3.5.1 Thuận lợi và khó khăn
3.5.1.1 Thuận lợi
Đồng bằng sông Cửu Long là một thị trường mới và đang trên đà phát triển. Do đó, đây là một mảnh đất “màu mỡ” và có nhiều tiềm năng đối với ngành kiểm toán.
Mặc dù trong những năm gần đây, nền kinh tế thế giới nói chung và kinh tế Việt Nam nói riêng gặp rất nhiều khó khăn và thách thức. Tuy nhiên, với sự lãnh đạo tài tình, khả năng nắm bắt và phân tích tình hình kinh tế tốt, Ban lãnh đạo trong công ty đã có nhiều chỉ đạo sáng suốt nên đã duy trì được lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước.
Với danh tiếng và uy tín đã được khẳng định qua thời gian, Công ty SVC đã nhanh chóng mở rộng thị trường, tìm kiếm cho mình được nhiều khách hàng. Với năng lực và chuyên môn cao, thái độ phục vụ tận tình, cũng như tinh thần làm việc có trách nhiệm của toàn thể nhân viên trong công ty đã tạo được uy tín cũng như niềm tin với các đối tác. Qua đó, mỗi năm công ty nhận được nhiều yêu cầu được kiểm toán từ khách hàng hơn và cũng ngày càng có nhiều khách hàng ký hợp đồng thường xuyên với công ty hơn. Bên cạnh đó, giá phí kiểm toán thấp, chất lượng kiểm toán cao cũng là yếu tố giúp nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty.
Ngành kiểm toán được xem là ngành có nhiều áp lực nên Ban Giám đốc công ty đã không tạo thêm nhiều áp lực cho nhân viên, luôn giữ thái độ cởi mở, vui vẻ với nhân viên, tận tình chỉ đạo và hướng dẫn nhân viên thực hiện, nhưng cũng không vì thế mà bỏ qua những sai phạm của nhân viên. Vì lẽ đó, nhân viên trong công ty làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nhưng môi
trường làm việc luôn thoải mái, vui vẻ và đoàn kết. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ có khoa học. Điều này đã góp phần làm tăng hiệu quả công việc.
Ngoài ra, với chính sách tuyển dụng nhân sự tương đối khắt khe, công ty đã có được cho mình những nhân viên có năng lực chuyên môn cao, đạo đức tốt, nhanh nhẹn, nhiệt tình và tận tâm trong công việc.
3.5.1.2 Khó khăn
Hiện nay, ngày càng có nhiều công ty kiểm toán được thành lập; do đó, việc cạnh tranh giữa các công ty là điều khó tránh khỏi. Bên cạnh đó, khi bước vào mùa kiểm toán khoảng từ tháng 1 đến tháng 5, áp lực về thời gian hoàn thành kiểm toán rất lớn. Toàn thể nhân viên trong công ty đã phải nỗ lực rất nhiều mới có thể hoàn thành kiểm toán theo đúng với mong muốn của khách hàng.
Để có được khách hàng, một số công ty kiểm toán đã không thực hiện nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức, việc thực hiện kiểm toán của các công ty này tại khách hàng có phần nới lỏng. Do vậy, khi Công ty SVC tiếp nhận những khách hàng này đã không nhận được sự giúp đỡ, hợp tác của khách hàng. Trong một số trường hợp, khi công ty phát hiện sai sót và yêu cầu khách hàng điều chỉnh, một số khách hàng đã không chấp nhận điều chỉnh và hủy hợp đồng kiểm toán. Điều này gây nhiều thiệt hại cho Công ty SVC khi mà công việc kiểm toán đã gần hoàn thành.
Ngoài ra, bộ phận kế toán tại một số khách hàng được kiểm toán vẫn còn thụ động trong việc cập nhật kiến thức, thông tin, các thông tư mới của Bộ Tài Chính cũng như việc ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm kế toán nên việc hạch toán không tránh khỏi nhiều sai sót, điều này đã gây không ít trở ngại cho các KTV khi tiến hành kiểm toán.
