Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với xu thế toàn cầu hóa, nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển nhanh chóng, đặc biệt là khi Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại thế giới WTO Ngày càng có nhiều các công trình lớn, khu công nghiệp được tạo lập và phát triển Nền kinh tế nước ta trong những năm vừa qua đã đạt được nhiều thành tựu to lớn trong đó có sự đóng góp không nhỏ của ngành xây dựng

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp xây lắp Giá thành sản phẩm với các chức năng vốn có đã trở thành chỉ tiêu kinh tế có ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý hiệu quả và chất lượng sản xuất kinh doanh Có thể nói rằng, giá thành sản phẩm là tấm gương phản ánh toàn bộ các biện pháp kinh tế, tổ chức, quản lý và kỹ thuật mà doanh nghiệp đã và đang thực hiện trong quá trình sản xuất kinh doanh Đây là khâu phức tạp nhất của toàn bộ công tác kế toán ở doanh nghiệp Hạch toán giá thành liên quan đến hầu hết các yếu tố của đầu vào và đầu ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Đảm bảo việc hạch toán giá thành chính xác, kịp thời, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh là yêu cầu có tính chất xuyên suốt trong quá trình hạch toán ở các doanh nghiệp xây lắp.

Qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10, em đã tìm hiểu và nắm bắt được công tác kế toán cho các phần hành Em nhận thấy việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp là công việc vô cùng quan trọng nhưng ở đơn vị còn nhiều vấn đề tồn tại và chưa được hoàn thiện hơn so với các phần hành khác Vì vậy em chọn đề tài “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.

Trong thời gian qua, mặc dù được sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Phạm Thị Gái và sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ trong phòng tài chính

kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 10 nhưng do kiến thức còn hạn chế nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong được sự đóng góp ý kiến của cô giáo và các cán bộ trong phòng kế toán để chuyên đề này được hoàn thiện hơn.

Chuyên đề của em ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chính gồm 3 phần sau:

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY

1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Công ty Cổ phần Sông Đà 10 là đơn vị thành viên của Tổng Công ty Sông Đà – Bộ Xây dựng, tiền thân là công ty Xây dựng công trình Ngầm được thành lập theo Quyết định số 54/BXD-TCCB ngày 11/02/1981 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng.

Trải qua gần 30 năm xây dựng và trưởng thành, đơn vị có nhièu tên gọi khác nhau như Công ty Xây dựng công trình Ngầm, Công ty Xây dựng công trình Ngầm Sông Đà 10, Công ty Sông Đà 10 và từ ngày 01/01/2006 công ty được chuyển thành Công ty Cổ phần Sông Đà 10 theo quyết định số 2114/QĐ-BXD ngày 14/11/2005 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng về việc chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần và biên bản bàn giao công ty Sông Đà 10 sang Công ty Cổ phần Sông Đà 10 đã được chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty Sông Đà phê duyệt Công ty Cổ phần Sông Đà 10 hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số 0103010419-CTCP do Phòng đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 26/12/2005.

Tên công ty: Công ty Cổ phần Sông Đà 10Tên viết tắt: Song Da 10

Trụ sở: Tầng 5 - Toà nhà Sông Đà – xã Mỹ Đình – huyện jklkjlkjl;jl;jkl;jkl; TừjLiêm – thành phố Hà Nội.

Điện thoại: 04.37683998

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, Công ty Cổ phần Sông Đà 10 đã tham gia thi công xây dựng các hạng mục công trình ngầm, khoan nổ mặt bằng và hố móng công trình, khoan phun gia cố và xử lý nền móng,… tại

các công trình lớn của quốc gia như nhà máy thủy điện Hòa Bình – Công suất 1920 MW, nhà máy thủy điện Yaly – công suất 720MW, nhà máy thủy điện Sông Hinh – công suất 66 MW, hầm đường bộ qua đèo Hải Vân – chiều dài 6.7km, đường Hồ Chí Minh và nhiều công trình khác.

Hiện nay, đơn vị có trên 500 đầu xe máy thiết bị với tổng giá trị nguyên giá gần 500 tỷ đồng Những máy móc thiết bị và công nghệ trên đang được sử dụng thi công tại hầu hết các công trình thủy điện lớn quốc gia như: Thủy điện Sơn La, Tuyên Quang, Nậm Chiến, Huội Quảng, Bản Vẽ, Quảng Trị, Ba Hạ, Xekamản 3, … Đội ngũ lao động hơn 2600 cán bộ công nhân viên có trình độ chuyên môn, tay nghề vững, giàu kinh nghiệm đang tham gia thi công trên các công trình lớn ở khắp mọi miền đất nước.

Những thành tích trong hoạt động kinh doanh của Công ty được thể hiện qua một số chỉ tiêu kinh tế tài chính sau:

Biểu 1: Một số chỉ tiêu kinh tế, tài chính chủ yếu của Công ty Cổ phần Sông Đà 10 giai đoạn 2006-2008

Đơn vị tính: 1000đ

Năm

1 Doanh thu 370.301.029 436.023.051 658.236.8972 Lợi nhuận kế toán trước

4 Lợi nhuận sau thuế 27.260.344 48.273.902 51.976.1135 Tổng tài sản 419.678.898 523.045.590 769.291.5206 Vốn chủ sở hữu 89.152.291 305.672.105 362.779.6667 Thu nhập bình quân 1

(Nguồn: BCTC hợp nhất đã kiểm toán năm 2005, 2006, 2007, BCTC hợp nhất năm 2008)

Qua bảng số liệu ta thấy:

Doanh thu cua công ty qua các năm gần đây đều có sự gia tăng rất lớn, năm 2007 tăng 17.7% so với năm 2006 và năm 2008 tăng 51% so với 2007 đồng thời lợi nhuận cũng tăng lên chứng tỏ công ty làm an kinh doanh có hiệu quả cao sau khi cổ phần hóa năm 2005 Năm 2008 do công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nên mức tăng lợi nhuận sau thuế có thấp hơn năm 2007 nhưng lợi nhuận trước thuế đều có xu hướng tăng lên Thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải nộp năm 2006 và 2007 bằng 0 do công ty sau khi cổ phần hóa đã đăng ký mức miễn giảm và thời gian được miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp với Cụ thuế TP Hà Nội, theo đó công ty được miễn thuế 2 năm 2006, 2007 và giảm 50% trong 3 năm tiếp theo.

