THỰC tế tổ CHỨC CÔNG tác kế TOÁN bán HÀNG, CUNG cấp DỊCH vụ và xác ĐỊNH kết QUẢ bán HÀNG tại TỔNG CÔNG TY CÔNG NGHIỆP tàu THUỶ NAM TRIỆU

Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 về doanh thu và thu nhập khác, doanh thu đợc định nghĩa nh sau: Doanh thu là tổng giá tr

Chơng 1Một số vấn đề lý luận chung về tổ chức công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả

bán hàng trong doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề chung về bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng

1.1.1.1 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán số 14 về doanh thu và thu nhập khác, doanh thu đợc

định nghĩa nh sau:

Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc

sẽ thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông ờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc sẽthu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm hànghoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm ngoài giá bán (nếu có)

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiệnsau:

-Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua

-Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữuhàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

-Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

-Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

-Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Ngoài khái niệm doanh thu, trong quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ cònphát sinh các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm:chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

- Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đãghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kém phẩmchất, sai qui cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Trị giá hàng bán bị trả lại là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụtrong kỳ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân sau: do

vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại,quy cách

- Thuế tiêu thụ đặc biệt là số tiền thuế doanh nghiệp phải nộp tính trên tỷ lệphần trăm doanh thu bán hàng của hàng hoá, dịch vụ thuộc diên chịu thuế tiêuthụ đặc biệt

- Thuế xuất khẩu là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp tính trên tỷ lệ phầntrăm doanh thu bán hàng của hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu

- Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp là khoản thuế mà doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên tỷ lệ phần trăm doanhthu bán hàng của hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT

1.1.1.2 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán sảnphẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt

động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn

bộ doanh nghiệp

1.1.1.3.Kết quả bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kết quả bán hàng và cung cấp dịch vụ là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ hoạt

động bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất

định Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp

1.1.2 ý nghĩa, vai trò của công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuấtkinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầucủa thị trờng thông qua quá trình bán hàng với mục tiêu lợi nhuận Với sự pháttriển không ngừng của nền kinh tế, cạnh tranh ngày càng diễn ra gay gắt đòi hỏicác doanh nghiệp muốn đứng vững và có uy tín trên thị trờng phải luôn quan tâmtới việc quản lý chặt chẽ và có hiệu quả chi phí, tăng doanh thu, lợi nhuận

Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinhdoanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp, bởi vì thông qua quátrình này vốn của doanh nghiệp đợc chuyển hóa từ hình thái hiện vật sang hìnhthái giá trị, giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình tái sảnxuất

Lã Thị Hồng Minh - QT 703K - Trang 2 -

Từ việc nghiên cứu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kếtquả bán hàng giúp doanh nghiệp đa ra các biện pháp thúc đẩy quá trình tiêu thụ,tăng doanh thu, giảm chi phí nhằm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp.

1.2 Nội dung tổ chức bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp

1.2.1 Các phơng thức bán hàng chủ yếu trong các doanh nghiệp

Quá trình bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua cácphơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong

đó doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, cònkhách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tơng ứng với giá bán của sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ đó theo giá qui định hoặc thoả thuận Phơng thức bánhàng sẽ chi phối tới việc hạch toán doanh thu cũng nh thanh toán với kháchhàng Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ mà doanhnghiệp có thể sử dụng các phơng thức bán hàng khác nhau Sau đây là một sốphơng thức bán hàng chủ yếu:

- Phơng thức bán hàng trực tiếp : Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng chongời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho).Bánhàng trực tiếp gồm 2 hình thức là bán buôn và bán lẻ

- Bán hàng theo phơng thức đại lý (ký gửi) : Bán hàng đại lý, ký gửi là phơngthức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại

lý, ký gửi (gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dớihình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

- Phơng thức bán hàng trả góp : Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thutiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiềncòn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãisuất nhất định

- Phơng thức hàng đổi hàng : Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đóngời bán đem sản phẩm, vật t, hàng hoá của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá củangời mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá, vật t đó trên thị trờng

1.2.2.Cách thức tập hợp giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

1.2.2.1.Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán

Việc đánh giá thành phẩm, hàng hoá đợc thực hiện theo nguyên tắc giágốc (theo chuẩn mực Hàng Tồn Kho số 02) Theo chuẩn mực hàng tồn kho, việctính giá trị hàng tồn kho (hoặc xuất kho) đợc áp dụng theo một trong bốn phơngpháp sau:

 Phơng pháp tính theo giá đích danh :

Theo phơng pháp này thì khi hàng xuất kho, căn cứ vào số lợng xuất khothuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính giá vốn của lô hàng xuất kho.Phơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại hàng ít và nhậndiện đợc từng lô hàng.

Lã Thị Hồng Minh - QT 703K - Trang 4 -

 Phơng pháp bình quân gia quyền

- Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho từng loại hàng

- Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ đợc gọi là đơn giá bìnhquân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lợng tínhtoán giảm nhng chỉ tính đợc trị giá vốn thực tế của thành phẩm vào thời điểmcuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời

 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nào nhập trớc sẽ xuất trớc, xuất hết

số hàng nhập trớc mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàngxuất

Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm

 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp này giả định những hàng mua sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên,ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc

Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát

* Đối với dịch cụ cung cấp thì giá vốn chính là các chi phí thực tế phát sinh tậphợp cho dịch vụ cung cấp trong kỳ kế toán

- Chi phí vật liệu bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảoquản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa tài sản cố định dùng trongkhâu bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá.

