Để đánh giá thành quả hoạt động của trung tâm trách nhiệm, phải có hệ thống chỉ tiêu đánh giá để lƣợng hóa hiệu quả hoạt động của trung tâm.
Tùy đặc điểm của từng trung tâm trách nhiệm, kế toán trách nhiệm sử dụng các chỉ tiêu phù hợp, cụ thể nhƣ sau:
* Trung tâm đầu tƣ: Với quyền hạn và trách nhiệm về những vấn đề về
hiệu quả vốn đầu tƣ, các chỉ tiêu sử dụng để đánh giá nhƣ sau:
Chi phí vốn sử dụng là chi phí mà trung tâm đầu tƣ phải bỏ ra để có đƣợc vốn đầu tƣ (lãi vay, lãi suất trái phiếu . . .).
Tỷ lệ lãi suất thƣờng do doanh nghiệp qui định trong từng thời kỳ nhƣng ít nhất phải lớn hơn lãi suất nợ vay. Tỉ lệ lãi suất này còn gọi là tỉ lệ hoàn vốn tối thiểu.
Ký hiệu: ROIhh : Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ hiện hành. ROItt. : Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ tối thiểu. Ta có:
- Lợi nhuận của Vốn đầu tƣ của trung tâm đầu tƣ trung tâm đầu tƣ - Chi phí Vốn đầu tƣ của
vốn sử dụng trung tâm đầu tƣ Từ (1),(2),(3),(4), ta có:
RI = ( ROIhh – ROItt) x Vốn đầu tƣ của trung tâm đầu tƣ.
= x ROIhh
= x ROItt
(3)
(4)
Lợi nhuận còn lại
(RI) =
Lợi nhuận của trung tâm đầu tƣ
Chi phí vốn sử dụng (1) -
Vốn đầu tƣ của trung tâm đầu tƣ Chi phí vốn sử
Trong trƣờng hợp đầu tƣ thêm vốn, lợi nhuận tăng thêm đƣợc xác định theo công thức:
Lợi nhuận ROI của vốn đầu tƣ Vốn đầu tƣ
tăng thêm tăng thêm tăng thêm
Nhƣ vậy, bất cứ một lƣợng vốn đầu tƣ tăng thêm nào mà tạo ra một tỉ lệ hoàn vốn lớn hơn tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ tối thiểu đều tạo ra lợi nhuận tăng thêm.
Chỉ tiêu RI, nếu sử dụng để đánh giá thành quả tài chính của trung tâm đầu tƣ thì các nhà đầu tƣ có xu hƣớng mở rộng đầu tƣ mới để tìm kiếm thêm cơ hội kinh doanh góp phần làm tăng lợi nhuận tổng thể, chỉ tiêu RI này cũng có hạn chế là do chạy theo thành tích tăng lợi nhuận, các nhà đầu tƣ dễ đầu tƣ dàn trải không quan tâm đến tốc độ hoàn vốn làm giảm sút hiệu quả sử dụng vốn. Mặt khác, chỉ tiêu RI phản ánh số tuyệt đối về số lợi nhuận tăng thêm, nên nó không thể đƣợc dùng để so sánh thành quả giữa các bộ phận có qui mô khác nhau.
Lợi nhuận Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ = ---
( ROI) Vốn đầu tƣ bình quân
Chỉ tiêu tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ có thể chi tiết qua hệ thống các chỉ tiêu sau : Lợi nhuận Doanh thu
= --- x --- Doanh thu Vốn đầu tƣ
(Doanh thu – chi phí hoạt động) Doanh thu = --- x ---
Doanh thu Vốn đầu tƣ
Vậy chỉ tiêu ROI tổng hợp từ hai chỉ tiêu: Tỷ suất sinh lời trên doanh thu và tỉ lệ doanh thu trên vốn (số vòng quay của vốn). Nhƣ vậy, từ công thức tính ROI, ta thấy đƣợc sự kết hợp nhiều lĩnh vực trách nhiệm của ngƣời quản lý thành một chỉ tiêu. Chỉ tiêu ROI đƣợc dùng để so sánh quá trình hoàn vốn giữa các trung tâm đầu tƣ khác nhau, cũng nhƣ giữa các bộ phận khác nhau trong công ty.
= - ROItt x
Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ
Việc tính toán các chỉ tiêu RI và ROI phụ thuộc rất nhiều vào tính toán vốn hoạt động và lợi nhuận. Sự lựa chọn vốn hoạt động, lợi nhuận khác nhau sẽ thể hiện những thành quả tài chính khác nhau ở những phạm vi trách nhiệm khác nhau.
