2.1.3.1 Thử nghiệm kiểm soát
Một số thử nghiệm kiểm soát được thực hiện khi kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán:
- “Căn cứ các nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép trên sổ cái
Nợ phải trả: Mục đích của thử nghiệm là để xem xét sự có thực của các nghiệp vụ đã được ghi chép trên sổ cái bằng cách đối chiếu chúng với các nhật ký liên quan (nhật ký chứng từ thanh toán, hay nhật ký chi quỹ). Thử nghiệm này được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ cái Nợ phải trả và kiểm tra ngược lại đến nhật ký liên quan. Công việc này có thể tiến hành trước ngày kết thúc niên độ.
- Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ ghi chép trên một số sổ chi tiết: Nhằm mục đích xem xét việc thực hiện các thủ tục kiểm soát có hữu hiệu
sổ chi tiết người bán hoặc chủ nợ, từ đó truy hồi về nhật ký và xem xét toàn bộ chứng từ gốc (đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn, chứng từ thanh toán…) của nghiệp vụ đã ghi trên sổ chi tiết này.
Thử nghiệm này cũng có thể thực hiện theo một hướng khác, đó là lựa chọn một số nghiệp vụ trên nhật ký và theo dõi việc ghi chép chúng trên sổ chi tiết. Cách làm này sẽ cho phép kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi chép từ nhật ký vào các sổ chi tiết.” (Vũ Hữu Đức và cộng sự, 2011).
- Chọn mẫu một số sổ chi tiết người bán, thực hiện đối chiếu số tổng cộng của sổ kế toán với sổ cái nhằm kiểm tra sự trùng khớp giữa số tổng cộng của sổ kế toán chi tiết với sổ cái.
2.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản
Theo chương trình kiểm toán mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), các thử nghiệm được thực hiện gồm:
a) Thủ tục chung
- Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
b) Kiểm tra phân tích
So sánh, phân tích biến động các khoản phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư nợ phải trả người bán trong tổng nợ ngắn hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo Vũ Hữu Đức và cộng sự (2011) viết: “Để đảm bảo tính hợp lý chung của nợ phải trả người bán, kiểm toán viên có thể tính một số chỉ tiêu dưới đây và so sánh với năm trước để nhận dạng các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân:
- Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ.
- Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng nợ ngắn hạn.”
c) Kiểm tra chi tiết
Một số thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện khi kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
- Thu thập bảng tổng hợp các khoản chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp, đối chiếu với sổ cái, tìm hiểu bản chất số dư các khoản phải trả lớn.
- Gửi thư xác nhận. Trong trường hợp KTV đã thực hiện gửi thư xác nhận lần thứ hai và xét thấy không có khả năng nhận được hồi đáp, KTV cần thực hiện thủ tục thay thế như: Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ mua hàng trong năm.
- Kiểm tra các khoản trả trước nhà cung cấp.
- Kiểm tra các khoản nợ chưa được ghi sổ.
- Kiểm tra việc hạch toán có liên quan đến các trường hợp trao đổi phi tiền tệ.
- Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ.
- Kiểm tra việc đánh giá lại đối với các số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ tại ngày khóa sổ kế toán và cách hạch toán chênh lệch tỷ giá.
- Kiểm tra cách ghi nhận lãi đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn và so sánh với số dư đã ghi sổ.
- Kiểm tra việc trình bày trên BCTC đối với khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm: Phải trả người bán và trả trước người bán.