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo l ờng, tínhtoán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: chi phí khấu hao tài sản cố định dùng ở khâutiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nh nhà kho, cửa hàng phơngtiện vận chuyển, bốc dỡ

- Chi phí bảo hành sản phẩm là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hànhsản phẩm, hàng hoá trong thời gian quy định về bảo hành

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chokhâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ nh chi phí thuê tài sản, thuê kho,thuê bến bãi, thuê bốc vác vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý

- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên nh chiphí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hànghoá

Ngoài cách phân loại trên, để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp,

có thể phân loại chi phí bán hàng theo mối quan hệ với khối lợng thực hiện thànhchi phí bất biến và chi phí khả biến Hoặc theo mối quan hệ với đối tợng tâp hợpchi phí, thì chia chi phí bán hàng đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí giántiếp

Lã Thị Hồng Minh - QT 703K - Trang 6 -

1.2.2.3.Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp tơng tự nh chi phí bán hàng.Theo nội dung chi phí, chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc,nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn trên tiền lơng nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy

định

- Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùngcho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanhnghiệp, cho việc sửa chữa tài sản cố định công cụ dùng chung của doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng chocông tác quản lý chung của doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: khấu hao của những tài sản cố định dùngchung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phơngtiện truyền dẫn

- Thuế phí, lệ phí: các khoản thuế nh thuế nhà, đất, thuế môn bài và các khoảnphí, lệ phí giao thông, cầu phà

- Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng nh dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài

nh tiền điện, tiền nớc, tiền thuê sửa chữa tài sản cố định dùng chung của doanhnghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản đã kểtrên, nh chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ và cáckhoản chi khác

Cũng giống nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp còn cóthể phân loại theo quan hệ với khối lợng hoạt động có thể chia ra thành chi phíbất biến và chi phí khả biến, phân loại theo mối quan hệ với đối tợng tập hợpchi phí có thể chia chi phí quản lý doanh nghiệp thành chi phí trực tiếp và chiphí gián tiếp

1.2.3.Tập hợp doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính đợc tập hợp theo từng

kỳ kế toán (thờng là theo tháng), cuối kỳ đợc kết chuyển để xác định kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh

* Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán trả chậm, trả góp, lãi

đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đợc hởng do mua hàng hoá,dịch vụ;

- Cổ tức, lợi nhuận đựơc chia;

- Thu nhập về hoạt động đầu t mua bán chứng khoán dài hạn, ngắn hạn;

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản góp vốn liên doanh,đầu t vào

công ty liên kết,đầu t vào công ty con, đầu t vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu t khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, lãi chuyển nhợng vốn;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

* Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan

đến các hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp

vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao

dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán, khoản lỗ phát

sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

1.2.4.Xác định kết quả bán hàng

Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành xác định kết quả bán hàng để lập báo cáo tài

chính và cung cấp thông tin cho các nhà quản lý Kết quả bán hàng và cung cấp

+

Doanhthu hoạt

động tàichính

-Giá

vốnhàngbán

-Chi phíbánhàng

-Chi phíQLDN

-Chiphítàichính Doanh thu bán Chiết Giảm Hàng Thuế tiêu thụ đặc

= hàng và cung khấu giá hàng bán bị biệt,thuế xuất nhập

cấp dịch vụ thơng mại bán trả lại khẩu (nếu có)

1.3.Tổ chức công tác kế toán bán hàng , cung cấp dịch vụ và xác định kết

quả bán hàng trong doanh nghiệp

1.3.1.Nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định

kết quả bán hàng

Để thực sự là công cụ quản lý sắc bén, có hiệu quả thì kế toán bán hàng vàxác định kết quả bán hàng phải thực hiện các nhiệm vụ cơ bản dới đây:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của

từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp, theo dõi và

đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự

biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lợng, chất lợng,

chủng loại và giá trị

Lã Thị Hồng Minh - QT 703K - Trang 8

-Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Doanh

thu

thuần

- Xác định chính xác trị giá vốn hàng xuất bán, dịch vụ đã cung cấp, quản lýchặt chẽ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm xác định chínhxác kết quả bán hàng, giám sát kết quả bán hàng cũng nh phân phối kết quả đó

để cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo tài chính đợc đầy đủ, kịp thời và đúngchế độ, cung cấp thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định trong quá trìnhhoạt động

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuếGTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ

đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làtổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu) + Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hóa thì chỉ phản ánh vàodoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng,không bao gồm giá trị vật t, hàng hóa nhận gia công

+ Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán đúng giáhởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụphần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng

+ Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệpghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thuhoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợpvới thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận

+ Những sản phẩm hàng hóa đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý do vềchất lợng, về quy cách kỹ thuật ngời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngờibán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp nhận; hoặc ngời muamua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảm trừdoanh thu bán hàng này đợc theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531- Hàngbán bị trả lại, hoặc Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521- Chiếtkhấu thơng mại

+ Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc, đợc nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo quy địnhthì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền đợc nhà nớc chính thức thông báo, hoặcthực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá đợc phản ánh trên TK 5114 -Doanh thu trợ cấp trợ giá.

+ Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền cho thuê của nhiều nămthì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê

đợc xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu đợc chia cho số năm chothuê tài sản

+ Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiềnbán hàng nhng đến cuối kỳ vẫn cha giao hàng cho ngời mua hàng, thì trị giá

số hàng này không đợc coi là tiêu thụ và không đợc ghi vào TK 511- "Doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131-

"Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực hiệngiao hàng cho ngời mua sẽ hạch toán vào TK 511 về trị giá hàng đã giao

+ Không hạch toán vào tài khoản này các trờng hợp sau:

 Trị giá vật t, hàng hóa, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài giacông chế biến

 Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vịthành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sảnphẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

 Số tiền thu đợc về nhợng bán, thanh lý tài sản cố định

 Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cungcấp cho khách hàng nhng cha đợc ngời mua chấp thuận thanh toán

 Trị giá hàng gửi bán theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi (cha đợcxác định là định là tiêu thụ)

 Các khoản thu nhập khác không đợc coi là doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

1.3.3.Phơng pháp hạch toán

1.3.3.1 Chứng từ hạch toán :

- Hoá đơn GTGT (mẫu 01GTKT-3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thờng (mẫu 02GTTT-3LL)

