Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây

LỜI NÓI ĐẦU Nước ta từ khi chuyển sang nền kinh tế tt có sự quản lý của nhà nước, nền kinh tế nước ta nói chung có nhiều khởi sắc. Nhất là hiện nay nước ta đang thực hiện chính sách mở cửa cho

LỜI NÓI ĐẦU

Nước ta từ khi chuyển sang nền kinh tế tt có sự quản lý của nhà nước,nền kinh tế nước ta nói chung có nhiều khởi sắc Nhất là hiện nay nước tađang thực hiện chính sách mở cửa cho phép các nhà đầu tư nước ngoài đếnđầu tư vốn kinh doanh vào Việt Nam, đây là cơ hội để thúc đẩy nền kinh tếnước ta ngày càng phát triển cho phù hợp với tiến trình phát triển kinh tếtoàn cầu.

Trước những thử thách lớn như vậy thì bất cứ doanh nghiệp nào muốntồn tại và phát triển đều phải biết vận dụng sáng tạo và linh hoạt quy luậtcung cầu và quy luật cạnh tranh Phải nắm bắt được thị hiếu của người tiêudùng, áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuậtb tiến bộ về công nghệ vào sảnxuất, áp dụng các biện pháp quản lý kinh tế tiên tiến phù hợp với đặc điểmvà tình hình sản xuất thực tế của từng đơn vị như quản lý lao động, quản lýđịnh mức tiêu hao nguyên vật liệu,… Có như vậy thì doanh nghiệp mới tiếtkiệm được chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận chodoanh nghiệp.

Trong thực tế, bất kỳ một doanh nghiệp nào để sản xuất ra sản phẩmhàng hoá thì đều phải bỏ ra những chi phí về lao động, về tư liệu lao độngđối với đối tượng lao động Vì thế sự hình thành nên các chi phs sản xuất làtất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của người sảnxuất Để kinh doanh có hiệu quả cao đòi hỏi doanh nghiệp phải thực hiệnđồng bộ các khâu trong quản lý và tổ chức sản xuất sử dụng hợp lý các yếutố chi phí sản xuất Kế toán là một trong những công cụ đắc lực giúp chocác nhà quản lý kinh tế quản lý chặt chẽ và sử dụng hợp lý đồng vốn trongquá trình sản xuất của doanh nghiệp Trong đó kế toán tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành là một trong những phần hành kế toán tổng hợp giữvai trò quan trọng giúp cho đơn vị xử lý và cung cấp thông tin về toàn bộhoạt động kế toán tài chính của doanh nghiệp Từ đó lãnh đạo doanh

nghiệp kiểm tra được các biện pháp quản lý đang thực hiện và đề xuất ranhững quyết định kinh tế những biện pháp quản lý kinh tế, tài chính hữuhiệu hơn Là nhân tố quan trọng giúp cho doanh nghiệp hoàn thành và hoànthành vượt mức chỉ tiêu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sử dụngvốn.

Chính vì vậy công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm là một nhiệm vụ rất quan trọng của kế toán Nó có ý nghĩa quan trọngtrong công tác quản lý doanh nghiệp nói riêng và quản lý vĩ mô của nhànước nói chung Để khai thác được những tiềm ẩn của công tác hạch toánchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, làm cơ sở phục vụ cho côngtác chuyên môn của bản thân sau khi tốt nghiệp Vậy nên tôi đã chọn và

nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây”

Nội dung khoá luận gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

Chương 2: Thực trạng Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây.

Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty khai thác công trình thuỷ lợiSông Nhuệ - Hà Tây.

2

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 BẢN CHẤT, NỘI DUNG KINH TẾ CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1.1 Chi phí sản xuất kinh doanh

1.1.1.1 Khái niệm

Quá tình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của 3 yếu tố: tư liệulao động, đối tượng lao động và sức lao động Quá trình sản xuất hàng hàngcũng chính là quá trình doanh nghiệp phải chi phí về tư liệu lao động, đốitượng lao động và thù lao lao động Những chi phí trên cũng chính lànhững chi phí để tạo ra giá trị sản phẩm hàng hoá nên nó là yếu tố kháchquan không phụ thuộc vào ý chỉ chủ quan của người sản xuất.

Như vậy chi phí sản xuất-kinh doanh là biểu hiện bằng tìên của toànbộ các hao phí về lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quanđêns hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng,quý, năm) Hay chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền vốn của toàn bộ haophí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ thực hiện quá trình sảnxuất và tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn -chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sảnphẩm, lao vụ, dịch vụ).

1.1.1.2 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất - kinh doanh

Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau Songquy lại thì chi phí sản xuất bao gồm chi phí về lao động sống và lao độngvật hoá cần thiết cho quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phảichi ra trong một kỳ kinh doanh Chi phí về lao động sống bao gồm tiềnlương, trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn… của

người lao động Chi phí về lao động vật hoá bao gồm chi phí về nguyên vậtliệu, nhiên liệu, nặng lực, khấu hao tài sản cố định…

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mậtthiết với nhau Chi phí của kỳ hạch toán bao gồm những hao phí về tài sảnvà lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứkhông phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngược lại chi tiêu là sựgiảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kểnó được dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệpbao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (mua sắm vật tư, hàng hoá ) chitiêu cho qúa trình sản xuất, kinh doanh (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm,công tác quản lý…) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốcrỡ…)

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mậtthiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thìkhông có chi phí Chi phí và chi tiêu không chỉ khác nhau về mặt số lượngmà còn khác nhau về mặt thời gian Có những khoản chi tiêu kỳ này nhưngchưa được tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu về nhập kho chưa sửdụng) và có những khoản chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa chi tiêu (chiphí trích trước) Sở dĩ có sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu trong cácdoanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyểndịch của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu hạch toán củachúng Như vậy, việc phân biệt chi phí và chi tiêu có ý nghĩa quan trọngtrong việc tìm hiểu bản chất cũng như nội dung, phạm vi và phương pháphạch toán chi phí sản xuất.

1.1.1.3 Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh

Thực tế, chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại,mỗi loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúgntrong quá trình sản xuất cũng khác nhau Để thuận lợi cho công tác quản lývà hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Xất phát

4

từ mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng đượcphân loại theo những tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêucầu của công tác quản lý.

