3.2.4.1. Các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý tại VNPT Bình Dương
Bảng 3.2 Các chỉ tiêu đánh giá thành quả sản xuất kinh doanh và công tác ĐT- XDCB tại VNPT Bình Dƣơng Chỉ tiêu Cách tính Cấp đánh giá VNPT Bình Dƣơng Các trung tâm 1. Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận trƣớc thuế/ doanh
thu X
2. Hiệu suất sử dụng tài sản Số thuê bao có trên mạng/
Tổng dung lƣợng tài sản X X
3. Năng suất lao động Tổng doanh thu/ Số lao
động bình quân X X
4. Doanh thu Doanh thu VT-CNTT +
doanh thu KDTM + doanh thu HĐTC
X X
5. Chi phí Chi phí VT-CNTT + chi phí
KDTM + chi phí HĐTC X X
6. Lợi nhuận Chênh lệch thu, chi = Tổng
doanh thu – tổng chi phí. X 7. Phát triển thuê bao Tổng số máy phát triển
trong kỳ - Tổng số máy cắt giảm trong kỳ X X 8. Thu nợ cƣớc VT-CNTT = 99% Tổng nợ cƣớc VT- CNTT phát sinh. X X 9. Tỷ lệ thực hiện Khối lƣợng ĐTXDCB.
Khối lƣợng thực hiện / Khối
lƣợng kế hoạch X 10. Tỷ lệ giải ngân các dự án đầu tƣ Số đã giải ngân/ số vốn đã đƣợc cấp X 11. Tỷ lệ dự án hoàn thành Số dự án hoàn thành/ số dự án kế hoạch X
Các chỉ tiêu này dùng so sánh giữa thực tế và dự toán để đánh giá hiệu quả kinh doanh và công tác ĐTXDCB của VNPT Bình Dương.
Sau đây, tác giả xin trình bày cơ sở để đánh giá các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận tại VNPT Bình Dƣơng:
Kế hoạch Doanh thu bao gồm: doanh thu VT-CNTT, doanh thu kinh doanh
thƣơng mại, doanh thu hoạt động tài chính. - Doanh thu VT-CNTT bao gồm hai phần:
Doanh thu từ khách hàng: là doanh thu bán các sản phẩm dịch vụ VT- CNTT và trực tiếp thu tiền từ khách hàng. Bao gồm doanh thu dịch vụ cố định; di động; băng rộng; kênh thuê riêng; cƣớc kết nối và các dịch vụ còn lại.
Doanh thu nội bộ: bao gồm doanh thu đƣợc nhận từ các công ty chủ dịch vụ; doanh thu kết nối đến từ các tỉnh, thành phố khác; doanh thu đến từ các mạng khác.
- Doanh thu kinh doanh thƣơng mại: doanh thu bán hàng hóa thƣơng mại, bán thẻ trả trƣớc, các dịch vụ của các doanh nghiệp Viễn thông khác.
- Doanh thu hoạt động tài chính: Lãi tiền gởi ngân hàng, cơ cấu và phƣơng pháp xác định theo thực tế tại đơn vị, qui định hiện hành của nhà nƣớc. Kế hoạch chi phí gồm: Chi phí VT-CNTT, chi phí kinh doanh thƣơng mại, chi phí hoạt động tài chính.
- Chi phí VT-CNTT bao gồm hai phần:
Chi phí trực tiếp gồm các khoản chi:
Các khoản chi không kiểm soát đƣợc:
Khấu hao TSCĐ: Thực hiện theo văn bản hƣớng dẫn số 336/VNPT-KTTK-
TC và thông tƣ 203/2009/TT-BTC. Việc trích khấu hao đƣợc thực hiện tập trung tại Viễn thông tỉnh, không thực hiện phân bổ xuống cho các đơn vị trực thuộc.
Sửa chữa TSCĐ: Đƣợc xác định tƣơng ứng 1% nguyên giá TSCĐ của đơn vị
đến 31/12 hàng năm để thực hiện cho hoạt động hỗ trợ kỹ thuật, tối ƣu mạng lƣới viễn thông, bảo trì thiết bị, di dời thiết bị tuyến cáp và chi sửa chữa TSCĐ khác.
Khoản chi này có phân bổ cho các đơn vị nhƣng không đáng kể, chủ yếu hạch toán tập trung tại Viễn thông tỉnh.
Chi phí dự phòng: Thực hiện theo công văn số 5470/VNPT-KTTKTC và thông tƣ 228/2009/TT-BTC. Khoản chi này không phân bổ cho các đơn vị, hạch toán tập trung tại Viễn thông tỉnh.
Chi quảng cáo, khuyến mại: đƣợc xác định để thực hiện khuyến mại cho khách hàng khi sử dụng dịch vụ VT-CNTT của VNPT Bình Dƣơng. Khoản chi này không phân bổ cho các đơn vị, hạch toán tập trung tại Viễn thông tỉnh.
