Căn cứ để xây dựng các báo cáo dự toán của trung tâm chi phí: -Đối với trung tâm chi phí định mức
Căn cứ vào dự toán doanh thu của VNPT Bình Dƣơng, các vùng thị trƣờng.
Căn cứ vào dự toán Phát triển thuê bao mới và bảo dƣỡng mạng viễn thông cũng nhƣ các thiết bị mạng.
Căn cứ hệ thống định mức về nguyên vật liệu, nhân công, cả về lƣợng và đơn giá dự toán.
Các báo cáo về dự toán chi phí tại trung tâm chi phí định mức cần chú ý đến mức hạ giá thành. Đây chính là việc tiết kiệm lƣợng hao phí của các yếu tố cấu thành nên sản phẩm.
-Đối với trung tâm chi phí tự do: Dựa vào phƣơng pháp thống kê kinh nghiệm về tỉ lệ biến phí và định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Để kiểm soát đƣợc chi phí, nhà quản trị không chỉ dừng lại ở việc lập dự toán chi phí mà còn phải phân loại chi phí theo quan điểm của kế toán quản trị (phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí), để từ đó nhìn ra đƣợc những yếu tố chi phí nào góp phần hạ đƣợc giá thành nếu đƣợc quản lý tốt.
Trên cơ sở các dự toán về chi phí của từng trung tâm chi phí, phòng Kế hoạch điều hành sẽ tập hợp kế hoạch chi phí của từng trung tâm. Từ kế hoạch chi phí này kết hợp với các chi phí bán hàng và chi phí quản lý…, xây dựng nên kế hoạch chi phí toàn VNPT Bình Dƣơng.
Bảng 4.12. Dự toán chi phí năm 2012 phân bổ cho từng quý STT Chỉ tiêu Thực hiện 2011 Tổng chi phí năm 2012 Dự toán năm 2012 Q1 Q2 Q3 Q4 A Tổng Doanh thu 125.107 213.180 49.035 53.295 55.425 55.425 B Tổng chi phí 134.776 229.423 52.785 57.353 59.640 59.645 I Chi phí Kiểm soát đƣợc 87.401 181.681 41.785 45.418 47.237 47.241
1 Chi phí nguyên nhiên, vật liệu 5.625 4.650 1.069 1.163 1.209 1.209 2 Chi phí lao động 21.558 25.230 5.803 6.307 6.560 6.560 3 Thiết bị đầu cuối 6.210 4.277 984 1.069 1.112 1.112
4 Thuê thu cƣớc 1.795 3.978 915 994 1.034 1.035
5 Hoa hồng phát triển thuê bao 320 190 44 47 49 50 6 Chi thuê hạ tầng 4.900 5.822 1.339 1.455 1.514 1.514 7 Điện, nƣớc, nhiên liệu 8.490 8.900 2.047 2.225 2.314 2.314 8 Tiếp tân, khánh tiết 1.632 1.567 360 392 407 408 9 Chi phí khác 6.407 8.492 1.953 2.123 2.208 2.208 10 Chi phí nội bộ 5.607 89.706 20.632 22.426 23.324 23.324
11 Chi KDTM 24.310 28.420 6.536 7.105 7.389 7.390
12 Chi hoạt động tài chính 550 449 103 112 117 117
II Chi không kiểm soát đƣợc 47.372 47.742 11.000 11.935 12.403 12.404
1 Chi phí khấu hao TSCĐ 31.041 36.000 8.280 9.000 9.360 9.360 2 Chi sửa chữa 7.454 5.050 1.161 1.262 1.313 1.314 3 Chi Quảng cáo, tiếp thị 5.618 5.692 1.309 1.423 1.480 1.480
4 Chi phí dự phòng 3.259 1.000 250 250 250 250
C Tỷ lệ chi phí/ doanh thu 107,7 107,6
KẾT LUẬN CHƢƠNG 4
Căn cứ tình hình thực tế công tác kế toán tại đơn vị, trong chƣơng 4, tác giả xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng dựa trên những ƣu điểm và nhƣợc điểm đã phân tích trong chƣơng 3, nhằm góp phần đƣa công tác kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng trở thành một công cụ đắc lực phục vụ cho yêu cầu quản lý tại VNPT Bình Dƣơng.
Việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm xuất phát trên nguyên tắc khắc phục những nhƣợc điểm mà công tác kế toán của VNPT Bình Dƣơng đang gặp phải đồng thời tận dụng và phát huy những ƣu điểm hiện có để xây dựng thành công một hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý mang tính khả thi cao, mang những đặc thù riêng của đơn vị, không gây xáo trộn lớn trong công tác tổ chức nhƣng đồng thời cũng không xa rời những nguyên tắc cơ bản của kế toán trách nhiệm. Cụ thể:
- Tổ chức kế toán trách nhiệm theo cơ cấu phân cấp quản lý
- Tổ chức các trung tâm trách nhiệm và hoàn thiện bộ máy kế toán nhằm đáp ứng việc phân tích, kiểm tra, đánh giá thông tin trong các trung tâm trách nhiệm.
- Hoàn thiện công tác đánh giá thành quả quản lý, hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm.
CHƢƠNG 5 KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trƣờng, các doanh nghiệp luôn phải chịu sự cạnh tranh vô cùng gay gắt. Do vậy các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao năng lực quản lý, đánh giá đƣợc thành quả của từng bộ phận, đơn vị trực thuộc doanh nghiệp. Nội dung kế toán trách nhiệm giúp cho doanh nghiệp có một hệ thống cung cấp thông tin tin cậy để kiểm soát chặt chẽ và đánh giá đƣợc kết quả từng bộ phận, đơn vị trực thuộc và bản thân doanh nghiệp.
Đề tài lần lƣợt đƣa ra những khái niệm và vai trò của kế toán quản trị và kế toán trách nhiệm. Là một phần của kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm có vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị tổ chức và điều hành công ty, giúp kiểm soát và quản lý tài chính và hƣớng mục tiêu vào quản lý của công ty, các bƣớc để đánh giá kế toán trách nhiệm gồm: xác định các trung tâm trách nhiệm, xác định các chỉ tiêu lập hệ thống báo cáo và một số nội dung kinh tế. Song song đó kế toán trách nhiệm còn có thể đánh giá doanh nghiệp bằng phƣơng pháp bảng cân đối các chỉ tiêu để xác định phƣơng hƣớng, các chỉ tiêu quan trọng nhất trong báo cáo.
Viễn Thông Bình Dƣơng đã sớm xây dựng cho mình hệ thống kế toán trách nhiệm. đó là sự phân cấp quản lý thành các trung tâm trách nhiệm (Trung tâm lợi nhuận, trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu). Doanh nghiệp đã áp dụng hệ thống các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí cần quan tâm và các báo cáo để đánh giá kế quả, hiệu quả kinh doanh. Tuy nhiên, hệ thống kế toán trách nhiệm vẫn còn một số hạn chế là sự phân nhiệm chƣa rõ ràng, cách đánh giá còn thiếu sót và chƣa theo kịp tác hợp chiến lƣợc hiện nay.
Đề tài nhân đây nghiên cứu một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán đánh giá trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng. Trƣớc tiên, kế toán trách nhiệm cần phải phù hợp với một số quan điểm nhƣ mô hình tôt chức của Doanh nghiệp, yêu cầu về trình độ quản lý, cơ chế quản lý tài chính của nhà nƣớc, quá trình toàn cầu hóa và đảm bảo chi phí hợp lý. Các giải pháp đề ra nhƣ: Hoàn thiện cơ cấu các
trung tâm trách nhiệm, hƣớng các trung tâm vào chiện lƣợc chung, sử dụng bảng cân đối các chỉ tiêu để đánh giá.
Với mục đích nghiên cứu, hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng, luận văn đã giải quyết đƣợc những vấn đề sau:
Một là, hệ thống hóa và làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về kế toán trách nhiệm trong Doanh nghiệp. Đây là những cơ sở lý luận làm tiền đề đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng.
