Hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty may thăng long

Hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty may thăng long

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng phát triển ở nớc ta đã mở ra nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp, song nó cũng đặt những doanh nghiệp đó trong một môi trờng cạnh tranh với nhiều thách thức Chính điều đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn tìm cách thích ứng với môi trờng hoạt động, đa ra đợc những chính sách, chủ trơng hợp lý để có thể tạo đợc thế chủ động trong kinh doanh và ngày càng lớn mạnh, đạt đợc mục tiêu đặt ra.

Hiện nay, ở nớc ta có rất nhiều doanh nghiệp, trong số đó có những doanh nghiệp hoạt động có lãi, song đã có những doanh nghiệp hoạt động thua lỗ Một…bộ máy quản lý có năng lực, một hệ thống phòng ban đợc tổ chức hợp lý, đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn luôn là những yêu cầu tất yếu đối với hoạt…động của bất kì một doanh nghiệp nào Bên cạnh yếu tố lao động sống, đối với doanh nghiệp sản xuất thì yếu tố đầu vào là yếu tố vô cùng quan trọng để tiến hành các hoạt động kinh doanh.

NVL là một trong những yếu tố đầu vào quan trọng đó, đó là thành phần quan trọng của vốn lu động, biểu hiện một bộ phận quan trọng của sản phẩm sản xuất Do đó, việc quản lý NVL là một yêu cầu đợc đặt ra Song việc quản lý NVL không phải là vấn đề đơn giản, vì mỗi một doanh nghiệp do loại hình kinh doanh khác nhau nên sẽ sử dụng các loại NVL khác nhau với rất nhiều mẫu mã, quy cách khác nhau Kế toán với vai trò là một bộ phận chức năng không thể thiếu trong bộ máy tổ chức của mỗi doanh nghiệp cũng góp phần quan trọng trong việc quản lý NVL.

Công ty may Thăng Long - đợc thành lập khi đất nớc cha hoàn toàn giải phóng (1958) – một hoàn cảnh không đợc thuận lợi, song đã cố gắng đứng vững và cho đến nay đã đạt đợc những thành tựu đáng kể Hiện công ty là một doanh nghiệp kinh doanh hàng may mặc lớn của cả nớc Với đặc điểm sản phẩm kinh doanh nh vậy, đơng nhiên NVL của công ty có khối lợng lớn, phát sinh thờng xuyên, mật độ nhập – xuất dày đặc Vì lý do đó mà yêu cầu quản lý NVL của

công ty đòi hỏi các bộ phận và phòng ban chức năng có liên quan phải đảm bảo ợc yêu cầu của công việc Phòng kế toán của công ty là một phòng ban có hoạt động tơng đối tốt, hiệu quả công việc kế toán trên các phần hành cao, trong đó kế toán NVL là một phần hành không thể thiếu và không thể không tiến hành với yêu cầu phản ánh chính xác, đầy đủ các thông tin về tình hình sử dụng, nhập – xuất – tồn NVL, bởi vì NVL của công ty có vai trò lớn đối với sản phẩm tạo ra.

đ-Vì lý do đó em xin chọn đề tài : Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật“

liệu tại Công ty may Thăng Long”, với kết cấu của luận văn nh sau:

1 Vai trò nguyên vật liệu (NVL) trong sản xuất.

NVL thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp là tài sản lu động của doanh nghiệp tồn tại dới hình thái vật chất và đợc định nghĩa: Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động , thể hiện dới dạng vật chất hoá chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất – kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kì Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dới tác động của lao động, NVL bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của sản phẩm

Với ý nghĩa đó, xét trên hai phơng diện giá trị và vật chất (hiện vật) thì nguyên vật liệu là một yếu tố không thể thiếu đợc của bất kỳ một quá trình sản xuất nào Để có thể tiến hành quá trình sản xuất thì yếu tố thiết yếu đầu tiên chính là yếu tố đầu vào và nguyên vật liệu là một trong các yếu tố đó, thiếu NVL, không có NVL cũng đồng nghĩa với việc không hoạt động đối với một doanh nghiệp sản xuất Kết quả của quá trình sản xuất là thành phẩm, kết quả đó đợc hình thành từ NVL dới tác động của loa động, nh vậy có thể nói NVL dới hình thái hiện vật nó biểu hiện à một bộ phận quan trọng của sản phẩm sản xuất, còn dới hình thái giá trị, NVL là thành phần quan trọng của vốn lu động trong doanh nghiệp Nh đã nói, NVL thuộc nhóm hàng tồn kho – là tài sản lu động của doanh nghiệp, sau quá trình gia công, chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm và thực hiện đợc giá trị trên kết quả đó.

2 Yêu cầu quản lý NVL.

NVL- với vai trò quan trọng của nó – phát sinh thờng xuyên trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó việc quản lý là điều kiện quan trọng không thể thiếu để đảm bảo thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng bộ những NVL cần thiết cho quá trình sản xuất Đồng thời đảm bảo vấn đề dự trữ và sử dụng hợp lý, tiết kiệm; tránh lãng phí, mất mát Song quản lý NVL một cách hợp lý không phải là vấn đề đơn giản, bởi NVL phục vụ cho sản xuất có nhiều loại, lại phát sinh liên tục, do đó phải có kế hoạch và dự thảo chi phí nguyên vật liệu để đảm bảo luôn đáp ứng kịp thời mọi nhu cầu, tránh nhầm làm gián đoạn quá trình sản xuất hoặc d thừa quá mức dẫn tới lãng phí và cân đối đợc mối quan hệ cung ứng – sản xuất – tiêu thụ

3 Yêu cầu và nhiệm vụ hoạch toán NVL.

Bên cạnh yêu cầu quản lý nêu trên, do tính chất của NVL nên đòi hỏi phải có sự theo dõi một cách chặt chẽ Biến động thờng xuyên và liên tục nên phải có sự ghi chép, phản ánh đầy đủ tất cả mọi biến động đó của NVL để phục vụ cho yêu cầu quản lý, đó chính là yêu cầu phải hoạch toán NVL Do đó mà bộ phận kế toán NVL trong bộ máy kế toán của doanh nghiệp có vai trò quan trọng , bộ phận này phải đảm bảo luôn phản ánh , ghi chép tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến NVL,tổ chức hoạch toán một cách chi tiết và đầy đủ, có sự tổng hợp và đối chiếu một cách hợp lý, hợp lệ, góp phần vào những quyết định quản lý Nhng đã nói, việc quản lý NVL là không dễ, việc hoạch toán NVL cũng vậy Trớc hết, để hoàn thành tốt công việc, kế toán phải hiểu rỏ nhiệm vụ của mình Nhà nớc đã qui định nhiệm vụ của kế toán NVL trong các doanh nghiệp sản xuất nh sau:

- Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, chính xác, kịp thời số lợng, chất ợng và giá thành thực tế của NVL nhập kho.

l Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị NVL xuất kho, kiểm tra chấp hành định mức tiêu hao NVL.

- Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh.

- Tính toán và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị NVL tồn kho, xác định khịp thời vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp sử lý kịp thời, hạn chế tối đa mức thiệt hại có thể xảy ra.

Để tổ chức tốt công tác quản lý và hoạch toán NVL đòi hỏi phải có những điều kiện nhất định: doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản, kho phải đợc trang bị các phơng tiện để bảo quản và cân đong, đo, đếm cần thiết Phải bố trí thủ kho và nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp, có khả năng nắm vững và thực hiện ghi chép ban đầu cũng nh số hoạch toán kho Việc sắp xếp, bố trí NVL trong kho phải theo đúng yêu cầu và kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất và kiểm tra.

Đối với mỗi thứ NVL phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn tối đa, tối thiểu để có căn cứ phòng tránh các trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất hoặc dự trữ vật t quá nhiều gây ứ đọng Ngoài ra, xây dựng định mức tiêu hao NVL cũng là điều kiện quan trọng để hoạch toán NVL.

Quá trình tổ chức hoàch toán kế toán trong doanh nghiệp nhằm hớng tới mục tiêu cơ bản là thoả mãn đầy đủ kịp thời thông tin cho quản lý với chi phí thấp nhất Vai trò quan trọng của tổ chức kế toán NVL đối với việc quản lý và sử dụng vật liệu là ở chỗ: chỉ có hoạch toán kế toán NVL kịp thời, chíng xác, đầy đủ thì ban lãnh đạo mới nắm chính xác đợc tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu cả về kế hoạch và thực hiện, từ đó có biện pháp quản lý thích hợp.

Mặt khác, công tác hoạch toán kế toán NVL có ảnh hởng không nhỏ tới việc hoạch toán giá thành, cho nên muốn hoạch toán giá thành chính xác thì khâu đầu tiêu cũng phải hoạch toán NVL chính xác và khoa học.

Do đó, tổ chức kế toán NVL tốt là cơ sở để cung cấp số liệu chính xác và đầy đủ cho việc hoạch toán giá thành, giúp nhà quản lý nắm bắt đựợc tình hình sản xuất kinh doanh một cách chính xác Đồng thời cung cấp những thông tin giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ NVL hợp lý tránh làm gián đoạn sản xuất; qua đó doanh nghiệp mà đứng đầu là các nhà quản lý nắm đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ đó đa ra các biện pháp nhằm tăng nhanh vòng quay của vốn lu động, bảo toàn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn…

Để công tác kế toán NVL đợc tiến hành một cách hiệu quả, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, trớc tiên phải có sự phân loại NVL một cách phù hợp.

II Phân loại và tính giá thành NVL.

1 Phân loại.

Vật liệu cần đợc hoạch toán tri tiết theo từng thứ, từng loại, từng nhóm theo cả hiện vật và giá trị Trên cơ sở đó, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo đièu kiện cho việc hạch toán và quản lý NVL Phân loại NVL chính là việc sắp xếp vật liệu cùng loại, cùng quy cách với nhau tạo một đặc tr… ng nhất định nào đó thành từng nhóm

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, NVL đợc sử dụng bao gồm nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau, đáp ứng nhiều mục đích sản xuất Do đó, có nhiều cách phân loại vật liệu, mỗi doanh nghiệp sẽ lựa chon cho mình một cách phân loại phù hợp

Căn cứ vào vai trò và tác dụng của NVL trong quá trình sản xuất thì NVL đợc phân loại nh sau:

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:

Bao gồm các vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t… cho xây dựng cơ bản.

- Phế liệu: Là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt )…

- Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ đã kể trên nh bao bì, vật đóng gói, các loại vật t đặc trng…

Việc phân loại nh trên có u điểm là giúp ngời quản lý thấy rõ vai trò và tác dụng của từng loại NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, ở một số doanh nghiệp có NVL phụ đợc sử dụng nh NVL chính và ngợc lại thì cách phân loại này tơng đối khó và không phù hợp

Căn cứ vào nguồn hình thành, NVL bao gồm:

- NVL mua ngoài: Là NVL đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng để sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh.

- NVL tự sản xuất: Là những loại NVL doanh nghiệp tự chế biến.- NVL thuê ngoài gia công chế biến.

- NVL nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần hoặc đợc biếu, tặng, cấp phát.Cách phân loại này tạo điều kiện cho quản lý và sử dụng riêng cho từng loại NVL, từng nguồn nhập khác nhau, trên cơ sở đó đánh giá hiệu quả sử dụng NVL cho sản xuất kinh doanh.

Căn cứ theo quyền sở hữu, NVL có các loại:

NVL tự có: Gồm các loại NVL doanh nghiệp tự mua, tự chế biến, thuê ngoài gia công chế biến hay nhận góp vốn doanh nghiệp, liên kết.

NVL nhận gia công chế biến hay giữ hộ.

Cách phân loại vật liệu này giúp doanh nghiệp có thể nắm bắt, theo dõi đợc tình hình hiện có của NVL, từ đó lên kế hoạch thu mua, dự trữ NVL phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2.Tính giá

2.1.Nguyên tắc tính giá.

Các doanh nghiệp phải đa ra một phơng pháp tính giá hàng tồn kho trong đó phơng pháp tính giá NVL phù hợp và thống nhất Tính giá vật liệu về thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ của vật liệu Theo qui định, vật liệu đợc tính theo giá thực tế(giá gốc), trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Nội dung giá thực tế của NVL đợc xác định theo từng nguồn nhập Trong đó, giá trị thuần có thể thực hiện đợc là giá

bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

-Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

- Với vật liệu tự sản xuất: Trị giá thực tế là giá thành sản xuất thực tế.

- Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức ).…

- Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức, các cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định cộng với các chi phí tiếp nhận (nếu có).

- Phế liệu: Giá thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu.

- Vật liệu đợc tặng thởng: giá trị thực tế là giá tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng với các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.

Đối với vật liệu xuất dùng trong kì, tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phơng thức sau theo nguyên tắc nhất quán trong hoạch toán:

- Phơng pháp tính theo giá đích danh.- Phơng pháp bình quân gia quyền.- Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.Giá thực tế của NVL

mua ngoài = Giá mua thực tế + Chi phí thu mua(Giá ghi trên hóa đơn)

- Phơng pháp nhập sau, xuất trớc.

2.2 Phơng pháp giá thực tế đích danh.

Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (từ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thừc tế của vật liệu đó.

