II. Thực trạng hạch toán kế toán NVL tại công ty may Thăng Long.
5. Hạch toán tổng hợp NVL tại Công ty may Thăng Long.
5.2. Quy trình hạch toán tổng hợp NVL tại công ty may Thăng Long.
+ Nh đã trình bày: NVL đợc công ty theo dõi về số lợng và giá trị nếu mua ngoài, còn NVL nhận gia công kế toán công ty chỉ phản ánh về mặt số lợng nhập – xuất. Với hàng mua, giá trị NVL nhập xuất đợc phản ánh là giá đơn vị bình quân cả kỳ nhân với số lợng NVL xuất ra, do đó kế toán chỉ phản ánh những bút toán liên quan đến biến động NVL mua ngoài theo những định khoản trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 20
Trờng hợp NVL đợc cấp phát, biếu tặng (nếu có) hoặc dùng các quỹ, tiền vay để mua, việc hạch toán t… ơng tự nh chế độ đã quy định.
Trờng hợp phế liệu thu hồi nhập kho hoặc xuất dùng không hết thì căn cứ vào số lợng nhập và giá thực tế (mua vào) để phản ánh, loại NVL này đợc theo dõi ở phần nhập khác trên báo cáo N – X – T kho nguyên liệu do thủ kho lập.
Riêng đối với NVL mà khách hàng mang đến gia công nh đã trình bày: kế toán công ty chỉ theo dõi về mặt số lợng, nhng đồng thời phải theo dõi chi phí vận chuyển nếu công ty đồng ý vận chuyển hộ khách hàng về kho công ty. Khoản chi này đợc thể hiện trên cột “vận chuyển” trên bảng kê xuất vật liệu.
TK 111, 112 TK 152 TK 621
TK 331
TK 141
TK 627 Mua NVL trả tiền ngay
Mua NVL chưa thanh toán
Mua NVL bằng tiền tạm ứng
Xuất NVL cho sản xuất
Xuất NVL phục vụ sản xuất chung
(1)
+ Để phản ánh các bút toán về biến động của NVL, kế toán phải lập và sử dụng các loại sổ và báo cáo sau ngoài các sổ và báo cáo dùng để hạch toán chi tiết NVL đã trình bày ở trên:
Sổ chi tiết các tài khoản: 111, 112, 141, 331…
Bảng kê nhập vật liệu ở các XN. Bảng kê xuất vật liệu.
Bảng kê xuất vật liệu phục vụ sản xuất chung. NKCT số 1, 2, 4 (nếu có), 5, 7, 10.
Bảng kê 4 (tập hợp chi phí sản xuất). Báo cáo tồn kho NVL …
+ Công ty sử dụng phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá trị NVL xuất dùng nên không sử dụng BK3.
Trong quá trình hạch toán tổng hợp tại tất cả các phần hành công ty không sử dụng NKCT3 và NKCT6 do không sử dụng TK113 và TK151.
Sơ đồ 17.
Chứng từ về NVL
NKCT
1,2,4,5,10 Sổ chi tiết TK 331 Bảng kê xuất NVL
NKCT 5
Sổ Cái TK 152,153
báo cáo kế toán
Bảng kê 4,5
Vì công ty có đặc điểm về NVL là: phần lớn NVL là nhận gia công (80%) còn lại là do công ty mua ngoài, do vậy để quản lý chặt chẽ NVL, công ty có thêm bảng kê nhập NVL ở từng XN và bảng kê xuât NVL. Trên bảng kê xuất NVL có thêm cột “vận chuyển” để phản ánh chi phí vận chuyển của từng đơn hàng đối với loại NVL nhận gia công.
NVL nhận gia công sau khi về kho công ty và xuất cho các XN, thì khoản chi phí vận chuyển đợc phân bổ cho các XN dựa vào lợng NVL chính xuất cho các XN và chi phí bình quân đơn vị NVL chính để gia công mỗi đơn hàng, sau đó cộng với phí gia công của mỗi XN để tính ra đơn giá gia công cho mỗi đơn hàng.
Chẳng hạn:
Khách hàng Wanshin đặt công ty sản xuất lô hàng sơmi K013430. Công ty nhận đợc số NVL có số vải ngoài 6 màu (NVL chính) ngày 11/3 là 23.125 m. Chi phí vận chuyển công ty đồng ý trả hộ là 12.950.000 (đ) từ cảng Hải Phòng về kho công ty.
Nh vậy, chi phí vận chuyển 1m vải là: 12.950.000/ 23.125 = 560 (đ/m).
Nếu xuất cho XN3 3.500 (m) (NVL chính) đê sản xuất thì chi phí vận chuyển phân bổ cho XN3 là: 3.500 x 560 =1.960.000 (đ).
