọi cuộc kiểm toán, bởi thực hiện tốt giai đoạn này thì quá trình thực hiện kiểm toán mới đạt hiệu quả cao nhất. Theo VSA 300 – lập kế hoạch kiểm toán “KTV và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một
cách hiệu quả”. VATC cũng tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế
chương trình kiểm toán.
Lập kế hoạch chiến lƣợc
Kế hoạch chiến lược của VATC do trưởng nhóm kiếm toán lập ra và được phê duyệt bởi trưởng phòng. Tuy nhiên, VATC chỉ lập kế hoạch chiên lược cho những cuộc kiểm toán có quy mô lớn, địa bàn rộng. Kế hoạch chiến lược tập trung vào việc đề ra mục tiêu, định hướng cơ bản của cuộc kiểm toán, nội dung quan trọng, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán.
Lập kế hoạch tổng thể
Kế hoạch tổng thể được lập ra nhằm cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán nhằm thực hiện công việc một cách có hiệu quả và đúng thời gian dự kiến. Bao gồm các công việc sau:
- Tìm hiểu khách hàng; - Phân tích sơ bộ;
- Xác lập mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Thu thập thông tin về khách hàng
Để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, KTV cần thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ
thống kế toán, ngành nghề kinh doanh và hệ thống KSNB cũng như những vấn đề khác. Từ đó, xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành.
Cụ thể, tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Việc nắm rõ đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng rất quan trọng, điều này đảm bảo cho KTV có được cái nhìn nhận đầy đủ về khách hàng từ đó xác định được trọng tâm của công việc đáp ứng cho yêu cầu công việc sau này.
Những thông tin cần tìm hiểu gồm:
Những thông tin chung:
- Năng lực ban lãnh đạo công ty;
- Quá trình hình thành và phát triển của công ty; - Bộ máy tổ chức và điều hành sản xuất;
- Kết quả sản xuất kinh doanh của công ty;
- Mục tiêu, phương hướng phát triển chiến lược của công ty trong giai đoạn hiện tại; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Mọi thông tin về nguồn tài trợ, nhân sự chủ chốt, các bên liên quan của khách hàng, các đối tác thường xuyên.
Thông tin về khoản mục TSCĐ và CPKH:
- Lĩnh vực kinh doanh của khách hàng ảnh hưởng đến TSCĐ; - Kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ;
- Chính sách kế toán, các văn bản, quy định, quy chế khách hàng áp dụng đối với TSCĐ như quy định về mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Xác lập mức trọng yếu
Thông tin được cho là trọng yếu khi nếu thiếu thông tin đó hay thiếu chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC. Trong giai đoạn này, KTV xác lập mức trọng yếu tổng thể (PM) và mực trọng yếu thực hiện được (MP), MP nghĩa là số tiền sai lệch tối đa cho phép, để căn cứ vào đó thiết kế các thủ tục kiểm soát thích hợp nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu đến BCTC.
Nếu mức trọng yếu thấp, nghĩa là sai lệch được phép nhỏ, KTV mở rộng phạm vi kiểm tra như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản.
Tại VACT, để xác lập mức trọng yếu ban đầu, KTV ước tính về tính trọng yếu căn cứ vào tỷ lệ % các chi tiêu lợi nhuận, doanh thu, tài sản…cho toàn bộ BCTC. Tiếp đó, tiến hành xác lập mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục. Mức trọng yếu này được gọi là mức trọng yếu thực hiện được xác định qua công thức:
MP = (50% -70%)*PM.
Thông qua các biện pháp kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và so sánh với mức có thể chấp nhận được đã xác định từ trước để từ đó đưa ra ý kiến của KTV.
Ở mực độ tổng thể BCTC, KTV phải ước tính toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được. Cơ sở để VATC xác lập mức trọng yếu:
Doanh thu: được áp dụng khi đơn vị có lãi ổn định. Lợi nhuận là chỉ tiêu được nhiều KTV lựa chọn vì đó là chỉ tiêu được đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, nhất là cổ đông của các công ty. Tỷ lệ được lựa chọn nằm trong khoảng 5% - 10% lợi nhuận trước thuế.