Việc sử dụng phơng pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ áp dụng đợc ở những đơn vị có ít chủng loại mặt hàng, các mặt hàng ổn định, có thể phân chia từng loại, từng thứ riêng rẽ và có thể nhận đợc, với:

Ưu điểm:

Là phơng pháp lý tởng nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán đó là chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị của NVL xuất dùng phù hợp với giá trị thành phẩm mầ nó tạo ra

=x Đơn giá bình quân cuối kỳ của NVL

Cách tính này tuy đơn giản, dể làm nhng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung.

2.3.2 Giá đơn vị bình quân cuối kì tr ớc

Theo cách này giá đơn vị bình quân đợc tính nh sau:

Cách tính này tuy khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ tuy nhiên không chính xác vì không tímh đến sự biến động của giá cả vật liệu kỳ này.

2.3.3 Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập.

2.4 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO).

Theo phơng pháp này, số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá trị thực tế của từng lô hàng Nói cách khác cơ sở của phong pháp này là giá trị thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tíng giá trị thực tế vật liệu xuất trớc và do vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng.

Giá đơn vị bình quân

cuối kỳ trước = Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)Lượng NVL thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

Giá đơn vị bình quân sau

mỗi lần nhập = Lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhậpGiá thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập

Phơng pháp này thích hợp trong tròng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm, với:

Ưu điểm:

Gắn đúng với nguồn nhập, xuất hàng trong thực tế.

Phản ánh tơng đối chính xác giá trị NVL xuất kho và tồn kho.

Giá trị NVL tồn kho sẽ đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng vì giá trị NVL tồn kho là giá trị thực tế của NVL mua vào ở những lần sau cùng.

Nhợc điểm:

Doanh thu hiện tại không phù họp với chi phí hiện tại, giá trị thành phẩm đợc tạo ra không phù hợp với giá trị NVL đợc mua vào từ trớc đó rất lâu Do đó, nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp này khi giá cả tăng lên (hoặc có xu hớng tăng lên) thì chi phí NVL đợc hoạch toán sẽ nhỏ hơn so với sử dụng phơng phápkhác, do giá thành của thành phẩm tạo ra trong kì gồm giá trị của NVL đợc mua với giá trị thấp hơn từ trớc đó.

2.5 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO).

Phơng pháp này giả định những vật liệu mua sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên, do đó giá trị NVL tồn kho cuối kì sẽ là giá trị thực tế của số NVL đợc mua vào từ trớc.

Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát, tức là giá cả tăng lên.Ưu điểm:

Giá trị NVL xuất dùng cho sản xuất tơng đối phù hợp với giá trị thành phẩm mà nó tạo ra.

Trên đây là bốn phơng pháp tính giá xuất vật liệu mà chuẩn mực kế toán Việt Nam qui định Song trớc khi ban hành hệ thống chuẩn mực này trong các doanh

nghiệp còn có một phơng pháp tính giá xuất vật liệu nữa mà hiện nay một số doanh nghiệp vẫn áp dụng tuy chuẩn mực không qui định đó là:

2.6 Phơng pháp giá hạch toán.

Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kì đợc tính theo giá trị hoạch toán (giá kế hoạch hoặc một loaị giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành đIều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếu phụ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

Phơng pháp này đảm bảo tính kịp thời cao trong cung cấp thông tin nhng đòi hỏi công tác hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc thờng dồn vào cuối kì.

Nói chung, mỗi phơng pháp tính giá NVL xuất kho đều có những u và nhợc điểm riêng Việc lựa chọn và áp dụng mỗi phơng pháp đều có những ảnh hởng đến các khoản mục báo cáo tài chính, do đó việc lựa chọn phơng pháp nào cho phù hợp là tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực chuyên môn và vào đặc điểm…của NVL đợc sử dụng tại doanh nghiệp đó cũng nh đặc điểm của loại hình, ngành nghề kinh doanh…

III Hạch toán chi tiết NVL.

NVL khi đợc hạch toán chi tiết đòi hỏi phải phản ánh cả về giá trị, số lợng của từng thứ, từng loại theo từng kho và từng ngời phụ trách Có nhiều phơng pháp để tính toán chi tiết mà doanh nghiệp có thể lựa chọn cho phù hợp, trong thực tế hiện nay có 3 phơng pháp sau:

Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ số d.

Phơng pháp số đối chiếu luân chuyển.

* Chứng từ sử dụng:

Giá thực tế vật liệu xuất dùng(hoặc tồn kho cuối kỳ)

Giá hạch toán vật liệu xuất dùng

(hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá vật liệu

Mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đều phải lập chứng từ một cách chính xác, kịp thời vì theo chế độ chứng từ kế toán thì tất cả các thông tin, số liệu liên quan tới công việc kế toán đều phải lập chứng từ kế toán theo đúng mẫu qui định, phải ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng sự thật các nội dung qui định của mỗi loại chứng từ Với những hoạt động liên quan tới quá trình nhập, xuất NVL cũng vậy, tứ là cũng phải tuân theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về vật liệu đã đợc Nhà nớc ban hành Các chứng từ kế toán NVL bao gồm:

Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

Phiếu xuất vật t theo hạn mức, phiếu báo vật t còn lại cuối kì.Biên bản kiểm nghiệm, biên bản kiểm kê NVL.

Thẻ kho

Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, hoá đơn cớc vận chuyển.

Đối với các chứng từ thống nhất bắt buộc, phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng qui định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ, về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.

Qui trình luân chuyển các chứng từ nh sau:

Sơ đồ 1 Nghiệp vụ nhập vật t

Nghiệp vụ nhập kho

Người giao hàng

Ban kiểm nghiệm

Cán bộ cung

Phụ trách phòng

Thủ kho

Đề nghị nhập kho

Kế toán vật tư

Lập biên bản kiểm

Lập phiếu nhập kho

Ký phiếu

Kiểm nhận hàng

Ghi sổ kế toán

Bảo quản và lưu

Sơ đồ 2 Nghiệp vụ xuất vật t

Còn về các loại sổ chi tiết đợc sử dụng trong việc hạch toán chi tiết NVL thì tuỳ từng phơng pháp kế toán chi tiết mà sử dụng nh: sổ chi tiết NVL, sổ số d, số đối chiếu luân chuyển, báo cáo nhập – xuất – tồn, bảng kê nhập, bảng kê xuất NVL Cụ thể việc sử dụng các chứng từ và sổ sách để hạch toán chi tiết NVL theo…từng phơng pháp nh sau:

1 Phơng pháp thẻ song song.

Theo phơng pháp này:

ở kho:

Thủ kho phải ghi chép sự biến động nhập – xuất – tồn của từng loại NVL về số lợng trên thẻ kho, cụ thể:

Sau khi thủ kho nhập đợc chứng từ, phiếu nhập và xuất vật liệu, thực hiện việc nhập và xuất vật liệu về số lợng

Vào thẻ kho theo từng cột nhập và xuất về số lợng sau đó tính ngay ra số tồn.

Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi xong thẻ kho thủ kho chuyển chứng từ, phiếu nhập, xuất cho kế toán NVL trên cơ sở bảng giao nhận chứng từ.

Cuối kì thủ kho tính ra số tồn trên thẻ kho cho từng loại vật liệu và phải ờng xuyên đối chiếu giữa số tồn thực tế với số tồn trên thẻ kho.

th-Bộ phận có nhu cầu vật

Thủ trưởng, kế toán trư

Bộ phận cung

Thủ kho

Kế toán NVL

Lập chứng từ

xin xuất

Duyệt lệnh xuất

Lập phiếu xuất kho

Xuất kho

Ghi sổ kế toánNghiệp

vụ xuất kho

Bảo quản và lưu

Bộ phận có nhu cầu vật

Thủ trưởng, kế toán trư

Bộ phận cung

Thủ kho

Kế toán NVL

Lập chứng từ

xin xuất

Duyệt lệnh xuất

Lập phiếu xuất kho

Xuất kho

Ghi sổ kế toánNghiệp

vụ xuất kho

Bảo quản và lưu

Sau khi đối chiếu kế toán NVL lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn cho các danh điểm vật liệu về cả số lợng và giá trị.

Ngoài ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán còn mở sổ đăng kí thẻ kho, khi giao thẻ cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ.

Sơ đồ 3

Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song

Phơng pháp này đơn giản, dễ làm nhng ghi trùng lặp, nhiều đặc biệt về mặt hiện vật, khối lợng công việc nhiều đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t nên phù hợp với những doanh nghiệp ít chủng loại vật t, khối lợng nhập – xuất ít, phát sinh không thờng xuyên.

Bảng tổng hợp N-X-T NVL

Kế toán tổng hợp

kho phát sinh theo từng vật t qui định Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất vật t.

Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lợng vật t tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật t vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm, tr-ớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.

Tại phòng kế toán.

Định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo mtừng chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm vật t (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật t Bảng này đợc dùng để theo dõi sự biến động nhập – xuất – tồn cho từng loại vật liệu về giá trị và đợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ, đợc ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu.

Giá trị vật liệu tồn kho đợc kế toán tính toán vào cuối kì trên bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn, đồng thời sau khi nhận đợc sổ số d do thủ kho chuyển đến kế toán vật liệu tính ra giá trị tồn kho cho từng loại trên sổ số d và tự tiến hành đối chiếu giữa sổ số d và bảng luỹ kế, nếu có chênh lệch phải điều chỉnh, đối chiếu với kế toán tổng hợp giữa bảng luỹ kế đó với sổ cái tài khoản liên quan.

Sổ số dư

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng lũy kế N-X-T NVL

Kế toán tổng hợp

Phơng pháp này tránh đợc sự trùng lặp và kiểm tra nhiều lần tránh sai sót nhng nếu không đợc kiểm tra thờng xuyên thì việc quản lý NVL sẽ không hiệu quả Ph-ơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có qui mô sản xuất lớn, nhiều chủng loại NVL mật độ nhập – xuất cao và trình độ nhân viên kế toán cao.

3 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Với phơng pháp này, công việc cụ thể tại kho cũng giống nh phơng pháp thẻ song song, tức là chỉ theo dõi biến động NVL về mặt số lợng trên thẻ kho.

Tại phòng kế toán:

Kế toán vật liệu không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và giá trị của từng loại vật liệu theo từng kho Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng loại vật t, mỗi loại ghi một dòng, cụ thể:

Hàng ngày hoặc định kì sau khi kế toán vật liệu nhận đợc phiếu nhập, xuất thì ghi đơn giá, tính thành tiền và tiến hành phân loạI chứng từ: đối với phiếu nhập kho thì lập bảng kê nhập kho cả về hiện vật và giá trị cho từng loại vật liệu, đối với phiếu xuất cũng vậy.

Cuối kì trên cơ sở bảng kê nhập và xuất vào sổ đối chiếu luân chuyển cho từng loại vật liệu tơng ứng đồng thời tính ra số tồn cho từng loại kể cả về hiện vật và giá trị trên sổ này Số tồn cuối tháng 1 sẽ là số tồn đầu kì của tháng hai Cũng vào cuối kì, kế toán vật liệu còn phải lập kế hoạch đối chiếu số liệu với thủ kho về hiện vật trên các thẻ kho, với kế toán tổng hợp về giá trị nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh.

Phơng pháp này đơn giản, dễ làm nhng vẫn còn sự trùng lặp, công việc dồn vào cuối tháng, do đó việc cung cấp thông tin không kịp thời, thờng bị chậm trễ Thích hợp với những doanh nghiệp có chủng loại NVL phong phú, mật độ nhập - xuất không nhiều, hệ thống kho tàng phân tán, lao động kế toán không đủ.

Nói chung, mỗi phơng pháp đều có những u và nhợc đIểm riêng, do đó mà các doanh nghiệp khi lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết NVL phải căn cứ vào nhiều yếu tố nh:loại hình kinh doanh, sản phẩm, nhu cầu NVL, loại vật liệu cần sử dụng mà chọn để đảm bảo công tác hạch toán có hiệu quả, đáp ứng đ… ợc các yêu cầu cần thiết.

IV Hạch toán tổng hợp NVL.

1 Các phơng pháp hạch toán tổng hợp NVL.

Để hạch toán vật liệu nói riêng và các loại hàng tồn kho khác nói chung, kế toán có thể áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kì.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến hiện nay ở nớc ta vì những tiện ích của nó Tuy nhiên, với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức Dẫu vậy, phơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, tại bất cứ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định đợc l-ợng nhập – xuất – tồn kho từng loại hàng tồn kho nói chung và NVL nói riêng.

Phơng pháp kiểm kê định kì là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vât t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kì và cuối kì của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kì, xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó, xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kì theo công thức:

Giá trị NVL xuất

dùng trong kỳ = Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ +Tổng giá trị NVL tăng thêm trong kỳ _ Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ

Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.

Việc sử dụng phơng pháp này là tuỳ thuộc vào mỗi doanh nghiệp, cụ thể công tác hạch toán tổng hợp NVL theo hai phơng pháp này nh sau:

2 Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

2.1 Tài khoản sử dụng.

Để hạch toán NVL, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu “ ”

Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các NVL theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ Tuỳ theo…yêu cầu quản lý và phơng tiện tính toán.

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của NVL

trong kỳ (mua ngoài, tự sản xuất).