-Các khoản chi kiểm soát đƣợc: Chi phí lao động, Chi phí nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, chi bằng tiền khác…
-Chi phí bội bộ: Là chi phí đơn vị phải trả cho các chủ dịch vụ và các doanh nghiệp Viễn thông khác.
Chi phí kinh doanh thƣơng mại: Giá mua hàng hóa, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý…
Bảng 3.3. Bảng số liệu thực hiện kế hoạch SXKD của trung tâm Viễn thông Thủ Dầu Một năm 2012
(Nguồn: Phòng kế toán VNPT Bình Dương)
Nhìn vào bảng số liệu kết quả SXKD của TTVT Thủ Dầu Một năm 2012, ta thấy doanh thu thực hiện 93,07% so với kế hoạch, chi phí thực hiện 93% so với kế hoạch. Dựa vào bảng số liệu ta thấy, mặc dù đơn vị không thực hiện hoàn thành kế
STT Chỉ tiêu Kế hoạch 2012 Thực hiện 2012 Chênh lệch Tỷ lệ I. Doanh thu phát sinh 52.891 49.188 -3.873 93,07% 1 Doanh thu VT- CNTT 46.721 43.566 -3.155 93,24%
1.1 Doanh thu trực tiếp từ khách hang
41.238 39.105 -2.133 94,8%
1.2 Doanh thu nội bộ 5.483 4.461 -1.022 81,36
2 Doanh thu kinh
doanh thƣơng mại 6.000 5.339 -661
3 Doanh thu hoạt
động tài chính 170 283
II. Chi phí 28.026 26,164 -1.862 93%
1 Chi VT-CNTT 20.526 20.569 43 100,2%
1.1 Chi phí trực tiếp 15.166 14.530 -636 95,8%
1.2 Chi phí nội bộ 7.360 8.039 679 109%
2 Chi phí kinh doanh
thƣơng mại 5.500 3.595 -1,905 65,3%
Phần phân tích thêm
1 Tỷ lệ chi phí / doanh thu
hoạch doanh thu so với kế hoạch đƣợc giao, nhƣng TTVT Thủ Dầu Một đã thực hiện tốt nguyên tắc xây dựng kế hoạch của VNPT Bình Dƣơng đề ra là tỷ lệ thực hiện chi phí không đƣợc cao hơn tỷ lệ thực hiện doanh thu so với kế hoạch. Và nhìn vào số liệu ta thấy là TTVT Thủ Dầu Một đang kiểm soát chi phí tốt. Song nếu phân tích sâu kỹ hơn các chỉ tiêu tỷ lệ chi phí/ doanh thu thực hiện so với kế hoạch ta thấy hiệu quả sử dụng chi phí của đơn vị chƣa tốt. Theo kế hoạch giao cứ 100đ doanh thu thì tiêu hao 52,98đ chi phí, nhƣng vì thực tế tại đơn vị phải bỏ ra 53,19đ chi phí, điều này chứng tỏ rằng đơn vị chƣa kiểm soát tốt chi phí đặc biệt là chi phí nội bộ.
Nhận xét:
Qua các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý mà VNPT Bình Dương đang áp dụng kết hợp với bảng số liệu minh họa kết quả thực hiện kế hoạch SXKD của trung tâm Viễn thông Thủ Dầu Một năm 2012, ta thấy rằng VNPT Bình Dương đã xây dựng được hệ thống chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý tại đơn vị mình. Tuy nhiên, các chỉ tiêu đánh giá doanh thu – chi phí còn chung chung, chưa đi vào cụ thể, chi tiết và chưa sát với chiến lược kinh doanh của đơn vị, đặc biệt là các mục tiêu hướng đến khách hàng mà doanh nghiệp đã đề ra, cụ thể:
- Chưa đánh giá chỉ tiêu chênh lệch tỷ lệ chi phí trên doanh thu, chưa phản ánh được thực chất việc kiểm soát chi phí và đáp ứng được mục tiêu của đơn vị đề ra. Vì những trung tâm có chi phí thực tế nhỏ hơn chi phí dự toán và đang được đánh giá là trung tâm kiểm soát tốt chi phí, nhưng trên thực tế các trung tâm đang hoạt động không hiệu quả do tỷ lệ hoàn thành kế hoạch doanh thu thấp hơn kế hoạch đề ra..
- VNPT Bình Dương mới chỉ đánh giá chỉ tiêu chênh lệch lợi nhuận trên doanh thu cho toàn VNPT Bình Dương, chưa đánh giá chỉ tiêu này cho từng trung tâm (do chưa phân chỉ tiêu lợi nhuận cho từng trung tâm) do vậy chưa có cơ sở để phân tích được hiệu quả mang lại của từng trung tâm một cách chính xác.