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH)

1.3.3.2.Tài khoản sử dụng

Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và xác định kết quảbán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

a) TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Bên Nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thubán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng

và đã đợc xác định là tiêu thu trong kỳ kế toán;

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơngpháp trực tiếp ;

- Doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, khoản chiết khấuthơng mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thựchiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số d cuối kỳ

TK511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi tiết đến tài khoản cấp IIgồm:

TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 : Doanh thu trợ cấp trợ giá

TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t

b) TK512- Doanh thu nội bộ

Bên Nợ

- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khốilợng sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán;

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháptrực tiếp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ nội bộ;

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào tài khoản 911

Bên Có:

Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 512 không có số d cuối kỳ TK 512 gồm 3 tài khoản cấp II:

TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122 : Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

c) TK 521- Chiết khấu thơng mại

Bên Nợ : Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên Có : Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thờng dotrách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vợt trên mức bình thờng không đợctính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm naylớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trớc

- Phản ánh trị giá của thành phẩm, hàng hoá bán ra bị khách hàng trả lại nhậpkho;

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳsang TK 911

Bên Có:

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 641 không có số d cuối kỳ TK 641 có 7 tài khoản cấp II:

- TK 6411 : Chi phí nhân viên

- TK 6412 : Chi phí vật liệu, bao bì

- TK 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dụng

- TK 6414 : Chi phí khấu hao tài sản cố định

- TK 6415 : Chi phí bảo hành

- TK 6416 : Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6417 : Chi phí bằng tiền khác

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp có kết cấu tơng tự TK 641

TK 642 có 8 tài khoản cấp II:

- TK6421- Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911

Bên có :

- Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận đợc chia, lãi do nhợng bán các khoản đầu tvào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh;

- Chiết khấu thanh toán đợc hởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh của hoạt động kinh doanh, phát sinh khibán ngoại tệ, do đánh giá lại các khoản mục có nguồn gốc ngoại tệ;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu t xâydựng cơ bản (giai đoạn trớc hoạt động);

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

- Chiết khấu thanh toán cho ngời mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhợng bán các khoản đầu t;

- Lỗ tỷ giá hối đoái, dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán;

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu

t XDCB (lỗ tỷ giá-giai đoạn trớc hoạt động);

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu t tài chính khác

Bên có :

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh để xác định kết quả kinhdoanh;

Bên có :

Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t và dịch vụ đãbán trong kỳ, doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và cáckhoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

theo phơng thức trực tiếp

3332,3333 511,512111,112,131

Thuế xuất nhập khẩu Doanh thu bán hàng

tiêu thụ đặc biệt 3331

Thuế xuất nhập khẩu Doanh thu bán hàng ( ghi theo giá

tiêu thụ đặc biệt bán trả tiền ngay)

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phơng thức hàng đổi

C¸c kho¶n gi¶m trõ ThuÕ GTGT

NhËn

K/c doanh thu b¸n hµng

Tr¶ tiÒn b¸n hµngThuÕ GTGT

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 111,112,131 521,531,532 511,512

Chiết khấu thơng mại,giảm K/c chiết khấu thơng mại,giảm

giá hàngbán, hàng bán bị trả giá hàng bán,hàng bán bị trả lại

lại 3331

Thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

154 632

Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay 911

và giá thành dịch vụ tiêu thụ trong kỳ K/c giá vốn hàng bán 157

Thành phẩm gửi bán Hàng gửi bán 159

không qua kho đã tiêu thụ Hoàn nhập dự phòng

155,156 Xuất kho hàng gửi bán

Xuất bán thành phẩm, hàng hoá Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Thành phẩm, hàng hoá bị trả lại nhập kho Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán phơng pháp kiểm kê định kỳ Giá vốn của thành phẩm tồn cuối kỳ

911

Kết chuyển

giá vốn hàng bán

157

Lã Thị Hồng Minh - QT 703K - Trang 18 155

155 632

157 611

631 K/c giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ K/c giá vốn của thành phẩm gửi bán ch a tiêu thụ K/c giá vốn của hàng đã xuất

bán

K/c giá thành của thành phẩm

nhập kho, giá thành dịch vụ

hoàn thành

Giá vốn của thành phẩm đã

gửi bán nh ng ch a xác định tiêu thụ trong kỳ

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

111,112,335

Tiền lơng của nhân viên Các khoản phát sinh giảm chi bán hàng, quản lý doanh nghiệp phí bán hàng, chi phí quản lý

338 doanh nghiệp

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 911

152,142,153,242 K/c chi phí bán hàng, chi phí Chi phí nguyên vật liệu, công cụ quản lý doanh nghiệp dụng cụ

214

Khấu hao tài sản cố định

331,111,112

Tiền điện, nớc và dịch vụ mua

ngoài 133

335

Trích tr ớc chi phí sửa chữa lớn

tài sản cố định TSCĐ

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Lãi các khoản đầu t

Lãi tỷ giá khi thanh toán nợ phải trả

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Phân bổ lãi trả chậm, trả góp

Lãi tỷ giá khi thu nợ

Lãi tỷ giá khi bán ngoại tệ

111,112

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính

111,112,242,335 635 129,229

Lỗ về các khoản đầu t K/c chi phí tài chính

cuối kỳ Bán các khoản Chi phí liên

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.4 Hình thức kế toán áp dụng trong công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch

TK 635

K/c chi phí tài chính

TK 515K/c doanh thu hoạt động

tài chính

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ (hoá đơn GTGT, phiếu thu ), kế toán vàocác sổ chi tiết(TK511,131 ),nhật ký chứng từ số 8,10 và các bảng kê số 1,2,5,8 Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu tổng cộng trên các sổ chi tiết, bảng kê số 1,2,5,8

kế toán vào sổ nhật ký chứng từ số 5,8,10 , cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ,kiểm tra đối chiếu số liệu trên các sổ nhật ký chứng từ này với các sổ chi tiếtTK511,131 , bảng tổng hợp chi tiết TK 511,131 và lấy số liệu tổng cộng của cácnhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào các sổ cái Số liệu tổng cộng ở sổ cái, nhật kýchứng từ, bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập các BCTC