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ SẢN XUẤT KINH DOANH1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý

Công ty Cổ phần Sông Đà 10 được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005, Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty và các văn bản pháp luật khác có liên quan Bộ máy tổ chức của công ty Cổ phần Sông Đà 10 gồm:

• Đại hội đồng cổ đông

Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, họp ít nhất mỗi năm một lần Đại hội đồng cổ đông thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo, bầu miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, thành viên ban kiểm soát của Công ty.

• Hội đồng quản trị

Hội đồng quản trị là cơ quan quản trị Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị Công ty có 05 thành viên, mỗi nhiệm kỳ tối đa của từng thành viên là 5 năm.

• Ban kiểm soát:

Ban kiểm soát là cơ quan có chức năng hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Tổng Giám đốc, Ban kiểm soát do ĐHĐCĐ bầu ra và thay mặt ĐHĐCĐ giám sát mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, báo cáo trực tiếp ĐHĐCĐ Ban kiểm soát của Công ty có 3 thành viên.

• Ban Tổng Giám đốc

Ban Tổng Giám đốc của Công ty Cổ phần Sông Đà 10 gồm có 5 thành viên, trong đó có Tổng Giám đốc và 5 Phó Tổng giám đốc Tổng giám đốc là người điều hành và chịu trách nhiệm về mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo Nghị quyết của ĐHĐCĐ, quyết định của HĐQT, Điều lệ Công ty, Tổng giám đốc là người đại diện theo pháp luật của Công ty.

• Các phòng ban chuyên môn

Các phòng ban chuyên môn có chức năng hỗ trợ Tổng giám đốc và Phó Tổng giám đốc, gồm 6 phòng chức năng với các chức năng chính như sau:

- Phòng quản lý kỹ thuật: tham mưu cho ban giám đốc về ứng dụng khoa học kỹ thuật, cải tiến máy móc, kiểm tra vấn đề an toàn trong thi công các công trình, đảm bảo cho mỗi công trình không chỉ hoàn thành đúng và vượt mức kế hoạch mà còn đảm bảo sức khỏe cho người lao động.

- Phòng quản lý cơ giới: tham mưu cho ban giám đốc quản lý các phương tiện cơ giới về công nghệ, số lượng, năng lực thiết bị, đảm bảo việc điều phối và đáp ứng tốt nhất về số lượng cũng như chất lượng xe cho nhu cầu sử dụng của Công ty.

- Phòng kinh tế kế hoạch: tham mưu cho ban giám đốc về kế hoạch phát triển đánh giá các hoạt động sản xuất của Công ty

một cách toàn diện, đề ra các mục tiêu sản xuất kinh doanh, lập kế hoạch để thực hiện, chỉ đạo, kiểm tra, đánh giá và so sánh việc thực hiện trên thực tế với các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo cho sự thắng lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Phòng vật tư: tham mưu cho ban giám đốc quản lý các vấn đề liên quan đến vật tư, thiết bị phục vụ cho nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty như lập kế hoạch, chuẩn bị và điều phối về chủng loại, giá cả, số lượng,…

- Phòng tài chính kế toán: tham mưu cho Ban giám đốc tổ chức quản lý công tác tài chính – kế toán của Công ty, đảm bảo việc sử dụng nguồn lực tài chính một cách hợp lý, đúng đắn và có những biện pháp huy động và quản lý các nguồn lực một cách hiệu quả.

- Phòng tổ chức hành chính: tham mưu cho Ban giám đốc về quản lý, tổ chức, sắp xếp nhân sự, các vấn đề liên quan đến người lao dông như chính sách tiền lương, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, trợ cấp, khen thưởng, giải quyết các vấn đề liên quan đến thủ tục pháp lý, hành chính của Công ty.

• Các xí nghiệp trực thuộc: Công ty có 6 xí nghiệp trực thuộc gồm:- Xí nghiệp Sông Đà 10.2: đóng tại phường Hòa Hiệp, Liên Chiểu,

- Xí nghiệp Sông Đà 10.7: đóng tại thị trấn Thạch Mỹ, Nam Giang, Quảng Nam.

• Công ty thành viên: Công ty Cổ phần Sông Đà 10.1, trụ sở tại thành phố Plâyku, Gia Lai.

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức công ty cổ phần Sông Đà 10

Phó tổng giám đốc vật

tư cơ giới Phó tổng giám đốc kiêm giám đốc xn 10 3

Phó tổng giám đốc kỉêm giám đốc xn 10.7

Phòng quản lý kỹ thuật

Phòng quản lý cơ giới

Phòng kinh tế kế hoạch

Phòng tổ chức- hành chính

Phòng tài chính kế toán

Phòng Vật tư

Công ty CP sông đà 10.1

XN Sông Đà 10.2

XN Sông Đà 10.3

XN Sông Đà 10.4

XN Sông Đà 10.5

XN Sông Đà 10.6

XN Sông Đà 10.7

Các phòng

chức năng

Các xí nghiệp trực thuộc

Các độisản xuấtCác

banchức năng

Cácđội sản xuấtCác

ban chức năng

Các đội sản xuấtCác

ban chức năng

Các ban chức năng

Các đội sản xuất

Các ban chức năng

Các đội sản xuất

Các ban chức năng

Các đội sản xuất

Phó tổng giám đốc thi công

1.2.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh

 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh

Công ty Cổ phần Sông Đà 10 trực thuộc Tổng công ty Sông Đà - Bộ Xây Dựng Từ khi thành lập đến nay, lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công ty là hoạt động trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp và kinh doanh dịch vụ Ngành nghề kinh doanh chính là:

- Xây dựng các công trình ngầm và dịch vụ dưới lòng đất

- Xây dựng các công trình thủy điện, thủy lợi, giao thông và xây dựng các công trình khác.

- Xây dựng công trình công nghiệp, công trình công cộng, nhà ở.- Khai thác mỏ và chế biến khoáng sản.

