Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cô phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà

Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cô phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà

Lời Mở Đầu

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường canh tranh ngày càng gay gắt như hiệnnay Doanh nghiệp muốn tồn tại và đi lên thì trước hết hoạt động sản xuất kinh doanhphải có hiệu qủa Hiệu quả sản xuất kinh doanh ngày càng cao thì doanh nghiệpcàng có điều kiện để mở mang và phát triển kinh tế, đầu tư mua sắm thiết bị, phươngtiện cho sản xuất kinh doanh, ứng dụng quy trình mới cải thiện và nâng cao đời sốngcho người lao động, thực hiện tốt nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước.

Mỗi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác nhau đều tự tìm cho mình giảipháp để không ngừng nâng cao hiệu qủa kinh doanh phù hợp phù hợp với đặc điểmcủa doanh nghiệp mình Cùng với xu thế phát triển của xã hội, của nền kinh tế, viẹcquan tâm đến chi phí sản xuất kinh doanh và hạ thấp chi phí sản xuất kinh doanh làvấn đề được đặt lên hàng đầu Để có thể tồn tại và pháp triển trên thị trường cácdoanh nghiệp cần phải tính toán để dảm bảo giảm được chi phí tới mức thấp nhất, từđó tạo cho doanh nghiệp mức lợi nhuận tối đa Muốn được như vậy mỗi Công ty đềphải có những bộ phận kế toán để hạch toán riêng phù hợp nhất với từng Công ty,từng lĩnh vực hoạt động.

Nhận thức được vấn đề trên, sau một thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Xâylắp và Đầu tư Sông Đà được sự giúp đỡ tận tình của các cô, các anh chị trong phòngkế toán của Công ty cùng sự hướng dẫn của giáo viên hướng dẫn tôi đã mạnh dạn đi

sâu và đè tài “Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

xây lắp tại Công ty cô phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà” làm luận văn tốt nghiệp

của mình.

Đề tài trên của tôi được nghiên cứu với 3 phần như sau:

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về chi phí sản xuất và tính giá thành trongdoanh nghiệp Xây lắp.

Phần II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắptại Công ty cổ phần Xây lắp và Đầu tư Sông Đà.

Phần III: Một số ý kiến đè xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí vàtính giá thành xây lắp tại Công ty Xây lắp Đầu tư Sông Đà.

Phần I:

Những vấn đề lý luận cơ bản về chi phí sản xuất và tính giáthành trong doanh nghiệp xây lắp.

I Đặc điểm hoạt động kinh doanh của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩmxây lắp tác động đến công tác hạch toán kế toán

Xây dưng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất vật chất độc lập nhưng rất quantrọng mang tính công nghiệp nhằm tạo cơ sở vật chất cho ngành kinh tế quốc dân,cũng như các ngành khác Sau những năm thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lýngành XDCB ngày một thích nghi và phát triển, hơn nữa được sự quan tâm củaĐảng và Nhà nước.

Là ngành sản xuất vật chất nhưng sản phẩm ngành XDCB lại mang những đặcđiểm kỹ thuật đặc trưng riêng biệt so với sản phẩm của các ngành sản xuất khác.Chính vì vậy mà tổ chức hạch toán ở doanh nghiệp kinh doanh xây lắp vẫn được trênnhững đặc điểm đó.

1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp.

Sản phẩm sây lắp là các cồn trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phứctạp, mang tính đơn chiếc, thời gian kéo dài và phân tán Do vậy, trước khi tiếnhành xây lắp, sản phẩm dự định đều phải qua các khâu từ dự án đến dự toán côngtrình Trong suốt quá trình xây lắp phải lấy giá trị dự toán là thước đo kể cả về mặtgí trị lẫn mặt kỹ thuật.

Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà được tiêu thụ ngay theodự toán hay giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu ), do vậy tính toán chátlượng hàng hoá của sản phẩm xâ lắp không được thể hiện rõ.

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất và phân bổ trên nhiều vùng lãnh thổ,còn các điều kiện sản xuất như máy móc, lao động, vật tư đều phải chuyển theođịa điểm của công rình xây lắp Đặc điểm này đòi hỏi công tác sản xuất có tính lưu

động cao và thiếu ổn định, đồng thời gây nhiều khó khăn cho việc quản lý, chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài đòi hỏi chất lượng công trình phải đảm bảo,Đặc điểm này đòi hỏi công tác khoán phải được tổ chức tốt cho chất lượng sản phẩmđạt như dự toán thiết kế, tạo điều kiện cho việc bàn giao công trình, ghi nhận doanhthu và thu hồi vốn nhanh.

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp.

Hoạt động xây lắp được diễn ra dưới điều kiện sản xuất thiếu tính ổn định, luônbiến đổi theo địa điểm, giai đoạn thi công Do vậy doanh nghiệp cần chọn lựaphương án tổ chức thi công thích hợp (khoán thi công).

Chu kỳ thời gian sản xuất kéo dài, do vậy cần phải tổ chức sản xuất hợp lý đẩynhanh tiến độ thi công là điều quan trọng để tránh những tổn thất rủi ro và ứ đọngvốn trong đầu tư kinh doanh.

Sản xuất xây lắp phải diễn ra ngoài trời nên chịu ảnh hưởng lớn của điều kiện tựnhiên Do vậy sản xuất kinh doanh xây lắp rất dễ xảy ra các khoản thiệt hại.

3 Đặc điểm của công tác kế toán trong đơn vị kinh doanh xây lắp.

Những đặc điểm của sản phẩm xây lắp, đặc điểm tỏ chức sản xuất xây lắp nóitrên phần nào chi phối công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp nói chung, kếtoán trong các chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.

Kế toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, dođối tượng hạch toán chi phí có thể là các hạng mục công trình cụ thể nhằm thườngxuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí Qua đó xem xét nguyên nhânvượt kế hoạch, hao hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh.

Đối tượng tính giá thành là các hạng mục công trình hoàn thành, các giai đoạncông việc đã hoàn thành, các khối lượng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoàn thànhtừ đó xác định phương phpa tính giá thành cho phù hợp Phương pháp tính trực tiếp,phương pháp tính tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số hoặc phương pháp tỷ lệ.

Để cỏ thể so sánh, kiển tra chi phí, sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toánchi phí sản phẩm xây lắp được lập thì dự toán chi phí thường được lập theo từng hạngmục chi phí: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC, Chi phí MTC.

Từ những đạc điểm trên trong đơn vị khinh doanh xây lắp công tác kế toán vừaphải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung của một đơn vị sản xuất là ghi chép, tính toánđầy đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm vừa thực hiện phù hợp với ngành nghềchức năng của mình cung cấp thông tin và số liệu chính xác phục vụ cho quản lýdoanh nghiệp

II: Cơ sở lý luận về chi phí sản xuát và giá thành sản phẩm trongđơn vị kinh doanh XDCB

1 Chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh sản xuất cơ bản.1.1 Khái niệm và bản chất.

Cũng như các ngành sản xuất vật chất khác, doanh nghiệp xây lắp xây dựngmuốn tiến hành hoạt động sản xuất ra sản phẩm xây lắp thì tất yếu phải có ba yếu tốcơ bản;

- Tư liệu lao động ( nhà xưởng, máy móc và những TSCDD)- Đối tượng lao động ( nguyên vật liệu, nhiên liệu )

- Sức lao động ( con người)

Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất, hình thành nên 3 loại chi phítương ứng là chi phí sử dụng tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao động, chi phívề sức lao động Trong điều kiện về sản xuất hàng háo các chi phí này được biểu hiệndưới giá trị gọi là chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất xây lắp phát sinh thừơng xuyên trong suốt qua trình tồn tại vàsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thường để phục vụ cho quản lý và hạch toánchi phí sản xuất phải được tính toán, tổng hợp theo từng kỳ tính toán, hàng tháng,hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Trong đơn vị xây lắp, chi phí sản xuất

bao gồm nhiều loại có tính chất kinh tế, có công dụng khác nhau và yêu cầu quản lýđối với từng loại cũng khác nhau, Việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ căn cứ vàosố liệu bảng tổng số chi phí sản xuất mà chỉ theo dõi, dựa vào số liệu của từng loại chiphí.

1.2.Phân loại chi phí.

Trong quá trình sản xuất việc nâng cao hiệu quả sử dụng các yếu tố chi phí là hếtsức quan trọng Khi các kế hoạch của doanh nghiệp đặt ra không được thực hiện triệtđể hoặc khi doanh nghiệp muốn nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư thì doanhnghiệp cần phải xác định bộ phận nào cần thu hẹp, bộ phận nào cần mở rộng quy mô.Như vậy để quản lý tốt và nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, yêu cầu khách quan đặtra là pahir phân loại chi phí thành từng nhóm riêng theo từng tiêu thức nhất định Mõicách phân loại đều đáp ứng được ít nhiều cho mục đích quản lý và công tác hạch toán,kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở những góc độ khác nhau.

Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm xây lắpbao gồm những yếu tố sau.

 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí và quá trình sản xuất.

Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất có thể phân loại thành hai loại là chiphí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

+ Chi phí trực tiếp: Là chi phí có liên quan trực tiếp tới qua trình sản xuất và tạora sản phẩm Những chi phí này có thể cho từng công trình, hạng mục công trình độclạp ( chi phí NVLTT, Chi phí NCTT)

+ Chi phí gián tiếp: Là những chi phí cho hoạt động tổ chức phục vụ quản lý dođó không có tác động trực tiếp cho từng đối tượng cụ thể.Chi phí gián tiếp là chi phícó liên quan đến quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lýdoanh nghiệp.

Do mỗi loại chip phí trên đều có tác động ít nhiều khác nhau đến khối lượng côngtrình nên việc hạch toán chi phí theo hướng định rõ chi phí trực tiếp, gián tiếp có ý

nghĩa thực tiễn lớn trong việc đánh giá tính hợp lý của chi phí nhằm tìm ra biện phápgiảm chi phí gián tiếp, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư của doanh nghiệp.

 Phân tích chi phí theo khoản mục phí.

Theo cách phân tích này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sảnxuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mụcchi phí bao gồm cácchi phí có cùng mục đích công dụng, không phân biệt chi phí nộ dung kinh tế như thếnào.

Đối tượng hạch toán chi phí của đơn vị xây lắp có thể là các hạng mục côngtrình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình, phương pháp lập dự toán xâydựng cơ bản, dự toán được lập theo từng hạng mục công trình, hạng mục chi phí Vìvậy trong đơn vị xây lắp chủ yếu sử dụng phân loại chi phí theo khoản mục.

Theo cách phân tích này chi phí thể hiện điều kiện khác nhau của chi phí sảnxuất, thể hiện nơi phát sinh chi phí, đối tượng gánh chịu chi phí Đông thời là điềukiện để xác định mức đọ ảnh hưởng của các nhân tố khác nhau vào giá thành sảnphẩm phục vụ công tác kế toán hoá và tính giá thành sản phẩm.

Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp, phương pháp lập dự toán trong xâydựng cơ bản là dự toán được lập cho từng đối tượng xây lắp nên phân loại được sửdụng phổ biến trong các đơn vị kinh doanh xây dựng.

2 Giá thành sản phẩm trong đơn vị kinh doanh xây lắp xây dựng cơ bản.2.1 Khái niệm và bản chất.

Theo quan điểm kế tóan Việt nam hiện nay giá thành sản phẩm là biểu hiện bằngtiền cuả toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đếnkhối lượng công tác, sản phẩm và lao vụ nhất định đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm xây lắp là một bộ phận của giá trị sản phẩm xây lắp có thể làkết cấu công việc hoặc giai đoạn công việc có thiết kế và dự toán riêng, có thể là hạngmục công trình hoặc công trình, toàn bộ, giá thành hạng mục công trình hoặc côngtrình toàn bộ là giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp.

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạtđộng sản xuất, quản lý của doanh nghiệp, kết quả của sử dụng các loại vật tư, tài sảntrong quá trình sản xuất cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thựchiện nhằm đạt mục đích sản xuất ra khối lượng sản phẩm nhiều nhất với chi phí thấpnhất Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán, xác định hiệu quả kinh tế các loạihoạt đọng sản xuất của doanh nghiệp.

2.1 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp.

Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán và kế toán hạch toán tính giá thành cũngnhư yêu cầu xây dựng giá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ, nhiều phậm vitính toán khác nhau Về lý luận cũng như về thực tế, giá thành được chia thành nhiềuloại khác nhau.

2.1.1 Căn cứ vào cơ sở tính số liệu và thời điểm tính gía thành.

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp được chia thành; Giá thànhdự toán, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế.

- Giá thành dự toán (Zdt): Là tổng số chi phí dự toán, để hình thành khối lượngxây lắp công trình được xác định theo định mức và theo khung giá quy định áp dụngtheo từng vùng lãnh thổ, từng địa phương do cấp có thẩm quyền ban hành.

Zdt = Giá trị dự toán của cong trình - Lợi nhuận định mức

- Giá thành kế hoạch( Zkh ): Là giá thành xác định xuất phát từ những điều kiêncụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức, đơn giá ápdụng trong đơn vị Zkh sản phẩm xây lắp được lập dựa vào chi phí nội bộ của doanhnghiệp xây lắp về nguyên tắc nội bộ phải tiên tiến hơn định mức dự toán Nó là cơ sởđể đánh dấu hạ tháp giá thành sản phẩm trong giai đoạn ké hoạch, phản ánh trình độquản lý giá thành của doanh nghiệp.

Zkh = Zdt - Mức hạ giá thành kế hoạch

- Giá thành thực tế(Ztt): Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phí mà doanhnghiệp bỏ ra để hình thành một đối tượng xây lắp nhất định và được xác định theo số

liệu kế toán cung cấp Ztt sản phẩm xây lắp không chỉ bao gồm những chi phí về thiệthại phá đi làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất, mất mát, hao hụt vật tư do những nguyênnhân chủ quan của doanh nghiệp.

Giữa ba loại giá thành nói trên thường có mối quan hệ như sau Zdt >=Zkh >= Ztt

Việc so sánh Ztt với Zkh cho phép ta đánh giá tiến độ hay sự non yếu của doanhnghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý

2.2.2 Căn cứ vào phạm vi tính giá thành.

Do dặc điểm của đơn vị kinh doanh xây dựng cơ bản thì thời gian sản xuất sảnphẩm kéo dài, khối lượng sản phẩm lớn nên để tiện cho việc theo dõi những chi phíphát sinh ta phân chia giá thành làm hai loại Giá thành hoàn chỉnh và giá thành khônghoan chỉnh.

Để phản ánh được mối quan hệ giữa chi phí và giá thành đòi hỏi phải hạch toánđược chi phí sản xuất đầy đủ Chi tiết đồng thời còn vận dụng các phương pháp kỹthuật nhằm nêu ra một số cách tính chính xác nhất quan hệ giữa chi phí và kết quả sảnxuất kinh doanh Đó chính là mối quan hệ giữa hạch toán chi phí sản xuất và tính giásản phẩm.

Ta có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm qua côngthức sau.

Tổng giá thành CPSX CPSX CPSX sản phẩm = dở dang + Phát sinh - dở dang xây lắp đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

3 Vai trò và nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong đơn vị xây lắp xây dựng cơ bản.

3.1 Vai trò.

Đối với ngành xây dựng cơ bản việc hạch toán đúng chi phí sản xuất và tính đủgiá thành càng trỏ nên quan trọng và có tính quyết định bởi sự tác động của những dặc

điểm như giá cả biến động trong các thời điểm khác nhau của xây dựng, nhu cầu côngnhân khác nhau, nhu cầu xây dựng cơ bản không giống nhau Thông qua chỉ tiêu giáthành ta có thể xác định được kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh, thúc đẩy sựsáng tạo, tìm tòi phương án giải quyết công việc có hiệu quả.

III Hạch toán chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh xây lắp.

1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.

1.1 Đối tượng và căn cứ xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.

Khi xác định đối tượng tập hợp chi phí ở từng doanh nghiệp cần phải căn cứ vàođặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm , vào yêu cầu công tác quản lý giáthành

Xuất phát từ dặc diểm của sản xuất xây lắp nên đối tượng hạch toán chi phí sảnxuất là các công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoànthành.

1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.

Dựa trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí kế toán sã lựa chọn phương pháp hạchtoán chi phí thích ứng Trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp có những phươngpháp hạch toán (tập hợp) chi phí sản xuất như sau.

Phương pháp hạch toán sản xuất theo công trình hay hạng mục công trình Hàngtháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì

tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó Các khoản chi phí đó được phân chiatheo tổng số khoản mục tính giá thành Giá thành thực tế của đối tượng đó chính làtổng số chi phí được tập hợp cho từng đối tượng kể từ khi khởi công đến hoàn thành.

Tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công trình, đội thi công) Phươngpháp này các chi phí phát sinh được tập hợp theo từng đơn vị thi công công trình trongtừng đơn vị đó, chi phí lại được tập hợp theo từng đối tượng chịu chi phí như hạngmục công trình, nhóm hạng mục công trình Trong thực tế có những chi phí phát sinhliên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình do vậy cần phải phân bổ chi phítheo tiêu thức thích hợp.

Phương pháp tập hợp chi phí theo khối lượng công việc hoàn thành Theophương pháp này toàn bộ chi phí phát sinh trong thời kỳ nhất định được tập hợp chođối tượng chịu phí Giá thực tế của khối lượng công tác xây lắp hoàn thành là toàn bộchi phí bỏ ra trong giai đoạn thi công khối lượng công tác xây lắp đó.

2 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất.

Hiện nay, theo quy định hiện hành để hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệpxây lắp kế toán chỉ áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ.

2.1 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi tình hình thi công công trình theo phương pháp kê khai thườngxuyên, kế toán trong các đơn vị xây lắp thường xuyên dùng những tài khoản đầu 6phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 và TK 154.

TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tk này dùng để phản ánh các chi phí NVL, VL sử dụng trực tiếp cho hoạt độngxây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệpxây lắp.

TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

Dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia và quá trình xây lắp sảnxuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ, chi phí lao động trực tiếp bao gồm cáckhoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý của donh nghiệp và lao động thuêngoài theo từng công việc.

Không hạch toán theo tài khoản này những khoản phải trả về lương và các khoảntrích theo lương của nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng của bộ máy cán bộ quảnlý doanh nghiệp hoặc bộ phận bán hàng Riêng đối với hoạt độn xây lắp không hạchtoán vào tài khoản này mà trích trực tiếp trên quỹ lương nhân công trực tiếp của hoạtđộng xây lắp.

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công.

TK này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụtrực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chiphí sử dụng xe, máy thi công đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xâylắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa kết hợp bằng máy.

Đối với những doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thìkhông sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạch toán các chi phí trực tiếp vào cácTK621, TK622, TK627.

Không hạch toán TK 623 khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lươngcông nhân sử dụng máy thi công

Tk 623 có các TK cấp 2 sau.TK 6231: Chi phí máy thi công TK 6232: Chi phí vật liệu

TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6238: Chi phí bằng tiền khác

TK 627: Chi phí sản xuất chung.

Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất của đội Công trình xây dựnggồm lương nhân viên quản lý đội xây dựng, các khảon trích theo lương cho công nhântrực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu haoTSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ.Bên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154

TK 627 được mở cho từng đối tượng, từng hoạt động, từng phân xưởng, từng bộphận, TK 627 này cuối kỳ không có số dư.

TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Tài khoản này dùng để hạch toán, tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụcho việc tính gía thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụdoanh nghiệp xây lắp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

Không hạch toán vào TK 154 những chi phí sau: Chi phí bán hàng, chi phí quảnlý doanh nghiệp, chi phí họat động tài chính, chi phí bất thường, chi phí sự nghiệp.

TK 154 được hạch toán chi tiết cho tường đối tượng tậphợp chi phí sản xuất.TK 154 có 4 TK cấp hai như sau:

TK 1541: Xây lắp

TK 1542: Sản phẩm khác TK 1543: Dịch vụ

Tk 1544: Chi phí bảo hành xây lắp.

2.2.Trình tự hạch toán

2.2.1.Hạch toán chi phí NVLTT.

Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) thường chiếm tỷ trọng lớn trong chiphí sản xuất sản phẩm xây lắp và bao gồm nhiều loại như giá trị thực tế của vật liệuchính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, nhiên liệu, bảo hộ lao động và phụ tùng lao động

khác cần thiết để tạo nên sản phẩm, chi phí NVL không bao gồm các chi phí đã tínhvào máy thi công hoặc đã tính vào chi phí sản xuất chung Giá trị thực tế được hạchtoán vào khoản mục này ngoài giá trị thực tế còn có cả chi phí thu mua vận chuyển từnơi mua về nơi nhập kho vật liệu hoặc xuất thẳng đến nơi công trình.

Trong xây dựng cơ bản cũng như các ngành khác vật liệu sử dụng cho công trình,hạng mục công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trìnhđó trên cơ sở các chứng từ gốc và số lượng thực tế đã sử dụng Trường hợp vật liệuliên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí không thể tổ chức kế toán riêng được thìphải áp dụng phương pháp phân bổ để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quantheo các tiêu thức thich hợp theo công thức sau.

Chi phí vật liệu Tiêu thức phân bổ Tỷ lệ phân bổ cho = Của * (Hệ số) từng đối tượng Từng đối tượng Phân bổTỷ lệ ( Hệ số) Tổng chi phí VL cần phân bổ

=

phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng

Khi mua NVL về có thể được nhập kho có thể được xuất thẳng ra công trình.Trường hợp thi công nhận vật tư của doanh nghiệp thì căn cứ vào nhu cầu sản xuất thicông, định mức tiêu hao vật liệu các đơn vị sẽ xin lĩnh vật tư sử dụng sau khi được cáccấp phòng ban liên quan xét duyệt, phần cung ứng vật tư làm phiếu xuất kho cho đơnvị xử dụng.

Khi xuất vật liệu thủ kho ghi sổ thực xuất của cột trên phiếu xuất Sau mỗi lầnxuất vật tư, thủ kho phải ghi lại phiếu của đợn vị lĩnh, kiểm tra đối chiếu với thẻ khovà chuyển lên phòng cung ứng vật tư và phòng kế toán Cuôí kỳ hạch toán kiểm kê số

vật liệu còn lại nơi sản xuất để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng đối tượnghạch toán chi phí.

Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT được biểu diễn theo sơ đồ Phụ lục 01.

Thông qua kết quả hạch toán chi phí NVL hai phí thực tế theo từng nơi phát sinhcho từng đối tượng chịu chi phí thường xuyên kiểm tra đối chứng với định mức và dựtoán để kịp thời phát hiện những lãng phí mất mát hoặc khả năng tiết kiệm vật liệu,xác định nguyên nhân, người chị trách nhiệm để xử lý hoặc khen thưởng kịp thờinhằm phấn đấu tiết kiệm chi phí vật liệu, hạ giá thành sản phẩm xây lắp.

2.2.2 Hạch toán chi phí NCTT.

Chi phí Nhân công trực tiếp (NCTT) là khoản tiền lương phải trả cho công nhântrực tiếp sản xuất thi công công trình Chi phí NCTT bao gồm các khoản phải trả chongười lao động trong, ngoài biên chế và lao động thuê ngoài.

Trong khoản mục chi phí NCTT không bao gồm tiền lương công nhân điều khiểnvà phục vụ máy, tiền lương công nhân xây lắp và vân chuyển ngoài cự ly thi côngkhông bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lương công nhân trựctiếp sản xuất.

Việc hạch toán thời gian lao độn được tiến hành theo từng loại công nhân viên,theo từng công việc được giao cho từng đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành.Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công đã được kiểm tra, xắc nhận ở đội sảnxuất, các phòng ban liên quan làm cơ sở tính lương và theo dõi trên tài khoản chi phíliên quan.

Hạch toán khối lượng giao khoán chứng từ sử dụng để hạch toán là “Hợp đồnggiao khoán” hợp đồng giao khoán được ký trong từng công việc, theo từng hạng mụccông trình hoàn thành và được xác nhận kết quả rồi chuyển về phòng kế toán làm căncứ tính lương.

Tính lương, trả lương và tổng hợp phân bổ tiền lương hàng tháng căn cứ vàobảng chấm công, hợp đông giao khoán các chứng từ có liên quan khác để làm chứng

từ thanh toán lương và kiểm tra việc trả lương cho cán bộ công nhân viên Bảng thanhtoán lương được lập hàng tháng theo từng đội sản xuất, bộ phận thi công và các phòngban Việc tổng hợp phân bổ lương cho các tài khoản chi phí vào các đối tượng đểđược trên phân bổ tiền lương và BHXH Doanh nghiệp hạch toán lao động tiền lương

được phản ánh qua các sơ đồ Phụ lục 02.

Một trong những yếu tố khuyến khích người lao đồng trong việc hạch toán nhiệmvụ được giao và tăng ngang xuất lao động là tiền lương để đạt được chức năng là côngcụ phục vụ cho sản xuất, cho sự điều hành quản lý lao động tiền lương có hiệu quảnhất Kế toán cần phải hạch toán tới khoản mục này.

2.2.3 Hạch toán khoản mục chi phí máy thi công.

Chi phí về sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí về sử dụng máy để hoàn thànhkhối lượng xây lắp bao gồm: Chi phí khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa lớn, chi phísửa chữa nhỏ, động lực tiền lương thợ điều khiển máy và chi phí khác của máy thicông.

Việc hạch toán sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thicông Có thể tổ chức đội máy hoặc giao máy thi công thực tiện các khối lượng thicông bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đối tượng xây lắp hoặc đi làm thuêngoài máy thi công Trường hợp đơn vị có tổ chức đội máy thi công và phân cônghạch toán cho đội máy và tổ chức hạch toán khoán riêng.

Trường hợp này máy thi công thuộc tài sản của bản thân doanh nghiệp, doanhnghiệp có thể tổ chức đội, tổ chức thi công cơ giới chuyên trách thi công, khối lượngxây lắp bằng máy trực tiếp thuộc doanh nghiệp, công trường hoặc đội xây lắp Hạchtoán chi phí sử dụng máy trong trường hợp này phản ánh toàn bộ chi phí phát sinhtrong quá trình sử dụng máy thi công Hoạt động của đội thi công cơ giới chuyên tráchcó thể là đơn vị hạch toán nội bộ Nếu đơn vị tính toán lãi, lỗ riêng thì có thể tiến hànhphương thức bán lao vụ các bộ phận thi công khác của doanh nghiệp.

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công và tính giá thành ca máy thực hiện trênTK 154, căn cứ vào giá thành, ca máy (theo gí thành thực tế hoặc gía khoán nội bộ,cung cấp cho các đối tượng xây lắp công trình, hạng mục công trình), tuỳ theo phươngthức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công và đơn vị xây

lắp công trình Trình tự hạch toán cụ thể như trong sơ đồ ở Phụ lục 03.

Ngoài ra doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa cácbộ phận trong nội bộ thì phần doanh thu được hạch toán vào TK 512: Doanh thu nộibộ.

Trường hợp đơn vị không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có đội máy thicông riêng nhưng không có tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì toàn bộ chiphí sử dụng máy thi công sẽ được tổ chức như sau.

Trường hợp này thì máy thi công không thuộc tài sản của doanh nghiệp có thểcó các trường hợp.

_ Chỉ thuê máy thi công không thuê nhân công điều khiển và phục vụ máy Đơnvị đi thuê máy phải trả cho đơn vị thuê máy một khoản tiền theo định m]cquy địnhkèm theo hợp đồng (gồm các khấu hao theo đơn gía ca máy cộng với tỷ lệ định mứcvề chi phí quản lý xe, máy) Đơn vị cũng tự hạch toán chi phí sử dụng máy.

_ Trường hợp thuê máy theo khối lượng công việc Bên thuê máy chỉ phải trả tiềncho bên cho thuê theo đơn giá thoả thuận với công việc đã hoàn thành Nội dung hạch

toán được phản ánh rất rõ trong sơ đồ tại Phụ lục 04.