3.5.2 Định hướng phát triển
3.5.2.1 Về khách hàng
Công ty luôn đặt sự thành công của khách hàng lên hàng đầu, xem sự thành công của khách hàng là thành công của mình. Vì vậy, các thành viên trong công ty luôn cố gắng phục vụ để làm hài lòng khách hàng. Công ty chú trọng duy trì khách hàng cũ, trong đó chú trọng các khách hàng truyền thống ở các ngành chế biến thủy sản, xây dựng, du lịch, xổ số, lương thực…
Song song đó, lãnh đạo công ty cũng tích cực mở rộng các mối quan hệ nâng cao chất lượng để có thể ký hợp đồng với những khách hàng mới, mở rộng địa bàn hoạt động, tăng cường mạng lưới khách hàng trong các lĩnh vực
chưa được khai thác. Cung cấp thêm nhiều dịch vụ mới. Đặc biệt, công ty đang hướng vào phát triển dịch vụ kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng cơ bản.
Hiện nay, công ty đã có đủ điều kiện để kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.
3.5.2.2 Về dịch vụ cung cấp
Công ty đề ra phương hướng nâng cao chất lượng và số lượng dịch vụ cung cấp. Trong số đó, công ty chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và quản lý, mở rộng tiếp xúc với các tập đoàn quốc tế, chuẩn bị điều kiện để trở thành thành viên của các tập đoàn kiểm toán. Bên cạnh đó, lãnh đạo cũng chú ý phát triển dịch vụ tư vấn và đào tạo, xây dựng cơ sở vật chất, thực hiện liên kết với các tổ chức đào tạo trong và ngoài nước để tổ chức các lớp đào tạo chuyên sâu về quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán… Hướng đến năm 2015 dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng 20% - 40% doanh thu.
3.5.2.3 Chính sách tuyển dụng và đào tạo nhận sự
Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh, công ty có nhu cầu tuyển dụng nhân viên mới, chủ yếu là các sinh viên tốt nghiệp Đại học, có phẩm chất đạo đức tốt, có học lực từ khá trở lên, trình độ C ngoại ngữ và A, B tin học. Yếu tố ngoại hình cũng được xét đến trong quá trình xét tuyển.
Việc xét tuyển trải qua ba vòng, gồm
- Sơ tuyển: Xem xét sức khỏe, học lực.
- Thi tuyển: Nội dung thi liên quan đến các lĩnh vực bao gồm kế toán, kiểm toán, ngoại ngữ và tin học.
- Phỏng vấn: Kiểm tra khả năng giao tiếp, xử lý tình huống, kiến thức xã hội, …. Vòng phỏng vấn sẽ do trực tiếp Ban Giám đốc tham gia phỏng vấn.
Hằng năm, công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho nhân viên theo từng mức độ: trợ lý 1, 2, 3; thời gian đào tạo cho mỗi cấp từ 50 – 70 tiết, cuối khoá có kiểm tra và đánh giá đối với từng nhân viên. Đối với KTV hành nghề sẽ được bố trí tham dự lớp cập nhật kiến thức hàng năm do Bộ Tài chính tổ chức và tự đào tạo thông qua việc nghiên cứu tham gia giảng dạy các lớp kỹ năng kiểm toán của công ty.
CHƯƠNG 4
ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
SAO VIỆT CHI NHÁNH CẦN THƠ
4.1 ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN ABC TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN ABC
4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
4.1.1.1 Tìm hiểu về công ty khách hàng
Trong mọi cuộc kiểm toán, việc tìm hiểu và thu thập thông tin về khách hàng là một công việc quan trọng và cần thiết. Đây là công việc đầu tiên khi thực hiện kiểm toán và có thể coi là nền móng cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Đối với khách hàng mới, những thông tin đầu tiên về khách hàng sẽ là căn cứ để Công ty SVC quyết định tiếp nhận khách hàng hay không? Khi bắt đầu thực hiện kiểm toán, những thông tin thu thập được sẽ là cơ sở ban đầu để KTV hoạch định các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của khách hàng; đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro và sự đảm bảo của cuộc kiểm toán.