Chơng 2Thực tế tổ chức công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng tại Tổng công ty

công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

HĐ GTGT, biên bản bàn giao, phiếu thu,báo có…

Sổ cái TK 511,512,641 Bảng tổng hợp TK 511,512,641

Báo cáo tài chính

2.1.Khái quát chung về Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu là một doanh nghiệp Nhà nớcthuộc Tập đoàn công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam (VINASHIN), đợc thành lập từ năm

1966 với tên khai sinh là “Công trờng đóng thuyền biển” Đến năm 1970, công ờng đợc mang mật danh là “ Z.21” Đến năm 1976, “Z.21” đợc đổi tên là Nhà máysửa chữa tàu biển Lê Chân Đến năm 1989, đợc đổi tên là Nhà máy sửa chữa tàubiển Nam Triệu Năm 1994, Nhà máy đợc Cục Hàng hải Việt Nam sáp nhập thêmmột Xí nghiệp sửa chữa tàu biển II của Công ty cung ứng và dịch vụ hàng hải tăngthêm năng lực cho Nhà máy Cùng với việc thành lập Tổng công ty công nghiệp tàuthuỷ Việt Nam, Chính phủ đã phê chuẩn Điều lệ tổ chức và hoạt động của Tổngcông ty công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam theo Nghị định số 33/CP ngày 27/5/1996trong đó có thành viên của Tổng công ty là Nhà máy sửa chữa tàu biển Nam Triệu Ngày 23 tháng 11 năm 2000 Nhà máy đợc đổi tên thành Công ty công nghiệptàu thuỷ Nam Triệu theo quyết định số 324/QĐ-TCCB-LĐ ngày 13/11/2000 Chủtịch Hội đồng quản trị –Tổng Công ty Công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam về việc đổitên thành Công ty Công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

tr-Đến tháng 8 năm 2006 Công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu đợc nâng lênthành Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu (Nam Triệu shipbuildingindustry corporation- Nasico) cùng với việc công bố thành lập Tập đoàn côngnghiệp tàu thuỷ Việt Nam

Các đơn vị thành viên:

- Công ty vật liệu hàn Nam Triệu: Nam Triệu welding material industry

- Công ty vận tải biển Nam Triệu: Nam Triệu Shipping company

- Công ty công nghiệp Việt Hoàng: Việt Hoàng joint stock company

- Công ty sửa chữa tàu biển Nam Triệu: Nam Triệu shipreparing company

- Công ty đầu t và xây dựng Nam Triệu: Nam Triệu investment and

contruction company

Trong giai đoạn chiến tranh, Tổng công ty có nhiệm vụ đóng các tàu vỏ gỗchuyên chở vũ khí chi viện cho chiến trờng miền Nam Tài sản và thiết bị của Tổngcông ty trong thời gian này hầu nh cha có gì, điều kiện sản xuất vô cùng khó khănnhng với sự cố gắng và quyết tâm của các cán bộ công nhân viên, công ty đã hoàn

Lã Thị Hồng Minh QT 703 K Trang 26

thành xuất sắc nhiệm vụ mà Đảng và nhà nớc giao cho, góp phần không nhỏ vàothắng lợi của cuộc kháng chiến chống Mỹ cứu nớc của dân tộc.

Với vị trí địa lý và địa hình thuận lợi, đợc sự giúp đỡ của Nhà nớc và của Tập

đoàn công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam, trong những năm gần đây, Nasico đã có sựphát triển vợt bậc cả về chất và lợng Do nằm ngay trên bờ hữu ngạn sông Bạch

Đằng với mặt bằng rộng trên 7,5ha và có thể mở rộng trên 50 ha, khu nớc trớc công

ty có chiều rộng khoảng 500m cao độ đáy trung bình -2m đến -5m, là vùng nớc

t-ơng đối ổn định, kín gió và sóng nhỏ, công ty lại nằm trên tuyến luồng sông Bạch

Đằng, chiều dài luồng từ cửa sông Bạch Đằng đến Công ty khoảng 12,5km nênTổng công ty có đủ điều kiện xây dựng các công trình phục vụ sửa chữa tàu biểntrong những năm đầu cũng nh phát triển về sau Hơn nữa, Tổng công ty côngnghiệp tàu thuỷ Nam Triệu còn nằm ở phía Đông Bắc thành phố Hải Phòng, mộttrong 3 thành phố thuộc tam giác kinh tế trọng điểm của miền Bắc Hà Nội- HảiPhòng - Quảng Ninh, là trung tâm phát triển thơng mại, công nghiệp, đầu t nớcngoài, đồng thời là cửa ngõ giao lu đờng biển lớn của cả vùng Bắc Bộ nên công tácthông tin liên lạc, giao dịch, môi giới và tìm kiếm thị trờng khách hàng hết sứcthuận lợi Vị trí Tổng công ty gần các cơ sở kinh tế thuộc quy hoạch Khu côngnghiệp phát triển phía Bắc thành phố Hải phòng, cách trung tâm Minh Đức – ThuỷNguyên 3 km, cách trung tâm sửa chữa tàu biển Phà Rừng 2km, nằm kề luồng tàubiển vào các khu vực Hải phòng, Khu cảng Điền Công, Cảng xi măng CHINFON

Do vậy Tổng công ty có đủ thuận lợi về các điều kiện cung cấp vật t, phụ tùng nănglợng, phụ trợ cho sản xuất cũng nh quá trình khai thác và bổ sung lực lợng lao