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp các loại chi phí sản xuấtkhác nhau, từng nhóm theo những đặc trưng nhất định.

Thực tế có nhiều cách phân loại chi phí khác nhau như phân theo nộidung kinh tế, theo công dụng, theo vị trí… Mỗi cách phân loại đều đáp ứngcho mục đích quản lý, hạch toán… ở các góc độ khác nhau Vì thế, cáccách phân loại đều tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trongquản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tuy nhiên, lựa chọn tiêuthức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạchtoán.

a Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí

Về thực chất, chi phí bao gồm chi phí về lao động sống, chi phí về đốitượng lao động và chi phí về tư liệu lao động Nhưng để cung cấp thông tinvề chi phí một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phântích định mức vốn lưu động, việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phíthì các yếu tố chi phí vừa nêu trên được chi tiết theo nhiều nội dung kinh tếcụ thể như sau:

- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí nguyênvật liệu chính, phụ, công cụ, dụng cụ, phụ tùng thay thế… phục vụ trực tiếpcho sản xuất, kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho vàphế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực).

- Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất,kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thuhồi).

- Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiềnlương và phục cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức.

- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH,BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấplương phải trả cho CBCNV.

- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐphải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất - kinh doanhtrong kỳ.

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phải ánh toàn bộ chi phí dịch vụmua ngoài dùng vào sản xuất - kinh doanh.

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằngtiền chưa phản ánh ở các yếu tố tren dùng vào sản xuất - kinh doanh trongkỳ.

b Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

Để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được chia thànhcác khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mứcphân bổ chi phí cho từng đối tượng.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí vềnguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… liên quan trực tiếp vào sản xuất -kinh doanh.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương, phụ cấp lương và cáckhoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lươngphát sinh (Phần tính vào chi phí).

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm viphân xưởng sản xuất, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí vật liệuvà chi phí nhân công trực tiếp nói trên.

- Chi phí bán hàng: Gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh có liênquan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phíphát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong

6

phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách được cho bất kỳ hoạt động hayphân xưởng nào.

c Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm công việc

- Chi phí biến đổi (chi phí): là chi phí cố định trên một đơn vị sảnphẩm nhưng thay đổi trong tổng khối lượng sản phẩm sản xuất ra.

- Chi phí cố định: Là chi phí có sự thay đổi trên một đơn vị sản phẩmnhưng cố định trong tổng khối lượng sản phẩm.

d Phân loại chi phí sản xuất theo cách thức kết chuyển chi phí

- Chi phí sản phẩm: Là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đượcsản xuất ra hoặc được mua.

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nàođó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm được sản xuất ra hoặc đượcmua nên được xem là các phí tổn, cần được khấu trừ ra từ lợi nhuận củathời kỳ mà chúng phát sinh.

Ngoài các cách phân loại trên, chi phí còn được phân loại dựa trênnhiều tiêu thức khác nhau, tuỳ thuộc yêu cầu cụ thể của nhà quản lý để lựachọn phương pháp phân loại cho phù hợp, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tinđa dạng trong công tác quản lý của doanh nghiệp Trong sản xuất, chi phíchỉ là một mặt thể hiện sự hao phí Vì vậy để đánh giá chất lượng cũng nhưhiệu quả sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp cần phải xem xét chi phítrong mối quan hệ mật thiết giữa quá trình sản xuất với kết quả sản xuất, từmối quan hệ so sánh này hình thành chỉ tiêu giá thành sản phẩm.

1.1.2 Giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Khái niệm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản haophí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng côngtác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

1.1.2.2.Bản chất và nội dung kinh tế

Giá thành sản phẩm là một phạm trù kinh tế sản xuất hàng hoá Giáthành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp và quan trọng trong côngtác quản lý.

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: Mặthao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí gồmphát sinh trong kỳ, chi phí kỳ trước chuyển sang, chi phí trích trước có liênquan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽtạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.

Như vậy giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoảnchi phí mà doanh nghiệp bỏ ra ở bất kỳ kỳ nào nhưng có liên quan đến khốilượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trựctiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn đểtái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinhtrong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giá thànhsản phẩm phải được phản ánh giá trị thực của các tư liệu sản xuất, tiêu thụvà các chi tiêu khác có liên quan tới việc bù dắp giản đơn hao phí lao động.

1.1.2.3 Phân loại giá thành

Để dáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giáthành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành được xem xétdưới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau.

a Phân loại giá thành xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tínhgiá thành: Theo cách phân tích loại này chỉ tiêu giá thành được chia thàn:

- Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch được xác định trước khibước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức,các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: Được xác định trước khi bắt đầu vào sản xuấtsản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch, giá thành định mứcđược xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến

8

đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch Giá thành định mức lại được xây dựng trêncơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳkế hoạch Nên giá thành định mức luôn luôn thay đổi phù hợp với sự thayđổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình sản xuất sản phẩm.

- Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khikết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trongquá trình sản xuất sản phẩm.

b Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này chỉ tiêu gía thành được chia thành gúa thànhsản phẩm sản xuất và giá thành tiêu thụ:

- Giá thành sản xuất: (Giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phản ánh tấtcả những chi phí phát sinh có liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩmtrong phạm vị phân xưởng, bộ phận sản xuất, bao gồm chi phí vật liệu trứctiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

- Giá thành tiêu thụ (Giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ): Là chỉtiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến việc sảnxuấ, tiêu thụ sản phẩm Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành đầyđủ hay giá thành toàn bộ và được tính theo công thức:

Giá thànhtoàn bộ =

Giá thànhsản xuất +

Chi phíQLDN +

Chi phíbán hàng

1.1.3 Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau của quátrình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giáthành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phíphát sinh kỳ này hay kỳ trước chuyển sang và các chi phí tính trước có liênquan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nênchỉ tiêu giá thành sản phẩm.

