Hoàn thiện công tác kế toán NVL tại C.ty Thiết bị kỹ thuật điện Hà Nội
Trang 1Lời mở đầu
Trong xu thế của thời đại, Việt Nam đã và đang chuyển mình hoà nhập vào cùng nhịp chảy chung với các nớc trên Thế giới, thể hiện một tinh thần hoà bình hợp tác, bình đẳng cùng có lợi Để hoà nhịp vào cùng dòng chảy đó, nớc ta không ngừng hoàn thiện và đổi mới phát triển cả hình thức lẫn quy mô trên tất cả mọi lĩnh vực Cho đến nay cùng các chính sách mở cửa, các Doanh nghiệp nói chung và Doanh nghiệp xây lắp nói riêng đã góp phần quan trọng trong việc thiết lập nền kinh tế thị trờng và đẩy nền kinh tế hàng hoá trên đà ổn định và phát triển
Trong các Doanh nghiệp xây lắp, việc hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm góp phần tăng doanh thu và lợi nhuận, đảm bảo thu nhập cho đơn vị thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc và thực hiện tái sản xuất mở rộng là một yêu cầu thiết thực, một vấn đề đang đợc quan tâm nhiều trong quá trình thi công xây lắp Muốn vậy các đơn vị xây lắp thực hiện tổng hợp nhiều biện pháp trong đó biện pháp quan trọng hàng đầu và không thể thiếu đợc là thực hiện quản lý kinh tế trong mọi hoạt động xây lắp của Doanh nghiệp.
Hạch toán là một công cụ có hiệu quả nhất để quản lý kinh tế, nó phản ánh khách quan, giám đốc có hiệu quả quá trình hoạt động xây lắp của Doanh nghiệp Và trong mỗi hoạt động xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị công trình Từ đó có thể khẳng định rằng nguyên vật liệu là nhân tố rất quan trọng cho quá trình xây lắp vì nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào của các hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo ra các yếu tố đầu ra theo yêu cầu Thực hiện tốt công tác quản lý nguyên vật liệu và công tác kế toán nguyên vật liệu sẽ tiết kiệm triệt để đợc chi phí nguyên vật liệu trong định mức cho phép tránh lãng phí nguyên vật liệu, tức là làm cho giá thành sản phẩm giảm đi nhng vẫn đảm bảo chất lợng mỗi công trình.
Không chỉ dừng lại ở đó, hiện nay các Doanh nghiệp xây lắp không ngừng phát triển để cạnh tranh nhau trở thành chủ thầu cho các công trình lớn mang tầm cỡ quốc gia, quốc tế Để thực hiện đợc điều này buộc các Doanh
Trang 2nghiệp phải quan tâm hơn đến công tác quản lý nguyên vật liệu, công tác kế toán nguyên vật liệu vì đây là nhân tố quyết định việc hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm, tạo tiền đề cho việc tham gia dự thầu và khả năng trúng thầu.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu trong việc quản lý chi phí của Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập tại Xí nghiệp Sông Đà 1.04 - Công ty Sông Đà 1 em đã đi sâu tìm hiểu nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp và em lấy đề tài “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu trong Xí nghiệp Sông Đà 1.04 - Công ty Sông Đà 1” làm luận văn tốt nghiệp của mình.
Trong quá trình nghiên cứu lý luận và đi sâu vào thực tế để hoàn thành đề tài em đã nhận đợc sự giúp đỡ rất tận tình của thầy giáo - Thạc sĩ Trần Hải Long cùng các anh chị phòng kế toán tài chính của Xí nghiệp và các bạn Mặc dù có nhiều cố gắng song do thời gian thực tập ít và trình độ chuyên môn còn hạn chế nên luận văn của em không thể tránh những thiếu sót và hạn chế nhất định Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp của thầy cô và các bạn để luận văn của em hoàn thiện hơn.
Kết cấu luận văn của em ngoài lời mở đầu và kết luận thì nội dung đợc chia làm 3 chơng:
Chơng I: Lí luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp.
Chơng II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Sông Đà 1.04 - Công ty Sông Đà 1.
Chơng III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Sông Đà 1.04 - Công ty Sông Đà 1.
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 31 Khái niệm và đặc điểm nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp
Trong các Doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu là những đối tợng lao động do Doanh nghiệp mua ngoài hay tự sản xuất hoặc nhận của bên giao thầu công trình (bên A) để dùng cho mục đích kinh doanh xây lắp và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Chức năng chủ yếu của Doanh nghiệp xây lắp là xây dựng cơ bản một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm của ngành xây dựng là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thờng cố định ở nơi sản xuất còn các điều kiện khác đều phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Chính vì lí do này mà nguyên vật liệu sử dụng trong xây lắp có đặc điểm sau:
Phần lớn nguyên vật liệu trong hoạt động xây lắp vẫn mang đặc điểm chung của nguyên vật liệu nh trong các ngành sản xuất khác là: khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Tuy nhiên, do đặc điểm của hoạt động xây lắp nên có một bộ phận vật liệu (vật liệu luân chuyển) không mang những đặc điểm trên Vật liệu luân chuyển có thể tham gia vào một số kỳ kinh doanh hoặc một số công trình trong quá trình sử dụng, nó giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị của nó có thể đợc chuyển vào chi phí kinh doanh của một hoặc một số kỳ kinh doanh.
Trang 4Nguyên vật liệu trong hoạt động xây lắp bao gồm nhiều loại nh: vật liệu xây dựng, vật kết cấu, vật liệu luân chuyển có tính chất lý hoá khác nhau,…cồng kềnh khó bảo quản lại phải thờng xuyên di chuyển địa điểm sản xuất sản phẩm xây lắp Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Do đó tăng cờng công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất xây lắp và giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa quan trọng.