động Tổng công ty còn có một đội ngũ cán bộ công nhân viên trẻ, nhiệt tình, năng

động với công việc, hoàn toàn tin tởng và ủng hộ chiến lợc phát triển chung củaCông ty, quyết tâm thực hiện nhiệm vụ đợc giao

Dựa vào sự thuận lợi đó cùng với sự quan tâm của Nhà nớc, sự cố gắng củatoàn thể công nhân viên và sự nhạy bén của lãnh đạo đơn vị trong việc nắm bắt cơhội kinh doanh, năng lực sản xuất của Công ty ngày càng nâng cao, đã và đang đápứng đợc nhu cầu của khách hàng Công ty đã có thể sản xuất đợc tàu dầu có trọngtải từ 4000 DWT đến 13500 DWT, tàu hàng có trọng tải từ 4000 DWT đến20000DWT, tàu LASH 10900 DWT, và đã đóng mới đợc tàu hàng 53000 DWTxuất khẩu sang Anh Quốc, tàu hàng Container 700 TEU xuất khẩu sang CHLB

Đức Tất cả các sản phẩm của Công ty đều đựơc các tổ chức đăng kiểm trong nớc vàquốc tế nh Đăng kiểm NK, Đăng kiểm BV giám sát và phân cấp hoạt động

Đặc biệt để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng, từ tháng 07 năm 2003,Công ty đã triển khai hệ thống Quản lý chất lợng theo ISO 9001-2000.

Trong giai đoạn từ năm 2006-2010, Tổng công ty tiếp tục đầu t mở rộng, nângcao năng lực sản xuất của tổng công ty lên một tầm cao mới, tăng thêm diện tích

đạt trên 100 ha với đà tàu 50.000T, chế tạo cổng trục 300T, đầu t máy móc, thiết bị,

đào tạo nhân lực, chuyển giao công nghệ tiên tiến phục vụ đóng tàu có công suất100.000 DWT và chuẩn bị thị trờng cho những năm tiếp theo, chỉ đạo triển khaithực hiện đầu t vào một số cơ sở đóng tàu tại miền Trung nhằm nâng cấp năng lựcsản xuất và mở rộng quy mô thị trờng nh : nâng cấp nhà máy đóng tàu Bến Thuỷ để

đáp ứng năng lực đóng tàu tới 10.000 DWT, nâng cấp công ty Công nghiệp tàu thuỷPhú Yên, công ty Công nghiệp tàu thuỷ Thanh Hoá và công ty Công nghiệp tàuthuỷ Quảng Bình để đáp ứng năng lực đóng mới tàu với công suất lên tới 5.000T,xây dựng đà tàu 50.000T tại Nghi Sơn – Thanh Hoá , triển khai thực hiện các dự

án nhằm phát triển các nghành nghề vệ tinh, phát triển tỉ lệ nội địa hoá của tàu : xâydựng nhà máy sản xuất nắp hầm hàng, sản xuất thiết bị tàu thuỷ và nâng hạ, xâydựng nhà máy sản xuất cáp thép, xây dựng nhà máy sản xuất thép tấm cán nóngdùng cho đóng tàu

Bên cạnh những thuận lợi, Tổng công ty cũng gặp phải những khó khăn nh:cần có một nguồn tài chính rất lớn để đáp ứng tốc độ phát triển quá nóng trên cả hailĩnh vực: đầu t xây dựng cơ bản và sản xuất kinh doanh do để đáp ứng những yêucầu của chơng trình đóng tàu xuất khẩu Công ty vừa phải đầu t xây dựng cơ sở hạtầng, mua sắm thiết bị máy móc, vừa phải triển khai thi công đóng mới các sảnphẩm, mặt bằng liên tục phải tận dụng và không ổn định, ảnh hởng rất lớn đến tiến

độ sản xuất và kết quả linh doanh của Công ty: bộ máy quản lý và nguồn nhân lựctăng rất nhanh, trình độ quản lý, kỹ thuật, tay nghề của công nhân còn yếu so vớinhu cầu phát triển và sản xuất kinh doanh

Trong thời gian tới, để tiếp tục phát triển đi lên trong điều kiện cạnh tranhmạnh mẽ của thị trờng, Tổng công ty luôn đặt các vấn đề rút ngắn chu kì đóng tàu,hoàn thiện công nghệ và nâng cao chất lợng sản phẩm, đổi mới cách thức tổ chứcsản xuất và cung cấp thiết bị xản xuất, áp dụng những công nghệ tiên tiến vào sảnxuất đặc biệt là đào tạo và thu hút phát triển nhân lực, huy động vốn từ nhiều nguồnlực lên hàng đầu nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trờng, từng bớc vơnlên trở thành trung tâm công nghiệp đóng tàu lớn nhất và có uy tín trên thị trờngtrong nớc và quốc tế

2.1.2.Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Lã Thị Hồng Minh QT 703 K Trang 28

2.1.2.1 Những chức năng hoạt động chính của Tổng Công ty:

Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu là một doanh nghiệp nhà nớchoạt động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng và tự chủ với chức năng sau:-Đóng mới và sửa chữa phơng tiện vận tải thuỷ;

-Sản xuất, gia công các sản phẩm cơ khí công nghiệp;

-Sản xuất que hàn, dây hàn chất lợng cao cho các máy hàn tự động và bán tự động;-Vận tải sông, biển trên các tuyến trong nớc và quốc tế;

-Nạo vét luồng lạch sông, biển và san lấp mặt bằng;

-Kinh doanh vật t, thiết bị, phụ tùng phục vụ ngành công nghiệp tàu thuỷ vàdân dụng;

-Cung ứng dịch vụ hàng hải, đại lý hàng hải;

2.1.2.3 Công nghệ sản xuất của một số sản phẩm chủ yếu tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu.

Do yêu cầu của sản phẩm và định hớng phát triển theo chiều sâu đòi hỏi Tổngcông ty phải đầu t dây chuyền công nghệ tiên tiến đồng bộ tơng ứng với quy môngày càng mở rộng nhằm đạt hiệu quả cao trong quá trình sản xuất đảm bảo tiến độ

đóng tàu nhanh nhất, các công việc (phần vỏ, máy ) đợc triển khai song song, các

bộ phận phối hợp trong quá trình thi công

Hiện nay một quy trình công nghệ khá hoàn thiện đã đợc đa vào hoạt động vớinhiều công đoạn sản xuất có thể đảm bảo đáp ứng yêu cầu sản xuất của công ty làsản xuất các sản phẩn đóng mới, sửa chữa đơn chiếc, ít lặp lại có đặc điểm, côngdụng khác nhau và sản xuất trên phạm vi rộng Quy trình công nghệ đóng mới tàu

biển đợc phản ánh trong sơ đồ (H2.1).