Như trên ta đã nêu chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộhao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra cóliên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định.Còn giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về laođộng sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ Ta có:

10

Tổng giáthành sảnphẩm hoàn

thành

Chi phí sảnxuất dở dang

đầu kỳ

Chi phí sản xuất phátsinh trong kỳ (đã trừcác khoản thu hồi ghi

giảm chi phí)

-Chi phí sảnxuất dở dang

cuối kỳ

1.2 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONGDOANH NGHIỆP

1.2.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên vàquan trọng cảu công tác tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức hạchtoán quá tình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có liên quanmật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phátsinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng… và giai đoạntính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quyđịnh Sở dĩ việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sựkhác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí sản xuất (tức là đối tượnghạch toán chi phí sản xuất) và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thànhmột đơn vị (tức là đối tượng tính giá thành).

Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tập hợpchi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp tậphợp chi phí thích ứng Từ đó đáp ứng yêu cầu tính giá thành sản phẩm.

1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thườngxuyên

1.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệuchính, vật liệu phụ, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạosản phẩm Đối với những vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng

đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặcsản phẩm, lao vụ…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Trường hợpvật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, khôngthể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổgián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan Tiêu thức phânbổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số,theo trọng lượng.

Chi phí vật liệuphân bổ chotừng đối tượng

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ*

Tổng tiêuthức phân

bổ củatừng đối

tượngTổng tiêu thức dùng để phân bổ

của tất cả các đối tượng

Để tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán vật tưcần phải kiểm tra xác định số nguyên vật liệu đã lĩnh như cuối kỳ chưa sửdụng hết và trị giá của phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phínguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ.

Chi phí thựctế nguyên vật

liệu trực tiếptrong kỳ

Trị giánguyên vậtliệu xuất đưa

vào sử dụng -

Trị giá nguyên vậtliệu còn lại cuối kỳ

chưa sử dụng

- Trị giá phếliệu thu hồi

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp đã xuất dùngvào việc chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong kỳ Kế toán sử dụng tàikhoản 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chitiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí tức là từng phân xưởng, bộ phậnsản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng… Nội dung tài khoảnphản ánh như sau:

Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

* Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

12

- Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sảnphẩm Căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc bảng tổng hợp xuất kho, kế toánhạch toán:

Nợ TK 621: (Chi tiết đối tượng)Có TK 152: (Chi tiết đối tượng)

- Trường hợp vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp Căncứ vào giá trị thực tế xuất dùng, kế toán hạch toán:

Nợ TK 621: (Chi tiết theo đối tượng)Nợ TK 133: (Thuế GTGT được khấu trừ)

Có TK 111, 112, 331: Nếu vật liệu mua ngoài Có TK 411: Nhận cấp phát, liên doanh

Có TK 154: Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công Có các TK 311, 336… Vật liệu vay, mượn…

- Trường hợp vật liệu dùng không hết, nhập kho lại:Nợ TK 152: Chi tiết vật liệu

Có TK 621: Chi tiết đối tượng

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đốitượng tập hợp chi phí, kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 621: Chi tiết theo từng đối tượng

1.2.2.2 Kết toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao lao động phải trả chocông nhân trực tiếp sản xuất, trực tiếp thực hiệnc các lao vụ, dịch vụ nhưtiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụcấp khu vực, độc hại…) Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồmcác khoản tiền trích cho các quỹ BHXH, BHYT, HPCĐ do người sử dụnglao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ nhấtđịnh với lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất chi phí nhân công

trực tiếp được tính trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phí Để theo dõi chiphí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân côngtrực tiếp” Tài khoản này được mở và theo dõi chi tiết theo từng đối tượnghạch toán chi phí như tài khoản 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp”.Nội dung tài khoản phản ánh như sau:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh liên quan đế

Nợ TK 622: Chi tiết từng đối tượng

Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếpsản xuất

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (Phần tính vào chiphí sản xuất - kinh doanh = 19%), kế toán hạch toán:

Nợ TK 622: Chi tiết đối tượng

Có TK 338: Tổng BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả Trong đó:

338.2: Trích KPCĐ = 2% Tổng tiền lương phải trả cho CNTTSX 338.3: Trích BHXH = 15% Tổng tiền lương phải trả cho CNTTSX 338.4: Trích BHYT = 2% tổng tiền lương phải trả cho CNTTSX

- Trích trước tiền lương phép, lương cho những ngày ngừng sản xuấttheo kế hoạch với những doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ.

Nợ TK 622: Chi tiết từng đối tượng Có TK 335: Tiền lương trích trước

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

14

Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng Có TK 622: Chi tiết đối tượng

1.2.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất vànhững chi phí khác ngoài 2 khoản chi phí nói trên như: chi phí nhân viênphân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định,tiền điện, điện thoại, tiền nước… Tất cả các khoản trên được hạch toán vàotài khoản 627 và theo dõi chi tiết từng khoản vào tài khoản cấp 2 trườnghợp một phân xưởng, đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều loại sảnphẩm, nhiều công việc thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chungcho các sản phẩm, công việc có liên quan.

Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung có thể là chiphí tiền công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phísản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung còn được theo dõi chi tiết theo định phí (gồmnhững chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩmhoàn thành như khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, chiphí hành chính ở phân xưởng…)

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tàikhoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, Tài khoản này theo dõi chi tiết theotừng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ Nội dung tài khoản như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 được chi tiết theo các tài khoản cấp 2 - Tài khoản 627.1: Chi phí nhân viên phân xưởng - Tài khoản 627.2: Chi phí vật liệu

- Tài khoản 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 627.4: Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 627.5: Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 627.8: Chi phí bằng tiền khác

* Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung

- Trích tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng.Nợ TK 627 ( 627.1): Chi tiết phân xưởng

Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chiphí = 19% tổng tiền lương của nhân viên phân xưởng)

Nợ TK 627 (627.1): Chi tiết phân xưởng Có TK 338: Tổng tiền phải nộp

Trong đó:

338.2 (KPCĐ) = 2% Tổng tiền lương thực tế của nhân viên P.xưởng 338.3 (BHXH) = 15% Tổng tiền lương của nhân viên P.xưởng 338.4 (BHYT) = 2% Tổng tiền lương của nhân viên P.xưởng - Chi phí vật liệu xuất dụng cho phân xưởng

Nợ TK 627 (627.2): Chi tiết phân xưởng Có TK 152: Giá trị xuất dụng

- Xuất công cụ, dụng cụ nhỏ dùng chung cho phân xưởng Nợ TK 627 (627.3): Chi tiết phân xưởng

Nợ TK 627 (627.7): Chi tiết đối tượng

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331… Giá trị mua ngoài.

- Phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất kỳ này

16

Nợ TK 627: Chi tiết phân xưởng

Có TK 242: Phân b dần chi phí trả trước dài hạn - Phân bổ chi phí trích trước

Nợ TK 627: Chi tiết phân xưởng

Có TK 335: Trích trước tào chi phí phải trả

- Các chi phí bằng tiền khác như: Chi hội nghị, chi tiếp tân…Nợ TK 627 (627.8): Chi tiết phân xưởng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112…

- các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung như vật tư xuất dụngkhông hết, thu hồi phế liệu…

Nợ TK 152, 111, 112, 138 (138.8)…Có TK 627: Chi tiết phân xưởng

- Cuối kỳ, phân bổ chi chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợpcho các đối tượng chịu chi chi phí Căn cứ vào kết quả tính toán, kế toántiến hành kết chuyển chi phí vào từng đối tượng liên quan:

Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tượng Có TK 627: Chi tiết từng tiểu khoản

* Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng theo tiêu thứcthích hợp Đối với chi phí sản xuất chung biến đối, kế toán phân bổ hết chokhối lượng sản phẩm dịch vụ hoàn thành theo công thứ sau:

Mức chi phísản xuất chung

phân bổ chotừng đối tượng

chung cầnphân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả

các đối tượng

Đối với định phí sản xuất chung, trong trường hợp mức sản phẩmthực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường thì định phí sản xuấtchung được phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:

Mức chi phí = Tổng tiêu thức phân bổ của từng * Tổng định

sản xuất chungphân bổ chotừng đối tượng

đối tượng phí sản xuấtchung cần

phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả

các đối tượng

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức côngsuất bình thường thì phần định phí sản xuất chung phải phân bổ theo mứccông suất bình thường Số định phí sản xuất chung tính cho lượng sảnphẩm chênh lệch giữa thực tế so với mức bình thường được tính vào giávốn hàng tiêu thụ Công thức phân bổ như sau:

Mức chi phí sảnxuất chung phân

bổ mức sảnphẩm thực tế

chung cầnphân bổTổng tiêu thức phân bổ của sản

phẩm theo công suất bình thường

1.2.2.4 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

sản phẩm dở dang là khốilượng sản phẩm chưa kết thúc giai đoạnchế biến, đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính được giá thành sảnphẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩmdở dang.

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sảnxuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dởdang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định tính trung thực, hợp lýcủa giá thành sản phẩm dở dang cuối kỳ là một công việc hết sức phức tạo.Vì vậy, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm cụ thể của tổ chức sản xuất, quytrình công nghệ, tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu trìnhđộ quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phương pháp đánh giá sảnphẩm dở dang cuối kỳ cho thích hợp.

Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau

a Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chínhtrực tiếp

18

Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồmchi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trựctiếp còn các chi phí khác không tính đến.

Giá trị vật liệuchính nằm trong

sản phẩm dởdang

Số lượng sản phẩm dở dang cuối

Toàn bộ giá trịvật liệu chính

xuất dùngSố lượng sản

phẩm hoànthành

Số lượng sảnphẩm dở

dang

Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán, khối lượngcông việc tính toán ít Tuy nhiên, áp dụng phương pháp này thì mức độchính xác không cao vì chỉ căn cứ vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếphoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp Phương pháp này chỉ phù hợp với cácdoanh nghiệp có quy trình công nghệ chế biến liên tục, chi phí nguyên vậtliệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất.

b Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm ước tínhtương đương

Theo phương pháp này căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm sở dang thành sản phẩm hoàn thành tương đương Trên cơ sở sản phẩm hoàn thành tương đương để tính chi phí sản xuất dở dang Phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính chiphí chế biến, còn các chi phí nguyên, vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.

S hoàn thành tương đương = S dở dang * % hoàn thành

- Đối với chi phí sản xuất nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất phảixác định theo số thực tế đã dùng:

Giá trị vật liệuchính nằm trong

sản phẩm dởdang

dùngSố lượng sản

phẩm hoànthành

+ Số lượng sảnphẩm dởdang không

quy đổi

- Chi phí chế biến bao gồm : Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí vật liệu phụ, chi phí sản xuất chung thì căn cứ vào mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang đã quy đổi.

Chi phí chế biếnnằm trong sảnphẩm dở dang(theo từng loại)

Số lượng sản phẩm hoàn thànhtương đương

* Tổng chi phíchế biến từng

loại Số lượng sản

phẩm hoànthành

Số lượng sảnphẩm hoànthành tương

đương

Phương pháp này có ưu điểm là kết quả tính toán chính xác hơn, khoahọc hơn Tuy nhiên khối lượng tính toán lớn, mất nhiều thời gian Phươngpháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có khối lượng sản phẩm dởdang lớn.

c Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến

Để đơn giảm cho việc tính toán với những sản phẩm có chi phí chếbiến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí thì kế toán sử dụng phươngpháp này về thực chất phương pháp này cũng là phương pháp ước tính sảnlượng tương đương Nhưng giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ởmức độ 50% so với thành phẩm.

Giá trị sản phẩmdở dang =

Giá trị nguyên vật liệu chính trongsản phẩm dở dang *

50% chi phí chế biến

d Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặckế hoạch

Theo phương pháp này, căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kếhoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sảnphẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.

20

Phương pháp này có ưu điểm là tính toán nhanh nhưng mức độ chínhxác không cao vì chi phí thực tế không thể đúng như chi phí định mứcđược.

1.2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Cuối kỳ để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ kinh doanh.Trên cơ sở xác định số sản phẩm dở dang cuối kỳ, từ đó làm căn cứ để tínhtổng giá thành sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ… sảnxuất trong kỳ Kế toán sử dụng tài khoản 154 “Chi phí sản xuất - kinhdoanh dở dang” Tài khoản 154 được theo dõi chi tiết theo từng đối tượngtập hợp chi phí sản xuất, kết cấu của tài khoản như sau:

Bên Nợ: Tổng hợp toàn bộ chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí

nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.