2.2.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những khoản mục chi phí trực tiếp phục vụ cho sảnxuất của đội công trình xây dựng nhưng không được tính trực tiếp cho từng đối tượngcụ thể Chi phí này bao gồm lương nhân viên quản lý đội và khoản mục chi phí khác,những chi phí khác thường không xác định được và có những chi phí không lường

trước được Khi phát sinh các chi phí này kế toán sẽ hạch toán vào TK 627: Chi phísản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều đối tượng thì cuối kỳ hạch toán cầnphân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng Việc phân bổ chi phí này có tế dựavào tiền lương của công nhân xây lắp hoặc có thể dựa vào chi phí máy thi công Tuỳtheo điều kiện sản xuất đặc thù của mình mà doanh ghiệp có thể lựa chọn các biệnpháp phân bổ khác nhau Nội dung hạch toán được trình bầy rất dễ hiểu qua sơ đồ

Phụ lục 05

IV Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất để tình giá thành sản phẩm.

1 Đánh gía sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp.

Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp có thể là công trình, hạng mục công trìnhdở dang chứa hoàn thành hay khối lượng xây lăp dở dang trong kỳ chưa được nghiệmthu, chấp nhận tính toán, đánh gía sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chiphí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở danghợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của gía thànhsản phẩm xây lắp trong kỳ.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong xây dựng cơ bản phụ thuộc vào phươngthức thanh toán , khối lượng xây lắp hoàn thành giữa người nhận thầu và người giaothầu

Giá trị sản phẩm dở dang được đánh gía theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổchi phí thực tế của hạng mục công trình và giai đoạn còn dở dang theo gía thực tế củachúng theo công thức sau.

Chi phi CP thực tế KLXL + CP thực tế KLXL Chi phíhực tế dở dang đâu kỳ dở dang trong kỳ KLXL

dở dang CPKLXL hoàn thành + CPKLXLdở dang cuối kỳ trong kỳ theo dự toán cuối kỳ theo dự toántheo dự toán

2 Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành trong doanh nghiệp

Mục đích của việc xác định giá trị sản phảm dở dang là để tính giá cho sản

phảm hoàn thành trong kỳ Xác định được giá thành sản phẩm hoàn thành là xác định được mặt kết quả của quá trình sản xuất Để tính toán được chính xác giá thànhsản phẩm ta cần xác định được đối tượng, phương pháp, kỳ tính giá thành.

Đối tượng tính giá thành trong đơn vị xây lắp thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản cuất Đó có thr là từng chương trình hay khối lượng chương trình xây lắp hoàn thành Đây là căn cứ để kế toán mở các phiếu tính giá thành sản phẩm, lập theo từng đối tượng phục vụ cho quá trình kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, tính toán hiệu quả xác định chính xác thu nhập.

Là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu để tính giá thành thực tế cho các đối tượng tính giá thành Kỳ tính giá thành trong XDCB phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất và hình thức nghiệm thu bàn giao khối lượng sản phẩm hoàn thành

Xác định tính giá thành cho từng đối tượng thích hợp giúp cho việc tổ chức tínhgiá thành được khoa học, hợp lý, đảm bảo.

2.2 Phương pháp tính giá thành.

Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp trong sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán giá thành và gía thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tượng tính giá thành Tuỳ theo từng loại hình doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp tính giá cho phù hợp.

trong các doanh nghiệp xây lắp có công thức tính như sau.

Z = Dđk + C - Dck

Trong đó:

Z : Tổng giá thành sản phẩm

Dđk: Giá trị công trình dở dang đầu kỳ C: Tổng chi phí phát sinh trong kỳ Dck: Gía trị công trình đở dang cuối kỳ

Ngoài ra còn coa các phương pháp tính giá thành khác như tổng cộng chi phí,phương pháp tính định mức, phương pháp tính theo đơn đặt hàng

Tuy nhiên để phục vụ cho việc hạch toán nội bộ, người ta cũng phải tính gía thành của từng hạng mục công trình hay khối lượng công việc trong toàn bộ hợp đồng các hạng mục này tuy cùng một đơn vị thi công, cùng một ckhu vực nhưng có thể có thiết kế khác nhau, dự toán khác nhau, để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình người ta phải xác định số phân bổ theo công thức.

C H =

Tổng TiTrong đó: H - Hệ số phân bổ

C - Tổng chi phí tập hợp phải tính vào gía thành T - Giá trị dự toán công trình i

3 Tổng chi phí sản xuất để tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành (Theo phương pháp thống kê thường xuyên)

Tổng chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên được thực hiện trên TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Trên TK này các chi phí được phản ánh, hạch toán theo từng đối tượng tập hợp chi phí là công trình hay hạng mục công trình Ngoài ra toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ được phản ánh từ TK632 “Giá vốn bán hàng”.

Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phương

pháp kê khai thương xuyên) theo sơ đồ tại Phụ lục 06.

4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương thức khoán gọn.

3.1 Trương hợp đơn vị nhận khoán được phân cấp quản lý tài chính và tổ chức bộ máy kế toán

Hạch toán tại đơn vị giao khoán (đơn vị nhận khoán được phân cấp quản lý tài

chính là tổ chức bộ máy kết toán ) Phụ lục 07

Khi tạm ứng về tiền, vật tư, khấu hao TSCĐ, chi phí QLDN và các khoản được cấp trên (đơn vị giao khoán ) chi hộ, trả hộ kế toán ghi

Nợ TK liên quan: 111, 112, 152, 153, 623, 627, 642 Có TK: 366, 3362

Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các tài khoản 621, 622, 623, 627 và TK 154 Khi bàn giao ghi như sau.

+ Nếu đơn vị cấp dưới không hạch toán kết quả riêng: Nợ TK: 632

Có TK: 154(1541)+ Nếu hạch toán kết quả riêng

Phản ánh thành công công rình nhận khoán bàn giao Nợ TK: 632

Có TK: 154(1541)Ghi giá thanh toán nội bộ

Nợ TK: 336(3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lượng khoán Có TK: 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Có TK: 333: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

4.2 Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy riêng

Tại đơn vị giao khoán quá trình hạch toán thể hiện qua sơ đồ Phụ lục 08

 Tại đơn vị nhận khoán.

Tại đơn vị nhận khoán chỉ mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán về gíatrị nhận và chi phí từng khoản mục.

5 Tổ chức hệ thống sổ chi tiết, tổng hợp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Có những hình thức sổ kế toán như: Nhật ký sổ cái, nhật ký chung, chứng từ ghisổ, nhật ký chứng từ hạch toán chi phí sản xuất Tuỳ thuộc vào mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý và kế toán mà có thể lựa chọ một trong các hình thức sổ trên.

Nếu doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, có nhu cầu về kế toán, trình độ quản lý không cao, kết hợp cả kế toán thủ công về kế toán máy thì nên chọn hình thức sổ nhật ký chung.Quy trình hạch toán của hình thức ghi sổ nhật ký chung như trong

Phụ lục 08.

Doanh nghiệp sử dụng hình thức sổ nhật ký chung sẽ tạo điều kiện cho chuyên môn hoá cao, tăng cường tính tự kiểm tra, kiểm soát kế toán và tránh dộ quyền ghi sổ nên dễ phát hiện ra sai sót.

Nguyên tắc tổng phát sinh nợ và tổng phát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và phát sinh có trên sổ nhật ký chung ( nhật ký chung hoặc nhật ký đặc biệt ) cùng kỳ.

Doanh nghiệp mở ba loại sổ sau: Nhật ký chung, Nhật ký dặc biệt, Sổ cái.- Nhật ký chung: Chỉ có một quyển lưu dữ ít nhất 10 năm Sổ cái nhật ký chung

được mở để đăng ký các chứng từ gốc cho mọi đối tượng ghi sổ Phụ lục 09

- Nhật ký dặc biệt : Số lượng không xác định dung để theo dõi một số đối tượng cần kiểm tra thường xuyên, doanh nghiệp mở tối thiểu 4 loại sổ sau

Nhật ký thu tiền: Phụ lục 10Nhật ký chi tiền: Phụ lục 11

Nhật ký mua hàng: Chỉ phản ánh các loại vật tư, nhien liệu, dịch vụ được ghi trên cơ sở các hoá đơn do người bán hàng gửi cho đơn vị Nhật ký chung mua hàng chỉ theo dõi lượng hàng mua chịu hoặc mua bằng phương pháp tạm ứng khác

Phụ lục 12.

Sổ cái : Số lượng không hạn chế tuỳ thuộc vào số tài khoản doanh nghiệp đăng ký sử dụng sổ cái theo tài khoản tổng hợp, sổ cái được ghi vào cuối ngày và cơ sở đểghi sổ là các nhật ký chung, nhật ký đặc biệt theo nguyên tắc không trùng lặp Sổ cái

do kế toán tổng hợp ghi để làm báo cáo Phụ lục 13

Sổ chi tiết : Số lượng sổ chi tiết được mở theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp Thông thường tại doanh nghiệp xây dựng mở sở chi tiết cho các TK sau TK621, TK622, TK623, TK627 Mỗi sổ chi tiết này được mở riêng cho từng công trình, hạng mục công trình Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết liên quan ở cột phù hợp cuối tháng hoặc cuối kỳ phait tổng hợp số liệu và khoá các sổ kế toán chi tiết, sau đó căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết.

Số liệu trên các bảng tổng hợp chi tiết được kiểm tra, đối chiếu với số phát sinh

nợ, số phát sinh có, số dư cuối tháng của từng TK trên sổ cái Phụ l ục 14.