1. Kiểm toán TSCĐ hữu hình
Thủ tục phân tích
Trong thủ tục phân tích, KTV sử dụng những tỷ số khác nhau nhằm so sánh số liệu xem có nằm trong mức hợp lý hay không. Những tỷ số thường dùng trong kiểm toán TSCĐ bao gồm:
- Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng số. Các tỷ số này thể hiện tỷ trọng của mỗi loại tài sản chiếm giá trị bao nhiêu trong tổng số giá trị TSCĐ. Từ kết quả này, KTV sẽ biết được sự phân bổ về chi phí cho từng loại có hợp lý hay không và biết được kết cấu của tổng TSCĐ.
- Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị TSCĐ. Tỷ số này phản ánh khả năng tạo ra doanh thu của TSCĐ hiện có tại đơn vị.
- Tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chử sở hữu. Tỷ số này phản ánh mức độ đầu tư vào TSCĐ của doanh nghiệp là bao nhiêu.
- Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ. Tỷ số này thể hiện khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ.
KTV sẽ tính toán và đưa ra kết luận từ những tỷ số trên. Nếu tỷ số nằm trong mức hợp lý thì chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán. Ngược lại, các biến động hoặc quan hệ bất thường sẽ là chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn.
Thử nghiệm chi tiết
Thử nghiệm 1: Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi
của TSCĐ và đối chiếu với sổ cái.
Trong thử nghiệm này, KTV cần thu thập những bằng chứng về quyền và tính chất có thật về SDĐK của các TSCĐ chủ yếu đang sử dụng. Những thông tin này có thể đã được lưu lại trong HSKT chung đối với những tài sản cũ.
Sau khi đã có đầy đủ bằng chứng về tính hiện hữu của TSCĐ, KTV cần phải đối chiếu giữa số tổng cộng trên sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái nhằm đảm bảo rằng, 2 số liệu này bằng nhau.
Sau đó, KTV tự lập một bảng phân tích, trong đó liệt kê SDĐK và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong kỳ để từ đó tính ra SDCK. SDĐK được kiểm tra thông qua việc đối chiếu với các HSKT năm trước. Còn các TSCĐ tăng giảm trong năm, trong quá trình kiểm toán thì KTV sẽ thu thập thêm bằng chứng chi tiết về các khoản tăng giảm này.
- Xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kỳ, gồm cả TSCĐ mua và tự xây dựng.
- Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến những chứng từ có liên quan như hợp đồng, hóa đơn và các tài liệu khác. Đồng thời kiểm tra số tổng cộng và việc hạch toán các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá nhằm phát hiện các khoản chi cần phải được vốn hóa nhưng lại không hạch toán vào nguyên giá hoặc những khoản không được phép những vẫn ghi tăng nguyên giá.
- Điều tra các trường hợp có giá mua hoặc quyết toán XDCB cao hơn dự toán, xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không.
- Xem xét việc xác định nguyên giá của TSCĐ.
- Điều tra mọi khoản ghi nợ tài khoản TSCĐ hữu hình nhưng chỉ tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật.
- Rà soát lại tất cả các hợp đồng thi công và chi phí liên quan đến XDCBDD đã phát sinh và hoàn thành trong năm.
- Lần theo việc kết chuyển từ khoản XDCBDD đến tài khoản TSCĐ hữu hình.
- Xem xét việc đánh giá các TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế.
Thử nghiệm 2: Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng lên trong kỳ
KTV có thể chỉ chứng kiến kiểm kê đối với những TSCĐ tăng lên trong kỳ. Tuy nhiên, trong trường hợp hệ thống KSNB yếu kém, thì có thể yêu cầu kiểm kê toàn bộ TSCĐ.
Khi chứng kiến kiểm kê, KTV có thể bắt đầu đi từ số liệu trên sổ chi tiết để quan sát sự hiện hữu của TSCĐ trên thực tế, nhằm giúp KTV xác định được rằng các TSCĐ ghi trên sổ sách kế toán là có thật và đang được sử dụng. KTV cũng có thể đi từ việc kiểm tra thực tế và lần lượt xem việc ghi nhận trên sổ kế toán chi tiết, nhằm cung cấp bằng chứng là tất cả TSCĐ hiện hữu đã được ghi nhận.
Thử nghiệm 3: Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ
Để kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan tới TSCĐ như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho các TSCĐ…
Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ
KTV cần kiểm tra những chi phí sửa chữa, bảo trì nhằm phát hiện các chi phí phát sinh sau ghi nhận tuy đủ tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá nhưng lại đươc đơn vị đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. KTV cần thực hiện những thủ tục sau:
- Lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh của năm trước để phát hiện các tháng có biến động tăng giảm bất thường, từ đó tìm kiếm những khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan.
- Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vào chi phi thông qua các khoản chi phí trả trước hay chi phí phải trả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với các công trình XDCBDD đã hoàn thành và đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ cần kiểm tra bằng việc xem xét tất cả các hợp đồng thi công quan trọng đã phát sinh trước ngày kết thúc niên độ và những chứng từ liên quan, nhằm phát hiện xem nó đã đươc ghi nhận là TSCĐ hay chưa.
Xem xét các TSCĐ mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng TSCĐ hay không và phần chưa trả góp có được ghi tăng nợ phải trả hay không. Nhằm phát hiện những trường hợp mua trả góp TSCĐ có bị bỏ sót một phần hay toàn bộ do đơn vị chưa trả tiền cho nhà cung cấp. KTV cũng cần chú ý xem xét việc tính nguyên giá TSCĐ mua trả góp có phù hợp với chuẩn mực và chế dộ kế toán hiện hành hay không.