- Tư vấn xây dựng- Trang trí nội thất

- Sản xuất, kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông

- Sản xuất kinh doanh phụ tùng, phụ kiện bằng kim loại phục vụ xây dựng

- Sửa chữa cơ khí lớn, ô tô, xe máy

- Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị phụ tùng cơ giới và công nghệ xây dựng

- Kinh doanh và xuất nhập khẩu: phương tiện vận tải cơ giới chuyên dùng (chở hàng hóa, vật tư, thiết bị, vật liệu xây dựng trong thi công xây dựng và phục vụ thi công xây dựng có trọng tải đến 40 tấn)

- Đầu tư xây lắp các công trình thủy điện vừa và nhỏ, kinh doanh điện thương phẩm

- Nhận ủy thác đầu tư của các tổ chức, cá nhân- Xây dựng các khu công nghiệp, cảng biển

 Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh.

Quy trình công nghệ sản xuất sản xuất chính của Công ty được thực hiện qua 5 bước như sau:

Sơ đồ 2 Quy trình chung sản xuất sản phẩm của Công ty

Bước 1: Tìm hiểu thị trường

- Tìm kiếm chủ đầu tư (khách hàng)

- Xác định yêu cầu của chủ đầu tư về hình thức đầu tư, quy mô dự án, bản chất và khối lượng công việc chất lượng sản phẩm và tiến độ thực hiện dự án.

- Xây dựng các mối quan hệ ban đầu.

Bước 2: Đàm phán, ký hợp đồng thi công

- Xác định rõ quyền lợi và nghĩa vụ của các bên - Ký hợp đồng với chủ đầu tư theo các điều khoản đã thống nhất, tuân thủ pháp luật.

Bước 4: Thi công

Tuân thủ các điều khoản đã cam kết trong hợp đồng đã ký với chủ đầu tư.

Đảm bảo an toàn thi công, chất lượng sản phẩm tốt, giá thành hạ và đáp ứng tiến độ.

Đặt mục tiêu “Uy tín với khách hàng” lên hàng đầu.

Bước 5 : Nghiệm thu, bàn giao sản phẩm cho khách hàng

Sản phẩm làm ra được nghiệm thu đúng thời hạn.

Thước đo chất lượng sản phẩm chính là sự thoả mãn của khách hàng.

1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán gồm có kế toán trưởng, phó kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và kế toán các phần hành Nhiệm vụ chính của từng bộ phận này như sau:

+ Kế toán trưởng: Phụ trách chung toàn phòng, chịu trách nhiệm trước pháp luật về công tác hạch toán do Nhà nước quy định, chịu trách nhiệm trước giám đốc về mảng tài chính Là người cố vấn đắc lực cho giám đốc về mảng tài chính, ký chứng từ hạch toán từng hạng mục do kế toán viên lập.

+ Phó kế toán trưởng 1: Theo quy định của Công ty, Phó kế toán trưởng có nhiệm vụ sau:

- Phụ trách kiểm tra, hướng dẫn nghiệp cụ kế toán trong toàn Công ty Thường xuyên theo dõi, kiểm tra việc thực hiện nghiệp vụ của các phần hành kế toán:

- Chịu trách nhiệm về toàn bộ công tác báo cáo tài chính.

- Thay mặt kế toán trưởng điếu hành công việc khi kế toán trưởng đi vắng.

+ Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm tổng hợp toàn bộ từ các kế toán chi tiết, lập báo cáo gửi cho kế toán trưởng ký duyệt.

- Thực hiện nhiệm vụ ghi sổ sách kế toán, Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày của Công ty.

- Kiểm tra, theo dõi các khoản thu nộp giữa Công ty với các xí nghiệp thành viên theo quy định.

- Thực hiện việc lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.

- Theo dõi, kê khai, quyết toán thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản thanh toán với ngân sách.

- Theo dõi, tính toán, tập hợp doanh thu và các nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.

+Kế toán thanh toán tín dụng Ngân hàng:

- Theo dõi, thực hiện các khoản thanh toán qua Ngân hàng Theo dõi các dự án vay vốn đầu tư tại Ngân hàng.

- Theo dõi hợp đồng kinh tế và công nợ phải trả với các đơn vị làm biên bản đối chiếu công nợ để làm cơ sở cân đối thanh toán.

+ Kế toán vật tư: Chịu trách nhiệm tính toán, nhập, xuất vật tư trong quá trình sản xuất kinh doanh.

+ Kế toán tài sản cố định: có nhiệm vụ sau:

- Theo dõi và làm các quyết định tăng, giảm TSCĐ đầu tư mới hoặc điều chuyển nội bộ Công ty, các xí nghiệp.

- Theo dõi việc xuất, nhập kho tại Cầu Bươu.

- Theo dõi và kiểm tra công nợ giữa các xí nghiệp trực thuộc.+ Kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ:

- Tính toán lương phải trả hàng tháng cho cán bộ công nhân viên theo quy định hiện hành của Công ty.

- Theo dõi các khoản công nợ cá nhân, BHXH, BHYT và các nghĩa vụ khác trừ qua lương của từng cán bộ công nhân viên.

- Theo dõi, quản lý việc thu chi tiền mặt tại quỹ theo đúng quy định hiện hành của Nhà nước và Công ty: Chịu trách nhiệm tính toán, thanh toán lương, thưởng, bảo hiểm cho cán bộ công nhân viên chức trong doanh nghiệp.

+ Ban kế toán tại các xí nghiệp trực thuộc: có nhiệm vụ tổ chức thực hiện

công tác kế toán tại xí nghiệp mình theo đúng quy chế của Nhà nước và Công ty Trưởng ban tài chính - kế toán chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động trước Giám đốc xí nghiệp Kế toán tại các Xí nghiệp mở bộ sổ kế toán riêng, định kỳ tháng, quý, năm gửi báo cáo lên Công ty theo đúng hạn định.

Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Kế toán trưởng Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Kế toán tổng

Kế toán

tín dụng ngân hàng

Kế toán

tiền lương,

thủ quỹ

Kế toán vật tư

Kế toán tài sản

cố định

Trưởng ban kế toán tại các Xí nghiệp trực thuộc

Kế toán 1

Kế toán 2

Kế toán 4Kế toán

3Kế

toán doanh

thu, thuế

1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Để phù hợp với điều kiện thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán SONGDA SYS và tổ chức hạch toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và quyết định số 1864/1998/QĐ- BTC ngày 16/12/1998 của Bộ tài chính Theo hình thức này Công ty sử dụng các sổ: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật tư và các sổ nhật ký chuyên dùng như sổ chi tiết thanh toán với người bán, sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

Nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chínhChứng từ gốc

Nhật ký chuyên dùng

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ chi tiết các tài khoản

Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ trên máy vi tính

Quy trình ghi sổ kế toán:

Công ty Công ty có một hệ thống mã các công trình, chẳng hạn công trình Ba hạ được hạch toán với mã số là 2201 Những công trình lớn có thể nhiều xí nghiệp cùng tham gia nhưng mỗi xí nghiệp sẽ phụ trách một hạng mục riêng Công tác hạch toán được tiến hành ở phòng kế toán Công ty.

Khi tiến hành thi công một công trình, Công ty giao khoán cho các xí nghiệp Dựa vào dự toán công trình đã lập do phòng kỹ thuật thi công tính khối lượng và phòng tài chính kế toán tính đơn giá dự toán và giá trị thực hiện, các xí nghiệp tiến hành vay vốn để thi công công trình Khi công trình hoàn thành các xí nghiệp sẽ tiến hành thanh toán với Công ty.

1.3.3 Đặc điểm kế toán tài chính khác

1.3.3.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán:

Công ty sử dụng và thực hiện lập chứng từ theo quy định hướng dẫn của Bộ Tài chính với các chứng từ sau: Giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng; phiếu nhập kho, phiếu xuất kho; hoá đơn giá trị gia tăng,

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

SỔ KẾ TOÁNSổ tổng hợpSổ chi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO QUẢN TRỊ

phiếu thu, phiếu chi; biên bản kiểm kê quỹ; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ; bảng chấm công, bảng chia lương; thẻ kho, bảng tổng hợp chi phí.

Ngoài ra, do đặc thù ngành xây lắp, Công ty còn sử dụng một số chứng từ không bắt buộc phục vụ cho công tác hạch toán thuận lợi hơn như: Kế hoạch vay vốn phục vụ thi công, bảng tổng hợp chi phí thi công công trình, biên bản nghiệm thu khối lượng sản phẩm dở dang, hợp đồng giao khoán nội bộ, bảng xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành.

1.3.3.2 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.

15/2006/QĐ-Do đặc thù sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây lắp, thực hiện thi công dưới hình thức khoán cho các xí nghiệp nên quá trình cấp vốn và quyết toán là hai quá trình quan trọng trong thực hiện thi công Công ty hạch toán qua tài khoản 1361

Tài khoản 136: “Phải thu nội bộ” được mở chi tiết như sau:1361: “Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc”

136101: “Vốn kinh doanh ở Cty CP Sông Đà 10.1”13602: “Vốn kinh doanh ở xí nghiệp 10.2

1368: “Phải thu nội bộ khác”

Trong cùng một thời gian, Công ty thi công rất nhiều công trình, thời gian thực hiện mỗi công trình có thể kéo dài nhiều năm, do đó có rất nhiều sản phẩm dở dang Công ty theo dõi sản phẩm dở dang qua tài khoản 154 Tài khoản này được chi tiết theo mã của từng công trình Đây là một hệ thống tài khoản đặc thù của Công ty.

Công ty sử dụng tài khoản chủ yếu: 111,112, 131, 133, 138, 139, 141, 142, 152, 153, 154, 211, 213, 214, 228, 241, 311, 331, 333, 335, 336, 338, 411, 414, 415, 416, 421, 431, 511, 515, 621, 622,623, 627, 632, 642, 711, 811, 911.

Trong quá trình hoạt động, Công ty đã áp dụng hệ thống tài khoản sửa đổi theo chuẩn mực kế toán hiện hành, luôn chấp hành nghiêm chỉnh những quy định của Bộ Tài chính.

*Hệ thống sổ sách:

- Các sổ tổng hợp gồm: Sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản.

- Các sổ chi tiết: Sổ chi tiết các tài khoản, sổ giá thành công trình, sổ chi tiết theo hạng mục công trình, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết công nợ theo từng đối tượng, sổ chi tiết tài khoản có mã, các bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết.

Riêng sổ chi tiết công nợ được mở chi tiết công nợ theo từng đối tượng, theo tất cả các đối tượng, theo từng đối tượng trên nhiều tài khoản.

* Hạch toán ngoại tệ

Công ty có rất nhiều loại vật tư phải nhập khẩu từ nước ngoài và thanh toán bằng ngoại tệ nhưng hầu hết đều vay ngân hàng và thanh toán trực tiếp cho nhà cung cấp Vì thế doanh nghiệp không giữ ngoại tệ tại quỹ, và số dư ngoại tệ (USD) gửi ngân hàng không nhiều.

*Hệ thống báo cáo tài chính

Công ty cổ phần Sông Đà 10 sử dụng hệ thống báo cáo ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.

Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính

Một số báo cáo quản trị phục vụ nội bộ doanh nghiệp: Báo cáo thanh toán nội bộ của các xí nghiệp đối với Công ty, báo cáo về công nợ của khách hàng, báo cáo về tình hình sử dụng vật tư, báo cáo về tình hình sử dụng hoá đơn, báo cáo thuế.