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá thực tế của NVL

trong kỳ (xuất dùng, xuất bán ).…

D Nợ: Giá thực tế của NVL tồn kho.- Tài khoản 151 Hàng đi mua đ– “ ờng ”

Tài khoản này dùng để theo dõi các loại NVL, công cụ, hàng hoá mà…doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng cha về nhập kho (kể cả số đang gửi kho ngời bán).

Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng.

Bên Có: Phản ánh giá trị hàng đi đờng kì trớc đã nhập kho hay chuyển giao

cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng.

D Nợ: Giá trị hàng đi đờng (đầu và cuối kì).

- Ngoài ra, trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh TK 133,331,111,112…

2.2 Phơng pháp hạch toán.

2.2.1 Nếu doanh nghiệp tính VAT theo ph ơng pháp khấu trừ.

2.2.2 Nếu doanh nghiệp tính VAT theo ph ơng pháp trực tiếp.

Sơ đồ 7

3 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

3.1 Tài khoản sử dụng.

Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

Bên Có: Phản ánh giá thực tế NVL, dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiếu

hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.…

TK 6111 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật t , hàng hoá.

TK 152

Tăng do mua ngoài (tổng giá thanh toán

NVL tăng do các nguyên nhân khác

Xuất cho nhu cầu khác ởphân xưởng, bộ phận bánhàng

Giảm giá hàng mua hoặc trả lại hàng mua

Xuất để chế tạosản phẩm

TK 621

TK 627,641,642…

TK 151,411,128,228…

- TK 152 nguyên liệu, vật liệu– “ ”

TK này dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại.

Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ.Bên Có: Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ.D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho.

- TK 151 Hàng mua đi đ– “ ờng”

TK này dùng để phản ánh giá trị số hàng mua (đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán.

Bên Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ.

Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ.D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.

- Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh 133, 331, 111, 112 Các tài khoản này có nội dung và kết cấu…giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

3.2 Sơ đồ hạch toán.

3.2.1 Doanh nghiệp tính VAT theo ph ơng pháp khấu trừ.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ(nếu doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ)

Sơ đồ 8

3.2.2 Doanh nghiệp tính VAT theo ph ơng pháp trực tiếp.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (nếu doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp)

Giảm giá được hưởng,trả lại hàng muaTK 133

TK 621,627,641,642TK 138,334,642,811

TK 111,112,331…TK 151,152

VAT đầuvào

Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ chưa sử dụng

Nhận cấp phát, tặng thưởng, góp vốn liên doanh

NVL tăng do đi vay

Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ

Nhận lại vốn gópliên doanhngắn hạn, dài hạnGiá trị phế liệu thu hồi từ sản

xuất hay thanh lý TSCĐ

Đánh giá tăng NVL

Giá trị NVL thiếu, hụt, mất mát

Giá trị NVL xuất dùngTK 133

VAT của số giảm, trả lạiTK 515

Chiết khấu được hưởng

Sơ đồ 9

4 Hạch toán dự phòng giảm giá NVL.

Dự phòng giảm giá là việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn, để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại về giảm giá có thể xảy ra trong niên độ kế toán tiếp theo.

Các khoản dự phòng giảm giá có một vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp, thể hiện trên các phơng diện:

- Phơng diện thuế khoá:

Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính ra số lợi nhuận thực tế.

TK 152

Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ chưa sử dụng

Giá trị NVL tăng thêm trong kỳ (tổng giá thanh toán)

Giá thực tế NVL xuất dùngGiá trị NVL tồn kho

4.1 Nguyên tắc lập dự phòng (giảm giá NVL ).…

- Việc lập dự phòng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trớc khi lập báo cáo tài chính, do đó dự phòng giảm giá NVL nói riêng và hàng tồn kho nói chung cũng phải tuân thủ nguyên tắc này Dự phòng đợc lập khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc nhỏ hơn giá gốc của hàng tồn kho, nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm giá, giảm sút so với giá thực tế của hàng tồn kho hay NVL nhng cha chắc chắn.

- Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của NVL, kế toán sẽ xác định số dự phòng giảm giá cần lập cho nên niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp.

- Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại NVL cũng nh riêng cho từng loại hàng hóa, từng loại chứng khoán giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại.

- Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vật t, hàng hóa, chứng khoán và xác định các khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải lập hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t (hoặc trởng phòng kinh doanh).

4.2 Phơng pháp hạch toán dự phòng giảm giá NVL

4.2.1 Xác định mức trích lập dự phòng giảm giá NVL.

Dự phòng giảm giá đợc lập cho các loại NVL chính dùng cho sản xuất mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán Những NVL này thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng cứ hợp lý chứng minh Mức dự phòng giảm giá NVL đợc xác định theo công thức sau:

Và nó cũng chính bằng số chênh lệch số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.

Công thức này cũng áp dụng cho việc tính toán mức dự phòng của các loại hàng tồn kho nói chung.

Mức dự phòng cần lập

Số lượng NVL

cuối niên độ x Mức giảm giá=

4.2.2 Tài khoản và ph ơng pháp hạch toán.

- Vì NVL thuộc nhóm hàng tồn kho nên kế toán sử dụng tài khoản 159 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán NVL nói riêng và hàng tồn kho nói chung Tài khoản này có nội dung và kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá.Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá

D Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng loại hàng tồn kho.

- Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ 10

Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Trong niên độ kế toán tiếp theo, khi xuất dùng, xuất bán các loại hàng tồn kho, bên cạnh bút toán phản ánh giá vốn hàng tồn kho xuất dùng, xuất bán, kế toán còn phải ghi bút toán hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của những loại hàng tồn kho này theo số chênh lệch nếu nh mức dự phòng giảm

Ngợc lại, nếu mức dự phòng tăng thì phải trích lập thêm dự phòng theo số chênh lệch với bút toán nh trên sơ đồ.

Còn nếu mức dự phòng ở niên độ này không thay đổi so với niên độ trớc thì không cần phản ánh.

V Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán NVL

Trên đây là một số nét cơ bản về việc hạch toán NVL theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, vậy công tác hạch toán NVL đợc quy định trong chuẩn mực kế toán quốc tế nh thế nào?

TK 159

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán

cho nâm tớiHoàn nhập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho đã lập năm trướcvào cuối niên độ kế toán

IAS 2 – là chuẩn mực quy định về việc kế toán NVL trong hệ thống chuẩn

mực kế toán quốc tế.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), NVL là một trong những loại hàng tồn kho và nó đợc quản lý, hạch toán theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc nguyên giá Vấn đề cơ bản là NVL đợc hạch toán nh một tài sản cho đến khi chi phí hoặc doanh thu (trờng hợp bán NVL cho doanh nghiệp khác) đợc thực hiện IAS cung cấp hớng dẫn thực tế về việc xác định giá phí, hạch toán NVL vào chi phí, cung cấp các công thức tính giá trị NVL tồn kho.