2 Vai trò của nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp
Trong quá trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với thi công và trong quá trình đó nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên sản phẩm xây lắp.
Trong Doanh nghiệp xây lắp chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 60 - 70% trong tổng giá trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay không có ảnh hởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) của Doanh nghiệp xây lắp Việc cung cấp nguyên vật liệu còn cần quan tâm đến chất lợng vì chất lợng các công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng của nguyên vật liệu mà chất lợng công trình là một điều kiện tiên quyết để Doanh nghiệp có uy tín và tồn tại trên thị trờng.
Nguyên vật liệu có vị trí hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các Doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vật liệu thì không thể tiến hành các hoạt động sản xuất nói chung và quá trình thi công xây lắp nói riêng.
Trong quá trình thi công xây dựng công trình thông qua công tác nguyên vật liệu từ đó có thể đánh giá những khoản chi phí cha hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi vậy cần tập trung quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm trong chừng mực nhất định, giảm tiêu hao vật liệu trong sản xuất còn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội
Có thể nói rằng nguyên vật liệu có vai trò rất quan trọng trong quá trình thi công xây lắp.
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 53 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp
Quản lý vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội, tuy nhiên do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi mức độ và phơng hớng quản lý cũng khác nhau Hiện nay, nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất và văn hoá của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đ-ợc coi trọng, công tác quản lý nguyên vật liệu là nhiệm vụ của tất cả mọi ngời nhằm tăng hiệu quả kinh tế cao hơn mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán nguyên vật liệu ảnh hởng và quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nên để đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán giá thành thì trớc hết cũng phải hạch toán nguyên vật liệu chính xác Để làm tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu đòi hỏi chúng ta phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng
Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải đợc quản lý về khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch thu mua theo đúng tiến độ, thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất, kinh doanh của Doanh nghiệp Bộ phận kế toán tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọn nguồn vật t, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vận chuyển và nhất là giá thu mua, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật t trên thị trờng để đề ra biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua thanh toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, các chi phí vận chuyển và tình hình thực hịên hợp đồng của ngời bán vật t, ngời vận chuyển.
Việc tổ chức kho tàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh h hỏng, mất mát hao hụt, đảm bảo an toàn, cũng là một trong các yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp đợc bình thờng, không ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng vật t không kịp thời hoặc gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.
Trang 6Sử dụng hợp lý tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng chi phí tích luỹ cho Doanh nghiệp Do vậy, trong khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu dùng trong sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu cũng nh những khoản chi phí nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảm chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, tận dụng phế liệu.
Tóm lại, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp luôn đợc các nhà quản lý quan tâm.
4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp.
Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế, vì thế để đáp ứng một cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của nguyên vật liệu, từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, từ chức năng của kế toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp xây lắp cần thực hiện các công việc sau:
- Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị doanh nghiệp.
- Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho và phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu của Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu, xử lý kết quả kiểm kê theo quyết định của cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo sự chính xác trung thực của thông tin kế toán.
- Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
5 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 75.1 Phân loại nguyên vật liệu
Trong các Doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, với nội dung kinh tế, công dụng, tính năng lý hoá học và yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để quản lý chặt chẽ từng loại, từng thứ nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu.
Nhìn chung trong các Doanh nghiệp xây lắp, căn cứ vào vai trò và yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu đợc chia thành các loại nh sau:
- Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu trong các
Doanh nghiệp xây lắp, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm khi tham gia vào quá trình sản xuất nh: gạch, cát đá, sỏi, xi măng, sắt thép Trong nguyên vật liệu chính bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài, đó là các…
chi tiết, bộ phận của sản phẩm mà Doanh nghiệp mua của các đơn vị khác để tiếp tục sản xuất chế biến thành sản phẩm hàng hoá cuả Doanh nghiệp.
- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm xây lắp mà nó có thể kết hợp với nguyên liệu, vật liệu chính làm thay đổi màu, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm đợc thực hiện bình th-ờng Trong ngành xây dựng cơ bản vật liệu phụ gồm: sơn, dầu, mỡ phục vụ…cho quá trình sản xuất.
- Nhiên liệu: Về thực thể là một vật liệu phụ nhng do tính chất lý hoá đặc
biệt và vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh nên đợc xếp thành 1 loại riêng để có chế độ bảo quản, sử dụng thích hợp Nhiên liệu là một loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng cho quá trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn nh xăng dầu, than củi, hơi đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện máy móc thiết bị hoạt động.
- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, bộ phận dùng để thay thế sửa chữa
máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải, công cụ sản xuất.
- Thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng cơ bản.
Trang 8- Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm
nh gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định.Việc phân chia nguyên vật liệu thành các loại nh trên giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại nguyên vật liệu đó trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, giúp cho Doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế, vai trò và chức năng của từng loại nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại nguyên vật liệu.