Bên Có: - Các khoản giảm chi phí sản phẩm

- Tổng giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ đã hoàn thànhtrong kỳ.

Dư nợ: Phản ánh chi phí của sản phẩm, lao vụ còn dở dang cuối kỳ.

Quá tình tổng hợp chi phí sản xuất được tiến hành như sau:

Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo từngđối tượng, cụ thể:

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 154 :Chi tiết đối tượng

Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

- Phản ánh các khoản ghi giảm chi phí sản xuất như phế liệu thu hồinếu chưa ghi giảm trên tài khoản 621, 627 Giá trị sản phẩm hỏng khôngsửa chữa được Giá trị sản phẩm, vật tư mất mát trong quá trình sản xuất.

Nợ TK liên quan: 152, 138 (138.8…)Có TK 154: Chi tiết đối tượng

- Phản ánh tổng giá thành công xưởng thực tế sản phẩm, lao vụ hoànthành nhập kho.

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Gửi bán không qua khoNợ TK 632: Bán trực tiếp không qua kho

Có TK 154: Giá thành công xưởng thực tế.

22

Toàn bộ quá trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện quasơ đồ sau:

Bảng 1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tình giáthành sản phẩm (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Ghi chú:

1 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 3 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 4 Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

5 sản phẩm, dịch vụ hoàn thành tiêu thụ ngay 6 Nhập kho thành phẩm

152, 138(4)

Dck:xxx

7 Hàng gửi bán

1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Để hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ.Ngoài các tài khoản dùng để tập hợp chi phí như tài khoản 621, 622, 627thì kế toán còn sử dụng tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dởdang” dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuố kỳ Tàikhoản 631 - “Giá thành sản xuất” dùng để xác định giá thành sản phẩm, laovụ hoàn thành trong kỳ.

1.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sảnphẩm lao vụ hoàn thành trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phínguyên, vật liệu trực tiếp” nội dung, kết cấu tài khoản như đã nêu ở trườnghợp phương pháp kê khai thường xuyên.

* Phương pháp hạch toán như sau:

Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệuxuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lýhay cho tiêu thụ sản phẩm Vì vậy việc hạch toán chi phí nguyên, vật liệucần theo dõi chi tiết đến từng đối tượng Xác định giá trị nguyên vật liệu sửdụng để chế tạo sản phẩm phục vụ lao vụ, dịch vụ.

Nợ TK 621: Chi tiết đối tượng Có TK 611: Giá trị xuất dùng

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tính vào giáthành sản xuất:

Nợ TK 631: Chi tiết đối tượng Có TK 621: chi tiết đối tượng

1.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622“Chi phí nhân công trực tiếp”, nội dung, kết cấu tài khoản và cách tập hợp

24

chi phí cũng giống như đã nêu phần kế toán chi phí nhân công trực tiếptheo phương pháp kê khai thường xuyên.

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 631: Chi tiết đối tượng

Có TK 622: Chi tiết đối tượng

1.2.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Trong kỳ toàn bộ chi phí được tập hợp giống như phương pháp kêkhai thường xuyên Cuối kỳ, phân bổ chi phí sản xuất chung vào tài khoản631 theo từng đối tượng sử dụng làm cơ sở để tính giá thành sản xuất.

Nợ TK 631: Chi tiết đối tượng Có TK 627: Chi tiết đối tượng

1.2.3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

Để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp kiểm kêđịnh kỳ, kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” Kếtcấu tài khoản 631 như sau:

Bên Nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản

xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ,dịch vụ.

Bên Có:

- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành

- Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê địnhkỳ được tiến hành như sau:

- Đầu kỳ, Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang theo từng đối tượng Nợ TK 631: Chi tiét đối tượng

Có TK 154: Chi tiét đối tượng

- Trong kỳ, tiến hành tập hợp chi phí theo từng khoản mục vào tàikhoản 621, 622, 627 Đối với sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại, phần giá vốnchuyển về kho hay đang gửi tại kho người mua, kế toán hạch toán:

Nợ TK 631: Chi tiét đối tượng Có TK 632

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theotừng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ…

Nợ TK 631; Chi tiét đối tượng Có TK 621, 622, 627

- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí (nếu có).Nợ TK 111, 112, 138…

Nợ TK 632: Xuất bán thẳng không qua kho

Có TK 631: Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành

Bảng 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ

(4)(5)

Ghi chú:

1 Kết chuyển chi phí dở dang đầu kỳ

2 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu 3 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 4 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung 5 Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 6 Xuất bán giá trị sản phẩm trực tiếp không qua kho 7 Nhập kho thành phẩm

8 Xuất hàng gửi bán

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.3.1 Đối tượng tính giá thành

Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toánchi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơnvị, việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân chia thành hai giai đoạn làgiai đoạn xác định hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành hai giaiđoạn là giai đoạn xác định đối tượng tập hợp chi phí và giai đoạn xác địnhđối tượng tính giá thành sản phẩm.

Đối tượng tính giá thành sản phẩm là việc xác định sản phẩm, bánthành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành mộtđơn vị.

Đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm, nửa thành phẩm, chitiết bộ phận, sản xuất hoặc đơn đặt hàng hay hạng mục công trình.

Việc xác định đối tượng tính giá thành phải căn cứ vào các cơ sở sau:- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất:

+ Nếu là sản phẩm giải đơn: Đối tượng tính giá thành là sản phẩmcuối cùng

+ Nếu là sản xuất phức tạp: Đối tượng tính giá thành là bán thànhphẩm ở từng bước chế tạo hay thành phẩm ở bước chế tạo cuối cùng.

- Loại hình sản xuất: Có thể là đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ haysản xuất hàng loạt với khối lượng lớn.

+ Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ: Đối tượng tínhgiá thành là sản phẩm của từng đơn vị.

+ Với sản xuất hàng loạt có khối lượng lớn: Đối tượng tính giá thànhlà sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bước chế tạo.

- yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

+ Với trình độ quản lý và hạch toán cao: Có thể chi tiết đối tượng tínhgiá thành ở các góc độ khác nhau.