Hiểu được tầm quan trọng của công việc tìm hiểu về khách hàng, tại Công ty SVC, việc tìm hiểu về khách hàng sẽ do KTV chính thực hiện. Công ty cổ phần thủy sản ABC là khách hàng mới lần đầu tiên công ty SVC thực hiện kiểm toán; do vậy, việc tìm hiểu và thu thập thông tin ban đầu về khách hàng càng được chú trọng và được thực hiện một cách kỹ lưỡng, cẩn thận. Sau khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ khách hàng, KTV chính của công ty sẽ xuống tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, tiến hành khảo sát tình hình hoạt động cũng như phân tích sơ bộ BCTC. Bên cạnh đó, KTV chính cũng tìm hiểu lý do thay đổi kiểm toán của Ban Giám đốc xem có chứa đựng tính chất bất thường không?
a) Ngành nghề kinh doanh
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Công ty cổ phần thủy sản ABC hiện có các ngành nghề kinh doanh sau:
- Chế biến, kinh doanh xuất nhập khẩu và kinh doanh nội địa các loại nguyên liệu, sản phẩm nông thủy súc sản.
- Kinh doanh xuất nhập khẩu các loại vật tư, hạt giống, con giống, thức ăn, thuốc thú y, hóa chất phụ gia, thiết bị, máy móc phục vụ cho các ngành nuôi trồng, đánh bắt, khai thác, chế biến nông, thủy, súc sản.
- Kinh doanh xuất nhập khẩu các loại thực phẩm và hàng tiêu dùng do Việt Nam sản xuất, nhập khẩu và phân phối các loại thực phẩm và hàng tiêu dùng do nước ngoài sản xuất cho thị trường trong nước.
- Nghiên cứu phát triển và kinh doanh nuôi trồng các loại nông sản, thủy hải súc sản xuất khẩu.
b) Hình thức sở hữu vốn
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, vốn điều lệ của công ty là 88.928.640.000đồng.
c) Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND).
- Niên độ kế toán được sử dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm.
d) Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và các Thông tư sửa đổi, bổ sung của Bộ Tài Chính.
e) Mục đích kiểm toán
- Công bố tình hình kinh doanh cho các cổ đông công ty nắm rõ.
- Xác nhận sự trung thực và hợp lý của BCTC cho các nhà đầu tư biết để phát hành cổ phiếu và thu hút đầu tư.
f) Đánh giá sơ bộ khoản mục nợ phải trả người bán
Trước khi tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp BCTC năm 2012 do đơn vị lập, sau đó thực hiện so sánh số dư khoản mục nợ phải trả người bán năm 2012 với năm trước để có những đánh giá sơ bộ ban đầu về khoản mục này.
Bảng 4.1: Bảng đánh giá sơ bộ khoản mục nợ phải trả người bán tại Công ty cổ phần thủy sản ABC năm 2012
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu 01/01/2012 31/12/2012 Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối (%) Trả trước cho người bán 12.424.463.281 11.246.122.725 (1.178.340.556) (9,48) Phải trả cho người bán 6.166.805.840 52.455.683.550 46.288.877.710 750,61
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả kiểm toán của KTV thực hiện tại Công ty cổ phần thủy sản ABC, 2012
Nhận xét
Từ bảng đánh giá sơ bộ ban đầu cho thấy: Nợ phải trả người bán năm 2012 tăng rất mạnh so với năm 2011. Cụ thể: So với năm 2011, số dư của khoản phải trả này trong năm 2012 tăng 46.288.877.710 đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 750,61%. Từ BCTC do khách hàng cung cấp, KTV thấy rằng hàng tồn kho của khách hàng vào thời điểm cuối kỳ còn khá lớn. Do vậy, có thể đây là các khoản nợ hình thành do việc mua nguyên vật liệu phục vụ cho việc sản xuất các hàng tồn kho này. Tuy nhiên, giá vốn hàng bán năm 2012 lại tăng không đáng kể so với năm 2011 và giá trị tài sản cố định trong năm không có biến động lớn nên KTV nghi ngờ có thể đơn vị đã cố tình khai khống khoản phải trả người bán nhằm mục đích nào đó.