Thử nghiệm 5: Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ
Mục tiêu của thử nghiệm này là xem xét liệu có TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán trong kỳ nhưng không được phản ánh vào sổ sách kế toán hay không. Các bước công việc cần làm như sau:
- Nếu có mua TSCĐ mới trong năm, phải xem các TSCĐ cũ có được mang đi trao đổi hay thanh lý hay không.
- Phân tích tài khoản thu nhập khác để xác định xem có tài khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không.
- Nếu có sản phẩm bị ngưng sản xuất trong năm, cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị chuyên dụng để sản xuất sản phẩm này.
- Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc về bảo hiểm TSCĐ, để xem có TSCĐ nào được thanh lý trong năm hay không.
- Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ, để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm TSCĐ hay không
- Đối chiều giữa số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mất mát, thiếu hụt TSCĐ hay không.
Thử nghiệm 6: Xem xét việc trình bày và công bố trên BCTC
Sau khi hoàn thành tất cả thử nghiệm, KTV cần xem xét việc trình bày số dư của TSCĐ và giá trị HMLK có được trình bày riêng theo từng khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, BĐS đầu tư, TSCĐ thuê tài chính hay không.
Ngoài ra, đơn vị phải công bố trong thuyết minh BCTC về:
Chính sách kế toán dối với TSCĐ, bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao.
Tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ (đất đai, nhà cửa..) về:
- Nguyên giá của TSCĐ, bao gồm SDĐK, số tăng giảm trong kỳ và SDCK.
- Giá trị HMLK.
- Giá trị còn lại – giá trị còn lại của TSCĐ đang dùng để cầm cố, thế chấp, tài sản tạm thời không sử dụng, tài sản chờ thanh lý…
2. Kiểm toán Chi phí khấu hao
Thủ tục phân tích
Để nhận biết được sự thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng có sai sót trong việc tính toán khấu hao, KTV sử dụng tỷ số giữa CPKH với tổng nguyên giá TSCĐ.
Ngoài ra, KTV cần so sánh CPKH kỳ này với kỳ trước, CPKH với giá thành sản phẩm nhập kho. Nếu phát hiện ra sự bất thường, cần tìm hiểu và giải thích nguyên nhân.
Thử nghiệm chi tiết
Thử nghiệm 1: Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu
hao và giá trị HMLK.
Bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị HMLK cần ghi rõ về giá trị HMLK đầu kỳ, số khấu hao trích trong năm, giá trị HMLK giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ và SDCK.
Trên cơ sơ đó, KTV sẽ:
- So sánh SDĐK với số liệu kiểm toán năm trước
- So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái.
- So sánh tổng SDCK trên các sổ chi tiết với SDCK trên sổ cái (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thử nghiệm 2: Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị
KTV cần xem xét những vấn đề sau:
- Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không.
- Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay không? - Sự cần thiết phải thay đổi chính sách khấu hao.
Thử nghiệm 3: Kiểm tra mức khấu hao
- So sánh tỷ kệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước và điều tra các chênh lệch nếu có.
- Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và lần theo số liệu của nó trên sổ cái.
- So sánh số phát sinh có của tài khoản hao mòn TSCĐ với CPKH ghi trên các tài khoản chi phí.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị HMLK do thanh lý hay
nhượng bán TSCĐ.
- Đối chiều các khoản ghi giảm này với HSKT, phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm.
- Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị HMLK cho đến ngày thanh lý, nhượng bán.
3. Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính
Khi kiểm toán TSCĐ thuê tài chính, KTV cần chú ý tới những vấn đề sau: - Phân biệt giữa thuê tài chính và thuê hoạt động. Để phân biệt 2 loại này cần căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản. KTV cần xem xét việc phân loại tài sản của đơn vị. Cơ sở để phân loại là mức độ chuyển giao lợi ích và rủi ro gắn với quyền của tài sản. Những nhân tố thường được sử dụng để đánh giá mức độ chuyển giao là thời gian thuê, các giới hạn về quyền hủy ngang hợp đồng đối với bên thuê, những thỏa thuận về vấn đề đền bù tổn thất do hủy hợp đồng, các cam kết về chuyển giao quyền sở hữu khi hết hạn thuê hoặc mua ưu đãi…
- Xác định nguyên giá của tài sản thuê tài chính. Nguyên giá của tài sản thuê tài chính được ghi nhận theo số tiền thấp hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu.
- Kiểm tra chi phí tài chính và CPKH của các tài sản thuê tài chính để xem có phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không.
4. Kiểm toán Tài sản cố định vô hình
Vì TSCĐ vô hình không có hình thái vật chất như TSCĐ hữu hình, nên việc kiểm toán TSCĐ vô hình tập trung vào việc kiểm tra các chi phí đã được vốn hóa có thực sự phát sinh và thỏa mãn các tiêu chuẩn và điều kiện, quy định về TSCĐ vô hình hay không.
- Đối với TSCĐ được tạo ra từ nội bộ, KTV cần chú ý xem đơn vị có phân chia quá trình hình thành tài sản theo hai giai đoạn nghiên cứu và triển khai hay không.
- Đối với TSCĐ vô hình được hình thành từ sát nhập, KTV chủ yếu tập trung xem xét việc thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình.
5. Kiểm toán Bất động sản đầu tƣ
Khi kiểm toán khoản mục này, KTV cần đặc biệt quan tâm đến vấn đề phân loại giữa BĐS đầu tư với TSCĐ và hàng hóa BĐS. Việc phân loại dựa vào mục địch sử dụng của BĐS. Vì vậy, KTV cần thực hiện phỏng vấn các nhà quản lý và xem xét các bằng chứng sau ngày kết thúc niên độ. KTV cũng cần lưu ý tới những trường hợp phức tạp, như khi đơn vị sở hữu những BĐS sử dụng cho nhiều mục đích.