Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty CP Bánh kẹo Hữu Nghị

LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế nước ta đã và đang chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước, cơ chế quản lý kế toán tài chính có sự đổi mới sâu sắc, đã tác động rất l

LỜI NÓI ĐẦU

Nền kinh tế nước ta đã và đang chuyển sang nền kinh tế thị trường cósự điều tiết của nhà nước, cơ chế quản lý kế toán tài chính có sự đổi mới sâusắc, đã tác động rất lớn tới các doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh Hoạt độngsản xuất trong nề kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải đứng trước sự cạnhtranh hết sức gay gắt, chịu sự điều tiết của các quy luật kinh tế như quy luậtcạnh tranh, quy luật giá trị … Do đó có thể đứng vững, tồn tại và phát triểnđược thì hoạt đông sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải mang lại hiệuquả xác thực tức là mang lại lợi nhuận Lợi nhuận chính là tiền đề cất cánhcho các doanh nghiệp chiếm linh thị trường.

Sở dĩ muốn có hiệu quả kinh tế thì sản phẩm làm ra phải phù hợp vớinhu cầu khách hàng Vì vậy tất cả các doanh nghiệp nói chung và công ty cổphần bánh kẹo Hữu Nghị nói riêng đều phải từng bước hoàn thiện và pháttriển các chính sách kế toán, tiền tệ tài chính nhằm tạo ra môI trường kinh tếphù hợp, mặt khác luôn luôn khắc phục những khó khăn trước mắt như tiềnvốn, trình độ khoa học kỹ thuật, công nghệ.v.v

Để quản lý được tốt nghiệp vụ thì kế toán với tư cách là một công cụquản lý kinh tế cũng phải được thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tìnhhình mới Trong thời gian học tập tại trường và thực tập tại Công ty Cổ phầnBành kẹo Hữu Nghị, qua tìm hiểu thực tế nhận thấy rõ tầm quan trọng của

công tác kế toàn thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ.

Đề tài này được chia làm 3 phần: Phần I: Lý luận chung

Phần II: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty CP Bánh kẹo Hữu Nghị Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán

thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại

PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤTHÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ.

I Thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm1 Khái niệm thành phẩm

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuốicùng của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, do các bộ phận sản xuấtkinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ của đơn vị tiến hành được kiểmnghiệm đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật quy địnhvà được nhập kho hoặc giaotrực tiếp khách hàng Ngoài ra, được coi là thành phẩm còn bao gồm cảnhững sản phẩm thuê ngoài gia công, chế biến đã hoàn thành.

2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán

2.1 Vai trò

Kế toán là tất yếu khách quan đối với mọi hình thái kinh tế xã hội, nóra đời từ khi có hoạt động sản xuất của con người, nó tồn tại và phát triển theosự phát triển của nền sản xuất xã hội Thông qua số liệu của kế toán nói chungvà của kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụnói riêng các nhà quản trị doanh nghiệp có thể biết được số chi phí mà doanhnghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất với số lợi nhuận mà họ thu được đểtừ đó có được những quyết định đúng đắn.

2.2 Nhiệm vụ

Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụmuốn thực sự trở thành công cụ quản lý sắc bén có hiệu quả thì cần phải thựchiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng thành phẩm bán ra ngoài và tiêu thụtrong nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm xác định đúng đắn kết quả tiêu thụ.

- Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch về tiêu thụ, kế hoạch lợinhuận và tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

- Cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác về tình hình tiêu thụ, xác định kếtquả tiêu thụ nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanhnghiệp.

- Phân tích tình hình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụnhằm đánh giá một cách hệ thống và toàn diện về quá trình tiêu thụ, kết quảtiêu thụ của toàn doanh nghiệp cũng như của từng mặt hàng, từng bộ phận.Tính toán và xác định được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới kết quảtiêu thụ.

II Kế toán thành phẩm1 Đánh giá thành phẩm

* Nguyên tắc đánh giá: Đánh giá thành phẩm là việc biểu hiện giá trị của

thành phẩm ra thành tiền theo những nguyên tắc nhất định Đây là một điềukiện cần thiết phục vụ cho công tác tổ chức kế toán thành phẩm Thành phẩmcủa doanh nghiệp phải được đánh giá theo trị giá vốn thực tế.