- Chưa đánh giá chỉ tiêu tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư (ROI), thời gian hoàn vốn của từng dự án. Đa số các dự án được triển khai đều dựa vào sự phán đoán
nhu cầu thị trường và kế hoạch SXKD tập đoàn giao hàng năm, dẫn đến mức độ tin cậy để ra quyết định chưa cao vì đều chỉ dựa vào phán đoán, dẫn đến có nhiều dự án đầu tư không hiệu quả.
- Chưa giao chỉ tiêu lợi nhuận cho các trung tâm, do VNPT chưa giao đầy đủ các khoản mục chi cho các trung tâm dẫn đến việc xác định lợi nhuận của từng trung tâm là chưa thể thực hiện được. Việc này đã làm hạn chế việc phát huy trách nhiệm và chủ động sáng tạo trong kinh doanh, các trung tâm chỉ cần cố gắng thực hiện kế hoạch bằng mọi giá dù có thể dẫn đến tình trạng bị lỗ khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Đây chính là nguyên nhân dẫn đến việc lợi nhuận của VNPT Bình Dương trong các năm qua liên tục giảm, dù rằng tốc độ doanh thu hàng năm đều có tăng.
- Chưa xây dựng được hệ thống tiêu chí đánh giá kết quả của từng tổ, trạm trực thuộc các trung tâm.
Các chỉ tiêu đánh giá thành quả cung cấp sản phẩm, dịch vụ - thiết bị đầu cuối tại VNPT Bình Dƣơng
- Số lƣợng, chất lƣợng sản phẩm, dịch vụ - thiết bị đầu cuối bán ra trong kỳ. - Chỉ tiêu về thời gian thiết lập dịch vụ đƣợc qui định trong qui trình.
- Chỉ tiêu về thời gian khắc phục sự cố thuê bao.
- Chỉ tiêu về số lƣợng thuê bao mất liên lạc/ số lƣợng máy trong khu vực. - Số lƣợng dịch vụ mới đã nghiệm thu bàn giao/ Số lƣợng nhu cầu khách hàng/
khách hàng giao.
- Số lƣợng thuê bao doanh thu cao rời mạng.
3.2.4.2. Tổ chức hệ thống báo cáo nội bộ tại VNPT Bình Dương
Trên cơ sở của phân cấp quản lý tài chính trong VNPT Bình Dƣơng, các phòng, các trung tâm tùy vào quyền hạn và trách nhiệm của mình để quản lý và kiểm soát các thông tin tài chính.
Hệ thống báo cáo nội bộ bao gồm những biểu mẫu báo cáo đặc thù cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý của doanh nghiệp nhƣ sau:
- Biểu 02-05/GTGT-BCVT “Sản lƣợng, doanh thu VT-CNTT và thuế giá trị gia tăng”. Biểu mẫu báo cáo này thống kê cập nhật hàng ngày tình hình kinh doanh của từng trung tâm và toàn VNPT Bình Dƣơng chi tiết theo từng dịch vụ. Biểu mẫu này đƣợc báo cáo theo tháng, quý, năm. (Phụ lục 01)
- Biểu 02-KTNB “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố”. Biểu báo cáo chi phí này dùng phản ánh tất cả các chi phí phát sinh hàng ngày: chi phí trực tiếp, chi phí chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý. Biểu mẫu này đƣợc báo cáo theo quý, năm. (Phụ lục 02)
- Biểu B02A-DN “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh”. Đây là một báo cáo quan trọng phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh VNPT Bình Dƣơng (Phụ lục 03). Báo cáo này đƣợc lập theo quý, năm.
- Biểu B08-KTNB “Báo cáo tổng hợp doanh thu- chi phí”. Đây là một báo cáo tổng hợp phân tích kết quả kinh doanh của từng loại doanh thu – chi phí của từng trung tâm và toàn VNPT Bình Dƣơng: doanh thu VT-CNTT, Doanh thu kinh doanh thƣơng mại, doanh thu hoạt động tài chính và các chi phí tƣơng ứng (Phụ lục 04). Hình thức và nội dung của các biểu mẫu báo cáo trên đều đƣợc quy định thống nhất trong toàn VNPT Bình Dƣơng.
Bảng 3.4. Biểu mẫu báo cáo quy định tại VNPT Bình Dƣơng
Chỉ tiêu Đơn vị thực hiện Hệ thống báo cáo 1. Doanh thu Phòng kế toán VNPT Bình
Dƣơng và các trung tâm
Biểu 02-05/GTGT-BCVT “Sản lƣợng, doanh thu VT-CNTT và thuế giá trị gia tăng”
2. Chi phí Phòng kế toán VNPT Bình Dƣơng và các trung tâm
Biểu 02-KTNB “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” 3. Chi phí khấu hao TSCĐ Phòng kế toán VNPT Bình
Dƣơng
Bảng tính khấu hao tài sản cố định.