1 Giá phí nhập kho NVL.

Khi NVL đợc mua về nhập kho tùy từng thứ, từng loại NVL mà có thể sử dụng ngay vào sản xuất sản phẩm hoặc phải qua chế biến để nhập kho phục vụ cho sản xuất hoặc để bán cho đơn vị khác (coi nh hàng hoá) ứng với mỗi loại NVL nh vậy, IAS có quy định giá phí nhập kho khác nhau với cơ cấu và cách tính cũng khác nhau.

Theo IAS 2, các yếu tố cấu thành giá phí nhập kho bao gồm:Tổng chi phí mua.

Chi phí chế biến ( nếu có ).Chi phí tài chính.

Các chi phí khác.

1.1 Tổng chi phí mua:

Bao gồm:

Giá mua ghi trên hoá đơn.

Chi phí liên quan đến việc thu mua NVL: thuế nhập khẩu và các loại thuế khác, chi phí vận chuyển bốc dỡ, các chi phí khác phân bổ trực tiếp vào NVL

Giảm giá thơng mại.Chiết khấu.

1.2 Chi phí chế biến.

Cũng giống nh sản xuất sản phẩm, NVL ( gia công chế biến sau đó sử dụng hoặc bán ) cũng qua các khâu của giai đoạn gia công, chế biến Do đó, các chi phí này bao gồm:

Chi phí nhân công trực tiếp.Chi phí sản xuất chung.Chi phí chung thay đổi.

Chi phí chung cố định đợc phân bổ với khả năng sản xuất bình thờng.

1.3 Chi phí tài chính.

Trong một vài trờng hợp đặc biệt, chi phí tài chính có thể đợc tính vào chi phí NVL nhập kho, ví dụ nh: chi phí tài chính đó gắn liền với chi phí NVL nhập kho hoặc chi phí tài chính đó có thể mang lại lợi ích kinh tế của doanh nghiệp trong tơng lai.

1.4 Chi phí khác.

Các chi phí tính vào giá phia NVL là các chi phí doanh nghiệp phải chịu để đa hàng về địa điểm và trạng thái hiện tại Theo IAS 2, chi phí khác tính vào giá trị NVL nhập kho có thể là chi phí quản lý doanh nghiệp.

2 Phơng pháp tính giá xuất kho NVL

Trớc hết để tính giá NVL xuất kho, cần phải phân biệt đợc hai loại NVL là NVL nhận diện đợc và NVL không nhận diện đợc, bởi mỗi loại có một phơng pháp tính giá khác nhau, IAS 2 quy định các phơng pháp đó nh sau:

- Đối với NVL nhận diện đợc:

Giá xuất kho bao gồm tất cả các giá phí đích thực của nó.- Đối với NVL không nhận diện đợc:

IAS 2 đa ra hai loại công thức để tính nh sau:+ Công thức chuẩn:

Phơng pháp nhập trớc – xuất trớc.Phơng pháp bình quân gia quyền.+ Công thức thay thế chấp nhận đợc:

Phơng pháp nhập sau – xuất trớc.

3 Giá trị NVL nhập kho.

Theo IAS, vào thời điểm hạch toán, giá trị NVL tồn kho đợc đánh giá trên cơ sở thấp hơn giữa giá phí nhập kho và giá có thể bán đợc thuần.

Trớc khi 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 149/ 2001/QĐ-BTC thì về phơng pháp tính giá xuất kho NVL, chúng ta có 5 phơng pháp tính trong đó có thêm phơng pháp giá hạch toán ngoài 4 phơng pháp giôngs nh IAS đã quy định Sau đó, khi quyết định đó đợc ban hành, chúng ta đã không quy định phơng pháp giá hạch toán mà chỉ còn lại 4 phơng pháp tính giá xuất kho NVL giống nh chuẩn mực kế toán quốc tế, trong chuẩn mực số 02 về “Hàng tồn kho”.

Cách tính giá đó trong chuẩn mực quốc tế đó đã đa ra là căn cứ vào việc phân loại NVL (thành 2 loại), còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, cách phân loại NVL không ảnh hởng đến cách tính giá xuất kho NVL, việc lựa chọn phơng pháp nào đó là tùy thuộc vào mỗi doanh nghiệp, đồng thời tiêu thức để phân loại NVL trong chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng khác, NVL có thể đợc phân thành nhiều loại theo yêu cầu quản lý…

Thứ ba là việc phản ánh NVL bị thiếu hụt hoặc thừa khi kiểm kê, IAS 2 đa vào khoản lãi, lỗ, còn chuẩn mực số 02 của Việt Nam đa vào các tài khoản NVL thừa (TK 3381), thiếu (TK 1381) phát hiện khi kiểm kê chờ xử lý.

Điểm khác biệt nữa là việc lập dự phòng giảm giá NVL, IAS 2 quy định là lập ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy NVL bị giảm giá trị, còn Việt Nam quy định đ-

ợc lập vào cuối niên độ kế toán và việc phản ánh các bút toán liên quan đến dự phòng giảm giá NVL cũng khác.

Trên đây là những điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về công tác hạch toán kế toán NVL Nội dung của IAS 2 cụ thể rất dài, do đó, đó chỉ là những nội dung tóm tắt những ý chính và những quy định có thể có điểm khác biệt giữa IAS 2 với chuẩn mực số 02 của kế toán Việt Nam.

VI Đặc điểm kế toán NVL ở một số nớc.

1 Kế toán Bắc Mĩ.

- NVL trong kế toán Bắc Mĩ thuộc nhóm hàng tồn kho và đợc phản ánh theo

giá thực tế (giá vốn) khi nhập – xuất và tồn kho Để tính giá thực tế NVL xuất kho có 4 phơng pháp:

+ Phơng pháp đánh giá hàng tồn kho theo từng mặt hàng:

Theo phơng pháp này thì mức giá thấp nhất của hàng tồn kho đợc xác định trên cơ sở so sánh giã giá trị thực tế ban đầu và giá trị thị trờng của từng mặt hàng.

+ Phơng pháp đánh giá hàng tồn kho theo nhóm hàng chủ yếu.

Theo phơng pháp này, giá trị hàng tồn kho đợc đánh giá trên cơ sở so sánh giá thực tế và giá thị trờng tại thời điểm đánh giá hàng tồn kho theo từng nhóm hàng chính.

+ Đánh giá hàng tồn kho theo phơng pháp ớc tính, bao gồm:

ớc tính theo giá bán lẻ: kế toán theo dõi mối quan hệ giữa giá mua và giá bán lẻ hàng hoá.

Ước tính theo lãi gộp: áp dụng để ghi chép hàng tồn kho bị mất mát, hỏa hoạn.