Ngoài cách phân loại trên còn có một số cách phân loại khác nh sau:
Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu cũng nh nội dung quy định phản ánh chi phí nguyên vật liệu trên các tài khoản kế toán, vật liệu của Doanh nghiệp chia thành:
- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất và chế tạo sản phẩm
- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho các nhu cầu khác: Phục vụ quản lý ở các phân xởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, QLDN …
Căn cứ vào nguồn nhập nguyên vật liệu, vật liệu của Doanh nghiệp đợc chia thành:
- Nguyên vật liệu mua ngoài
- Nguyên vật liệu tự gia công chế biến
- Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh …
Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp đợc thờng xuyên liên tục không bị gián đoạn và quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ cần phải nhận biết một cách cụ thể số hiện có và tình hình biến động của từng thứ vật liệu đợc sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Bởi vậy các loại nguyên vật liệu cần đợc phân chia một cách chi tiết tỉ mỉ hơn theo quy cách phẩm chất của vật liệu Việc phân chia vật liệu một cách chi tiết tỷ mỉ trong các Doanh nghiệp sản xuất đợc thực hiện trên cơ sở xây dựng và lập sổ danh điểm vật liệu, trong đó vật liệu đợc Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 9chia thành loại, nhóm, thứ và mỗi loại, nhóm, thứ đợc sử dụng một ký hiệu riêng và đợc sử dụng thống nhất trong Doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị trong Doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý nguyên vật liệu.
5.2 Đánh giá nguyên vật liệu
Do đặc điểm của nguyên vật liệu có nhiều thứ, thờng xuyên biến động trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu của công tác kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày số hiện có và tình hình biến động của vật liệu nên trong công tác kế toán cần phải đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định.
5.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế
* Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho
Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho phụ thuộc vào nguồn hàng nguyên vật liệu:
- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài
+ Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Trị giá thực tế NVL nhập kho
trong kỳ=
Trị giá mua ghi trên hoá đơn ( o bao gồm VAT)
Thuế NK (nếu
Chi phí trực tiếp phát sinh ở
khâu mua-
Các khoản
chiết khấu TM
-Giảm giá NVL
mua trả lại+ Nếu nguyên vật liệu mua để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Trang 10Trị giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ
Trị giá mua ghi trên hoá đơn (bao gồm cả VAT)
Thuế NK, thuế GTGT của hàng
Chi phí trực tiếp phát sinh
ở khâu mua
-Các khoản
chiết khấu TM
-Giảm giá NVL mua trả
lại- Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến :
Trị giá thực tế NVL gia công nhập kho trong kỳ
Trị giá thực tế của NVL xuất kho gia
công, chế biến
Chi phí gia công,
chế biến- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến :
Trị giá thực tế NVL gia công nhập kho trong kỳ
Trị gia thực tế NVL xuất gia công, chế biến
Chi phí giao nhận
Tiền công gia
- Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền:
Theo phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ.
Trang 11-
Phơng pháp giá thực tế đích danh:
Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu xuất kho đó Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với những loại vật liệu đặc chủng, có giá trị cao, công thức tính:
- Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc :
Theo phơng pháp này kế toán cũng phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng của từng lô hàng nhập kho Sau khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho theo công thức:
Trị giá thực tế của
NVL xuất kho = Số lợng NVL
xuất kho x Đơn giá thực tế của lô
hàng nhập sau cùngKhi nào hết số lợng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập trớc lô hàng đó Nh vậy, theo phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc các lần mua đầu kỳ.
5.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán
Trị giá thực tế của
N VL xuất kho = Số lợng NVL
xuất kho x Đơn giá
bình quân
Trang 12Giá hạch toán là loại giá ổn định đợc sử dụng thống nhất trong phạm vi Doanh nghiệp và cả kỳ kế toán để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày, đến cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế với số nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ trên cơ sở hệ số giữa trị giá thực tế và trị giá hạch toán của nguyên vật liệu luân chuyển trong kỳ.
Công thức tính nh sau:Trị giá thực tế của
NVL xuất kho trong kỳ = Trị giá hạch toán của
NVL xuất kho trong kỳ + Hệ số giữa giá thực tế
và giá hạch toánHệ số giữa giá thực
tế và giá hạch toán của NVL luân chuyển trong kỳ
Trị giá thực tế NVL tồn
kho đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL
nhập kho trong kỳTrị giá hạch toán NVL
tồn kho đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL
nhập kho trong kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu và trình độ quản lý của Doanh nghiệp, mà hệ số giá vật liệu có thể đợc tính riêng cho từng nhóm, từng thứ hoặc toàn bộ vật liệu.
Mỗi phơng pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, u nhợc điểm và điều kiện áp dụng phù hợp nhất định Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh vào yêu cầu quản lý và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một phơng pháp tính phù hợp Phơng pháp tính giá đã đăng ký phải đợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán
II Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp
Nguyên vật liệu là TSLĐ thuộc nhóm hàng tồn kho của Doanh nghiệp, cho nên việc mở các tài khoản ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị là cần thiết.
Trong Doanh nghiệp xây lắp việc xác định giá trị hàng tồn kho chỉ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho: Là phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình N-X-T kho các loại nguyên vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp khi có các chứng Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 13từ nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu Phơng pháp này áp dụng trong phần lớn các Doanh nghiệp sản xuất, Doanh nghiệp Thơng mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, ô tô …
1 Chứng từ sử dụng
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐ kế toán nguyên vật liệu ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài Chính các chứng từ kế toán về nguyên vật liệu bao gồm:
- Hoá đơn GTGT( mẫu 01- GTKT )- Hoá đơn bán hàng ( mẫu 01- BH )
- Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu 03 - BH )- Phiếu nhập kho ( mẫu 01 - VT )
- Phiếu xuất kho ( mẫu 02 - VT )
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03 - VT )- Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08 - VT )
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà ớc, Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu của đơn vị mà sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn nh:
n Phiếu xuất vật t theo hạn mức ( mẫu 04 n VT )- Biên bản kiểm nhận vật t ( mẫu 05 - VT )- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( mẫu 07 - VT )
Đối với các chứng từ thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Mọi chứng từ kế toán về nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự về thời gian hợp lý.