4. Chi phí sửa chữa TSCĐ Phòng kế toán VNPT Bình Dƣơng
Chi phí sửa chữa tài sản cố định kế hoạch và thực hiện.
5. Chi phí quảng cáo, khuyến mại
Phòng kinh doanh tiếp thị Bảng báo cáo thực hiện chi phí quảng cáo, khuyến mại.
6. Chi trích lập dự phòng Phòng kế toán VNPT Bình Dƣơng
- Báo cáo trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Báo cáo trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
7. Lợi nhuận Phòng kế toán VNPT Bình Dƣơng
Phòng kế toán VNPT Bình Dƣơng và các trung tâm
- Biểu B02A-DN “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” - Biểu B08-KTNB “Báo cáo tổng hợp doanh thu- chi phí
Hàng tháng các báo cáo thực hiện doanh thu, chi phí nhƣ đã nêu trên đƣợc gửi về phòng KTTK-TC của VNPT Bình Dƣơng để tổng hợp tình hình thực hiện của từng Trung tâm và của toàn VNPT Bình Dƣơng chậm nhất là ngày 15 của tháng tháng sau. Riêng các báo cáo về lĩnh vực ĐT-XDCB do phòng ĐT-XDCB và Phòng KTTK-TC phối hợp thực hiện hàng quý, chậm nhất là ngày 20 của tháng đầu quý.
Trên cơ sở các báo cáo nội bộ, VNPT Bình Dƣơng kiểm soát đƣợc tình hình sản xuất kinh doanh tại các trung tâm và tình hình ĐT-XDCB tại VNPT Bình
Dƣơng. Các đơn vị trực thuộc cũng kiểm soát đƣợc doanh thu - chi phí theo kế hoạch đƣợc giao. Sau khi có đƣợc các báo cáo từ các trung tâm, VNPT Bình Dƣơng lập báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh chung cho toàn đơn vị. Thông qua các chỉ tiêu phản ánh trên báo cáo, ban giám đốc nắm đƣợc mức độ hoàn thành của từng Trung tâm so với kế hoạch giao.
Nhận xét:
- Qua tìm hiểu các báo cáo kế toán nội bộ, thấy rằng thông tin trong các báo cáo chỉ đơn thuần giúp ban giám đốc có thông tin về kết quả sản xuất kinh doanh, mức độ hoàn thành của toàn VNPT Bình Dương cũng như các trung tâm. Các báo cáo nội bộ chưa quan tâm đến việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, chưa đánh giá được hiệu quả hoạt động của từng tổ, trạm của từng trung tâm nên chưa phục vụ nhiều cho yêu cầu quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Đối với bảng chi phí SXKD theo yếu tố, đơn vị đã xây dựng được bộ mã chi phí theo yếu tố: chi phí tiền điện, nước mua ngoài có mã số 07.02…, tuy nhiên đơn vị chưa xây dựng được mã số của từng trung tâm chi phí cho nên không thể xác định được chi phí của từng trung tâm chi phí.
- Thiếu một số báo cáo đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm: thiếu báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư, trung tâm lợi nhuận.
3.3. Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng 3.3.1. Ƣu điểm 3.3.1. Ƣu điểm
Một là: Cơ cấu tổ chức bộ máy của VNPT Bình Dƣơng hiện nay tƣơng đối
phù hợp với tình hình SXKD, mức độ phân quyền hợp lý. Thực hiện chế độ quản lý mà trách nhiệm và quyền lực cao nhất thuộc về ngƣời đứng đầu. Đây là một trong những điều kiện đầu tiên để có thể thực hiện đƣợc công tác kế toán trách nhiệm.
Hai là: VNPT Bình Dƣơng đã có qui định yêu cầu các đơn vị trực thuộc định
kỳ lập các báo cáo nội bộ về tình hình hoạt động kinh doanh. Căn cứ báo cáo các trung tâm, phòng kinh doanh và phòng KTTK-TC sẽ tổng hợp số liệu để lập báo cáo cung cấp thông tin cho Ban Giám đốc VNPT Bình Dƣơng. Việc tổ chức cung
cấp thông tin nhƣ trên đã đáp ứng đƣợc nhu cầu thông tin cho việc áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm.
Ba là: Bộ máy kế toán và hệ thống báo cáo kế toán ở VNPT Bình Dƣơng và
các đơn vị trực thuộc đƣợc tổ chức hợp lý. Việc tổ chức báo cáo theo dõi chi phí, doanh thu theo các bộ phận là một thuận lợi lớn trong vấn đề xây dựng tổ chức kế toán trách nhiệm, vì nhƣ vậy có thể tách biệt một cách rõ ràng thành quả và trách