Đối với khoản trả trước người bán, so với thời điểm đầu năm, số dư của khoản này vào thời điểm cuối năm có biến động giảm nhưng không đáng kể. Cụ thể, cuối năm 2012, số dư giảm 1.178.340.556 đồng, tương ứng tỷ lệ giảm 9,48% so với thời điểm đầu năm. Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ kiểm tra tính chính xác số dư của khoản mục này.
4.1.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ
phải trả người bán
Việc nghiên cứu HTKSNB có ý nghĩa rất quan trọng. Thông qua sự hiểu biết về HTKSNB, KTV sẽ xác định được các loại sai sót tiềm tàng; xem xét các yếu tố ảnh hưởng có thể dẫn đến rủi ro làm cho BCTC bị sai lệch trọng yếu; là căn cứ để thiết kế các thử nghiệm cơ bản; …. Đây là lần đầu tiên công ty SVC tiến hành kiểm toán cho Công ty cổ phần thủy sản ABC. Do đó, việc tìm hiểu về HTKSNB của công ty này được đặc biệt chú ý nên sẽ do KTV chính thực hiện.
Để tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục nợ phải trả người bán tại công ty khách hàng, KTV đã tiến hành phỏng vấn Ban Giám Đốc và bộ phận kế
gắn liền với chu trình mua hàng – trả tiền thông qua bảng câu hỏi được soạn sẵn. Bảng dưới đây sẽ trình bày kết quả thu được
Bảng 4.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả người bán
Câu hỏi Không
áp dụng Trả lời Ghi chú Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 1) Phiếu đề nghị mua hàng có được
đánh trước số thứ tự hay không?
2) Phiếu đề nghị mua hàng, đơn đặt
hàng có được người có thẩm quyền ký duyệt trước khi đặt hàng hay không?
3) Các chứng từ có được lập ngay khi nghiệp vụ phát sinh không?
4) Định kỳ công ty có tiến hành đối
chiếu phiếu đề nghị mua hàng với tài khoản trên sổ cái không?
5) Công ty có tách biệt giữa các chức năng đặt hàng, đề nghị mua hàng và chức năng nhận hàng với nhau hay không?
6) Đơn đặt hàng có được đánh số thứ tự trước và tham chiếu đến số của phiếu đề nghị mua hàng trước khi gửi cho nhà cung cấp hay không?
7) Đơn đặt hàng có lập thành nhiều liên và có được chuyển đến bộ phận kho, phòng kế toán và phòng kế hoạch – cung ứng không?
8) Đơn vị có bộ phận độc lập để xét duyệt, lựa chọn nhà cung cấp hay không?
9) Công ty có yêu cầu bộ phận đặt hàng cung cấp ít nhất ba bảng báo giá từ ba nhà cung cấp độc lập cho người có thẩm quyền xem xét trước khi tiến hành đặt hàng trong trường hợp đơn đặt hàng có giá trị lớn không?
10) Công ty có đưa ra mức kỷ luật cụ thể đối với trường hợp nhân viên nhận tiền hoa hồng của nhà cung cấp không?
11) Định kỳ công ty có thực hiện việc hoán chuyển nhân viên mua hàng không?
12) Công ty có quy định bộ phận thủ
kho chỉ được nhận hàng khi đã nhận được đơn đặt hàng hợp lệ do phòng đặt hàng gửi đến hay không?
Câu hỏi Không áp dụng Trả lời Ghi chú Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 13) Công ty có quy định biên bản nhận
hàng phải được đánh số thứ tự trước và chỉ được lập mỗi khi nhận hàng từ nhà cung cấp không?
14) Trước khi nhập kho, hàng hóa có được kiểm tra về số lượng, đặc điểm, quy cách,.. và tiến hành đối chiếu với đơn đặt hàng không?
15) Biên bản nhận hàng có được gửi cho phòng kế toán và phòng Kế hoạch – cung ứng hay không?
16) Hóa đơn bán hàng nhận được từ nhà cung cấp có được đóng dấu và ghi số tham chiếu của đơn đặt hàng, biên bản nhận hàng, mã tài khoản, tên viết tắt của nhân viên thực hiện việc kiểm tra,… hay