PHẦN II: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

Xây dựng là một ngành sản xuất độc lập có đặc thù về mặt kinh tế, tổ chức quản lý và kỹ thuật chi phối trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng Công ty Cổ phần Sông Đà 10 là một doanh nghiệp xây lắp có quy mô lớn, địa bàn hoạt động không chỉ ở trong nước mà còn ở nước ngoài là CHDCND Lào, đảm nhận thi công các công trình ngầm, công trình thủy lợi có giá trị và ý nghĩa kinh tế lớn Công tác kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán Kế toán trưởng Công ty có nhiệm vụ chỉ đạo công tác kế toán, kiểm tra đảm bảo sự tập trung thống nhất đối với các xí nghiệp trực thuộc Ở các xí nghiệp trực thuộc đều có tổ chức công tác kế toán riêng, tiến hành hạch toán phân tán và phòng kế toán của các xí nghiệp này làm nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến khâu lập báo cáo kế toán Định kỳ hàng tháng, quý Phòng kế toán Công ty nhận các báo cáo kế toán của các xí nghiệp gửi lên để hợp nhất Vì vậy, quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được các đơn vị

này hạch toán luôn và hàng quý gửi báo cáo chi phí, giá thành lên phòng Tài chính kế toán của Công ty.

2.1.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí

Sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phần Sông Đà 10 là những công trình xây dựng, có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, mỗi công trình lại gồm nhiều hạng mục công tình, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Những đặc điểm đã ảnh hưởng đến việc xác định cơ cấu và đối tượng tập hợp chi phí như sau:

 Về cơ cấu chi phí

Công ty Cổ phần Sông Đà 10 phân chia cơ cấu chi phí sản phẩm xây lắp bao gồm bốn khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công- Chi phí sản xuất chung

 Về đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí

Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng, của sản phẩm xây dựng và để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Sông Đà 10 được xác định là từng công trình, hạng mục công trình xây dựng.

Công ty tổ chức sản xuất kinh doanh theo hình thức giao khoán cho các xí nghiệp Theo hình thức này, khi trúng thầu các công trình giám đốc công ty ra quyết định giao nhiệm vụ cho từng xí nghiệp thi công công trình, tùy thuộc vào quy mô của từng công trình mà mỗi xí nghiệp đảm nhận toàn bộ công trình hoặc một số hạng mục công trình

Về phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: Công ty Cổ phần Sông Đà 10 sử dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Theo phương pháp này thì chi phí phát sinh cho công trình nào thì được hạch toán vào công trình đó, còn các chi phí gián tiếp phát sinh cho nhiều công trình thì

cuối tháng, quý kế toán tập hợp và phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo các tiêu thức phù hợp như: phân bổ theo định mức tiêu hao nguyên vật liệu hoặc theo sản lượng dựa trên giá dự toán Mỗi công trình từ khi khởi công đến lúc hoàn thành bàn giao thanh quyết toán đều được mở các sổ chi tiết để theo dõi và tập hợp chi phí phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình Các chi phí sản xuất xây lắp được tập hợp hàng tháng theo từng khoản mục và chi tiết cho từng đối tượng sử dụng Cuối mỗi quý, từ các sổ chi tiết chi phí sản xuất được tập hợp theo từng tháng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất cả quý.

2.1.3 Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Việc hạch toán chi phí sản phẩm xây lắp được thực hiện theo trình tự sau:

Bước 1: Tập hợp chi phí cơ bản cho từng đối tượng sử dụng bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung

Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ cho từng đối tuợng sử dụng trên

cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành lao vụ.

Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công

trình, hạng mục công trình liên quan.

Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính giá thành sản

phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình và tất cả các công trình.Có thể khái quát quy trình ghi sổ kế toán trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty qua sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 6: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã thi công nhiều công trình và có nhiều công trình hoàn thành Để có thể tìm hiều một cách cụ thể về phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty, em xin lấy ví dụ công trình Ba Hạ mà Công ty đã thi công và hoàn thành năm 2008 Công trình này được thực hiện theo hợp đồng số 108/HĐKT/2004 ngày 20/07/2004 với Tổng thầu là Tổng Công ty cơ điện – Xây dựng Np và thủy lợi, tổng giá trị hợp đồng lên tới 250.540.000.000 Công trình này Công ty giao cho Xí nghiệp Sông Đà 10.2 thực hiện và đã hoàn thành vào tháng 11 năm 2008

2.2 HẠCH TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

2.2.1 Đặc điểm CP nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Ở Công ty Cổ phần Sông Đà 10 cũng như các doanh nghiệp xây lắp khác thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn chiếm tỷ trọng lớn, thường

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Nhật ký chung

Bảng tính giá thành sản phẩmSổ cái TK

621, 622, 623, 627, 154

Sổ chi tiết

TK 621, 622, 623, 627, 154

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

chiếm từ 60% - 70% tổng chi phí đối với các công trình thủy điện Vì vậy việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng đến việc xác định chi phí sản xuất và giá thành công trình xây lắp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc lắp đặt, xây dựng tại công trình Chi phí nguyên vật liệu là chi phí trực tiếp nên được hạch toán chi tiết vào các đối tượng là các công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế vật liệu tiêu hao Nguyên vật liệu dùng cho thi công công trình được sử dụng với khối lượng lớn và chủng loại rất phong phú, có tính năng công dụng khác nhau nhằm thích ứng với công trình.

Nguyên vật liệu của Công ty gồm nhiều chủng loại, dựa trên cơ sở nội dung kinh tế, vai trò và tác dụng của từng loại nguyên vật liệu, Công ty phân nhóm như sau:

- Nguyên vật liệu chính: gồm hầu hết các loại vật liệu là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm như: xi măng, sắt thép các loại, cát, đá,…- Nguyên vật liệu phụ: là những nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ

trong xây dựng như: giấy dầu, ve, đinh, dây buộc, que hàn,…

- Nhiên liệu: là nguyên vật liệu cung cấp năng lượng phục vụ thi công như: dầu, nhớt, xăng,…

- Phụ tùng thay thế: là những vật liệu dùng để thay thế, bảo dưỡng máy móc thiết bị như: mũi khoan, quả đập, săm, lốp ôtô,…

- Các thiết bị cơ bản: gồm các thiết bị, phương tiện dùng cho công tác xây dựng cơ bản.