+ Với trình độ quản lý và hạch toán thấp: Đối tượng tính giá thành cóthể bị hạn chế là thu hẹp lại.

1.3.2 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đốitượng tính giá thành

Về bản chất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giáthành sản phẩm giống nhau vì chúng đề là phạm vi giới hạn để tập hợp chiphí và cùng phục vụ cho việc quản lý phân tích, kiểm tra chi phí và giáthành Nhưng chi phí sản xuất và giá thành là hai mặt khác nhau của quátrình sản xuất, chi phí phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sảnphẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất.

Tuy nhiên, việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứđể kế toán ghi sổ chi tiết, ghi sổ tổng hợp, phân bổ chi phí sản xuất hợp lý

28

giúp cho doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý, kiểm tra việc tiết kiệmchi phí, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh.

Còn việc xác định đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán lậpcác bảng tính giá thành sản phẩm (chi tiết sản phẩm), lựa chọn phươngpháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công tác tính giá thành hợp lý, phụcvụ cho việc quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành vàtính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

1.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là một phương pháp hoặc hệthốgn phương pháp được sử dụng để tínhgiá thành sản phẩm và đơn vị sảnphẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượngtính giá thành Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụthể, tuỳ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành.Sau đây là các phương pháp chung để tính giá thành sản phẩm.

1.3.3.1 Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp)

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loạihình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng, sản xuất với khối lượng lớn vàchu kỳ sản xuất ngắn như các nhà máy điện nước, các doanh nghiệp khaithác (quặng, than, gỗ…)

Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính:Z = Dđk + C - Dck

30

Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuấtcủa các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng cộng chi phí sản xuất của cácgiai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.

Z = Z1 + Z2 + Z3 + + Zn

1.3.3.3 Phương pháp hệ số

Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trongcùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên vật liệu và mộtlượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chiphí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập trungcho cả quá trình sản xuất.

theo phương pháp này, trước hết kế toán căn cứ hệ số quy đổi để quyđịnh các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, sau đó căn cứ vào tổng chi phí đãtập hợp tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.

Tổng giáthành sản xuất

của các loạisản phẩm

Giá trị sảnphẩm dởdang đầu kỳ

Tổng chi phí sảnxuất phát sinh

trong kỳ

-Giá trị sảnphẩm dở dang

cuối kỳ

Giá thành đơnvị sản phẩm gốc

Giá thành đơn vị sảnphẩm gốc (X0i) *

Hệ số quy đổi sảnphẩm i (Hi)

1.3.3.4 Phương pháp tỷ lệ

Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuấtnhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như may mặc, dệt

kim, cơ khí chế tạo… Để giảm bớt khối lượng công việc hạch toán, kế toánthường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại.Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùngloại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sảnxuất kế hoạch (Hoặc chi phí sản xuất định mức), kế hoạch sẽ tính ra giáthành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm cùng loại.

Tổng giá thànhthực tế từng loại

sản phẩm

Tổng giá thành kế hoạch(Hoặc tổng giá thànhđịnh mức) từng loại sản

tế đơn vị sảnphẩm từng loại

Tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm Số lượng sản phẩm từng loại

1.3.3.5 Phương pháp loại trừ giá trị của sản phẩm phụ

Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp mà quy trìnhcông nghệ sản xuất ra hai loại sản phẩm: sản phẩm chính và sản phẩm phụ.Do vậy để tính giá trị sản phẩm chính, kế toán cần loại trừ sản phẩm phụkhỏi tổng chi phí sản xuất Để xác định giá trị sản phẩm phụ có thể sử dụngcác phương pháp như giá kế hoạch, nguyên vật liệu ban đầu, giá ước tính…

Tổng giáthành sản

phẩmchính

Giá trị sảnphẩm dởdang đầu kỳ

Tổng chi phísản xuất phátsinh trong kỳ

-Giá trịsản phẩm

phụ thuhồi

-Giá trị sảnphẩm chính dở

dang cuối kỳ

32

1.3.3.6 Phương pháp liên hợp

Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp có tổ chứuc sảnxuất, tính chất qui trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏiviệc tính giá thành phải kết hợp nhiêu phương pháp khác nhau Thự tế, kếtoán có thể kết hợp nhiều phương pháp trực tiếp với phương pháp tổngcộng chi phí, phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ,phương pháp hệ số với phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ…

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY KHAI THÁC CÔNG TRÌNH

THUỶ LỢI SÔNG NHUỆ - HÀ TÂY

2.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY KHAI THÁC CÔNG TRÌNH THUỶ LỢI SÔNGNHUỆ - HÀ TÂY

2.1.1 Lịch sủ hình thành và phát triển của Công ty khai thác côngtrìnhthuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây

Công ty khai thác công trình (KTCT) thuỷ lợi Sông Nhuệ Hà Tâyđược thành lập theo quyết định số 186 - QĐ/UB ngày 8/4/1970 của Uỷ bannhân dân tỉnh Hà Tây, chịu sự quản lý của Sở Nông nghiệp và phát triểnnông thôn Hà Tây Công ty có trụ sở chính tại số 14, phố Nguyễn Chánh,Phường Phúc La, Thị xã Hà Đông, Hà Tây.

Công ty KTCT thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây là một Công ty thuỷnông liên tỉnh, có nhiệm vụ tưới tiêu nước cho 3 khu vực Hà Nội, Hà Tây,Hà Nam Công ty có 10 công trình lớn nằm trên tuyến Sông Nhuệ đó làTrạm bơm Vân Đình, (thuộc xã Tân Phương, ứng Hoà, Hà Tây) với 28 tổmáy bơm có công suất 8000 m3/h và 9 cống điều tiết nước: Cống Liên Mạc,Cống Hà Đông, Cống La Khê, Cống Đồng Quan, Cống Hoà Mỹ, Cống VânĐình, Cống Nhật Tựu, Cống Lương Cổ, Cống Điệp Sơn.

Hàng năm công ty có nhiệm vụ tưới nước phục vụ sản xuất nôngnghiệp với diện tích là 124.683 ha canh tác từ 1 vụ đến 3 vụ và tiêu chotoàn bộ diện tích canh tác và phi canh tác là 107.500 ha của 11 huyện thịtrên hệ thống Đảm bảo an toàn trên toàn tuyến trong mùa mưa bão khi cólũ sống Đáy và sông Hồng.

Hình thức tổ chức quản lý của Công ty qua nhiều giai đoạn

Từ năm 1954 trở về trước có tên là: Hệ thống nông giang Hà Nội Hà Nam - Hà Đông

-34

- Từ năm 1955 đến 1960: Hệ thống nông giang liên tỉnh Hà Nội - HàĐông - Hà Nam, do tiểu khi 3 quản lý.

- Từ năm 1960 đến 1969: Hệ thống nông giang do Bộ thủy lợi quảnlý.

- Từ năm 1970 đến 1979: Công ty thuỷ nông Sông Nhuệ do ty thuỷnông Sông Nhuệ do Sở thủy lợi quản lý.

- Từ năm 1996 đến nay đổi tên thành công ty khai thác công trìnhthủylợi sông Nhuệ do Sở Nông nghiệp và phát triển nông thôn Hà Tâyquản lý.

Qua các thời kỳ thay đổi cơ chế, với quy mô sản xuất ngày càng caomở rộng công ty luôn phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ nhà nước giaocho, tạo uy tín với khách hàng trong và ngoài tỉnh Các chỉ tiêu sau đâyphản ánh tổng quát tình hình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp quacác năm 2001 - 2002 - 2003.

Đơn vị tính: Đồng

1 Vốn lưu động 893.929.732 1.000.920.083 1.566.163.7002 Vốn cố định 82.096.671.966 82.554.187.766 82.484.516.0763 Tổng doanh thu 3.171.940.720 3.028.515.000 3.212.322.8524 Nợ phải trả 1.489.775.983 1.485.087.999 1.336.913.780

6 Tiền lươngbình quântháng

596.560 697.700 680.481

Nhìn vào các chỉ tiêu trên ta thấy do đặc thù của Công ty là ngành phụvụ tưới, tiêu nước cho nông nghiệp, các công trình nằm rải rác dọc theotuyến kênh sông Nhuệ Mà tài sản cố định của Công ty chủ yếu là các cốngđiều tiết nước, kênh, mương, máy bơm 8000m3/h Do vậy giá trị tài sản cốđịnh của Công ty chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của công ty.

Doanh thu của Công ty là thu từ dịch vụ tưới tiêu nước phục vụ sảnxuất nông nghiệp, căn cứ vào hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồngtưới, tiêu nước của công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ ký vớicác công ty thành viên và giá thóc thu thủy lợi phí do nhà nước nước quyđịnh từng năm Chính vì vậy nên doanh thu của Công ty giữa các nămthường là không biến động lớn.

Số CBCNV của Công ty tăng lên, tiền lương bình quân tháng củaCBCNV trong Công ty tăng lên, chứng tỏ Công ty có quan tâm chăm lođến đời sống vật chất cho người lao động, đảm bảo cho họ có việc làm ổnđịnh, thu nhập của người lao động có phần tăng lên đáng kể Điều đó kíchthích tinh thần, trách nhiệm của người lao động đối với công việc củamình.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty khai thác côngtrình thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây

Do đặc điểm của công ty, phạm vi hoạt động rộng, phục vụ tưới tiêucho toàn hệ thống liên tỉnh Nên cơ cấu về bộ máy quản lý của Công tyđược sắp xếp tập trung, thống nhất Trụ sở chính của Công ty đóng tại số14 - Nguyễn Chánh - Hà Đông, còn các trạm địa điểm đặt tại các công trìnhchính của hệ thống Sông Nhuệ

Bảng 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Phòng Tổ chức hành chính

Phòng Kế hoạch

Tài vụ

Phòng Kỹ thuật

Phòng Quản lý nước

và CTTL

Đội sửa chữa

Trạm QLCT

Vân Đình

Trạm QLCT

Liên Mạc

Trạm QLCT

Hà Đông

Trạm QLCT

Đồng Quan

Trạm QLCTNhật Tựu

Hiện nay Công ty có tổng số CBCNV là 187 người, trong đó: - Trình độ thạc sĩ: 02 người

- Trình độ đại học: 54 người - Trình độ trung học: 40 người - Công nhân: 84 người

- Nhân viên: 07 người

Được phân công nhiệm vụ cụ thể tại các phòng ban, trạm đối như sau:

2.1.2.1 Cơ cấu bộ máy lãnh đạo quản lý Công ty

- Giám đốc Công ty: Là người chịu trách nhiệm chính trong hoạt độngsản xuất kinh doanh của Công ty, chỉ đạo công tác tài chính và công tác tổchức của công ty điều hành hoạt động sản xuất các trạm, đội trong công ty.

- Phó giám đốc Công ty: Trực tiếp phụ trách công tác kỹ thuật củaCông ty và một số công tác khác do giám đốc uỷ quyền.

2.1.2.2 Các phòng ban chức năng của Công ty

- Phòng Tổ chức - Hành chính: Gồm 13 người, nhiệm vụ chính là tổchức lao động về nhân sự toàn Công ty, làm công tác hành chính, tạp vụ,văn thư, tổ chức bảo vệ toàn Công ty…

- Phòng Kế hoạch - Tài vụ: Gồm 10 người, nhiệm vụ chính của phònglà hạch toán tình hình thu, chi tài chính Lập khế hoạch sản xuất, kế hoạchthu, chi tài chính Quản lý nguồn vốn của Công ty giúp giám đốc, kiểm soátcác hoạt động của công ty, lậpbáo cáo quyết toán theo quý, năm.

- Phòng Kỹ thuật: Gồm 10 người, nhiệm vụ chính là kiểm tra dự toándo các trạm, đội lập gửi lên, luận chứng kinh tế kỹ thuật, thiết kế và giámsát công tác sửa chữa các công trình trong công ty.

- Phòng Quản lý nước và công trình thuỷ lợi: Gồm 10 người, nhiệmvụ chính là quản lý theo dõi toàn tuyến đê, chống vi phạm trên công trìnhtrong khi vực công ty quản lý, giám sát và kiểm tra công tác sửa chữa côngtrình, theo dõi mực nước hàng ngày ở các trạm quản lý công trình, theo dõitình hình tưới tiêu nước trong hệ thống.

- Đội sửa chữa: Gồm 13 người, nhiệm vụ chính là sửa chữa nhỏ cáccông trình trong Công ty.

- Trạm quản lý và khai thác công trình Liên Mạc: Gồm 24 người, làtrạm đầu mối của công ty, có nhiệm vụ lấy nước Sông Hồng tưới cho53.640 ha đất nông nghiệp và phục vụ dân sinh trong khu vực, quản lý đêtrong phạm vi trên.

- Trạm quản lý và khai thác công trình Hà Đông: gồm 24 người, cónhiệm vụ quản lý và vận hành cống Hà Đông và cống La Khê, điều tiếtnước cho huyện Thanh Oai và huyện Thường Tín, quản lý đê trong phạmvi trên.

- Trạm quản lý và khai thác công trình Đồng quan: Gồm 21 ngườinhiệm vụ chính là quản lý và vận hành cống Đồng Quan và cống Hoà Mỹđiều tiết nước cho 2 huyện Thường Tín và Phú Xuyên.

- Trạm quản lý và khai thác công trình Vân Đình: Gồm 36 người, cónhiệm vụ quản lý và vận hành tưới tiêu nước cho 13.666 ha đất đai của 3huyện Thanh Oai, ứng Hoà, Phú Xuyên và tiêu nước cho Sông Nhuệ trongmùa mưa bão.

- Trạm quản lý và khai thác công trình Nhật Tựu: Gồm 25 người, cónhiệm vụ quản lý và vận hành 3 cống (Cống Nhật Tựu, Cống Điệp Sơn,Cống Lương Cổ) Điều tiết nước cho 2 huyện Duy Tiên, Kim Bảng của tỉnhHà Nam.

2.1.3 Bộ máy kế toán tại Công ty Khai thác Công trình thuỷ lợi SôngNhuệ - Hà Tây

38

Tổ chức kế toán ở công ty được xây dựng trên cơ sở đảm bảo tính hệthống nhất giữa kế toán và quản lý đảm bảo sự liên hệ chặt chẽ giữa kếtoán tổng hợp với kế toán chi tiết Đảm bảo tiến độ công việc đều ở tất cảcác phần hành kế toán Giúp cho việc cung cấp thông tin kịp thời, số liệuchính xác.

Bộ máy kế toán của công ty đựoc tổ chức theo hình thức tập trung tạiphòng Kế hoạch - Tài vụ Công ty, các kế toán viên được phân công theotừng phần hành kế toán ở các trạm có các nhân viên kế toán làm nhiệm vụghi chép, tập hợp và kiểm tra chứng từ ban đầu, sau đó định kỳ cứ đầutháng nhân viên kế toán chuyển chứng từ tập hợp được của tháng trước lênphòng Kế hoạch - Tài vụ Công ty Sau khi kế toán các bộ phậm có liênquan kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ thì làm thủ tuc trình duyệtvà tiến hành các bước công việc của phần hành kế toán chi tiết Cuối tháng,toàn bộ chứng từ được chuyển sang kế toán tổng hợp Căn cứ vào chứng từđó kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ, vào sổ kế toán chi tiết, sổ kế toántổng hợp, sổ đăng ký chứng từ Chính vì vậy cơ cấu bộ máy kế toán phòngKế hoạch - Tài vụ Công ty được bố trí như sau:

Bảng 2: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty khai thác công trình thuỷ lợiSông Nhuệ - Hà Tây

Kế toán trưởng

Kế toánthành

Kế toánvật tư -

Kế toánXDCB

Kế toánchi phísản xuất

Thủkho,thuỷquỹ

Như đã nêu ở phần trên, bộ máy kế toán của công ty được sắp xếp, bốtrí theo đầu công việc của từng phần hành kế toán, nhiệm vụ của mỗi ngườiđược phân công cụ thể như sau:

- Kế toán trưởng: Phụ trách chung công tác kế toán của Công ty, làngười chịu trách nhiệm về toàn bộ số liệu kế toán của công ty Giúp giámđốc công ty quản lý và sử dụng có hiệu quả đồng vốn trong hoạt động quátrình hoạt động sản xuất - kinh doanh của công ty.

- Kế toán vật tư - TSCĐ:

+ Về vật tư: Kế toán có nhiệm phản ánh số lượng, giá trị vật tư hànghoá, công cụ, dụng cụ nhập kho Ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác, kịpthời số lượng và giá trị vật tư hàng hoá, công cụ dụng cụ xuất kho, số còntồn trong kho, tính và phân bổ cho đối tượng sử dụng trong tháng Đốichiếu giữa số liệu sổ sách và số liệu thực tế, phát hiện vật tư kém phẩmchất Tham gia kiểm kê và đánh giá lại vật liệu và công cụ dngj cụ.

+ Về TSCĐ: Theo dõi tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ tại các bộphận được giao Trích khấu hao TSCĐ, phân bổ khấu hao TSCĐ cho đốitượng sử dụng Tham gia kiểm kê và đáng giá lại TSCĐ khi có quyết địnhcủa nhà nước.

- Kế toán thanh toán: Nhiệm vụ tập hợp, kiểm kê chứng từ, từ đó làmthủ tục trình duyệt và thanh toán chứng từ Theo dõi việc thu chi quỹ tiềnmặt, tiền gửi ngân hàng Theo dõi các khoản công nợ Tính tiền lương vàtiền thưởng và các khoản theo lương trả cho CBCNV Thanh, quyết toánBHXH với cơ quan Bảo hiểm Hà Tây Cuối năm đối chiếu công nợ với cácđơn vị có liên quan.

- Kế toán XDCB: Nhiệm vụ thu thập chứng từ, thanh toán vốn đầu tư xâydựng cơ bản, phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ, lên chứng từ ghi sổ, vàocác sổ sách có liên quan, theo từng tháng, lập báo cáo quyết toán quý, năm.

- Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Căn cứ vàochứng từ của kế toán các bộ phận cuối tháng chuyển sang, kế toán tổng hợp

40