2 Tài khoản kế toán sử dụng
Sự biến động của nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp sau khi đã phản ánh trên chứng từ kế toán sẽ phản ánh trực tiếp ở các tài khoản cấp 1, cấp 2 về nguyên vật liệu Đây là phơng pháp kế toán phân loại vật liệu để phản ánh và
Trang 14giám đốc một cách thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình thực hiện và sự biến động của nguyên vật liệu để tiến hành hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản:
* Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” TK này dùng để phản ánh giá trị
hiện có và tình hình biến động các loại nguyên liêu, vật liệu trong kho của Doanh nghiệp xây lắp.
TK 152 có nội dung, kết cấu nh sau:
Bên nợ:
- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trờng hợp doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
D nợ : Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” có 5 tài khoản cấp 2: TK 1521 - Nguyên liệu, vật liệu chính TK 1522 - Vật liệu phụ
TK 1523 - Nhiên liệu
TK 1524 - Phụ tùng thay thế
TK 1526 - Thiết bị xây dựng cơ bản TK 1528 - Vật liệu khác
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 15Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3, cấp 4 tới từng nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản trong Doanh nghiệp.
* Tài khoản 331 “Phải trả cho ngời bán” TK này dùng để phản ánh tình
hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của Doanh nghiệp cho ngời bán vật t, hàng hoá, dịch vụ và ngời nhận thầu xây dựng cơ bản.
TK 331 có nội dung, kết cấu nh sau:
TK 331 đợc chia ra 2 TK: 331_D nợ; 331_D có - TK331_D nợ:
Bên nợ: Số tiền ớng trớc cho ngời bán.
Bên có: Trị giá hàng nhận tơng ứng số tiền đã ứng trớc.D nợ: Số tiền ứng trớc cho ngời bán nhng cha nhận hàng.
- TK331_D có:
Bên nợ: Số tiền đã trả cho ngời bán
Bên có: Số tiền phải trả cho ngời bán phát sinh trong kỳ.D có: Số tiền còn phải trả cho ngời bán.
* Tài khoản 133 “ Thuế GTGT đợc khấu trừ ” TK này đợc dùng để phản
ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ.TK 133 có nội dung và kết cấu nh sau :
Bên nợ :
- Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Bên có : Phản ánh:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ- Số thuế GTGT đã hoàn lại
- Thuế GTGT tơng ứng khoản giảm giá, trả lại, chiết khấu TM
D bên nợ : Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu
vào đợc hoàn lại nhng Ngân sách Nhà nớc cha hoàn trả.TK 133 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 1331 : Thuế GTGTđợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ.
Trang 16TK 1332 : Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ
Khi hạch toán tài khoản 133 cần tôn trọng một số quy định sau:
- Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối ợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, không áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cơ sở sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT.
t Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ.
- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo chế độ quy định.
* Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đờng ” TK này dùng để phản ánh
giá trị các loại hàng hoá, vật t mua vào đã xác định là hàng mua nhng hàng cha về nhập kho hoặc đã về đến Doanh nghiệp nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
TK 151 có nội dung và kết cấu nh sau :
Bên nợ :
- Phản ánh giá trị hàng hoá, vật t đang đi đờng
- Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hóa, vật t đang đi đờng cuối kỳ
Bên có :
- Phản ánh giá trị hàng hoá, vật t đang đi đờng đã về nhập kho hoặc đã chuyển bán thẳng cho khách hàng.
- Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hoá, vật t đang đi đờng đầu kỳ
D nợ : Phản ánh giá trị hàng hoá, vật t đã mua vào nhng còn đang đi
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 17Ngoài các tài khoản chủ yếu trên kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác nh: TK111, TK112, TK141, TK128, TK411, TK621, TK627, TK641, TK642 …
3 Trình tự hạch toán
Theo chế độ kế toán hiện hành áp dụng cho các Doanh nghiệp xây lắp ban hành theo QĐ 1864/1999 QĐ/ BTC thì nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp xây lắp đợc kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
3.1 Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
- Mua nguyên vật liệu về nhập kho hoặc đa ngay vào sử dụng:Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 621, 627, 641, 642
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 311, 331
- Nếu trong tháng NVL về nhập kho nhng cuối tháng vẫn cha nhận đợc hóa đơn kế toán ghi giá trị nguyên vật liệu nhập kho theo giá tạm tính.
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 : Phải trả cho ngời bán
+ Khi nhận đợc hoá đơn kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn (nếu có sự chênh lệch):
Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 : Phải trả cho ngời bán
Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán ghi Nợ TK 331 : Phải trả ngời bán
Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331 : Phải trả cho ngời bán
- Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn và Doanh nghiệp đã chấp nhận thanh toán nhng cuối tháng NVL vẫn cha về nhập kho kế toán ghi:
Trang 18Nợ TK 151 : Hàng mua đang đi đờng Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331
Khi số NVL đang đi đờng về nhập kho hoặc đa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 621, 641, 642…
Có TK 151 : Hàng mua đang đi đờng
- Các chi phí phát sinh liên quan đến mua nguyên vật liệu kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua, kế toán ghi :
Nợ TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642 Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 333(3333)
- Trờng hợp nguyên vật liệu mua vào phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hoặc trả lại hàng mua do hàng mua không đảm bảo chất lợng, quy cách ghi trong hợp đồng, kế toán ghi :
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
- Tăng do đợc Nhà nớc cấp, cấp trên cấp, do nhận vốn góp liên doanh từ đơn vị khác, kế toán ghi :
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 411 : Nguồn vốn kinh doanh
- Tăng do nhận quà biếu tặng bằng nguyên liệu, vật liệu, kế toán ghi : Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 711 : Thu nhập khác
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 19- Tăng do nhập kho nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 : (Chi tiết tự gia công chế biến)
Có TK 154 : (Chi tiết thuê ngoài gia công chế biến)- Tăng do thu hồi vốn liên doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Có TK 128 : Đầu t ngắn hạn khác Có TK 222 : Góp vốn liên doanh
- Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê :
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 338 (3381) : Tài sản thừa chờ giải quyếtKhi xử lý tuỳ thuộc vào nguyên nhân, kế toán ghi :
Nợ TK 338 (3381) : Tài sản thừa chờ giải quyết
Có TK 111, 112, 331 : Nếu ngời bán chuyển nhầm Có TK 711 : Nếu dôi thừa tự nhiên
- Tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thẩm quyền: Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản- Tăng do nhập phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Có TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh xây lắp, căn cứ vào giá thành tực tế xuất kho, kế toán ghi :
Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 623 (6232): Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 (6272) : Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 (6412) : Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 (6422) : Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 : Xây dựng cơ bản dở dang
Trang 20Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
- Xuất kho nguyên vật liệu để tự chế biến hoặc đa đi thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghi :
Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.
- Xuất kho nguyên vật liệu đa đi góp vốn liên doanh với đơn vị khác: Căn cứ vào giá thực tế xuất kho theo sổ kế toán của doanh nghiệp và giá trị góp vốn do hội đồng liên doanh đánh giá để xác định chênh lệch làm căn cứ ghi sổ:
+ Nếu trị giá vốn góp lớn hơn giá thực tế xuất kho, kế toán ghi :Nợ TK 128, 222
Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản
+ Nếu trị giá vốn góp nhở hơn giá thực tế xuất kho, kế toán ghi : Nợ TK 128, 222
Nợ TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.
- Xuất kho nguyên vật liệu bán hoặc cho vay: căn cứ vào giá thực tế: Nợ TK 632, 138 (1388)
Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.
- Phát hiện thiếu nguyên vật liệu khi kiểm kê nếu cha rõ nguyên nhân, kế toán ghi :
Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.
Khi có quyết định xử lý, tuỳ thuộc vào nguyên nhân thiếu để ghi: + Nếu thiếu trong định mức đợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý
+ Nếu thiếu ngoài định mức, ngời chịu trách nhiệm vật chất phải bồi ờng, kế toán ghi:
Nợ TK 111 : Tiền mặt
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 21Nợ TK 138 (1388) : Phải thu khác
Có TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý
Trờng hợp xác định đợc ngay nguyên nhân thiếu thì không phải ghi qua TK 138 (1381) mà tuỳ từng nguyên nhân để ghi nh phần xử lý ở trên.
- Giảm nguyên vật liệu trong kho do đánh giá giảm theo quyết định của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi :
Nợ TK 412 : Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.
Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng phápkê khai thờng xuyên
( Trờng hợp đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào )
TK111,112,141,331 tk 152 Tk621
Nhập kho NVL mua ngoài Xuất dùng trực tiếp cho Tk 133 SX, chế tạo sản phẩm
Tk627,641,642 Xuất dùng cho QLSX
Trang 22TK 151 bán hàng và QLDN
Mua Nhập kho hàng TK 241 cuối tháng cha NK đang đi đờng Xuất dùng cho XDCB
Tk 333 Sửa chữa TSCĐ Thuế nhập khẩu phải nộp TK 154 (Nếu NVL nhập khẩu) Xuất tự chế, thuê ngoài
TK 411 gia công, chế biến
Nhập vốn góp liên doanh TK 128, 222 cổ phần, cấp phát Xuất góp vốn liên doanh …
TK 154 Chênh lệch đánh giá TS Nhập kho tự chế, thuê ngoài TK 412
gia công, chế biến TK 128, 222 C L giảm C L tăng
Nhận lại vốn góp liên doanh TK632, 157 Xuất bán, gửi hàng
Trang 23Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua nguyên vật liệu (Kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua), kế toán ghi :
Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 331
+ Trờng hợp phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hoặc trả lại hàng mua cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả ngời bán Có TK 152, 621, 627, 641, 642
+ Khi thanh toán nếu có phát sinh chiết khấu thanh toán bên mua đợc ởng, kế toán ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả ngời bán
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
- Các trờng hợp khác: tăng do đợc Nhà nớc cấp, cấp trên cấp, do nhận vốn góp liên doanh từ đơn vị khác, do nhận quà biếu tặng bằng nguyên liệu, vật liệu, do nhập kho nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công, Đ… ợc kế toán
Trang 24phản ánh giống nh trờng hợp đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 411, 711, 154, 128, 222, 338, 412…
- Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh xây lắp (căn cứ vào giá thành tực tế xuất kho), xuất kho nguyên vật liệu để tự hoặc thuê ngoài gia công chế biến, xuất nguyên vật liệu đa đi góp vốn liên doanh, và các…trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu khác đợc kế toán phản ánh tơng tự trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 621,627, 641, 642, 241, 128, 138, 412 … Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng phápkê khai thờng xuyên
(Trờng hợp Doang nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
TK111,112,141,331 tk 152 Tk621
Xuất dùng trực tiếp cho Nhập kho NVL mua mgoài SX, chế tạo sản phẩm
TK151 Tk627,641,642 Xuất dùng cho QLSX
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 25Mua NVL cuối Nhập kho hàng bán hàng và QLDN Tháng cha NK đang đi đờng TK 241 Xuất dùng cho XDCB
Tk 333 Sửa chữa TSCĐ Thuế nhập khẩu phải nộp TK 154 ( Nếu NVL nhập khẩu ) Xuất tự chế, thuê ngoài TK 411 gia công, chế biến
Nhập vốn góp liên doanh TK 128, 222 Cổ phần, cấp phát Xuất góp vốn liên doanh …
TK 154 Chênh lệch đánh giá TS Nhập kho tự chế, thuê ngoài TK 412
gia công, chế biến TK 128, 222 C L giảm C L tăng
Nhận lại vốn góp liên doanh TK632, 157 Xuất bán, gửi hàng
do đánh giá lại
4 Sổ sách kế toán
Quá trình hạch toán bao giờ cũng xuất phát từ chứng từ gốc và kết thúc bằng các báo cáo kế toán thông qua việc ghi chép, theo dõi , tính toán xử lý số liệu trên các sổ kế toán Sổ sách kế toán là khâu trung gian của toàn bộ công tác kế toán Sổ của phần kế toán tổng hợp đợc coi là sổ kế toán tổng hợp Các Doanh nghiệp sử dụng sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà Doanh nghiệp đó áp dụng
Trang 26Hiện nay, có 4 hình thức kế toán có thể lựa chọn áp dụng tại Doanh nghiệp :
- Hình thức nhật ký chung - Hình thức Nhật ký - sổ cái- Hình thức chứng từ ghi sổ- Hình thức nhật ký chứng từ.
Tơng ứng với mỗi hình thức kế toán Doanh nghiệp sẽ phản ánh kế toán tổng hợp nguyên vật liệu vào sổ sách nh sau:
4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung
- Nội dung: Theo hình thức này tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời phát sinh và định khoản kế toán các nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký để ghi vào Sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
- Với hình thức này kế toán sử dụng các sổ:+ Nhật ký chung
+ Nhật ký chuyên dùng : Nhật ký mua hàng, Nhạt ký chi tiền+ Sổ cái tài khoản 152
+ Sổ chi tiết (tài khoản:152, 153, 331, 621, )…
Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Chứng từ gốc
Sổ (thẻ)chi tiếtNhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đốitài chínhBảng cân đối số
phát sinh
Bảng tổng hợp số liệu chi tiếtNhật ký
chuyên dùng
Trang 27Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
4.2 Hình thức nhật ký sổ cái
- Nội dung: Theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký sổ cái.
- Theo hình thức này kế toán sử dụng các loại sổ: + Sổ Nhật ký sổ cái
toán chi tiết
Trang 28Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Sổ
quỹ chứng từ ghi sổSổ đăng ký Chứng từ ghi sổ
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Trang 29Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
4.4 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ
- Nội dung: Theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ đợc ghi trực tiếp vào các sổ Nhật ký chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan theo trình tự thời gian.
- Theo hình thức này kế toán sử dụng các loại sổ:
+ Bảng kê số 3 (Tính giá thành thực tế vật liệu và công cụ dụng cụ)+ Bảng kê số 4 (Tổng hợp chi phí sản xuất theo phân xởng)
+ Bảng kê số 5 (Tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí QLDN)+ Nhật ký chứng từ số 5 (Ghi có TK331 - Phải trả cho ngời bán)
+ Nhật ký chứng từ số 7 (Tập hợp chi phí, ghi có TK 152, 621,622, 627 + Bảng phân bổ nguyên vật liệu (bảng phân bổ số 2)
+ Bảng tổng hợp chi tiết+ Sổ cái TK 152.
Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ
Lớp K37 - D3 Khoa Kế 29Chứng từ gốc, bảng TH
chứng từ gốc, bảng phân bổ
Sổ quỹ Bảng kê Nhật ký Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Trang 30
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
III Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là đối tợng kế toán cần phải tổ chức hạch toán chi tiết theo dõi, phản ánh không chỉ về mặt hiện vật mà cả mặt giá trị của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu ở từng kho, từng nơi bảo quản và phải đợc tiến hành theo dõi đồng thời ở cả kho nguyên vật liệu và trên phòng kế toán Các Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết trên cơ sở lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu Trên cơ sở các chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu thủ kho và kế toán phải tiến hành hạch toán kịp thời tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu hàng ngày theo từng loại vật liệu Sự liên hệ và phối hợp với nhau trong việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán đã hình thành nên phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
Hiện nay, các Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phơng pháp sau để kế toán chi tiết nguyên vật liệu :
Song với các Doanh nghiệp xây lắp thì có 2 phơng pháp : Phơng pháp thẻ song song và phơng pháp sổ số d để kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
1 Phơng pháp thẻ song song
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 31Nội dung của phơng pháp này nh sau:
- ở kho: Việc ghi chép tình hình xuất nhập tồn kho nguyên vật liệu do thủ
kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo chỉ tiêu khối lợng
Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu quy định (mẫu 06 – VT) cho từng danh điểm vật liệu theo từng kho và phát cho thủ kho để ghi chép hàng ngày.
Thẻ kho
Ngày lập thẻ:………… Tờ số:………- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t:
- Đơn vị tính:- Mã số:
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Ngày nhập xuất
Số lợng
Nhập Xuất Tồn
Ký xác nhận của kế
- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, để ghi chép tình hình nhập , xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị Về cơ bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu có kết cấu giống thẻ kho nhng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị
Sổ chi tiết vật liệu có thể mở theo mẫu sau:
Sổ chi tiết vật liệu
Trang 32Tài khoản:………… Tên kho:………….