2.2.2 Nội dung hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Ở Công ty Cổ phần Sông Đà 10, tùy từng khối lượng và tính chất công trình mà Công ty sẽ giao cho các xí nghiệp, tổ, đội trực thuộc đảm

nhiệm việc thi công Một công trình lớn có thể do nhiều xí nghiệp thi công nhưng mỗi xí nghiệp sẽ phụ trách các hạng mục công trình riêng biệt Đối với mỗi công trình, căn cứ vào hồ sơ dự thầu, báo cáo nghiên cứu khả thi, bản thiết kế sơ bộ, bản thiết kế kỹ thuật và bản vẽ thi công, cán bộ phòng kỹ thuật, phòng kinh tế kế hoạch sẽ lập Bảng tính khối lượng công trình và bảng dự toán thi công Từ bảng dự toán công trình, phòng kinh tế kế hoạch sẽ giao kế hoạch sản xuất xây lắp cho các đơn vị, tổ, đội, xí nghiệp trực thuộc tiến hành thi công công trình và hàng kỳ các đơn vị báo cáo tài chính thực hiện theo tiến độ, khối lượng thi công Phòng vật tư, cơ giới sẽ chịu trách nhiệm quản lý chung về tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại các công trình, bố trí kho nguyên vật liệu phù hợp với từng công trình.

Nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần Sông Đà 10 được mua về có thể xuất dùng luôn hoặc tiến hành nhập kho tại các công trình để xuất dùng dần căn cứ theo dự toán từng hạng mục và từng giai đoạn Đối với những vật tư có giá trị lớn, cần phải nhập khẩu thì Công ty sẽ tiến hành mua nhập tại kho Công ty ở Cầu Bươu và tiến hành xuất cho các xí nghiệp khi có nhu cầu.

Tài khoản sử dụng

Công ty sử dụng TK 621 để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản này được theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng mã.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công trình Ba Hạ được mở chi tiết theo mã TK 6212201.

Chứng từ sử dụng: Công ty sử dụng một số các chứng từ ban đầu như:

+) Bảng kê thanh toán tạm ứng+) Giấy yêu cầu vật tư

+) Hợp đồng kinh tế với nhà cung cấp.+) Phiếu chi và uỷ nhiệm chi

2.2.3 Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Do đặc điểm ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm sản phẩm xây lắp ở nhiều nơi khác nhau nên để thuận tiện cho việc xây lắp, giảm thiểu chi phí vận chuyển, bốc dỡ nên Công ty đặt các kho vật liệu gần địa điểm thi công

Công ty thực hiện giao khoán các khoản mục chi phí cho các đội vì vậy các đội căn cứ vào nhu cầu nguyên vật liệu trong từng giai đoạn thi công để chủ động trong việc mua nguyên vật liệu phục vụ cho quá trình thi công công trình Nguyên vật liệu mua về có thể được sử dụng ngay hoặc nhập kho công trình chờ xuất sử dụng.

+) Trường hợp 1: NVL mua về có nhập kho, xuất kho cho thi công công trình

Khối lượng nguyên vật liệu mua về được tính dựa trên dự toán và nhiệm vụ sản xuất thi công công trình Các đội thi công có thể tự tìm nguồn cung ứng vật tư và tiến hành thu mua vật tư Các đội sẽ tạm ứng mua vật tư theo từng hạng mục công trình đã tính toán trong dự toán Theo đó, đội trưởng đội thi công hoặc chủ nhiệm công trình viết giấy xin đề nghị tạm ứng trình lên Tổng Giám đốc công ty và các phòng ban ký duyệt Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được Giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt thì công ty sẽ tạm ứng cho các tổ, đội bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng Sau đó các tổ, đội tiến hành thu mua nguyên vật liệu, Công ty giao trách nhiệm cho đội trưởng, chủ nhiệm công trình tự quản lý và sử dụng vật tư theo kế hoạch trong dự toán Giám sát công trình sẽ theo dõi định mức tiêu hao vật tư Mẫu giấy đề nghị tạm ứng được lập như sau:

Biểu 2: Giấy đề nghị tạm ứngGIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG

Ngày 03 tháng 09 năm 2008

Kính gửi: - Ông Vũ Văn Tính –Tổng giám đốc Công ty Cổ phần Sông Đà 10

- Ông Trần Tuấn Linh – Trưởng phòng Tài chính kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Tên tôi là: Nguyễn Thanh Tùng

Địa chỉ: phụ trách thi công – công trình Ba Hạ - Phú YênĐề nghị cho tạm ứng số tiền: 250.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm năm mươi triệu đồng chẵn.

Lý do tạm ứng: Mua nguyên vật liệu phục vụ gói thi công công trình Ba HạThời hạn thanh toán: 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng

Tổng Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị

Nguyên vật liệu mua về được vận chuyển đến nhập kho công trình, cán bộ vật tư kiểm tra chất lượng và lập Biên bản giao nhận vật tư Kế toán đội căn cứ vào Hóa đơn GTGT và Biên bản giao nhận vật tư để viết Phiếu nhập kho Giá vật tư ghi trên Phiếu nhập kho là giá trên Hóa đơn GTGT chưa tính VAT, khối lượng thực tế là khối lượng được ghi trên biên bản giao nhận vật tư Ở kho, thủ kho căn cứ vào Phiếu nhập kho để tiến hành ghi Thẻ kho.

Khi có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho công tác thi công công trình và hạng mục công trình, cán bộ kỹ thuật công trình làm phiếu yêu cầu cung cấp vật tư gửi lên chủ nhiệm công trình ký duyệt Sau đó, người lập mang giấy đề nghị cung cấp vật tư xuống kho để lĩnh vật tư cho các bộ phận Kế toán đội căn cứ vào đó lập Phiếu xuất kho Phiếu này được lập thành 3 liên, một liên lưu tại nơi lập, một liên giao cho thủ kho giữ để ghi thẻ kho và cuối

tháng chuyển lên phòng tài chính kế toán để kế toán ghi sổ, một liên giao cho người nhận vật tư để theo dõi số lượng vật tư sử dụng Phiếu xuất kho được đính kèm giấy đề nghị xuất vật tư.