H2.1 Sơ đồ quy trình công nghệ đóng mới tàu

Quy trình công nghệ đóng mới tàu thuỷ đợc giải thích nh sau:

Theo nh hợp đồng đã ký kết bộ phận thiết kế kỹ thật của công ty sẽ tiến hànhthiết kế thi công để dự tính nhập nguyên liệu máy móc thiết bị đồng thời tiến hànhmô tả con tàu bằng mô hình và tiến hành thiết kế mô hình con tàu

Nguyên vật liệu và máy móc thiết bị sau khi đợc mua về sẽ đợc nhập kho đểkiểm tra, bảo dỡng và tiến hành gia công

Trang trí mộc nội thất

Làm d ơng mẫu

Thiết kế kĩ thuật Thiết kế thi công

Dự tính nhập nguyên vật liệu, máy móc thiết bị

Kho

Nghiệm thu chạy thử Bàn giao tàu

Kiểm tra bảo d ỡng trang thiết

bị máy móc

Gia công các chi tiết dạng ống làm sạch mạ

Sơ chế làm sạch tôn

Sơn trang trí Lắp đặt hệ thống ống +điện +TB

hàng hải

Sau khi tiến hành thiết kế mô hình con tàu xong giao cho các phân xởng đểtiến hành gia công chi tiết, gia công các phân đoạn, sau đó tiến hành lắp ráp và sơntừng bộ phận Các bộ phận sau khi đợc lắp ráp xong thì tiến hành lắp ráp tất cả các

bộ phận lại với nhau, lắp ráp các hệ trục, tiếp đó tiến hành hạ thuỷ, lắp đặt hệ thống

điện-thiết bị hàng hải Công đoạn cuối cùng là sơn, trang trí, nghiệm thu chạy thửnếu đạt yêu cầu thì tiến hành bàn giao tàu

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty đợc xây dựng theo mô hình trực tuyếnchức năng, cơ cấu tổ chức quản lý tơng đối gọn nhẹ, hợp lý, là tổng hợp của các bộphận khác nhau, đợc chuyên môn hoá có trách nhiệm quyền hạn nhất định theotừng bộ phận Theo đó công ty có hai bộ phận:

-Bộ phận chức năng: gồm các phòng ban chuyên môn hoá các chức năng quảntrị trong từng lĩnh vực

-Bộ phận trực tuyến: gồm các phân xởng

Các bộ phân chức năng không có quyền kiểm soát các bộ phận trực tuyến, màchỉ đóng vai trò tham mu cho Tổng giám đốc về các lĩnh vực quản trị Các bộ phậnnày chỉ có quyền can thiệp vào các bộ phận trực tuyến khi có sự uỷ quyền của Tổnggiám đốc

+Phòng Kế hoạch- Thị trờng: tham mu cho giám đốc về công tác thị trờng,công tác đầu t, xây dựng và thực hiện kế hoạch hàng năm, trung hạn và dài hạn.+Phòng Điều độ sản xuất: căn cứ vào tiến độ sản xuất và các yêu cầu cụ thểcủa các phân xởng để điều động các thiết bị máy móc, thiết bị cho quá trình thi công.+Phòng thiết kế công nghệ: tham mu cho Giám đốc kỹ thuật về các sản phẩmcủa Công ty

+Phòng vật t: tham mu cho Giám đốc về công tác quản lý, mua bán vật t, thiết

bị máy móc

Cùng rất nhiều phòng ban khác tạo thành cơ cấu quản lý hoàn chỉnh

Cơ cấu tổ chức của Tổng công ty đợc thể hiện ở H2.2

Lã Thị Hồng Minh QT 703 K Trang 32

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Tổ chức công tác kế toán là một trong những nội dung quan trọng trong tổchức công tác quản lý của doanh nghiệp Với chức năng cung cấp thông tin và kiểmtra các hoạt động kinh tế nên công tác kế toán có ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng

và hiệu quả của công tác quản lý doanh nghiệp

Để phù hợp với quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý, phù hợp vớikhả năng, trình độ ngũ nhân viên kế toán đồng thời xây dựng bộ máy kế toán gọnnhẹ hiệu quả phục vụ tốt nhiệm vụ của công tác kế toán và nhiệm vụ sản xuất kinhdoanh công ty đã lựa chọn mô hình kế toán tập trung, theo mô hình này toàn bộcông tác kế toán đợc tập trung tại một phòng kế toán duy nhất

Phòng kế toán gồm 29 ngời, trong đó kế toán trởng có nhiệm vụ phụ tráchchung về công tác kế toán, tài chính của công ty Các kế toán viên mỗi ngời cónhiệm vụ riêng tuỳ thuộc vào sự bố trí, phân công của kế toán trởng

Bộ máy kế toán có nhiệm vụ tổ chức thực hiện, kiểm tra công tác kế toán trongphạm vi toàn công ty kể cả các đơn vi thành viên, giúp giám đốc tổ chức, phân tíchhoạt động kinh tế, thông tinh kinh tế, đề ra các giải pháp tài chính kịp thời (Đợc

phản ánh trong sơ đồ H 2.3).