TK đối ứng
Đơn
LợngTiền LợngTiền Lợng Tiền
Ghi chú
1 2 3 4 5 6 5x6 8 5x8 10 5x10 12
Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu và đối chiếu với thẻ kho Số lợng nguyên vật liệu tồn kho trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết phải khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp, kế toán nguyên vật liệu phải tổng hợp số liệu từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu vào bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn theo từng nhóm, từng loại vật liệu.
+ u điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phát hiện sai sót
trong việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động về số hiện có của từng loại nguyên vật liệu theo số lợng và giá trị của chúng.
+ Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về
chỉ tiêu số lợng Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán.
Phơng pháp thẻ song song áp dụng thích hợp ở các Doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ xuất nhập ít và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.
Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song
Bảng kê tổng hợp N- X- T
Trang 33Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu
2 Phơng pháp sổ số d
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
- ở kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lợng nh phơng pháp thẻ song song Cuối tháng căn cứ vào số tồn kho đã tính đợc trên thẻ kho ghi vào sổ số d (cột số l-ợng), sau đó chuyển trả cho kế toán.
Sổ số d kế toán mở cho từng kho, sử dụng cho cả năm, cuối mỗi tháng giao cho thủ kho ghi một lần Sổ số d có thể mở theo mẫu sau:
Sổ số d hàng tồn kho
Năm:……… Kho:………
Tên vật liệu quy cách
đơn vị tính
đơn giá
Lợng Tiền Lợng Tiền
- ở phòng kế toán: Khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất và phiếu giao nhận chứng từ do nhân viên phụ trách kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập xuất tồn cho từng kho để ghi chép tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ theo chỉ tiêu giá trị.
Trang 34Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ số liệu tồn kho mà thủ kho đã ghi ở sổ số d và đơn giá từng thứ nguyên vật liệu tính ra thành tiền ghi vào cột số tiền ở sổ số d Số liệu trên cột số tiền ở sổ số d sẽ đợc đối chiếu với số tồn kho trên bảng kê nhập, xuất, tồn và đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp
+ u điểm: Tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán
giảm nhẹ đáng kể khối lợng công việc ghi chép do chỉ ghi sổ kế toán theo chỉ tiêu giá trị và từng loại vật liệu Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, tạo điều kiện cung cấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý ở Doanh nghiệp, thực hiện kiểm tra giám sát thờng xuyên của kế toán đối với việc nhập xuất nguyên vật liệu
+ Nhợc điểm: Do kế toán chỉ ghi theo chỉ tiêu giá trị của từng loại vật liệu
nên qua số liệu kế toán không thể nhận biết đợc số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu mà phải xem số liệu trên thẻ kho Ngoài ra khi đối chiếu kiểm tra số liệu ở sổ số d và bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn, nếu không trùng khớp đúng thì việc kiểm tra để phát hiện sự nhầm lẫn, sai sót trong việc ghi sổ sẽ còn gặp nhiều khó khăn và tốn nhiều công sức.
Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng thích hợp trong các Doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại và đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo yêu cầu trình độ quản lý, trình độ của cán bộ trong Doanh nghiệp là tơng đối cao.
Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp số d
Trang 35Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu sè liÖu.
Trang 361 Quá trình hình thành và phát triển Xí nghiệp
Xí nghiệp Sông Đà 1.04 là một đơn vị kinh tế trực thuộc Công ty Sông Đà 1- Tổng công ty Sông Đà - Doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động sản xuất kinh doanh theo giấy phép ĐKKD của công ty Sông Đà cụ thể là : Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp, xây dựng công trình nhà cao tầng, khu đô thị và xây dựng các công trình công nghiệp, công trình thuỷ lợi, giao thông Xí…nghiệp có đầy đủ t cách pháp nhân, đợc sử dụng con dấu riêng và mở tài khoản tại các Ngân hàng Thơng Mại Xí nghiệp đợc thành lập hoạt động theo phân cấp và uỷ quyền của Công ty :
Căn cứ vào quyết định số 391/TCT - TCDT ngày 28 tháng 10 năm 1995 của Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng công ty Sông Đà về việc thành lập Xí nghiệp Xây dựng và kinh doanh nhà (nay là xí nghiệp Sông Đà 1.04)
Giấy phép hành nghề xây dựng số 108231 cấp ngày 20 tháng 5 năm 1993 của trọng tài kinh tế Hà Nội
Địa chỉ đóng trụ sở của Xí nghiệp hiện nay đặt tại: Tầng 4 - Toà nhà Sông Đà - Ngõ 165 đờng Cầu Giấy Hà Nội
Trải qua hơn 10 năm thành lập xây dựng và trởng thành cùng với sự quản lý giúp đỡ từ phía Công ty và sự nỗ lực vợt bậc trong lao động và sáng tạo của công nhân viên Xí nghiệp, Xí nghiệp Sông Đà 1.04 đã có đợc rất nhiều công trình góp phần cùng Công ty khẳng định mình trên lĩnh vực xây lắp hiện nay.
Hiện nay với đội ngũ cán bộ công nhân viên tinh thông nghiệp vụ, các kỹ s giàu kinh nghiệm Xí nghiệp đang hội nhập và cạnh tranh để tồn tại và phát Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 37triển đồng thời nâng cao trình độ, phơng pháp quản lý chất lợng Định hớng và mục tiêu phát triển trong giai đoạn 2005 - 2010 của Xí nghiệp Sông Đà 1.04 là: Xây dựng và phát triển Xí nghiệp thành Công ty Cổ phần Sông Đà 1.04 với ph-ơng châm đa dạng hoá sản phẩm trên cơ sở duy trì và phát triển ngành nghề xây dựng truyền thống, góp phần quan trọng trong công cuộc CNH - HĐH Đất nớc.
2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Xí nghiệp Sông Đà 1.04 là một đơn vị trực thuộc Công Ty Sông Đà 1 - một Doanh nghiệp xây dựng cơ bản chuyên thi công các công trình thuỷ điện, thuỷ lợi, các công trình giao thông, xây dựng dân dụng và xây dựng công nghiệp
hoạt động sản xuất kinh doanh phân tán, chịu ảnh h
tiết, địa hình…
Để phục vụ thi công xây dựng các công trình đòi hỏi việc tổ chức thi công phải rất linh hoạt, đảm bảo bao quát và hoàn thành tốt các công trình.
Xí nghiệp hoạt động với các chức năng cụ thể nh sau:
- Hoàn thiện, xây dựng các công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp.
- Đầu t xây dựng kinh doanh nhà và văn phòng cho thuê.
- Lắp đặt cấu kiện xây dựng, thiết bị cơ - điện - nớc và thiết bị xây dựng.- Xây dựng đờng và trạm biến thế, xây dựng công trình thuỷ lợi, giao thông.- Nạo vét đào đắp mặt bằng, đào đắp nên, đào đắp công trình.
- …
Do các công trình mà Xí nghiệp nhận thi công nằm phân tán ở các địa điểm khác nhau cho nên Xí nghiệp tổ chức thành các đội thi công xây dựng ứng với mỗi công trình một cách có hiệu quả
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp
Mô hình tổ chức quản lý của Xí nghiệp Sông Đà 1.04 - Công ty Sông Đà 1
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Ban tổ chức
Giám đốcXí nghiệp
Phó giám đốcXí nghiệp
Trang 381 Giám đốc Xí nghiệp do giám đốc Công ty bổ nhiệm, miễm nhiệm, khen thởng, kỷ luật theo phân cấp quản lý của Tổng công ty Giám đốc là ngời đại diện pháp nhân của xí nghiệp, chịu trách nhiệm trớc Tổng công ty, Công ty và pháp luật về điều hành Xí nghiệp.
2 Phó giám đốc là ngời giúp Giám đốc điều hành một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của Xí nghiệp theo phân công uỷ nhiệm của Giám đốc, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về những nhiệm vụ đợc Giám đốc phân công.
3 Trởng ban Tài chính kế toán của xí nghiệp giúp Giám đốc chỉ đạo tổ chức thực hiện công tác Tài chính kế toán của Xí nghiệp, có các quyền và nhiệm vụ theo phân cấp quản lý của Công ty và quy định của pháp luật.
4 Các ban chuyên môn nghiệp vụ của Xí nghiệp có chức năng tham mu giúp việc cho Giám đốc trong quản lý điều hành công việc.
5 Xí nghiệp có nhiều đội xây dựng khác nhau làm việc ở các công trờng, chịu sự quản lý của Giám đốc, Phó giám đốc.
4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Xí nghiệp
Nói chung hiện nay tại Xí nghiệp Sông Đà 1.04 công tác tổ chức kế toán là hợp lý gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả, không chỉ tạo điều kiện cho việc
Lớp K37 - D3 Khoa Kế
Trang 39kiểm tra, chỉ đạo sâu sát kịp thời của kế toán trởng cũng nh ban lãnh đạo Xí nghiệp.
4.1.Hình thức tổ chức kế toán
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp Sông Đà 1.04, căn cứ vào các điều kiện và phơng tiện tính toán, thông tin liên lạc, xét trình độ quản lý và trình độ cán bộ kế toán, Xí nghiệp lựa chọn hình thức tổ chức kế toán tập trung, có bố trí kế toán công trình làm nhiệm vụ thu nhận chứng từ, quản trị công trình và chuyển về ban kế toán tập trung.
NKC, b/cáo quyết toán
Kế toán vốn bằng tiền và thanh toánKế toán
TSCĐ, vật tư, CCDCKế toán LĐ,
tiền lương, BHXH
Trưởng ban kế toán
Kế toán công trường
Trang 40- Kế toán tổng hợp
+ Lập kế hoạch chi phí quản lý Xí nghiệp.
+ Tổ chức dữ liệu và kiểm soát chứng từ trớc khi ghi sổ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc văn phòng Xí nghiệp và các công trờng Lập báo cáo quyết toán toàn Xí nghiệp.
+ Tính và phân bổ quỹ tiền lơng, BHXH, BHTY, KPCĐ Tổng hợp báo cáo quỹ tiền lơng và các yếu tố liên quan nh lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ…
+ Báo cáo công nợ, thu vốn nộp Công ty.- Kế toán thuế:
+ Thực hiện nghĩa vụ kê khai, quyết toán thuế, cập nhật thờng xuyên các chế độ, chính sách của Nhà nớc về thuế.
+ Quản lý và quyết toán hoá đơn theo quy định của Bộ Tài chính.- Thủ quỹ:
+ Đảm bảo công tác lu trữ văn th theo thứ tự khoa học, thực hiện công tác chấm công, theo dõi các chế độ, quyền lợi của cán bộ công nhân viên.
3 Kế toán 2:
- Kế toán thanh toán và ngân hàng
+ Kế toán thu chi tiền mặt, quản lý tồn quỹ
+ Đôn đốc thu hồi công nợ phải thu khác, thu hồi các khoản tạm ứng.+ Quyết toán các khoản chi phí khối văn phòng Xí nghiệp theo dự toán.+ Quản lý và theo dõi số d tiền gửi tại Ngân hàng Thực hiện các nghiệp vụ ngân hàng và lập báo cáo nghiệp vụ Ngân hàng nộp cho Công ty.
Lớp K37 - D3 Khoa Kế