Vốn đầu tƣ hiểu một cách chung nhất, là biểu hiện bằng tiền toàn bộ tài sản đƣợc đầu tƣ, sử dụng ở một trung tâm; vốn đầu tƣ bao gồm 2 phần: phần vốn gắn liền với tài sản ngắn hạn và phần vốn gắn liền với tài sản dài hạn. Việc tính toán vốn đầu tƣ trong đánh giá trách nhiệm tại chỉ tiêu RI và ROI thƣờng đƣợc tính bình quân theo từng thời kỳ đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý.
Vốn đầu tƣ đầu kỳ + Vốn đầu tƣ cuối kỳ Vốn đầu tƣ bình quân = ---
2
Tuỳ thuộc sự phân cấp quản lý, quyền ra quyết định và trách nhiệm ở từng bộ phận trong từng doanh nghiệp, vốn đầu tƣ bình quân có thể là số bình quân tài sản trên bảng CĐKT, số bình quân một phần tài sản hoạt động trên bảng CĐKT, hoặc số dƣ bình quân tài sản trừ nợ ngắn hạn trên bảng CĐKT.
Xác định lợi nhuận trong các chỉ tiêu RI và ROI liên quan đến khả năng kiểm soát chi phí ở trung tâm. Tùy thuộc vào mục đích của việc đánh giá trách nhiệm của các bộ phận (ngƣời quản lý bộ phận) mà có thể sử dụng các chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp, sau thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận theo phƣơng pháp tính chi phí toàn bộ hoặc lợi nhuận theo phƣơng pháp tính chi phí trực tiếp…
Kết hợp xem xét chỉ tiêu RI, ROI với việc xem xét mức chênh lệch trong việc thực hiện chỉ tiêu RI, ROI giữa thực tế so với kế hoạch. Trung tâm đầu tƣ đƣợc xem là hoàn thành trách nhiệm trong kỳ quản lý khi:
- Thực hiện đƣợc các biện pháp để cải thiện tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ (ROI), lợi nhuận còn lại (RI), tức là đạt mức chênh lệch dƣơng.
- Xem xét cân đối mở rộng đầu tƣ dài hạn, mở rộng qui mô sản xuất kinh doanh, khắc phục việc quá chú trọng đến đầu tƣ ngắn hạn, không phát triển đầu tƣ mà thu hẹp, giảm vốn hoạt động khi muốn tăng ROI.
- Phân cấp về quản lý, xác định trách nhiệm và quyền ra quyết định về lƣợng vốn đầu tƣ ở các cấp quản lý. Tránh khuynh hƣớng quản lý cấp cao can thiệp quá sâu về hoạt động của thấp hơn.
- Sử dụng một cách linh hoạt chỉ tiêu ROI, RI để đánh giá thành quả các trung tâm, nhằm hƣớng hoạt động của các trung tâm đến việc thực hiện mục tiêu chung của tổ chức.
Trung tâm chi phí
Sử dụng các chỉ tiêu đánh giá
-Tổng chi phí: Chỉ tiêu này cho thấy qui mô tài chính trong hoạt động và phạm vi trách nhiệm của trung tâm chi phí.
Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự toán
Trung tâm chi phí đƣợc xem là hoàn thành trách nhiệm trong kỳ quản lý khi: - Hoàn thành kế hoạch sản xuất, nhằm đáp ứng sản phẩm đầy đủ cho nhu cầu tiêu thụ, đảm bảo thực hiện kế hoạch sản xuất trong mối quan hệ với kế hoạch tiêu thụ.
- Hoàn thành định mức và dự toán chi phí.
- Kiểm soát tốt chi phí, góp phần giảm tỉ lệ chi phí trên doanh thu để gia tăng lợi nhuận cho toàn tổ chức.
- Xác định các nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí.
Một trung tâm chi phí đƣợc xem là kiểm soát và đáp ứng tốt đƣợc mục tiêu của tổ chức khi đạt đƣợc một dấu hiệu chênh lệch âm về chi phí, nếu xuất hiện một dấu chênh lệch dƣơng là dấu hiệu bất lợi. Dấu hiệu này có thể bắt nguồn từ những tác động bất lợi từ tình hình sản xuất, từ tình hình cung ứng vật tƣ, lao động, tình hình điều hành của nhà quản lý trung tâm chi phí và cả đôi khi từ việc xây dựng, phân cấp việc thực hiện kế hoạch bất hợp lý. Khi đánh giá trách nhiệm của trung tâm chi phí, điều cần quan tâm là việc giải thích những nguyên nhân nhằm tìm ra những khó khăn khi hoàn thành trách nhiệm và mục tiêu chung của tổ chức.