- Để hạch toán NVL, kế toán Bắc Mĩ sử dụng các tài khoản:

+ TK Nguyên vật liệu :“ ”

+ TK Mua NVL : “ ” Tàikhoản này không có số d.

+ TK Phải trả ng“ ời bán , các TK chi phí” …

- Kế toán Bắc Mĩ hạch toán NVL theo 2 phơng pháp kê khai thờng xuyên và

kiểm kê định kỳ.

- Kế toán Bắc Mĩ ghi sổ các phần hành kế toán kể cả kế toán NVL theo hình

thức “Nhật ký chung”, gồm các loại sổ: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái, Sổ Cái tài khoản 3 cột và bảng cân đối thử.

2 Kế toán Pháp.

- NVL trong kế toán Pháp cũng thuộc nhóm hàng tồn kho, khi nhập kho kế

toán ghi sổ theo giá mua thực tế

Giá xuất NVL (hàng tồn kho) có thể tính bằng một trong 3 phơng pháp:Giá bình quân cả kỳ dự trữ.

Giá bình quân sau mỗi lần nhập.Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.

- Để hạch toán NVL, kế toán Pháp sử dụng 2 phơng pháp kiểm kê định kỳ và

kê khai thờng xuyên.

- Kế toán Pháp ghi sổ theo hình thức sau:

Sổ Nhật ký - Sổ Cái - Bảng cân đối tài khoản, nên việc ghi sổ NVL cũng nh vậy.

Trên đây là đặc điểm kế toán NVL ở một số nớc, qua đó ta có thể thấy những điểm giống và khác biệt với kế toán NVL của Việt Nam.

VII Sổ sách hạch toán kế toán NVL.

Chứng từ kế toán mới chỉ là những thông tin phản ánh riêng lẻ, cha có tác dụng đối với những thông tin quản lý tổng hợp Những chứng từ đó cần đợc sắp xếp thành những nghiệp vụ có nội dung kinh tế và công dụng tơng tự bằng cách phản ánh đối ứng tài khoản, sau đó theo dõi thờng xuyên và sổ sách kế toán chính là để đáp ứng yêu cầu đó Các sổ sách kế toán không giống nhau vì từng loại nghiệp vụ sẽ có những tính chất khác nhau nhng giữa chúng có mối quan hệ mât thiết trong ghi

chép, đối chiếu Mỗi cách kết hợp khác nhau sẽ đem lại một hệ thống sổ khác nhau có quy định riêng Theo chế độ kế toán hiện nay, có 4 hình thức sổ nh sau: Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ.

Doanh nghiệp có thể lựa chọn một hình thức ghi sổ thích hợp trong 4 hình thức trên nhng phải nhất quán trong toàn bộ quá trình hạch toán đối với tất cả các phần hành kế toán Và với phần hành kế toán NVL cũng vậy, doanh nghiệp phải theo dõi chặt chẽ mọi biến động của NVL và ghi chép trên sổ sách với hình thức ghi sổ mà doanh nghiệp đã lựa chọn

* Trình tự ghi sổ NVL theo hính thức Nhật ký chứng từ“ ”

Đặc trng cơ bản của hình thức này là tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.

1 Sổ sách (tổng hợp) sử dụng.

Bảng phân bổ NVL và CCDC, Bảng kê: 3,4,5,6, Nhật ký chứng từ: 1,2,3,4, ,…Sổ Cái TK 152 (TK 611), Báo cáo tài chính.

2 Trình tự ghi sổ

Hình thức này đòi hỏi trình độ chuyên môn hóa cao, khối lợng ghi chép giảm đi đáng kể, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán Đảm bảo tính đầy đủ, chính xác trong việc ghi chép sổ sách, cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên, hình thức này khá phức tạp, quy mô sổ lớn về lợng và loại, đòi hỏi kế toán phải am hiểu về nghiệp vụ, chuyên môn.

(Sơ đồ 11)

Đó là những cơ sở lý luận chung về công tác hạch toán kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất, vậy trong thực tế việc kế toán NVL ở các doanh nghiệp Việt Nam mà cụ thể là tại công ty may Thăng Long nh thế nào, việc áp dụng chuẩn mực kế toán vào công tác kế toán ở công ty ra sao?

Tên gọi: Công ty may Thăng Long.

Tên giao dịch quốc tế: ThangLong Garnent Company.Tên viết tắt: THALOGA.

Trụ sở của công ty: 250 Minh Khai- Hai Bà Trng- Hà Nội.

Là một doanh nghiệp Nhà nớc, công ty may Thăng Long nay thuộc Bộ công nghiệp nhẹ đợc thành lập đầu tiên vào ngày 08/05/1958 theo Quyết định của Bộ tr-ởng với tên gọi Công ty may mặc xuất khẩu - thuộc tổng công ty xuất nhập khẩu tạp phẩm Đây là công ty may mặc xuất khẩu đầu tiên của miền Bắc- đặt trụ sở tại 15- Cao Bá Quát, đội ngũ cán bộ công nhân viên lúc đó chỉ có 550 ngời, bạn hàng nớc ngoài ban đầu chỉ có Liên Xô.

Đợc chi bộ trực tiếp lãnh đạo cùng với sự ra đời của tổ chức Công đoàn và chi đoàn thanh niên nên đến 15/12/1958 công ty đã hoàn thành xuất sắc năm kế hoạch đầu tiên của mình với tổng sản lợng là 391.129 sản phẩm; đạt 112,8% so với kế hoạch, giá trị tổng sản lợng tăng 840.880 so với kế hoạch.

Giai đoạn 1961- 1965 công ty đã có một số chuyển biến lớn: chuyển tất cả các tổ hợp phân tán về cùng một địa điểm, trang bị thêm một số máy đạp chân và một số công cụ khác ( Năm 1961 công ty chính thức chuyển về Minh Khai).Thị trờng xuất khẩu của công ty trong những năm 60 đã đợc mở rộng đến các nớc: CHDC Đức, Mông Cổ, Tiệp Khắc

Trong những năm chiến tranh chống Mĩ, công ty gặp rất nhiều khó khăn, nhng ban lãnh đạo đã từng bớc tháo gỡ, cố gắng hoàn thành kế hoạch đặt ra Công ty đã phải 4 lần thay đổi cơ quan chủ quản, 4 lần thay đổi địa điểm, 5 lần thay đổi cán bộ chủ trì

Năm 1980, cơ quan chủ quản đổi tên công ty thành Liên hiệp các xí nghiệp may Thăng Long.

Năm 1986, xí nghiệp đợc Bộ công nghiệp nhẹ xét nâng lên hạng I.