Trong đó :

- Kế toán trởng: Có nhiệm vụ tổ chức và chỉ đạo toàn diện công tác kế toán củadoanh nghiệp Mọi thông tin từ kế toán bộ phận đợc tập hợp cho kế toán tr-ởng, kế toán trởng sẽ tổng hợp, kiểm tra, phân tích toàn bộ các thông tin này

và sau đó cung cấp một cách chính xác, trung thực, kịp thời những thông tin

đó theo yêu cầu của giám đốc và các phòng ban khác có liên quan, đảm bảothông tin kế toán tài chính đến đối tợng sử dụng một cách nhanh chóng

Đồng thời, kế toán trởng chỉ đạo các nhân viên kế toán trong phòng về côngtác tập hợp số liệu, ghi chép các loại sổ sách và lập báo cáo kế toán, hàngtháng tổng hợp báo cáo, đánh giá kết quả thu chi tài chính của Tổng công ty.Ngoài ra kế toán trởng còn phải lập đầy đủ và nộp đúng hạn các báo các tàichính cho cấp trên

- Thủ quỹ: có nhiệm vụ giữ tiền mặt, thu chi tiền mặt, theo dõi bảo hiểm xãhội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, tài khoản tạm ứng nội bộ

- Kế toán vật t: theo dõi các nhiệm vụ liên quan tới tình hình nhập xuất các loạivật t

Lã Thị Hồng Minh QT 703 K Trang 34

- Kế toán ngân hàng: theo dõi việc cung ứng vốn và trả nợ ngân hàng, giaodịch và mở rộng các mối quan hệ với nhiều ngân hàng, cục thuế.

- Kế toán đầu t xây dựng cơ bản: theo dõi vốn đầu t xây dựng cơ bản, đặt quan

hệ với các ngân hàng để vay vốn đầu t, quyết toán các công trình cơ bản hoànthành, các hoạt động đầu t xây dựng cơ bản, theo dõi tình hình hoạt động sảnxuất kinh doanh của các đơn vị trực thuộc

- Kế toán công nợ phải trả: theo dõi chi tiết công nợ đến từng hợp đồng, từnghoá đơn chứng từ công nợ đặc biệt là xây dựng cơ bản để thuận lợi cho việcquyết toán công trình hoàn thành sau này

- Kế toán tài sản cố định: theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định, tính

đúng và phân bổ chính xác, kịp thời giá trị hao mòn tài sản cố định, trích nộp

đầy đủ khấu hao theo quy định của nhà nớc, lập báo cáo tài sản cố định từ đóphân tích tình hình trang bị và sử dụng tài sản cố định

- Kế toán thanh toán: theo dõi các khoản thu chi tiền mặt, thanh toán công nợ,viết phiếu thu phiếu chi

- Kế toán nợ phải thu: theo dõi các khoản thu của khách hàng và các khoảnthu hồi công nợ

- Kế toán thuế: theo dõi các khoản thuế phát sinh xung quanh hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty và thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc

H2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

2.1.5 Hình thức kế toán áp dụng tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Hiện nay Tổng công ty áp dụng chế độ kế toán cho doanh nghiệp đợc banhành theo quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính.Những nét cơ bản về tổ chức hạch toán tại công ty gồm:

+ Sổ quỹ và sổ chi tiết các tài khoản (112,331 )

+ Sổ cái các tài khoản

Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ đợc trình bày trong sơ đồ H2.4

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán lấy số liệu ghi trựctiếp vào các Nhật ký – Chứng từ hoặc Bảng kê, Sổ chi tiết có liên quan

Đối với các Nhật kí chứng từ đợc ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thìcăn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vàoNhật ký – Chứng từ

(2) Cuối tháng, kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật Chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật ký- Chứng từ với các sổ, thẻ kế

cố định

Kế toán thanh toán

Kế toán

nợ phải thu

Kế toán thuế

Kế toán tổng hợp

Kế toán tr ởng

Thủ quỹ Kế toán

vật t

Kế toán ngân hàng

Kế toán đầu t xây d ng cơ

bản

Nhân viên hạch toán tại phân x ởng

toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của cácNhật ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ cái.

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đ ợc ghitrực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, kế toán cộng các sổ, thẻ kế toánchi tiết căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theotừng tài khoản để đối chiếu với Sổ cái

Số liệu tổng cộng ở Sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng

từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tài chính

* Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kê khai thờng xuyên, tính giá hàng tồn kho theo phơng pháp bình quân liênhoàn

* Kỳ kế toán áp dụng trong công ty: Tổng công ty áp dụng kỳ kế toán năm là 12tháng: tính từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 theo năm dơng lịch

* Đơn vị tiền tệ áp dụng trong công ty: Tổng công ty áp dụng đơn vị tiền tệ là đồngViệt Nam

* Phơng pháp nộp thuế GTGT :Tổng công ty nộp thuế GTGT theo phuơng phápkhấu trừ

* Phơng pháp tính khấu hao: Đơn vị tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng

H2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ tại tổng công ty công

nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

Sổ cái

đắp đợc chi phí sản xuất và căn cứ trên giá thị trờng của sản phẩm.