Hai là, luận văn đã phản ánh đƣợc thực trạng công tác kế toán trách nhiệm tại VNPT Bình Dƣơng nhƣ: việc phân cấp quản lý, công cụ đánh giá thành quả quản lý, qui định lập báo cáo nội bộ. Từ đó đánh giá những mặt đạt đƣợc và những mặt còn hạn chế trong công tác tổ chức kế toán trách nhiệm. Qua đó xây dựng hệ thống lập dự toán và báo cáo thực hiện từ cấp lãnh đạo thấp nhất đến cấp lãnh đạo cao nhất, đồng thời thiết lập các chỉ tiêu, báo cáo để đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm.
Mô hình kế toán trách nhiệm Doanh Nghiệp khá đa dạng, với những vấn đề nêu trên, luận văn đã đáp ứng đƣợc về cơ bản những yêu cầu nghiên cứu đặt ra. Tuy nhiên, trong quá trình nghiên cứu do nhiều điều kiện hạn chế nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót, tồn tại nhất định. Tác giả rất mong nhận đƣợc sự đóng góp ý kiến của các nhà khoa học, các thầy cô và đồng nghiệp để luận văn đƣợc hoàn thiện và có giá trị về lý luận và thực tế cao hơn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tài liệu tham khảo tiếng Việt
1. PGS.TS Ngô Thế Chi (2008), Kế toán quản trị, Học viện Tài chính 2. Dƣơng Thị Dung – 2008 “ Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại
công ty vận tải quốc tế I.T.I” – Luận văn thạc sỹ kinh tế, trƣờng Đại học kinh tế TP.HCM.
3. PGS. TS Phạm Văn Đƣợc (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản thống kê.
4. Nguyễn Thị Yến Oanh “Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm cho Xí nghiệp 7 trực thuộc Công ty Agifish”.
5. Nguyễn Hữu Phú– Đại học Duy Tân Tài liệu trên tạp chí kế toán “Tổ chức kế toán trách nhiệm trong các tổng công ty xây dựng”.
6. PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang (2011), Kế toán quản trị doanh nghiệp. 7. Nguyễn Thị Linh Nhật và Nguyễn Khoa Nhật Thảo (2008) “Tổ chức kế
toán trách nhiệm về chi phí tại công ty sợi thuộc tổng công ty cổ phần dệt may hòa thọ”. Tuyển tập báo cáo “Hội nghị Sinh viên nghiên cứu Khoa học” lần 6 Đại học Đà Nẵng – 2008.
8. TS Võ Ngọc Nhị (2006), Kế toán quản trị, Đại học KT TP HCM 9. PGS.TS Trƣơng Bá Thanh (2008), Kế toán quản trị, Đại học Đà Nẵng
Tài liệu tham khảo tiếng Anh
10. Charles H Brason & Ralph E Drtina (1997) Management Acconting: Strategy and control, The MCGraw, Hill Companies.,inc.
11. Harold T.Amrine, Jonh A.Ritchey, Colin L.Moodie, Joseph F.Kmee (TS Vũ Trọng Hùng dịch 1995), Tổ chức sản xuất và quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất bản thống kê.
12. Michael Hammer. James Champy (Vũ Tiến Phúc dịch 1996), Tái lập công ty - Tuyên ngôn của cuộc cách mạng trong kinh doanh, Nhà xuất bản TP Hồ Chí Minh..
13. Robert S. Caplam & Anthony A. Atkinson (2004) Stratgy Máp: Converting Intangible assets into Intangible outcoms Web: www.sas.com, pp.7-9
Tài liệu tham khảo Internet
14. Tổng cục thuế http://vanban.chinhphu.vn/ 15. Hiệp hội kế toán Việt Nam
http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=main&f=home 16. Hiệp hội kế toán TP.Hồ Chí Minh: http://hoiketoan-
tp.org.vn/index.php?o=modules&n=home&f=infolist 17. Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ: http://aaahq.org/
18. Hiệp hội kế toán quốc tế: http://www.iaaer.org/ 19. VNPT Bình Dƣơng: http://binhduong.vnpt.vn/ 20. Tổng CụcThống