Tổng tài sản: được áp dụng đối với các công ty có khả năng bị phá sản có lỗ lũy kế lớn hơn với vốn góp. Người sử dụng có thể quan tâm nhiều hơn về khả năng thanh toán thì việc sử dụng chỉ tiêu tổng tài sản hợp lý. Tỷ lệ được chọn thường là 2% tổng tài sản.
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán là những rủi ro do KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn những sai sót trọng yếu. Để đánh giá rủi ro kiểm toán có thể đánh giá 3 loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát hiện (DR). Đây là 3 bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán. Điều này được thể hiện qua công thức
DR = AR / (IR x CR)
Rủi ro kiểm toán và tính trọng yếu luôn đi cùng nhau và có mối quan hệ khăng khít. Nếu mức trọng yếu dược đánh giá cao thì rủi ro kiểm toán giảm xuống và ngược lại, bằng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều hơn.
Khi tiến hành kiểm toán TSCĐ cần lưu ý những rủi ro có thể xảy ra:
- Liên quan đến nguyên giá TSCĐ: có thể bị phản ánh sai lệch với thực tế. Ghi nhận không đúng giá trị tài sản tăng giảm, kết chuyển nguồn không đúng.
- Liên quan đến khấu hao TSCĐ: phương pháp tính khấu hao không phù hợp, cách tính và phân bổ không hợp lý, không phù hợp với quy định hiện hành.
- Liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ: nghiệp vụ sửa chữa có thể bị hiểu lầm về bản chất với nghiệp vụ nâng cấp và ngược lại. Do đó, việc ghi nhận tăng TSCĐ không đúng.
- Liên quan đến hoạt động thanh lý: xác định nhầm giá trị còn lại của tài sản mang đi thanh lý. Tài sản đã hết giá trị khấu hao nhưng vẫn tiếp tục trích khấu hao.
- Đối với hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê không được phân loại đúng hình thức thuê cũng như những tài sản cho thuê không được ghi nhận đúng như nội dung của hợp đồng cho thuê.
Trên đây chỉ là một số sai sót tiềm tàng hay gặp phải khi kiểm toán TSCĐ mà KTV cần phải lưu ý. Trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV sử dụng các biện pháp kỹ thuật kiểm toán để phát hiện những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này.
Thiết kế chƣơng trình kiểm toán
Dựa vào kế hoạch kiểm toán tổng thể đã được duyệt, thiết lập một chương trình kiểm toán phù hợp sẽ giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát
Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ
Thử nghiệm kiểm soát được VATC thực hiện nhằm xem xét hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán có được vận hành hữu hiệu hay không. Cụ thể đối với khoản mục TSCĐ, mục tiêu kiểm soát mà VATC quan tâm là đánh giá các tiêu chí sau:
- Đối với các TSCĐ mua sắm trong kỳ: xem xét việc thực hiện đầy đủ thủ tục xin phê duyệt mua, phỏng vấn các lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ ở phòng kế toán, xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận ghi sổ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đối với những TSCĐ tăng qua xây dự cơ bản: cần soát xét quá trình kiểm soán nội bộ ở đơn vị đối với quá trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình.
- Đối với những nghiệp vụ giảm TSCĐ: xem xét những điều khoản về nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh. Đồng thời, xem xét sự phê chuẩn, xét duyệt các quyết định thanh lý, góp vốn liên doanh TSCĐ. Các nghiệp vụ giảm TSCĐ được ghi sổ một cách đúng đắn.
Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn nhân viên kế toán tại đơn vị được kiểm toán.
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Thông qua kết quả tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ mà KTV sẽ đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và đưa ra kết luận về việc mở rộng hay thu hẹp các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục này.
Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ được VATC thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB và được đánh giá là có hiệu lực. Khi đó, các thử nghiệm kiểm soát
được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán.