Nghiên cứu hoàn thiện phương pháp khoán chi phí cho các mỏ than khai thác hầm lò, áp dụng cho xí nghiệp than cẩm thành tkv

Tính cấp thiết của đề tài Trong xu hướng hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế, trong điều kiện cạnh tranh đang diễn ra rất khốc liệt trên phạm vi toàn cầu, để tồn tại và phát triển các d

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT

ĐOÀN DUY KHÁNG

NGHIÊN CỨU HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KHOÁN CHI PHÍ CHO CÁC MỎ THAN KHAI THÁC HẦM LÒ,

ÁP DỤNG CHO XÍ NGHIỆP THAN CẨM THÀNH – TKV

CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ CÔNG NGHIỆP

Mã số: 60.31.09

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

PGS.TS ĐỖ HỮU TÙNG

Hà Nội - 2010

Lời cam đoan

Tôi xin cam đoan luận văn của tôi với đề tài: “Nghiên cứu hoàn thiện

phương pháp khoán chi phí cho các Mỏ than khai thác hầm lò, áp dụng cho Xí nghiệp than Cẩm Thành – TKV” là công trình nghiên cứu của riêng cá nhân tôi,

các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Hà Nội, ngày 01 tháng 04 năm 2010

Tác giả luận văn

Đoàn Duy Kháng

MỤC LỤC TRANG

Chương 1 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ KHOÁN QUẢN LÝ CHI PHÍ

TRONG DOANH NGHIỆP

4

1.1.2 Quá trình vận động của chi phí trong doanh nghiệp 5 1.1.3 Bản chất kinh tế của chi phí sản xuất kinh doanh 6

1.2.1 Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 12 1.2.2 Phân tích các quan điểm về bản chất của giá thành sản phẩm 13

1.3.1 Khái niệm về khoán chi phí 30

Chương 2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KHOÁN CHI PHÍ CỦA XÍ NGHIỆP

THAN CẨM THÀNH – CÔNG TY TNHH MTV THAN HẠ LONG -

TKV

38

2.1.3 Cơ cấu tổ chức, chất lượng lao động của Xí nghiệp 41 2.1.4 Kết quả thực hiện một số chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật từ năm 2005 -:-

2.2 Thực trạng công tác khoán chi phí của Xí nghiệp 47

Chương 3 HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KHOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

CỦA XÍ NGHIỆP THAN CẨM THÀNH – TKV

56

3.2 Xây dựng mô hình khoán chi phí theo công đoạn 56

3.2.4 Nguyên tắc lựa chọn các công đoạn phục vụ công tác khoán 58

3.3.1 Căn cứ xây dựng chi phí giao khoán 63

3.3.5 Thưởng phạt tiết kiệm chi phí theo các nhóm 66

Bảng 2.1 - Trữ lượng huy động sản lượng đến mức -100

Bảng 2.2 - Kết quả thực hiện một số chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật chủ yếu (Từ năm 2005 -:- năm 2009)

Bảng 2.3 - Bảng thực hiện giá thành năm 2009

Hình 1.1 - Sơ đồ quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Hình 1.2 - Sơ đồ vận động chi phí ở doanh nghiệp

Hình 1.3 - Sơ đồ phân loại chi phí theo yếu tố

Hình 1.4 - Sơ đồ phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Hình 1.5 - Sơ đồ phân loại CP theo mối quan hệ với thời kỳ xác định KQ kinh doanh Hình 1.6 - Sơ đồ tính giá thành có bán thành phẩm

Hình 1.7 - Sơ đồ trình tự tính giá thành theo đơn đặt hàng

Hình 1.8 - Sơ đồ logic của khái niệm quản lý

Hình 1.9 - Mô hình hoạt động chi phí theo hoạt động

Hình 1.10 - Sơ đồ giám sát phân bổ chi phí

Hình 1.11 - Sơ đồ giám sát phân bổ sản xuất

Hình 2.1 - Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH MTV than Hạ Long – TKV

Hình 2.2 - Sơ đồ bộ máy quản lý của Xí nghiệp than Cẩm Thành

Hình 2.3 - Mô hình giao khoán của Công ty TNHH MTV than Hạ Long – TKV

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT

ĐOÀN DUY KHÁNG

NGHIÊN CỨU HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KHOÁN CHI PHÍ CHO CÁC MỎ THAN KHAI THÁC HẦM LÒ,

ÁP DỤNG CHO XÍ NGHIỆP THAN CẨM THÀNH – TKV

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Hà Nội - 2010

Gáy in dòng chữ:

*** ĐOÀN DUY KHÁNG - LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ - HÀ NỘI – 2010 ***

MỞ DẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong xu hướng hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế, trong điều kiện cạnh tranh đang diễn ra rất khốc liệt trên phạm vi toàn cầu, để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp không ngừng phải đổi mới công nghệ, nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm.v.v… để tăng sức cạnh tranh, tạo thương hiệu và chỗ đứng vững chắc của mình trên thi trường trong nước, khu vực và thế giới;

Để nâng cao được sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường, điều đáng quan tâm đầu tiên của các doanh nghiệp là giá thành sản phẩm của doanh nghiệp mình

so với sản phẩm cùng loại của doanh nghiệp bạn là như thế nào.v.v…;

Xuất phát từ những vấn đề đó, nên công tác quản lý chi phí sản xuất là một trong những vấn đề trọng tâm xuyên suốt đối với mỗi doanh nghiệp vì qua đó nó phản ảnh cho những nhà quản lý biết được tại sao giá thành tăng, giảm; nguyên nhân là do đâu, do yếu tố chi phí nào tạo nên v.v… Đối với các doanh nghiệp khai thác than nói chung và các doanh nghiệp khai thác than hầm lò nói riêng, do tính chất đặc thù riêng của ngành nên công tác quản lý chi phí càng được quan tâm hơn và luôn được đặt nên hàng đầu đối với mỗi doanh nghiệp

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là hoàn thiện phương pháp khoán chi phí sản xuất cho phù hợp cho các mỏ than khai thác hầm lò thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than

– Khoáng sản Việt Nam (viết tắt là tập đoàn TKV) Từ đó vận dụng vào Xí nghiệp

than Cẩm Thành – Công ty TNHH MTV than Hạ Long – TKV nhằm chỉ ra được tính sát thực, tính lợi ích kinh tế, tính xã hội mà cơ chế khoán chi phí sản xuất mang lại

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu: Là chi phí sản xuất của ngành than nói chung và tại Xí

nghiệp than Cẩm Thành – Công ty TNHH MTV than Hạ Long nói riêng

* Phạm vi nghiên cứu:

- Về nội dung: Nghiên cứu, phân tích, đánh giá công tác quản lý chi phí làm tiền

đề cho việc hoàn thiện phương pháp khoán chi phí sản xuất cho các mỏ khai thác than

Hầm Lò thuộc Tập đoàn TKV nhằm mang lại lợi ích Kinh tế - Xã hội cho doanh nghiệp

- Về không gian: Đề tài được nghiên cứu tại Xí nghiệp than Cẩm Thành – Công

ty TNHH MTV than Hạ Long vùng Quảng Ninh

- Về thời gian: Nghiên cứu hoàn thiện phương pháp khoán chi phí hiện nay Xí

nghiệp than Cẩm Thành đang áp dụng

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phân tích thống kê

- Phương pháp so sánh, lựa chọn

- Phương pháp nghiên cứu ứng dụng

- Phương pháp chuyên gia v.v…

5 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Nghiên cứu tổng quan lý luận và thực tiễn về quản lý chi phí của doanh nghiệp;

- Nghiên cứu thực trạng về công tác quản lý chi phí tại Xí nghiệp than Cẩm thành - Công ty TNHH MTV than Hạ Long – TKV từ cấp Xí nghiệp đến các phân xưởng, tổ đội sản xuất và người lao động;

- Hoàn thiện phương pháp khoán chi phí theo công đoạn sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản trị chi phí áp dụng vào Xí nghiệp than Cẩm Thành - Công

lý

- Ý nghĩa thực tiễn:

Đề tài là tài liệu tham khảo cho những người làm công tác quản trị chi phí và những người quan tâm đến vấn đề quản trị chi phí trong các doanh nghiệp khai thác

than nói chung và trong các doanh nghiệp khai thác than hầm lò nói riêng

7 Cơ sở tài liệu của luận văn

Luận văn được hoàn thành trên cơ sở các tài liêu:

- Các tài liệu, tạp chí, các công trình nghiên cứu, các bài báo về quản lý chi phí, giá thành, tạp chí, phân tích chi phí công đoạn;

- Các tài liệu, các báo cáo của Xí nghiệp than Cẩm Thành như Báo cáo thống kê

05 năm từ năm 2005 đến năm 2009, các báo cáo tài chính, hệ thống định mức kinh tế

kỹ thuật.v.v

- Các chế độ kế toán, tài chính, các chế độ chính sách hiện hành của Nhà nước, các quy định của pháp luật liên quan đến quản lý doanh nghiệp

Chương 1 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ KHOÁN QUẢN LÝ CHI PHÍ

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung về quản lý chi phí

1.1.1 Các khái niệm về chi phí

- Chi phí hoạt động kinh doanh theo điều 23 của Nghị định 199/2004/NĐ-CP

ngày 03/12/2004 thì “Chi phí hoạt động kinh doanh của Công ty là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm tài chính”

- Chi phí theo nghĩa chung, nó là đại lượng biểu thị những gì phải từ bỏ để có

thể đạt được một thứ gì đó qua việc buôn bán, trao đổi hay sản xuất

Như vậy chúng ta có thể hiểu chi phí là mọi sự hao phí bằng tiền cho bất kỳ

công đoạn nào đó, mà trong sản xuất kinh doanh là sự hao phí về nguồn lực được tính bằng tiền cho một hoặc nhiều hoạt động của doanh nghiệp

Đặc điểm: Chi phí là một phạm trù rất rộng thể hiện mọi hoạt động tiêu phí tiền

bạc của doanh nghiệp, bao trùm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Khi hoạt động chi tiêu còn đơn giản thì việc sử dụng phạm trù này không xảy ra nhiều rắc rối, nhưng khi kinh doanh đã ở quy mô lớn, hoạt động mua bán nhộn nhịp hơn, chu kỳ kinh doanh kéo dài hơn thì việc sử dụng chỉ riêng phạm trù chi phí trở nên bất tiện mà cần có phân biệt cụ thể, do vậy đã phát triển thành 3 phạm trù khác nhau:

- Chi tiêu (chi ra): Chi tiêu là lượng tiền doanh nghiệp đã trả cho một đối

tượng, một mục đích nào đó Chi tiêu là “sự giảm tiền thanh toán, giảm tiền séc ở ngân hàng, tăng nợ ở các hình thức nợ, vay ngắn hạn, thay đổi nợ, giảm tiền khách nợ” Đặc

điểm chi tiêu là gắn chặt với một quá trình thanh toán nào đó mà không nhất thiết gắn

với thời gian

- Chi phí tài chính: Là sự giảm tài sản ròng, là hao phí của một thời kỳ tính toán

được tập hợp ở báo cáo tài chính Chi phí tài chính của một thời kỳ tính toán xác định

là chi tiêu ngắn hạn gắn với kết quả của thời kỳ đó, được tập hợp theo các nguyên tắc của kế toán tài chính, và có mặt trong báo cáo tài chính

- Chi phí kinh doanh: Được hiểu như là hao phí vật chất gắn liền với kết quả do

hao phí đó gây ra và được đánh giá theo nguyên tắc bảo toàn tài sản về hiện vật

Chi phí kinh doanh khác chi phí tài chính cả về nội dung và độ lớn, có nội dung trùng nhau, có bộ phận khác nhau

1.1.2 Quá trình vận động của chi phí trong doanh nghiệp

Quá trình hoạt động của doanh nghiệp là quá trình sử dụng các nguồn lực để tổ chức tìm kiếm thị trường, tổ chức sản xuất và bán sản phẩm hàng hoá Nguồn lực đó bao gồm tài nguyên, công nghệ, thiết bị, vốn và thị trường, muốn sử dụng nguồn lực đều phải phát sinh chi phí

Hình 1.1 – Sơ đồ quá trình hoạt động của doanh nghiệp Như vậy Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể chia thành 3 giai đoạn:

* Giai đoạn mua và dự trữ các nguồn lực: Giai đoạn này bao gồm mua và dự

trữ các yếu tố khác nhau của quá trình sản xuất để đảm bảo quá trình sản xuất được liên tục không bị đình trệ Các nguồn lực có thể chia thành 3 loại:

- Các nguồn lực lâu dài: như đất đai, nhà xưởng, tài nguyên, công nghệ, máy

móc thiết bị Nguồn lực này tạo ra năng lực sản xuất của doanh nghiệp

- Các nguồn lực ngắn hạn: như nguyên liệu, vật liệu, năng lượng v.v chúng

được tiêu dúng nhanh chóng trong quá trình sản xuất

- Nguồn lực lao động: đó là quá trình tuyển dụng đào tạo nguồn nhân lực như

lao động quản lý, lao động kỹ thuật

*Giai đoạn vận hành quá trình sản xuất: Giai đoạn này được bắt đầu từ khi

chuyền nguyên vật liệu vào quá trình sản xuất sản phẩm Đó là giai đoạn mà sự kết hợp các nguồn lực khác nhau để tạo ra sản phẩm Chu kỳ sản xuất tức là quá trình biến đổi yếu tố đầu vào để trở thành sản phẩm sẽ phụ thuộc vào bản chất của quá trình đó

Để quá trình sản xuất được liên tục bao giờ doanh nghiệp cũng phải có nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu dự trữ để tại kho hay gọi là tồn kho Mức dự trữ hợp lý là mức dự trữ tối thiểu mà quá trình sản xuất của doanh nghiệp vẫn đảm bảo tính chất liên tục, nó phụ thuộc vào chu kỳ cung cấp vật tư cũng như đặc điểm của quá trình sản xuất

* Giai đoạn tiêu thụ sản phẩm: Là quá trình hoạt động bán hàng cho khách

hàng được bắt đầu từ khâu tiếp thị, đàm phán, ký kết hợp đồng, giao hàng và thu tiền

về cho doanh nghiệp Phần sản phẩm chưa tiêu thụ gọi là thành phẩm tồn kho

Như vây Qua các giai đoạn của quá trình sản xuất nêu trên chúng ta có thể thấy được quá trình vận động của chi phí trong doanh nghiệp

Chi phí sản xuất được hình thành do có sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào sản phẩm được sản xuất ra và được biểu hiện hai mặt định lượng và định tính chỉ sự chi phối thường xuyên của quá trình tái sản xuất và đặc điểm sản phẩm

1.1.3 Bản chất kinh tế của chi phí sản xuất kinh doanh

Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh có thể khái quát bằng 3 giai đoạn:

- Quá trình mua sắm, chuẩn bị, dự trữ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh gồm các đối tượng lao động, tư liệu lao động, lao động

- Quá trình vận động biến đổi nội tại các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm

- Quá trình bán hàng tức là thực hiện giá trị giá trị sử dụng của sản phẩm

Đối tượng lao động, tư liệu lao động, lao động là những hao phí về lao động sống và hao phí lao động vật hoá Chi phí là những phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh Đây chính là bản chất kinh tế của chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành các công đoạn sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định

Chi phí sản xuất được hình thành do có sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào sản phẩm được sản xuất ra và được biểu hiện trên hai mặt định lượng và định tính chỉ sự chi phối thường xuyên của quá trình tái sản xuất và đặc điểm sản phẩm

Hình 1.2 - Sơ đồ vận động chi phí ở doanh nghiệp

1.1.4 Phân loại chi phí

Chi phí của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí, có nội dung và công dụng kinh tế khác nhau, để phục vụ cho công tác quản lý chi phí, dưới các góc độ khác nhau của nhà quản trị có thể phận loại như sau:

1/ Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế (yếu tố)

Đặc điểm phân loại này là căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí để tập hợp, sắp xếp chi phí vào cùng một yếu tố chi phí mà không quan tâm đến địa điểm

và nguyên nhân phát sinh chi phí cũng như nơi nào chịu chi phí, bao gồm 8 yếu tố chi phí:

toán

Kết quả hoạt động kinh doanh

Chi phí SX tiêu thụ khác

Chi phí SX gián tiếp

CP đầu tư vào đầu tư TSCĐ

CP hoạt động

KD khác

Tồn kho nguyên liệu

Tồn kho

SP dở dang

CP khấu hao TSCĐ

TSCĐ

Doanh thu

Giá vốn hàng bán

Lãi gộp

CP HĐ KD phát sinh khác

Lãi HĐKD

Tồn kho TP

(-)

(=)

(-)

(=)

1 Chi phí nguyên liệu

2 Chi phí vật liệu

3 Chi phí nhiên liệu

4 Chi phí động lực

5 Chi phí nhân công

6 Chi phí khấu hao TSCĐ

7 Chi phí dịch vụ mua ngoài

8 Chi phí khác bằng tiền

Hình 1.3 – Sơ đồ phân loại chi phí theo yếu tố Mục đích phân loại chi phí theo yếu tố cho ta biết những chi phí nào dùng trong quá trình sản xuất sản phẩm và tỷ trọng yếu tố chi phí đó chiếm bao nhiêu trong tổng chi phí sản xuất Với cách phân loại này dùng cho việc lập dự toán ch phí, xây dựng định mức vốn lưu động, định mức tiêu hao vật tư, lập GDP, GNP.v.v

2/ Phân loại theo công dụng kinh tế hay còn gọi khoản mục

Đặc điểm cách phân loại này là dựa vào công dụng kinh tế, mục đích sử dụng chi phí, nơi phát sinh và nơi chịu chi phí để sắp xếp chi phí vào 3 khoản mục

* Tổng chi phí

Bao gồm:

1 Chi phí sản xuất;

Bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

liệu

Chi phí động lực

Chi phí nhân công

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí

DV mua ngoài

Chi phí khác bằng tiền

- Chi phí sản xuất chung

2 Chi phí bán hàng

3 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Hình 1.4 - Sơ đồ phân loại chi phí theo chức năng hoạt động Mục đích phân loại chi phí theo khoản mục phục vụ cho lập kế hoạch và tính giá thành sản phẩm, phân tích giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài chính.v.v

3/ Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm

- Chi phí biến đổi (biến phí): Là các loại chi phí thay đổi theo khối lượng sản

Ví dụ như: Chi phí điện thoại gồm hai phần là tiền trả thuê bao hàng tháng là

định phí và phần trả tiền các cuộc gọi phụ thuộc vào số lượng các cuộc gọi biến phí

Mục đích phân loại chi phí này: Là để các nhà quản lý theo dõi sự biến động

chi phí có phù hợp với khối lượng sản phẩm hay không để kiểm tra điều tiết một cách hợp lý, phân tích điểm hò vốn.v.v

4/ Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí

Chi phí sản xuất chung

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến một đối tượng

chịu chi phí như một loại sản phẩm, một đơn đặt hàng, một giai đoạn công nghệ Căn

cứ chứng từ gốc để nghi trực tiếp chi phí vào đối tượng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi

phí, do vậy cần tiến hành phân bổ các chi phí đó cho các đối tượng chịu chi phí thông qua các tiêu chuẩn phân bổ

Mục đích phân loại chi phí này: Có tác dụng trong việc xử lý nghiệp vụ, kỹ

thuật tập hợp chi phí vào các đối tượng cần tính giá thành sản phẩm, kiểm soát chi phí nhất là chi phí gián tiếp.v.v

5/ Phân loại theo phạm vi, thẩm quyền kiểm soát

Phân theo chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được là những khoản mục chi phí phản ánh phạm vi, quyền hạn của nhà quản trị các cấp đối với những loại chi phí đó Một khoản chi phí được coi là kiểm soát được ở một cấp nào đó nếu cấp này có quyền quyết định chi phí đó

6/ Phân loại để lựa chọn phương án

- Chi phí chênh lệch: Là những khoản chi phí có ở phương án này nhưng không

có ở phương án khác Chi phí chênh lệch là một trong những căn cứ quan trọng để lựa chọn phương án của các nhà đầu tư, các nhà quản lý lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh

- Chi phí cơ hội: Là chi phí mà lợi ích đã bỏ qua khi ta chọn phương án hoặc

hành động này mà phải từ bỏ phương án hoặc hành động khác

- Chi phí chìm: Là loại chi phí lịch sử hay còn gọi là chi phí quá khứ mà doanh

nghiệp phải gánh chịu bất kể lựa chọn phương án nào

Ví dụ như: Chi phí khấu hao máy móc thiết bị luôn tồn tại ở mọi phương án,

khi đó ta chỉ lựa chọn phương án tối ưu

- Chi phí theo công đoạn: Là chi phí của một công đoạn trong dây chuyền sản

xuất sản phẩm, khi xác định được chi phí công đoạn ta có thể lựa chọn để loại bỏ một công đoạn nào đó hoặc ghép các công đoạn nhỏ lại với nhau, phân tích so sánh chi phí giữa các công đoạn

7/ Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả sản xuất kinh doanh

Với các phân loại này sẽ phân chi phí thành chi phí sản xuất, chi phí sản phẩm

dở dang, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được xác định theo từng thời

kỳ xác định kết quả sản xuất kinh doanh như hàng tháng, quý, năm

* Lợi nhuận = DT - Giá vốn hàng bán - CP tiêu thụ - CP quản lý DN

* Giá vốn hàng bán = Giá trị TP tồn kho ĐK + G.thành SX trong kỳ - Giá trị TP tồn

kho CK

* Giá trị SX = CP SP dở dang + CPSX p/s trong kỳ - CP SP dở dang cuối kỳ

Tóm lại: Tuy có nhiều cách phân loại khác nhau đáp ứng nhu cầu sử dụng

thông tin trong quản trị kinh doanh và mỗi cách phân loại chi phí đều cung cấp cho

các nhà quản trị những thông tin hữu ích trong việc:

- Xác định và lựa chọn phương án sản xuất hiệu quả

- Xác định giá trị hàng tồn kho, sản phẩm dở dang

- Phân tích chi phí theo các góc độ khác nhau, qua từng thời kỳ, của từng sản phẩm, của từng thị trường

- Giao khoán nội bộ, xác định giá bán, giá bán nội bộ

- Thiết lập các dự toán cho từng khâu công việc.v.v

- Xác định GDP, GNP.v.v

1.2 Giá thành sản phẩm

1.2.1 Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Nghiên cứu chi phí sản xuất chưa cho ta biết được lượng chi phí cần thiết cho việc hoàn thành sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà theo chế độ kế toán tài chính hiện hành ở nước ta thì:

* CP sản xuất = CP DD ĐK + CP p/s trong kỳ - CP DD cuối kỳ

1.2.2 Phân tích các quan điểm về bản chất của giá thành sản phẩm

Nói đến bản chất của giá thành tức là nói đến nội dung kinh tế chứa đựng bên trong của chỉ tiêu giá thành

Hiện nay đã có nhiều tài liệu khác nhau, nêu bản chất giá thành mà tác giả đã nghiên cứu và tham khảo và cơ bản đều có chung quan điểm về bản chất giá thành Điểm qua lịch sử về lý luận giá thành có thể thấy bản chất giá thành qua tài liệu

“Hướng dẫn thực hành về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp” được xác định theo các quan điểm sau:

a Quan điểm giá thành là toàn bộ những hao phí lao động sống và lao động vật hoá được dùng để sản xuất và tiêu thụ một hoặc một số sản phẩm nhất định

Đây là quan điểm truyền thống có tính chất cơ bản, phổ biến và mang tính chất quan trọng suốt một thời gian dài trong lý luận về giá thành ở nước ta và được coi là quan điểm thống nhất về bản chất giá thành

Từ sự phân tích giá trị của sản phẩm được sản xuất bao gồm 3 bộ phận

+ Giá trị tư liệu sản xuất đã hao phí để sản xuất sản phẩm

+ Giá trị lao động sáng tạo ra cho bản thân người lao động

+ Giá trị lao động sáng tạo ra cho xã hội

Như vậy giá thành sản phẩm chủ yếu bao gồm 2 bộ phận đầu của giá trị sản phẩm, tức bao gồm toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất chuyển vào sản phẩm

Quan điểm này có ưu điểm là đã nếu được những yếu tố vật chất bên trong cấu thành nên bản thân sản phẩm và thực hiện giá ttrị của sản phẩm Qua đó ta thấy được chi phí sản xuất là nội dung cơ bản của giá thành và tiết kiệm được chi phí sản xuất là biện pháp cơ bản để hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh

Nó biểu hiện được mặt định tính của chỉ tiêu giá thành là sự cấu thành của các yếu tố vật chất trực tiếp tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm Nó đặt ra những nội dung cụ thể cho chỉ tiêu giá thành, mà qua đó làm căn cứ xác lập trình tự và phương pháp hạch toán các khoản hao phí vật chất gắn liền với kết quả cuối cùng

Tuy nhiên phương pháp này bộc lộ một số nhược điểm là làm cho ta liên tưởng rằng cứ sản xuất nhiều sản phẩm thì giá thành hạ và tăng được lợi nhuận, trong khi đó

vấn đề chính là ở chỗ giá thành của sản phẩm tăng thêm có mang lại được thu nhập hay không

b Quan điểm rằng giá thành là toàn bộ các khoản chi phí được bù đắp bằng thu nhập bán hàng

Nói cách khác đó là toàn bộ các đầu vào của các yếu tố vật chất nhằm mục đích tạo ra những đầu ra tương ứng không phân biệt nó nằm trong bộ phận nào của các bộ phận thuộc giá trị sản phẩm

Quan điểm này có ưu điểm là biểu hiện đầy đủ yếu tố vật chất mà doanh nghiệp phải bù đắp để thực hiện quá trình tái sản xuất Nó thể hiện đầy đủ nhất chức năng bù đắp hao phí như là một nhiệm vụ hàng đầu của doanh nghiệp Quan điểm này không đi sâu vào mặt định chất của giá thành, chỉ quan tâm đến mặt định lượng, bởi vì trong nền kinh tế thị trường thì việc xác định đầy đủ chính xác hao phí cần bù đắp là vấn đề sống còn của doanh nghiệp

Tuy nhiên hạn chế của quan điểm này chỉ giới hạn quan tâm đến vấn đề bù đắp nên vấn đề định chất của giá thành bị hạn chế do đó sẽ khó kiểm soát chi phí, khó ngăn ngừa những khoản chi tiêu bất hợp lý

c Quan điểm cho rằng giá thành là biểu hiện sự tương quan giữa một bên là chi phí sản xuất và một bên là kết quả sản xuất đạt được trong từng giai đoạn nhất định

Đây là quan điểm gắn liền với yêu cầu đánh giá chất lượng sản xuất ở từng giai đoạn sản xuất hoặc bộ phận sản xuất mà ở đó có thể xác định lượng chi phí tiêu hao và kết quả sản xuất đạt được Quan điểm này không đi vào phân tích nội dung bên trong cấu thành nên giá thành sản phẩm mà chú trọng đến việc đi tìm một đại lượng tương quan phục vụ kịp thời cho việc kiểm tra, phân tích và đánh giá hiệu quả hoạt động, nên

có ưu điểm là cho phép doanh nghiệp luôn chủ động trong việc xác định giá thành của từng sản phẩm trong từng giai đoạn sản xuất nhất định và giúp cho các doanh nghiệp nắm bắt kịp thời hiệu quả đầu tư của từng loại sản phẩm

Tuy nhiên, do chỉ nhấn mạnh đến sự tương quan giữa chi phí và kết quả nên quan điểm này không thể hiện được mặt định chất lẫn định lượng của giá thành sản phẩm, từ đó dẫn đến chỗ xác định các nội dung cấu thành giá thành chưa gắn chặt chẽ

với các yếu tố đầu vào có liên quan đến quá trình sản xuất và như vậy trong một phạm

vi nhất định có thể dẫn đến việc xác định giá thành mang tính chủ quan, không phản ánh đầy đủ các hao phí vật chất vốn có trong bản thân giá thành Đồng thời do không thể hiện mặt định lượng dẫn đến chỗ xác định mức tiêu hao có thể không hợp lý

Từ sự phân tích trên cho phép rút ra kết luận về mặt bản chất của giá thành như sau:

- Bản chất giá thành là chi phí và là chi phí có mục đích được sắp xếp theo yêu cầu của các nhà quản lý Là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố vật chất vào giá trị sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ Chưa có sự dịch chuyển này thì không thể nói đến chi phí và giá thành sản phẩm