Trung tâm doanh thu
Sử dụng các chỉ tiêu đánh giá:
-Tổng doanh thu: Chỉ tiêu này cho thấy qui mô tài chính trong hoạt động và phạm vi trách nhiệm của trung tâm doanh thu.
Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - doanh thu dự toán
Trung tâm doanh thu đƣợc xem là hoàn thành trách nhiệm trong kỳ quản lý khi:
- Hoàn thành dự toán về tiêu thụ sản phẩm.
- Xác định các nguyên nhân chủ quan, khách quan ảnh hƣởng đến việc thực hiện doanh thu tiêu thụ và sự phát sinh của chi phí của các bộ phận trong kỳ kế hoạch.
Trung tâm doanh thu đƣợc xem là đạt đƣợc thành quả tài chính khi đạt đƣợc mức chênh lệch doanh thu dƣơng. Nếu đạt mức chênh lệch âm, dấu hiệu này thể hiện một số biến cố bất thƣờng về tình hình kiểm soát, thực hiện quá trình tiêu thụ về mặt số lƣợng, giá cả sản phẩm, chính sách tiêu thụ tại trung tâm. Thông thƣờng đây là những biến cố phức tạp, nó ảnh hƣởng từ những nhân tố khách quan từ tình hình thị trƣờng, chính sách kinh tế của Nhà nƣớc, chính sách tiêu thụ của doanh nghiệp… cần phải xem xét một cách tổng hợp tránh xem xét phiến diện dễ dẫn đến những phản ứng tiêu cực.
Trung tâm lợi nhuận
Sử dụng chỉ tiêu đánh giá
-Tổng lợi nhuận: Chỉ tiêu này đo lƣờng qui mô và phạm vi trách nhiệm trung tâm kinh doanh.
Chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán. Lợi nhuận
Tỉ lệ lợi nhuận trên doanh thu = ---
Doanh thu
Trung tâm lợi nhuận đƣợc xem là hoàn thành trách nhiệm trong kỳ quản lý khi:
- Đảm bảo hiệu quả sử dụng chi phí sản xuất kinh doanh, tăng lợi nhuận tạo ra từ một đồng chi phí kinh doanh.
- Ngoài ra, đối với trung tâm lợi nhuận trách nhiệm còn đƣợc thể hiện ở việc hoàn thành trách nhiệm về chi phí, doanh thu.
Trung tâm lợi nhuận đạt hiệu quả khi đạt đƣợc mức chênh lệch dƣơng về lợi nhuận. Còn ngƣợc lại, nhà quản lý cần phải giải thích những bất lợi về chi phí, doanh thu, vốn phân cấp cho quản lý.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Tóm lại, kế toán trách nhiệm là một bộ phận của kế toán quản trị, cung cấp cho nhà quản trị các chỉ tiêu để đánh giá kết quả của từng bộ phận trong một tổ chức.
Nhiệm vụ của kế toán trách nhiệm là xây dựng các trung tâm trách nhiệm cho phù hợp với cơ cấu tổ chức và đặc điểm kinh doanh của đơn vị. Thông qua đó thiết lập hệ thống thông tin kế toán quản trị phục vụ cho mục tiêu quản trị doanh nghiệp.
Trong chƣơng 2, luận văn đã đi sâu tìm hiểu và giải quyết những vấn đề lý luận về tổ chức kế toán trách nhiệm trong Doanh nghiệp. Từ việc khái quát mục đích, vai trò, bản chất kế toán trách nhiệm; xác định nội dung của tổ chức kế toán trách nhiệm; xác định các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý và xác lập các hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm có liên quan. Đồng thời luận văn cũng đã đánh giá đƣợc vai trò của dự toán trong hệ thống kế toán trách nhiệm.
Việc nghiên cứu cơ sở lý luận của tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm sẽ giúp cho việc đánh giá thực trạng và hoàn thiện tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng.
CHƢƠNG 3
PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI VNPT VÀ PHƢƠNG PHÁP
NGHIÊN CỨU