Từ năm 1980 đến năm 1986 là thời kì xí nghiệp giành đợc nhiều thắng lợi Mỗi năm xuất khẩu 5 triệu áo sơmi và đợc Nhà nớc tặng thởng 2 huân chơng lao động hạng ba, một huân chơng lao động hạng nhất cùng nhiều bằng khen, giấy khen khác, mặc dù đây là những năm đầu tiên chấm dứt thời kì bao cấp, chuyển sang kinh tế thị trờng ,bên cạnh đó, tình hình thế giới có nhiều biến động ảnh hởng lớn đến thị trờng truyền thống của công ty.

Ngày 08/02/1991, xí nghiệp là đơn vị đầu tiên trong ngành may đợc Nhà nớc cấp giấy phép xuất khẩu trực tiếp, tạo thế chủ động, giảm phiền hà, tiết kiệm chi phí.

Sau đó, ngày 04/03/1992, Bộ công nghiệp nhẹ đã kí Quyết định chuyển xí nghiệp may Thăng Long thành công ty may Thăng Long- Công ty đầu tiên trong ngành may, có nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chính là sản xuất,gia công hàng may mặc xuất khẩu, hàng nội địa, gia công hàng thêu, mài cho các nhu cầu tập thể, cá nhân, tổ chức kinh doanh vật t ngành may Hàng năm, công ty sản xuất từ 8 đến 9 triệu sản phẩm, trong đó hàng xuất khẩu chiếm 95% và sản phẩm gia công chiếm 80 đến 90%

Cho đến nay, sau hơn 40 năm phát triển mặc dù gặp không ít khó khăn nhng công ty luôn cố gắng củng cố trang thiết bị kỹ thuật, hợp lý hoá sản xuất, nâng cao năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm Nhờ không ngừng cải tiến chất lợng, mẫu mã, sản phẩm của công ty không chỉ đợc xuất sang Liên Xô mà đã mở rộng thị trờng sang cả các nớc Đông Âu, có thị trờng ổn định, rộng lớn Công ty đã tạo đợc hàng trăm mẫu mã đẹp, mới lạ để xuất khẩu và bán trong thị trờng nội địa, ngoài ra công ty còn nhận gia công, thêu, mài 80% sản phẩm của công ty dành cho xuất khẩu, sản phẩm của công ty đã có mặt trên 30 quốc gia trên thế giới Trong quá trình sản xuất, tiêu thụ đảm bảo có lãi và thực hiện đầy đủ nghĩa với Nhà nớc Điều đó đã khẳng định đợc tên tuổi và chỗ đứng của công ty trên thị trờng.

Hiện nay, công ty đang mạnh dạn vay vốn từ nhiều nguồn khác nhau để mua sắm trang bị thêm nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, cải thiện thêm đời sống cán bộ công nhân viên.

2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh.

2.1 Ngành nghề, sản phẩm kinh doanh.

Công ty may Thăng Long là một doanh nghiệp lớn chuyên sản xuất và gia công hàng may mặc chủ yếu theo đơn đặt hàng với nhiệm vụ vừa nghiên cứu vừa thiết kế mẫu và sản xuất.

Với ngành nghề kinh doanh nh vậy sản phẩm của công ty chủ yếu là: quần áo bò, quần áo sơmi bò mài, áo sơmi cao cấp, áo jacket, áo khoác các loại, quần áo trẻ em các loại,

2.2 Thị trờng kinh doanh của công ty.

May mặc là nhu cầu thiết yếu của con ngời, bởi vậy mà thị trờng tiêu thụ của công ty rất rộng, song có thể chia thành hai khu vực chủ yếu:

- Thị trờng xuất khẩu:

Sản phẩm xuất khẩu của công ty chiếm tỷ trọng lớn, khoảng 80% tổng giá trị sản xuất và có mặt ở trên 30 nớc trên thế giới.

- Thị trờng nội địa:

Những sản phẩm tiêu thụ nội địa chủ yếu là quần âu, áo sơmi cao cấp, quần áo bò, quần áo trẻ em với kiểu dáng và số đo phù hợp nên đợc ngời tiêu dùng a thích và bình chọn là hàng Việt Nam chất lợng cao Công ty cũng chú trọng đặt đại lý ở các nơi trên toàn quốc nhng chủ yếu là khu vực thành thị vị đa số sản phẩm của công ty là hàng chất lợng trung và cao cấp Đến nay công ty đã có trên 80 đại lý trên toàn quốc.

3 Tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh của công ty.

3.1 Tổ chức sản xuất kinh doanh.

3.1.1 Tổ chức sản xuất kinh doanh.

Công ty may Thăng Long có hình thức hoạt động là sản xuất- kinh doanh- xuất nhập khẩu với các loại sản phẩm chủ yếu nh đã trình bày ở trên Đặc điểm chủ yếu là sản xuất và gia công hàng may mặc nên quá trình sản xuất ở công ty thờng mang tính hàng loạt, số lợng sản phẩm tơng đối lớn, chu kì sản xuất ngắn xen kẽ, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn công nghệ với qui trình khép kín từ A đến Z ( bao gồm cắt, may, là, đóng gói, đóng hòm, nhập kho) với các loại máy móc chuyên dùng và nguyên liệu chính là vải.

Công ty có 9 xí nghiệp chính phù hợp với qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm và 1 xởng may Hòa Lạc Ngoài xí nghiệp chính công ty còn tổ chức các bộ phận: xí nghiệp phụ trợ và cửa hàng thời trang.

Việc bố trí sản xuất đối với các xí nghiệp đợc thực hiện nh sau: - Năm xí nghiệp (XN) đóng tại Hà Nội:

XN1: chuyên sản xuất sơmi ( chủ yếu là sơmi nam).XN2 chuyên áo jacket

XN3 chuyên quần jean.

XN4 &XN5 chuyên hàng dệt kim.

- Xí nghiệp Nam Hải-Nam Định: Chuyên quần Guldenfirts+ Itochu - Xí nghiệp Hà Nam: Chuyên quần kaki.

- Xí nghiệp may Hải Phòng: Chuyên quần áo to và sơ mi (liên doanh) - Xỏng may Hoà Lạc: Chuyên hàng dệt kim

- Xí nghiệp liên doanh ( Bái Tử Long – Quảng Ninh): Chuyên áo sơmi.

Các XN có cùng mô hình sản xuất với dây chuyền công nghệ khép kín và chia thành các bộ phận khác nhau: văn phòng xí nghiệp, tổ cắt, tổ may, tổ hoàn thành, tổ bảo quản

Ngoài ra, tham gia vào quá trình sản xuất còn có : - Một xí nghiệp phụ trợ :

Gồm một phân xởng thêu và một phân xởng mài có nhiệm vụ thêu, mài, tẩy, ép đối với các sản phẩm cần gia cố và trung đại tu máy móc thiết bị