Sản phẩm của công ty đợc bán chủ yếu theo phơng pháp trực tiếp và phơngthức trả chậm Khi đã đợc khách hàng kiểm nghiệm và chấp nhận, hàng đợc giaotrực tiếp ngay tại công trờng đóng tàu cho khách hàng

Đối tợng khách hàng của Tổng công ty là các đơn vị kinh doanh trong lĩnh vựcvận tải đờng thuỷ, công nghiệp tàu thuỷ trong và ngoài nớc Phơng thức thanh toán

đợc xác định trong hợp đồng theo sự thoả thuận của hai bên, chủ yếu là bằng tiềnmặt và chuyển khoản

Do đặc trng của lĩnh vực kinh doanh nên công tác kế toán bán hàng và xác

định kết quả bán hàng của công ty cũng có những điểm khác biệt Công ty không sửdụng bảng kê số 8- Nhập, xuất, tồn kho, bảng kê số 9 - Tính giá thực tế thành phẩm,hàng hoá, hàng hoá kho bảo thuế, bảng kê số 10- Hàng gửi đi bán Tổng công tycũng không sử dụng TK 641 mà các chi phí liên quan đến bán hàng đợc tập hợpchung vào TK 642

2.2.2 Tổ chức kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng tại Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

2.2.2.1 Chứng từ hạch toán

Lã Thị Hồng Minh QT 703 K Trang 38

Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng kế toán phải lập, thu thập đầy đủ cácchứng từ phù hợp theo đúng nội dung quy định của nhà nớc nhằm đảm bảo cơ sởpháp lý và tính chính xác để ghi sổ kế toán Gồm:

- Hoá đơn GTGT

- Bản quyết toán dịch vụ hoàn thành

- Biên bản bàn giao sản phẩm

- Các chứng từ thanh toán : phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng

2.2.2.2.Tài khoản hạch toán

Để hạch toán quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bánhàng, kế toán sử dụng các TK sau :

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 đợc mở chi tiết thành : -TK 5111 : Doanh thu đóng tàu

-TK 5112 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

+TK 51121 : Doanh thu sửa chữa tàu

+TK 51122 : Doanh thu gia công vật liệu

+TK 51123 : Doanh thu phá dỡ tàu

+TK 51124 : Doanh thu nạo vét luồng lạch sông, biển

+TK 51125 : Doanh thu dịch vụ vận tải

+TK 51126 : Doanh thu các dịch vụ khác

TK 512- Doanh thu nội bộ TK 512 đợc mở chi tiết thành :

-TK 5121 : Doanh thu đóng tàu

-TK 5122 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

+TK 51221 : Doanh thu sửa chữa tàu

+TK 51222 : Doanh thu gia công vật liệu

+TK 51223 : Doanh thu phá dỡ tàu

+TK 51224 : Doanh thu nạo vét luồng lạch sông, biển

+TK 51225 : Doanh thu dịch vụ vận tải

+TK 51226 : Doanh thu các dịch vụ khác

TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

TK 632- Giá vốn hàng bán.TK 632 đợc chi tiết thành :

-TK 6321 : Giá vốn đóng mới tàu

-TK 6322 : Giá vốn dịch vụ cung cấp

+TK 63221 : Giá vốn sửa chữa tàu

+TK 63222 : Giá vốn gia công vật liệu

+TK 63223 : Giá vốn phá dỡ tàu

+TK 63224 : Giá vốn của hoạt động nạo vét luồng lạch sông, biển

+TK 63225 : Giá vốn dịch vụ vận tải

+TK 63226 : Giá vốn các dịch vụ khác

TK 635- Chi phí hoạt động tài chính

TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 911-Xác định kết quả kinh doanh

Và các tài khoản khác có liên quan nh : TK111, TK112, TK131, TK333, TK154 2.2.2.3 Tổ chức luân chuyển chứng từ và ghi sổ trong công tác kế toán bán hàng,cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng tại Tổng công ty

*Quy trình luân chuyển chứng từ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu, kiểm tra:

Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng, sau khi làm các thủ tục cầnthiết, kế toán bán hàng viết hoá đơn GTGT cho khách hàng Hoá đơn GTGT gồm 3liên:

- Liên 1: Liên vào gốc

Nhật kí chứng từ

số 8, 10

Sổ chi tiết TK 511,512,632

Sổ cái TK 511,512,632 TK511,512,632 Bảng tổng hợp

Báo cáo tài chính

- Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ đi đờng và ghi sổ kế toán tại đơn

vị mua

- Liên 3: Lu chuyển nội bộ đợc dùng để ghi sổ kế toán

Kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán nh hoá đơn GTGT, biên bản bàngiao tàu ghi trực tiếp vào các Nhật kí – Chứng từ số 1,2,5,10 hoặc Bảng kê số1,2,5, Sổ chi tiết TK511,512,632,131 Cuối tháng, căn cứ vào các số liệu tổngtrong các sổ chi tiết này để lập các bảng tổng hợp chi tiết TK 511, 512, 632 , riêng

số liệu trên các sổ chi tiết TK 131 đợc tập hợp trong bảng kê số 11

Đối với các Nhật kí chứng từ số 8 đợc ghi căn cứ vào các Bảng kê số1,2,5,11, sổ chi tiết TK 511, 512, 632 thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của cácbảng kê, các sổ chi tiết này cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật kí – Chứng từ số 8 Cuối tháng, kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật kí-Chứng từ

số 8, lấy số liệu tổng cộng của các Nhật kí – Chứng từ số 8 ghi trực tiếp vào Sổ cái

* Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Biểu số 2.1

Hoá đơn Giá trị gia tăng

Liên 3: Lu chuyển nội bộ

Ngày 21 tháng 12 năm 2006

Mẫu số: 01 GTKT – 3LL

AZ2006/B

00200378

Đơn vị bán hàng : Tổng công ty công nghiệp tàu thuỷ Nam Triệu

Điện thoại : 0313.775533 MST:0200158227

Họ tên ngời mua hàng :

Phả - Quảng NinhHình thức thanh toán : TM/CK MST: 57 001 0025 6 0011

STT Tên hàng hoá, dịch vụ vị tính Số lợngĐơn Đơn giá Thành tiền

1 Tàu Đông Hải (5000T) Chiếc 1 12.800.000.000 12.800.000.000

Cộng tiền hàng 12.800.000.000Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 1.280.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán 14.080.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Mời bốn tỷ không trăm tám mơi triệu đồng chẵn

Ngời mua hàng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)Ngời bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)Thủ trởng đơn vị

Lã Thị Hồng Minh - QT 703 K - Trang 44 -