Ví dụ về xuất vật tư cho công trình Ba Hạ, mẫu phiếu xuất kho như sau:

Biểu 3: Mẫu phiếu xuất kho

PHIẾU XUẤT KHO

Số: 115 Nợ TK 621

Ngày 10 tháng 09 năm 2008 Có TK 152

Họ tên người nhận hàng: Ông Nguyễn Thanh Tùng

Lý do xuất kho: Thi công công trình Ba HạXuất tại kho: Kho B5

Số TT

Tên nhãn hiệu, quy cách sản phẩm vật tư (sản phẩm hàng hóa)

Yêu cầu Thực xuất

Đơn giáThành tiền

Xuất ngày 10 tháng 09 năm 2007

Thủ trưởng Kế toán Phụ trách Người nhận Thủ kho Đơn vị trưởng cung tiêu hàng

Cuối tháng, kế toán đội lập bảng kê phiếu xuất vật tư để kiểm tra đối chiếu và ghi sổ Mẫu bảng kê phiếu xuất vật tư như sau:

Biểu 4: Bảng kê phiếu xuất vật tư

BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT VẬT TƯ

Công trình Ba HạTháng 09 năm 2008

STT Phiếu xuấtSố hiệu

Ngày tháng

Tên vật tư Mã vật tư ĐVT lượngSố 1 PXK 115/BH 10/07/08 Xi măng p/v152210Tấn15

+) Trường hợp 2: Đối với NVL mua ngoài giao tại chân công trình

Căn cứ vào tiến độ thi công và dự toán chi phí NVLtrực tiếp phục vụ cho thi công công trình, đội trưởng đội thi công ký hợp đồng kinh tế với nhà cung cấp NVL đươc vận chuyển tới tận chân công trình đang thi công Kế toán sẽ tập hợp chi phí trên liên 2 hoá đơn giá trị gia tăng do nhà cung cấp giao Dưới đây là mẫu hoá đơn GTGT mua NVL chuyển thẳng tới chân công trình:

Biểu 5: Hóa đơn giá trị gia tăng

Mẫu số: 01GTKT- BLL HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số :0036

Liên 2: Giao cho khách hàng LB/2006B

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản

STTTên hàng hoá, dịch vụ

Đơn vị tính

Tổng tiền thanh toán 265.760.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm sáu mươi năm triệu bảy trăm sáu mươi nghìn đồng.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)

Quy trình nhập chứng từ trên máy:

Căn cứ vào các chứng từ phát sinh, kế toán tiến hành các bước như sau:

Trên giao diện của phần mềm kế toán máy SONG DA ACCOUNTING vào biểu tượng nhập chứng từ Căn cứ vào các chứng từ thực tế phát sinh, kế

toán vào đầy đủ các thông tin của chứng từ vào máy: ngày tháng phát sinh, số chứng từ, nội dung của chứng từ Sau khi đã vào đủ thông tin, kế toán nhấn nút “ghi” máy sẽ tự động chuyển số liệu sang sổ chi tiết, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 621 theo phần mềm kế toán đã được lập trình sẵn Với công trình Ba Hạ do đội ông Nguyễn Thanh Tùng chịu trách nhiệm thi công, sổ chi tiết TK 621 được mở chi tiết cho công trình và chủ công trình như sau:

Biểu 6: Trích Sổ Nhật ký chung

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Tháng 09 năm 2008

39/00305/09/0815/09/08 Mua xi măng xuất TT thi công CT Ba Hạ theo HĐ 0548

Chi phí nguyên vật liệu chính 6211241.600.000

49/00405/09/0815/09/08Mua cát xuất TT thi công CT Ba Hạ theo HĐ 3002

Chi phí nguyên vật liệu chính 621185.650.572

9/0526/9/200830/09/08Xuất kho Ba Hạ mũi khoan, cần khoan theo PX 105

Chi phí nguyên vật liệu - Phụ tùng thay thế 621456.213.542

9/20329/09/0830/09/08Xuất kho thép tròn cho thi công theo PX 106

Chi phí nguyên vật liệu chính 6211354.025.642

9/20429/09/0830/09/08 Mua cát đá xuất trực tiếp thi công CT Ba Hạ HĐ 0875

Chi phí nguyên vật liệu chính 6211152.456.230

9/20530/09/0830/09/08Chi phí tiền lương CN biên chế

Chi phí nhân công trực tiếp 6221.437.724.264

9/20630/09/0830/09/08Trích BHXH CN biên chế

9/20730/09/0830/09/08Trích KPCĐ CN biên chế

9/20830/09/0830/09/08Trích BHYT CN biên chế

9/20930/09/0830/09/08Chi phí tiền lương CN thuê ngoài

Biểu 7: Trích sổ cái tài khoản 621

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tháng 09 năm 2008 Số dư đầu kỳ: …

ĐVT: Đồng

Số

9/003 05/09/08 15/09/08 Mua xi măng xuất TT thi công CT Ba Hạ theo HĐ 0548

9/004 05/09/08 15/09/08

Mua cát xuất TT thi công CT Ba Hạ theo HĐ 3002

9/203 29/09/08 30/09/08

Mua cát đá xuất trực tiếp thi công CT Ba Hạ HĐ 0875

Kết chuyển CP nguyên vật liệu trực tiếp Quý III/08

Biểu 8: Trích sổ chi tiết tài khoản 6211

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

6211 - Chi phí nguyên vật liệu chính

Tháng 09 năm 2008 Số dư đầu kỳ:…

theo PX 106

9/195 29/09/08 30/09/08

Mua cát đá xuất trực tiếp thi công

CT Ba Hạ HĐ 0875

2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

2.3.1 Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, vai trò của con người luôn là yếu tố chủ đạo, góp phần quyết định đến giá thành của sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Sông Đà 10 phản ánh những khoản tiền phải thanh toán cho công nhân trực tiếp thực hiện hoạt động xây lắp Khoản mục chi phí này thường chiếm 8% -10% tổng chi phí xây dựng công trình, bao gồm: Tiền lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp thực hiện hoạt động xây lắp.

Hiện nay lực lượng lao động của công ty chia thành 2 loại : công nhân viên trong danh sách (công nhân viên trong biên chế hoặc ký hợp đồng dài hạn) và công nhân ngoài danh sách (công nhân thuê ngoài) Công nhân viên trong danh sách chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng là lực lượng nòng cốt, thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, còn lại số hợp đồng ngắn hạn mà công ty ký với lao động địa phương nơi thi công công trình căn cứ vào nhu cầu nhân công trong mỗi giai đoạn thi công.