Cụ thể quá trình hạch toán tổng hợp NVL nh sau:
Sau mỗi nghiệp vụ liên quan đến NVL phát sinh kế toán phải hạch toán chi tiết NVL (ghi sổ chi tiết NVL ), phản ánh các bút toán tăng, giảm NVL trên các sổ chi…
tiết liên quan và cuối tháng lên các NKCT và BK. Ví dụ:
Biểu 11.
Sổ chi tiết TK 141
Đối tợng: Nguyễn Hải Đờng Phòng: Kinh doanh nội địa.
Đvt: đồng.
NT Họ và tên SDĐK Nội dung tạm ứng TKĐƯ PS Nợ PS Có
13/315/3 15/3
Nguyến Hải Đờng 0
Tạm ứng mua vải K085 Thanh toán hóa đơn Hoàn lại 111 152 133 111 6.000.000 5.181.600 518.160 300.240 Ngày 31 tháng 3 năm 2003 Biểu 12. Sổ chi tiết TK 141
Đối tợng: Trần Hòa An. Phòng: Chuẩn bị sản xuất.
Đvt: đồng. NT Họ và tên SDĐK Nội dung tạm ứng TKĐƯ PS Nợ PS Có
10/319/3 19/3
Trần Hòa An 3.000.000
Tạm ứng mua NVL Mua vải thun
Hoàn lại 111 152 133 111 12.000.00 0 13.578.481 1.357.848 63.671 Ngày 31 tháng 3 năm 2003 Kế toán ghi sổ
Đối với những nghiệp vụ xuất NVL cho sản xuất, kế toán phải phản ánh những bút toán này trên “Bảng kê nhập xuất vật liệu” – nếu xuất NVL cho sản xuất, trên “Bảng kê xuất NVL phục vụ sản xuất chung” – nếu xuất NVL cho sản xuất chung, phục vụ quản lý…
Đồng thời khi các XN nhận đợc NVL do công ty giao, nhân viên hạch toán ở XN phải phản ánh số lợng NVL thực nhập trên “Báo cáo nhập vật liệu”. Báo cáo này đợc gửi lên cho kế toán vào cuối tháng và là căn cứ để đối chiếu với “Bảng kê xuất vật liệu” của kế toán, số liệu của hai bảng này phải giống nhau.
(Biểu 13,14,15,16)
Biểu 17
Xn4 Báo cáo nhập vật liệu
Tháng 3 năm 2003 Số phiếu Mã hàng Loại NVL Đvt Số lợng nhập Nhập đấu thầu Nhập thu hồi Cộng 3/3 K403 Vải bò 8 oz xanh m 3.402 3.402 5/3 K403 Vải bò 8 oz xanh m 2.750 2.750 … … 7/3 K403 Vải bò 8 oz xanh m 3.000 3.000 … … … … … Ngày tháng năm 2003… … Ngời lập (Ký, họ tên)
Biểu 19.
Bảng kê xuất vật liệu phục vụ sản xuất chung
Tháng 3 năm 2003
Phiếu xuất
Nội dung xuất Loại NVL Đvt Số lợng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ)
1. XN1
2/3 May áo mẫu Vải ngoài S02 m 2,7 12.530 33.831
… … … …
Cộng 4.027.625
2. Phòng thiết kế Vải kẻ 8166 m 50 9.600 480.000
…
Tổng cộng 21.812.755
Căn cứ vào “Bảng kê xuất vật liệu” kế toán sẽ lên “Bảng kê 4” vào cuối tháng theo định khoản:
Nợ TK 621: 1.333.544.360 Có TK 152: 1.333.544.360
Căn cứ vào “Bảng kê xuất vật liệu phục vụ sản xuất chung” kế toán vào BK4 theo định khoản:
Nợ TK 627: 21.812.755 Có TK 152: 21.812.755.
Biểu 20.
Bảng kê 4: Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty.
Tháng 3 năm 2003 ST T TK ghi Có TK ghi Nợ TK 152 TK 214 TK 334 TK 338 TK 621 … Cộng 1 TK 154 – CP sxkdd 1.333.544.360 … 3.797.515.499 2 TK 621 – CPNVLTT 1.333.544.360 1.333.544.360 3 TK 622 – CPNCTT 1.288.100.000 218.977.000 1.507.077.000 4 TK 627- CPSXC 21.812.755 685.000.000 187.500.000 3.187.500 … 956.894.139 Cộng 1.355.357.115 685.000.000 1.475.600.000 222.164.500 1.333.544.360 … 7.595.030.998
Bảng kê này sẽ là căn cứ để kế toán lên NKCT 7 – (Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn công ty).
(Biểu 21)
Các NKCT 1,2,4,5,7 và 10 đợc lập là căn cứ để vào sổ Cái TK 152 để hoàn tất quá trình hạch toán tổng hợp NVL.
(Biểu 22)