- Trường hợp nhập kho thành phẩm:

+ Giá thực tế của thành phẩm nhập kho do các bộ phận sản xuất chínhvà phụ của đơn vị sản xuất ra phải được đánh giá theo giá thành sản xuất thựctế, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vàchi phí sản xuất chung.

+ Với những thành phẩm thuê ngoài gia công, chế biến giá thành thựctế là toàn bộ các chi phí có liên quan đến công việc gia công, chế biến.

- Trường hợp xuất kho thành phẩm: Do thành phẩm của doanh nghiệp

được nhập kho từ các đợt nhập có giá thành sản xuất thực tế khác nhau nênviệc xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho có thể được áp dụngtheo một trong các cách sau:

+ Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, trị giá

vốn thực tế của thành phẩm xuất kho được tính căn cứ vào số lượng và giáthực tế của chính lô hàng đã xuất đó Phương pháp này áp dụng đối với doanhnghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

+ Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá

của số hàng xuất kho được tính theo giá trị trung bình của số thành phẩm tồnkho đầu kỳ và giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ Giá trị trung bình có thể

được tính theo thời kỳ hoặc sau mỗi lần nhập tuỳ thuộc vào tình hình củadoanh nghiệp

n©qunh×bgi¸n¬§ xkho xuÊtl îngSè=kho xuÊtphÈmthµnh

nhËp

l îngSè

+ l îng

kú

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước: Phương pháp này áp dụng dựa

trên giả định là số thành phẩm nào được nhập kho trước thì được xuất trướcvà số thành phẩm còn lại cuối kỳ là số thành phẩm được nhập kho gần thờiđiểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì trị giá vốn của thành phẩm xuất khođược tính theo giá của số thành phẩm nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.

khonhËplÇntõngtheotÝnhgi¸n§ xkho xuÊtl îngSè=kho xuÊttÕthùc

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước: Phương pháp này được áp dụng

dựa trên giả định là số thành phẩm được nhập kho sau thì được xuất trước vàsố thành phẩm còn lại cuối kỳ là thành phẩm được nhập kho trước đó Theophương pháp này thì giá trị hàng xuất kho tính theo giá của số thành phẩmnhập kho sau hoặc gần sau cùng, giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ đượctính theo giá trị của số thành phẩm nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồnkho

2 Kế toán chi tiết thành phẩm

Kế toán chi tiết thành phẩm là sự ghi chép số liệu luân chuyển chứng từgiữa thủ kho và kế toán trên các chỉ tiêu số lượng và giá trị theo từng loại sảnphẩm, từng kho Mỗi doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất, đặcđiểm thành phẩm, qui mô doanh nghiệp và trình độ đội ngũ kế toán của doanhnghiệp để lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết thành phẩm cho phù hợp.Hiện nay, doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết thành phẩm theo một trongba phương pháp sau:

 Phương pháp ghi thẻ song song

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu Nhập

chi tiết

Bảng tổng hợpX – N - T

Sổ kế toántổng hợp

 Phương pháp ghi sổ số dư

3 Kế toán tổng hợp thành phẩm

3.1 Chứng từ sử dụng

Các chứng từ sử dụng trong kế toán tổng hợp thành phẩm là phiếu nhậpkho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nộibộ.

3.2 Trình tự kế toán thành phẩm

 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi phản ánhtình hình nhập,xuất, tồn kho thành phẩm một cách thường xuyên liên tục vàcó hệ thống trên các sổ kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất, tồn khothành phẩm Giá trị của thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ởbất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán nhờ các phương pháp tính giá Cuốikỳ,kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế thành phẩm để so sánh với sốliệu thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho trên sổ kếtoán phải khớp đúng với số tồn kho thực tế,nếu có sự chênh lệch thì phải tìmra nguyên nhân và có biện pháp xử lý.

Tài khoản kế toán sử dụng:

+ TK 155 – Thành phẩm: phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm giávốn thực tế của thành phẩm

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuấtkho

Sổ số dư

Phiếu giaonhận CT nhập

Bảng kê luỹkếN – X - T

Phiếu giaonhận CT xuất

Sổ tổng hợp

+ TK 157 – Hàng gửi đi bán: phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảmhàng gửi đi bán của doanh nghiệp

+ TK 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh giá vốn của hàng xuất đã bán vàtình hình kết chuyển giá vốn hàng xuất đã bán sang TK 911 để xác định kếtquả kinh doanh

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác như TK128,TK138, TK338.

Trình tự hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khaithường xuyên có thể khái quát theo sơ đồ sau:

Đánh giá tăng Đánh giá giảm

 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kiếm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hách toán hàng tồn kho căncứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng tồnkho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị thành phẩm hànghoá đã xuất ra trong kỳ theo phương pháp cân đối:

T rÞ

=

+

-

Công tác kiểm kê thành phẩm hàng hoá được tiến hành cuối mỗi kỳ kếtoán để xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm tồn kho nhằm ghi sổ kếtoán của các tài khoản hàng tồn kho, đồng thời căn cứ vào trị giá vốn thực tếcủa thành phẩm tồn kho để xác định trị giá vốn của thành phẩm tồn kho trongkỳ để ghi sổ kế toán của TK 632.

Tài khoản kế toán sử dụng:

+ TK 155 – Thành phẩm: phản ánh trị giá vốn thực tế của thành phẩm tồnkho đầu kỳ và cuối kỳ

+ TK 157 – Hàng gửi đi bán: phản ánh trị giá vốn thực tế của thành phẩmđã gửi đi bán ở đầu kỳ và cuối kỳ

+ TK 631 – Giá thành sản xuất: dùng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm hoàn thành

+ TK 632 – Giá vốn hàng bán: dùng để phản ánh trị giá vốn thực tế của hàngbán trong kỳ

+ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: phản ánh kết quả sản xuất kinhdoanh trong kỳ

Phương pháp này có ưu điểm là việc ghi chép kế toán đơn giản, gọnnhẹ do đó giảm được số lượng lao động và chi phí và số liệu trên sổ kế toánluôn khớp với thực tế Tuy nhiên trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất khosẽ không chính xác nếu không hạch toán được số thành phẩm hư hao mất mát.Vì vậy, phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp cósản phẩm cồng kềnh, công tác quản lý kho chặt chẽ, ý thức trách nhiệm củanhân viên quản lý kho cao.

Trình tự hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ cóthể khái quát theo sơ đồ sau:

III Kế toán tiêu thụ thành phẩm1 Phương thức tiêu thụ

Phương thức tiêu thụ là cách thức doanh nghiệp chuyển quyền sở hữusản phẩm của mình cho khách hàng và nhận được quyền thu tiền hoặc đã thuđược tiền từ khách hàng

+ Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giaohàng cho người mua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không quakho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chínhthức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này.

+ Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức này bênbán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàngchuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữ của doanh nghiệp Khi được người muathanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần haytoàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ.

+ Phương thức tiêu thụ qua các ký gửi, đại lý: theo phương thức này,doanh nghiệp xuất hàng giao cho đại lý để bán Số hàng ký gửi vẫn thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Đại lý sẽđược hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

+ Phương thức bán hàng trả góp: Đây là phương thức bán hàng thu tiềnnhiều lần Khách hàng sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiềncòn lại khách hàng sẽ chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷlệ lãi suất nhất định Thực chất của phương thức này là bán hàng trực tiếp kếthợp với cho khách hàng vay vốn Thông thường số tiền phải trả ở các kỳ tiếptheo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trảchậm Vì vậy giá bán của phương thức trả góp bao giờ cũng cao hơn giá bánthông thường Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượnghàng chuyển giao về mặt hạch toán đã được coi là tiêu thụ nhưng chỉ khi nàongười mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.

+ Phương thức tiêu thụ nội bộ: Đây là phương thức mà việc mua bánthành phẩm, hàng hoá, dịch vụ diễn ra giữa đơn vị chính với các đơn vị trựcthuộc với nhau trong cùng một doanh nghiệp Tiêu thụ nội bộ bao gồm cáckhoản xuất biếu, tặng, xuất trả lương, thưởng …

2 Phương thức thanh toán

+ Phương thức tiêu thụ thu tiền ngay: theo phương thức này việcchuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho khách hàng và việc thu tiềnđược thực hiện đồng thời.

+ Phương thức bán chịu: theo phương thức này việc chuyển quyền sởhữu sản phẩm hàng hoá đã được thực hiện nhưng khách hàng mới chỉ chấpnhận trả tiền, chưa trrả ngay tiền nên đơn vị bán được quyền thu tiền.

+ Phương thức bán hàng trả góp: theo phương thức này, khi giao hàngcho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ Tuy nhiên,chỉ khi nào người mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mấtquyền sở hữu số hàng này Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thờiđiểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷlệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đóbao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm

+ Phương thức hàng đổi hàng: theo phương thức này, doanh nghiệpchuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá của mình cho khách hàng để đổi lấyquyền sở hữu sản phẩm hàng hoá của họ chứ không thu được tiền.

+ Phương thức thanh toán bù trừ: trong trường hợp này, khách hàng làngười mua hàng của doanh nghiệp đồng thời là người cung cấp hàng hoá dịchvụ cho doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp và khách hàng sẽ tiến hành thanhtoán bù trừ.

Trường hợp khách hàng ứng trước tiền hàng thì khi doanh nghiệp xuấthàng gửi đi cho khách hàng cũng là lúc hàng được chuyển quyền sở hữu, vàhàng được xác định là bán trong phạm vi số tiền ứng trước.

3 Các tài khoản sử dụng

Kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ sử dụngcác tài khoản sau:

+ TK 632: Giá vốn hàng bánKết cấu:

* Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cungcấp theo hoá đơn.

Bên có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xácđịnh kết quả.

TK 632 cuối kỳ không có số dư.

* Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:

Bên nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kỳ (với đơn vị kinhdoanh vật tư, hàng hoá).

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ, giá trịlao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ).

Bên có: - Giá trị hàng hoá đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêuthụ.

- Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ).- Kết chuyển giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xácđịnh kết quả.

TK 632 cuối kỳ không có số dư.+ TK 511: Doanh thu bán hàng

Kết cấu:

Bên nợ: - Trị giá hàng bán trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảmgiá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêuthụ nội bộ trong kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp phải nộp của số hàng hoá tiêu thụ nội bộ.

- Kết chuyển doanh thu nội bộ thuần vào tài khoản xác định kếtquả.

Bên có: Tổng số doanh thu nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ.TK 512 cuối kỳ không có số dư Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:

 TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5122 – Doanh thu bán sản phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 155: Thành phẩm

Kết cấu:

Bên nợ: - Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho.

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápKKĐK).

Bên có: - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt.

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápKKĐK).

Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho.+ TK 157: Hàng gửi đi bán

Kết cấu:

Bên nợ: Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán.

Bên có: - Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã được kháchhàng chấp nhận thanh toán.

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại.Số dư nợ: Giá trị hàng gửi bán chưa được chấp nhận.TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán.+ TK 521: Chiết khấu thương mại

Kết cấu:

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.Bên có: Kết chuyển số chiết khấu thương mại sang TK 511 – Doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.TK 521 không có số dư cuối kỳ TK này có 3 tài khoản cấp 2:

 TK 5211 – Chiết khấu hàng hoá TK 5212 – Chiết khấu thành phẩm TK 5213 – Chiết khấu dịch vụ+ TK 531: Hàng bán bị trả lại

Kết cấu:

Bên nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại, đã trả lại tiền chongười mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm,hàng hoá đã bán ra.

Bên có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vàodoanh thu trong kỳ.

TK 531 cuối kỳ không có số dư.+ TK 532: Giảm giá hàng bánKết cấu:

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán được chấp nhận.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.TK 532 cuối kỳ không có số dư.

+ TK 911: Xác định kết quả kinh doanhKết cấu:

Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác.

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.Bên có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụtiêu thụ trong kỳ.

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

TK 911 không có số dư cuối kỳ.

4 Hạch toán tiêu thụ theo các phương thức khác

4.1 Tiêu thụ theo phương thức trực tiếp

Theo phương thức tiêu thụ trực tiếp việc hạch toán được tiến hành như sau: - Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bánCó TK 155 - Xuất kho thành phẩm

Có TK 154 - Xuất trực tiếp không qua kho - Phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131, 1368 - Tổng giá thanh toánCó TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Phản ánh chi phí bao bì và các khoản chi phí chi hộ cho bên mua:Nợ TK 1388 - Phải thu khác

Có TK - 1532, 111, 112, 331 - Chi phí chi hộ

4.2 Tiêu thụ theo phương thức gửi bán

- Khi xuất hàng chuyển đến cho người mua, kế toán ghi theo trị giá vốnthực tế của hàng xuất:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán

Có TK 154 - Xuất trực tiếp không qua khoCó TK 155 - Xuất kho thành phẩm

- Khi được khách hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ) ghi: + Phản ánh trị giá vốn của hàng được chấp nhận:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bánCó TK 157 - Hàng gửi bán + Phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131, 136 - Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụCó TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK521,532,531 DTBH TK 157 K/c trị giá vốn K/c GGDT

Trị giá vốn của hàng tiêu thụ hàng bị trả lại hàng gửi Trị giá vốn

Do hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ nên nội dung hạch toán giống như tiêu thụ theo phương thức gửi bán Riêng số hoa hồng trả cho đại lý được tính vào chi phí bán hàng Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

- Khi xuất hàng giao cho đại lý:Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bánCó TK 155 - Thành phẩm

- Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của số hàng giao đại lý, ký gửiđã bán được:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán - hoa hồng

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Số tiền hoa hồng phải trả cho bên nhậnhàng đại lý)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3331 (33311) - Số thuế GTGT phải nộp

- Cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh của hàng gửi đại lý, ký gửi thực tếđã tiêu thụ

+ Kết chuyển trị giá vốn của hàng đại lý, ký gửi tương ứng với doanh thucủa số sản phẩm hàng hoá gửi đại lý, ký gửi đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bánCó TK 157 - Hàng gửi bán

+ Đồng thời kết chuyển giá vốn của hàng gửi đại lý, ký gửi xác định tiêuthụ để tính kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ hạch toán:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 632 - Giá vốn hàng bán

+ Kết chuyển doanh thu thuần của hàng gửi đại lý, ký gửi:Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ hạch toán bán hàng ký gửi

Kết chuyển doanh thu thuần Hoa hồng

Bán hàng được hưởng

Toàn bộ tiền TK 3331 hàng thu được

Thuế GTGT của hoa hồng TK 331

Phải trả chủ hàng

Thanh toán tiền hàng cho người giao đại lý

IV Kế toán xác định kết quả tiêu thụ1 Phương pháp xác định

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêuthụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và được biểu hiện qua chỉ tiêu Lãi(hoặc Lỗ) về tiêu thụ – kết quả đó được tính theo công thức sau:

=

-

-

-

Kế toán sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh đế xác địnhtoàn bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác củadoanh nghiệp.

2 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đếnhoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ Để tập hợpchi phí bán hàng kế toán sử dụngTK 641.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng

Chi phí lương và các khoản Giá trị thu hồi trích theo lương của ghi giảm chi phí nhân viên bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí vật liệu, dụng cụ

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ TK 1422 Chờ kết

TK 331,111,112… chuyển Kết chuyển Các chi phí liên quan khác

TK 133

3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng rađược cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồmnhiều loại, như chi phí quản lý kinh doanh; quản lý hành chính và chi phíchung khác Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tậphợp các khoản chi phí thuộc loại này trong kỳ.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm Chi phí quản lý TK 152,153

Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 911

Chi phí khấu hao TSCĐ tài khoản xác địnhkết quả

TK 333,111,112

Thuế, phí, lệ phí

TK 139

Chờ kết chuyển TK 335,142,242

TK 331,111,112

Chi phí khác

TK 133 Thuế GTGT đầu vào

4 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinhdoanh Kế toán sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác địnhtoàn bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác củadoanh nghiệp TK 911 được mở chi tiết theo từng hoạt động và từng loại hànghoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ …

Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm

Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoáTK 641,642

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 421 TK 142

Kết chuyển chi phí Kết chuyển lỗ chờ kết chuyển

Kết chuyển lãi

V Sổ kế toán sử dụng cho hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, kết quả tiêu thụ

TK 155,157,632,511,911…

Sổ quĩ

Bảng tổng hợpchứng từNhật ký - Sổ cáiTK 632,511,641,

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợpchi tiết

2 Hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ hạch toán theo hình thức Nhậy ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ

Quan hệ đối chiếu

chi tiết

Nhật ký chungNhật ký

bán hàng

Sổ cáiTK632,511,641…

Bảng cân đối số phát sinhBáo cáo tài chính

Bảng tổng hợpchi tiết

Sổ (thẻ) hạch toánchi tiết

Sổ cái TK632,511,641…

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợpchi tiết

Bảng cân đối số phát sinhSổ đăng ký

CTGS

Phần II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊUTHỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HỮU NGHỊI HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM

1 Đặc điểm thành phẩm tại đơn vị

Công ty cổ phần bánh kẹo Hữu Nghị là một đơn vị chuyên sản xuấtbánh kẹo tương đối lớn của nước ta Sản phẩm của Công ty chủ yếu là cácloại bánh kẹo được chế biến từ các sản phẩm nông nghiệp với hương liệu hữucơ dễ bị vi sinh vật phá hủy như đường, bơ, sữa… nên các sản phẩm sản xuấtra đòi hỏi phải được bảo quản cẩn thận trong môi trường khô thoáng và sạchsẽ, tránh nơi ẩm mốc làm bánh kẹo chảy nước mất chất Ngoài ra, bánh kẹocòn có đặc điểm là chỉ cần thay đổi một số thành phần, tỷ lệ hương vị, chấtphụ gia thực phẩm, khuôn mẫu hay cách gói… là có thể tạo ra một sản phẩmmới Do vậy, bánh kẹo là sản phẩm rất dễ xâm nhập và rút lui khỏi thị trường.Hơn nữa, bánh kẹo không phải là một mặt hàng thiết yếu mà là một mặt hàngcó cầu co giãn lớn, nhu cầu đối với các sản phẩm này tăng cao vào các dịp lễhội và giảm nhiều vào mùa hè nên sản phẩm sản xuất ra mang tính thời vụ.Do những đặc điểm đó, Công ty đã tiến hành quản lý chặt chẽ thành phẩm cảvề mặt số lượng và chất lượng ở kho thành phẩm, phòng KCS, phòng kinhdoanh và phòng tài vụ.

- Kho thành phẩm: Thành phẩm sau khi nhập kho sẽ được thủ kho sắp xếptheo từng loại, theo thứ tự thời gian nhập và được quản lý theo từng lô.

- Phòng KCS: Kiểm tra chất lượng, mẫu mã, chủng loại của sản phẩmtrước khi đem nhập kho, nếu đạt những tiêu chuẩn chất lượng theo qui địnhthì thành phẩm mới được đóng dấu của phòng KCS và đem nhập kho.

- Phòng kinh doanh: Theo dõi và ghi chép tình hình biến động của thànhphẩm theo từng loại để có kế hoạch sản xuất và tiêu thụ hợp lý.

- Phòng tài vụ: Theo dõi, ghi chép và hạch toán tình hình nhập xuất, tồnkho thành phẩm trên các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp theo cả hai chỉ tiêu sốlượng và giá trị để cung cấp thông tin cho công tác quản lý.

2 Tính giá thành phẩm

ở Công ty Cổ phần bánh kẹo Hữu Nghị, thành phẩm nhập, tồn khođược kế toán theo dõi và phản ánh theo trị giá vốn thực tế Hàng ngày, kế toánkhông theo dõi và hạch toán tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theochỉ tiêu giá trị mà chỉ phản ánh theo chỉ tiêu số lượng Vì vậy, trị giá vốn thựctế của thành phẩm nhập, xuất, tồn kho chỉ tính được vào cuối tháng và đượcphản ánh trên báo cáo nhập, xuất, tồn kho thành phẩm.

=

x

l îngSè

- Đối với thành phẩm xuất kho: thành phẩm của Nhà máy được xuất khotrong hai trường hợp là xuất để bán và xuất để tái chế.

+ Thành phẩm xuất kho để bán: để tính được trị giá vốn thực tế của thànhphẩm xuất bán trong tháng, Nhà máy áp dụng phương pháp bình quân giaquyền trong cả kỳ tính cho từng loại sản phẩm Trị giá vốn thực tế của thànhphẩm xuất kho chỉ tính được vào cuối tháng sau khi nhận được bảng tính giáthành sản phẩm do kế toán giá thành chuyển sang Khi đó, bộ phận kế toántiêu thụ sẽ tính được đơn giá bình quân gia quyền theo công thức sau:

nhËp

l îngSè

+ l îng

kú

kho xuÊtphÈmthµnh

=

l îngSè

x b§×¬nhngi¸qu©ngiaquyÒn

+ Thành phẩm xuất kho để tái chế: đối với những sản phẩm bị hư hỏngđược xuất kho để tái chế thì trị giá thành phẩm xuất tái chế được tính theocông thức:

chÕt¸i xuÊtphÈmthµnh

=

x

l îngSè

kúÇu®khotånphÈmthµnhl îng

Ví dụ: Căn cứ vào Sổ chi tiết thành phẩm nhập lại tái xuất, trong tháng xuấtkho 17,5 kg kẹo cốm để tái chế, ta tính được:

Đơn giá tồn kho đầu kỳ = 12.469.2751370,25 = 9100 (đ)Trị giá vốn thực tế của 32,5 kg kẹo cốm xuất tái chế là:

9100 x 17,5 = 159250 (đ)

 Chứng từ sử dụng trong kế toán thành phẩm

Để theo dõi và hạch toán tình hình nhập, xuất kho thành phẩm ở Nhà máysử dụng các chứng từ như: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và Hoá đơnGTGT.

* Phiếu nhập kho: được lập khi thành phẩm sản xuất hoàn thành nhập khohoặc thành phẩm đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại mà Nhà máychấp nhận nhập trở lại kho.

- Trường hợp nhập kho thành phẩm sản xuất hoàn thành: Khi sản phẩmsản xuất hoàn thành sẽ được phòng KCS kiểm tra về qui cách, mẫu mã, chấtlượng, số lượng … Nếu sản phẩm đạt mọi tiêu chuẩn theo qui định sẽ đượcđóng dấu chất lượng, ghi rõ ngày sản xuất, khối lượng, hạn sử dụng … sau đóđem nhập kho Việc nhập kho thành phẩm do trưởng ca sản xuất thực hiệnsau mỗi ca sản xuất Khi trưởng ca sản xuất đem thành phẩm tới kho thủ khosẽ căn cứ vào khối lượng thành phẩm hiện có, tiến hành kiểm tra tính pháp lýcủa từng hộp thành phẩm, sau đó mới đem nhậ thành phẩm và ghi vào sổnhập kho thành phẩm Sau khi nhập kho thành phẩm, bộ phận sản xuất lênphòng kế hoạch vật tư lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho được lập thành 4liên:

Liên 1 : Phòng kế hoạch vật tư giữLiên 2 : Thủ kho giữ

Liên 3 : Lưu phòng kế toánLiên 4 : Bộ phận sản xuất giữ

- Trường hợp nhập kho do khách hàng trả lại:

Căn cứ vào số lượng thành phẩm do khách hàng trả, phòng kế hoạchvật tư sẽ lập phiếu nhập kho thành 3 liên:

Liên 1 : Phòng kế hoạch vật tư giữLiên 2 : Thủ kho giữ

Liên 3 : Lưu phòng kế toán

Ban hành theo QĐ1141TC/QĐ/CĐKT

Ngày 01/11/1995

Phiếu nhập kho

Ngày 05/02/2004Số: 78

§¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn b¸nh kÑo H÷u NghÞ Bé phËn: Ph©n xëng kÑo§Þa chØ: 25 L¹c Trung - VÜnh Tuy - Hai Bµ Trng - Hµ Néi

Hä tªn ngêi giao: TrÇn Lan AnhNhËp t¹i kho: Thu NhËp míiSTT Tªn nh·n hiÖu,

quy c¸ch, phÈmchÊt vËt t (h2,sp)

gi¸

Thµnh tiÒnTheo c tõ Thùc nhËp

Liªn 1 : Phßng kÕ ho¹ch vËt t gi÷Liªn 2 : Thñ kho gi÷

Liªn 3 : Lu phßng kÕ to¸nLiªn 4 : Giao cho ngêi nhËn gi÷

Ban hµnh theo Q§1141TC/Q§/C§KTNgµy 01/11/1995

Phiếu xuất kho

Ngày 12/02/2004Số: 65

§¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn b¸nh kÑo H÷u NghÞ Bé phËn: Ph©n xëng kÑo§Þa chØ: 25 L¹c Trung - VÜnh Tuy - Hai Bµ Trng - Hµ Néi

Hä tªn ngêi nhËn: TrÇn Lan AnhXuÊt t¹i kho:

3 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị áp dụng phơng pháp ghi thẻ songsong để hạch toán chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm Cụ thểtrình tự hạch toán chi tiết thành phẩm ở Nhà máy diễn ra nh sau:

ở kho: Hàng ngày, để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩmthủ kho không sử dụng thẻ kho mà sử dụng sổ xuất kho, sổ nhập kho để ghichép theo chỉ tiêu số lợng Sở dĩ, thủ kho không sử dụng thẻ kho là do thànhphẩm nhập, xuất trong ngày là rất lớn, trong khi đó việc ghi chép ở kho vẫn đ-ợc tiến hành theo phơng pháp thủ công Để ghi sổ nhập kho, sổ xuất kho thủkho căn cứ vào các phiếu nhập kho và hoá đơn GTGT.

Sổ nhập kho: Sổ này đợc mở chung cho các loại sản phẩm Sổ này cócác cột ghi số phiếu nhập, tên ngời nhập, ngày nhập và các cột ghi tên củatừng loại bánh, kẹo khác nhau Hàng ngày, thủ kho căn cứ vào số thực nhập sẽghi vào cột ngày nhập và số lợng thực nhập vào các cột ghi tên các sản phẩm.Riêng cột số phiếu nhập, thủ kho cha ghi ngay mà chờ khi nào phòng kinhdoanh chuyển phiếu nhập kho xuống, thủ kho đối chiếu số thực nhập đã ghitrên sổ nhập kho với số lợng thực nhập trên phiếu nhập kho, nếu trùng khớpmới ký vào phiếu nhập kho và ghi số phiếu nhập vào cột: “số phiếu nhập” trênsổ nhập kho.

Sổ xuất kho: đợc mở để theo dõi chi tiết tình hình xuất kho thành phẩmđể bán về mặt số lợng Sổ này có kết cấu tơng tự nh sổ nhập kho Mỗi dòngtrên trang sổ phản ánh lợng sản phẩm của mỗi loại xuất bán cho khách hàngtheo từng hoá đơn GTGT trong một ngày Căn cứ vào hoá đơn GTGT thủ khosẽ tiến hành ghi vào các cột số hoá đơn, ngày xuất, tên khách hàng và số lợngmỗi loại sản phẩm vào các cột ghi tên sản phẩm.

Đối với thành phẩm nhập lại hoặc xuất tái chế thì thủ kho chỉ lu giữ cácchứng từ là phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ở một tập riêng chứ không ghichép vào sổ nhập kho, sổ xuất kho Cuối tháng thủ kho cộng số lợng thànhphẩm nhập lại hoặc tái xuất trên các chứng từ này để lấy ra số tổng cộng ghivào báo cáo kho thành phẩm.

Cuối tháng, thủ kho lập báo cáo kho thành phẩm, đây là sổ theo dõitổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo từng loại Báo cáonhập, xuất, tồn kho thành phẩm của thủ kho đợc sử dụng để đối chiếu số liệutheo chỉ tiêu số lợng với báo cáo nhập, xuất, tồn kho thành phẩm của kế toán.

Để lập báo cáo kho thành phẩm, thủ kho căn cứ vào sổ nhập kho, sổxuất kho và số liệu tổng cộng của các phiếu xuất kho, phiếu nhập kho (nhậplại).

Tên người nhập Kẹocốm

Tênchủ hàng

Kẹocam

… … …

Cách ghi báo cáo kho thành phẩm:

+ Cột “tồn đầu tháng” căn cứ vào số lượng trên cột “tồn đầu tháng”từng loại thành phẩm trên báo cáo kho thành phẩm tháng trước chuyển sang.

+ Cột “nhập trong tháng” căn cứ vào số liệu tổng cộng của từng loạithành phẩm trên sổ nhập kho.

+ Cột “nhập lại trong tháng” căn cứ vào số liệu tổng cộng của tất cả cácphiếu nhập kho của thành phẩm nhập lại mà thủ kho đã lưu giữ ở tập riêng.

+ Cột “xuất bán trong tháng” căn cứ vào số liệu tổng cộng trên sổ xuấtkho được ghi tương ứng theo từng loại sản phẩm.

+ Cột “xuất tái chế trong tháng” căn cứ vào số liệu tổng cộng của tất cảcác phiếu xuất kho.

Từ đó tính được số tổng nhập, tổng xuất và tồn cuối tháng theo công thức:

= ®TånÇuth¸ng + trongTængnhËpth¸ng - trongTæng xuÊtth¸ng

ở phòng kế toán: Để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn khothành phẩm cả về mặt giá trị và hiện vật, kế toán sử dụng các sổ: sổ chi tiếtthành phẩm, sổ chi tiết nhập lại tái xuất và báo cáo nhập, xuất, tồn kho thànhphẩm Các sổ này đều được lập trên báo cáo của kế toán tiêu thụ.

Mẫu số 5

BÁO CÁO KHO THÀNH PHẨM

Tháng 02 năm 2004

STTTên sản phẩmĐVTSố dư đầutháng

Nhập trongtháng

Nhập lạitrongtháng

Tổng nhậptrongtháng

Xuất bántrong tháng

Xuấttái chế

Tổng xuấttrong tháng

Tồn cuốitháng