Đối với công nhân trong biên chế, việc trả lương theo thời gian được căn cứ theo cấp bậc, chức vụ, trình độ và khả năng của từng người; căn cứ vào số ngày công làm việc thực tế trong tháng dựa vào Bảng chấm công, phụ thuộc đặc điểm và tính chất công việc mà mỗi loại lao động có mức lương hoặc tính công phù hợp.

Đối với bộ phận thuê ngoài, chính sách sử dụng lao động của Công ty khá linh hoạt, có ưu điêm khai thác được tiềm năng của lực lượng lao động thuê ngoài, các công trình do Công ty thi công thường phân tán ở nhiều địa phương nên Công ty thường thuê lao động tại địa phương nơi công trình đang diễn ra giúp tiết kiệm được các chi phí ăn ở, đi lại của công nhân Bộ

phận lao động này làm việc theo thời vụ, ký các hợp đồng làm việc ngắn hạn với Công ty dưới hình thức hợp đồng giao khoán.

Đối với bộ phận lao động này, Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT như công nhân biên chế mà tính toán hợp lý trong đơn giá trả cho người lao động Còn khoản kinh phí công đoàn công ty vẫn trích như công nhân trong biên chế.

Cơ sở để tính lương là đơn giá khoán được quy định trong hợp đồng giao khoán, bảng chấm công của các tổ, đội, Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành.

2.3.2 Nội dung hạch toán

Tài khoản sử dụng: Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

Công ty sử dụng tài khoản 622 đồng thời mở chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình và chủ công trình

Ở ví dụ nêu trên, Công ty mở TK 622 mã số 2201 để theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công trình Ba Hạ.

 Nhóm chứng từ phản ánh kết quả lao động: Biên bản xác nhận SP hoặc công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, phiếu báo làm thêm giờ, biên bản kiểm tra chất lượng hoàn thành công việc,

 Nhóm chứng từ về tiền lương và các khoản trích theo lương: Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương.

Quy trình hạch toán:

Đối với bộ phận công nhân thuộc biên chế của Công ty:

Đối với công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp trong biên chế Công ty, Kế toán tính lương dựa vào Bảng chấm công, khối lượng công việc hoàn thành và các quy định tiền lương của công nhân biên chế của Công ty Ngoài phần lương chính, phụ cấp và các khoản khác được nhận, nếu làm thêm giờ, công nhân còn được hưởng lương làm thêm giờ theo quy định của Công ty.

Đối với bộ phận công nhân thuê ngoài:

Chủ nhiệm công trình sẽ lập Hợp đồng giao khoán đối với nhân công thuê ngoài, trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối lượng công việc cần thực hiện, các yêu cầu kỹ thuật, đơn giá nhân công, tổng số tiền phải thanh toán, thời gian thực hiện và thời gian kết thúc hợp đồng Khi công việc hoàn thành người giao khoán phải ký xác nhận chất lượng, khối lượng công việc hoàn thành vào biên bản hợp đồng giao khoán

Biểu 9: Hợp đồng giao khoán

Đơn vị thi công: Xí nghiệp Sông Đà 10.2

Bộ phận: Đội thuê ngoài Số: 34

Cùng ký kết hợp đồng giao khoán như sau:

-Phương thức thanh toán: Tiền mặt

-Điều kiện thực hiện hợp đồng: Sau khi hoàn thành khối lượng và nghiệm thu khối lượng chất lượng công trình.

Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày 01 tháng 09 năm 2008 Đến ngày 31 tháng 09 năm 2008

Nội dung các công việc khoán như sau:

Đào móng đất bản MB

4.1- 10x10

Đào móng đất bảnMB 4.6- 12x10Đào đất móng bản MB 17x17

móng móngmóng

Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Vào cuối tháng , sau khi hoàn thiện công việc đã giao khoán, ban kỹ thuật thi công tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng công việc thực tế mà tổ đã làm trong tháng đó Căn cứ vào khối lượng công việc thực tế để lập phiếu xác nhận công việc hoàn thành.

Ví dụ: Mẫu xác nhận công việc hoàn thành của đội Đỗ Quang Tâm phục vụ thi công công trình Ba Hạ như sau:

Biểu 10: Phiếu xác nhận công việc hoàn thànhPHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC

CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH

Ngày 31 tháng 09 năm 2008

Tên đơn vị (Hoặc cá nhân): Đỗ Quang Tâm

Theo hợp đồng giao khoán số 34 ngày 10 tháng 08 năm 2008

phẩm (công việc)

Đơn vị tính

Số lượng

Đơn giáThành tiền Ghi chú

1 Đào móng bản MB 4.1- 10x10

Móng 4 34.141.597 136.566.3882 Đào đất móng

bản MB 4.6 12x10

Móng 3 38.631.518 115.894.5543 Đào đất móng

bản MB 8.4 17x17

Đối với công nhân thuê ngoài, các đội vẫn lập danh sách theo dõi cụ thể Cuối tháng, kế toán đội dựa vào bảng chấm công, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành để tính ra lương phải trả cho từng đối tượng thuê ngoài, lập bảng tổng hợp tiền lương của lao động thuê ngoài.

Biểu 11: Bảng thanh toán tiền lương lao động thuê ngoàiBẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN THUÊ

Tháng 09 năm 2008Đội bê tông

ĐVT: Đồng

STT Họ và tên Số công Đơn giá Tiền công nhậnKý 1 Nguyễn Minh Đức 26 120.000 3.120.000

2 Đinh Trọng Mạnh 23 120.000 2.760.0003 Trịnh Văn Khá 20 120.000 2.400.000

15 Lê Thanh Hải 24 140.000 3.360.00016 Thái Công Vinh 28 140.000 3.920.000

Cuối tháng, kế toán đội tập hợp toàn bộ chứng từ và các bảng tổng hợp về tiền lương gửi lên phòng kế toán để kiểm tra đối chiếu và ghi sổ kế toán.Kế toán tiền lương tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH của cán bộ công nhân viên thuộc biên chế của Công ty, trong đó các khoản trích theo lương bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ Trong đó BHXH trích 15% trên