- Trong điều kiện của nền kinh tế thị trường, giá thành sản phẩm bao gồm các khoản hao phí vật chất thực tế cần được bù đắp ở từng công đoạn hình thành giá biểu thị chi phí hình thành giá trị sản phẩm

- Tính toán giá trị sản phẩm chính là tính toán, xác định sự dịch chuyển các yếu

tố vật chất tham gia vào khối lượng sản phẩm vừa thoát ra khỏi quá trình sản xuất và tiêu thụ nhằm mục đích thực hiện các chức năng của giá thành sản phẩm (chức năng

bù đắp, chức năng lập giá và chức năng đòn bẩy kinh tế)

Qua đó cho thấy giá thành có ý nghĩa rất quan trọng vì nó là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lượng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.3 Phân tích chức năng quản trị giá thành

- Tính chất lượng thể hiện ở chỗ thông qua nó có thể đánh giá được hiệu quả

của quá trình sản xuất, chứng minh được khả năng sử dụng các yếu tố vật chất đã sử dụng hợp lý hay chưa?

- Tính tổng hợp thể hiện ở chỗ thông qua nó có thể đánh giá toàn bộ các biện

pháp kinh tế, kỹ thuật, tổ chức sản xuất mà doanh nghiệp đã đầu tư trong quá trình sản xuất

Do tính chất quan trọng của giá thành nên chỉ tiêu giá thành luôn được xem xét

là chỉ tiêu quan trọng, cần được xác định một cách chính xác trung thực Nói đến chức

năng giá thành các tác giả trong và ngoài nước đều thống nhất trên một số chức năng sau:

+ Chức năng thước đo bù đắp chi phí

+ Chức năng lập giá

+ Chức năng đòn bẩy kinh tế

1.2.4 Phân loại giá thành sản phẩm

Tuỳ theo và mục đích sử dụng chỉ tiêu giá thành được tính toán theo các phạm

vi khác nhau, các tài liệu cơ bản đều có cách phân loại giá thành giống nhau gồm:

1/ Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành

Theo Từ điển Thống kê [54, tr.142-143] thì giá thành có thể phân loại như sau:

- Giá thành phân xưởng: Là toàn bộ chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm

nhất định, phát sinh trong phạm vi phân xưởng

- Giá thành toàn bộ: Là toàn bộ chi phí của xí nghiệp để sản xuất và tiêu thụ

sản phẩm tính cho một khối lượng sản phẩm nhất định, phát sinh trong phạm vi toàn xí nghí nghiệp

- Giá thành định mức: Là những chi phí sản xuất cần thiết để sản xuất ra một

đơn vị sản phẩm nhất định được xác định căn cứ vào các định mức chi phí đã đạt được trong xí nghiệp ở đầu kỳ kế hoạch trên cơ sở các đặc điểm về quy trình công nghệ và

tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được dự tính trong kế hoạch trên

cơ sở các định mức tiên tiến về hao phí vật liệu, lao động và chi phí chung Giá thành

kế hoạch xác định mức chi phí giới hạn để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm ở doanh nghiệp trong một giai đoạn nhất định

- Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế đã chi ra để sản xuất sản

phẩm trên cơ sở số liệu của kế toán

2/ Phân loại giá thành theo mục đích quản lý

Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh để quản lý chi phí một cách có hiệu quả thì theo tác giả giá thành còn được phân loại như sau:

- Giá thành giao khoán: Là chi phí sản xuất được tính toán và giao khoán cho

một xí nghiệp hay một bộ phận nội bộ của xí nghiệp để sản xuất một đơn vị sản phẩm trong một giai đoạn nhất định dựa trên những định mức kinh tế kỹ thuật tiên tiến Giá thành giao khoán có thể coi như là ngưỡng chi phí để đơn vị nhận khoán tìm các giải pháp giảm chi phí tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh (tăng lợi nhuận đối với xí nghiệp, tăng tiền lương đối với các công trường phân xưởng.v.v )

- Giá thành công đoạn: Là chi phí sản xuất để hoàn thành một khâu, một giai

đoạn công nghệ sản xuất sản phẩm

1.2.5 Phương pháp tính giá thành

Phương pháp tính giá thành có thể hiểu là công việc tính toán xác định sự dịch

chuyển của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm hoặc dịch vụ trong một thời ký nhất định, thực chất là phương pháp tập hợp chi phí và kỹ thuật xác định giá thành đơn vị sản phẩm

Đối tượng tính giá thành: Là các loại sản phẩm, một khối lượng công việc, lao

vụ do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện

Việc xác định phương pháp tính giá thành có ý nghĩa quan trọng trong hạch toán chi phí theo đối tượng tính giá thành qua đó thực hiện được mục tiêu xác định giá thành của từng loại sản phẩm, từng công đoạn Có thể thống nhất có 4 phương pháp tính giá thành gồm:

1/ Phương pháp giản đơn hay còn gọi là phương pháp trực tiếp

Phương pháp này áp dụng cho các ngành sản xuất ít mặt hàng nhưng khối lượng sản phẩm lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và mức chênh lệch sản phẩm dở dang giữa

kỳ cuối và kỳ đầu ổn định Đặc điểm phương pháp này là đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm, toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đều tính vào giá thành sản phẩm do không có sản phẩm dở dang

2/ Phương pháp phân bước

Phương pháp tính giá thành theo từng bước (giai đoạn) sản xuất, phù hợp với các doanh nghiệp có nhiều mặt hàng sản phẩm hoặc có quy trình công nghệ chia ra nhiều giai đoạn khác nhau, nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định Mỗi giai đoạn

công nghệ có thể hoàn thành một giai đoạn chuẩn bị hoặc chế biến ra một loại sản phẩm hoặc bán sản phẩm cùng loại Có hai phương pháp tình giá thành phân bước

- Tính giá thành có bán thành phẩm: Áp dụng cho các doanh nghiệp có quy

trình công nghệ phức tạp mỗi giai đoạn công nghệ đều tạo ra bán thành phẩm và việc tính giá thành được thực hiện từ việc tính giá thành bán thành phẩm bước đầu cộng chi phí chế biến bước 2 để tính giá thành bán thành phẩm bước 2 và tiếp tục như vậy cho đến bước cuối cùng là giá thành sản phẩm hoàn chỉnh

+ + + +

= = = =

Hình 1.6 - Sơ đồ tính giá thành có bán thành phẩm

- Tính giá thành không có bán thành phẩm: Trong mỗi bước của chế biến chỉ

tính chi phí chế biến của bước đó, không tính giá thành của bán thành phẩm của bước trước chuyển sang Chi phí sản xuất của các bước sẽ tính nhập vào giá thành của sản phẩm theo phương pháp kết chuyển song song

CPSX giai đoạn 1 + CPSX giai đoạn 2 + CPSX giai đoạn n = Giá thành sản phẩm

3/ Phương pháp đơn đặt hàng

Phương pháp này chủ yếu áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc, hoặc hàng loạt sản phẩm nhưng căn cứ theo đơn đặt hàng Trong đó đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng có thể là một sản phẩm riêng biệt hoặc một số sản phẩm cùng loại các chi phí được tập hợp theo đơn đặt hàng và giá thành của mỗi đơn

CP nguyên vật

liệu

GT bán TP bước 1

GT bán TB bước n-1

GT bán TB bước n

CP chế biến CP chế biến

bước 2

CP chế biến bước n

CP sản xuất chung

GT bán TP

bước 1

GT bán TP bước 2

GT bán TP bước n

GT sản xuất sản phẩm

đặt hàng được xác định sau khi đơn đặt hàng đó hoàn thành do vậy kỳ tính giá thành thường không trùng với kỳ báo cáo

Hình 1.7 – Sơ đồ trình tự tính giá thành theo đơn đặt hàng

4/ Phương pháp tính giá thành theo định mức

Đây là phương pháp tính giá thành dựa vào định mức tiêu hao về vật tư, lao động, các dự toán về chi phí phục vụ sản xuất và quản lý, khoản chênh lệch do những thay đổi định mức cũng như những chênh lệch trong quá trình thực hiện so định mức

Theo phương pháp này thì giá thành thực tế của sản phẩm được xác định như sau:

* GT thực tế = GT ĐM ± Chênh lệch thay đổi ĐM ± Chênh lệch do thực hiện so ĐM

Ngoài ra để phục vụ cho việc xác định giá thành thích ứng với các điều kiện cụ thể của quá trình sản xuất sản phẩm có thể phải sử dụng một số phương pháp khác thuộc về kỹ thuật tính toán như phương pháp loại trừ, phương pháp phân bổ, phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ, phương pháp hỗn hợp kết hợp nhiều phương pháp với nhau trong quá trình tính toán

1.3 Tổng quan phương pháp quản lý giá thành sản phẩm

1.3.1 Khái niệm

Quản lý là gì? Từ xưa đến nay quản lý có nhiều khai niệm khác nhau cách nghĩ

khác nhau, nhưng tự chung lại thì quản lý là sự tác động có tổ chức có hướng đích của chủ thể quản lý lên đối tượng và khách thể quản lý nhằm sử dụng có hiệu quả nhất các nguồn lực sẵn có và khai thác tốt nhất các tiềm năng, các cơ hội của tổ chức để đạt mục tiêu đặt ra trong điều kiện biến động của môi ttrường

Như vậy với định nghĩa trên quản lý bao gồm các điều kiện sau:

Đơn đặt

hàng

Lệnh sản xuất

Tập hợp chi phí theo đơn hàng

Phiếu xuất kho vật liệu

Phiếu theo dõi nhân công

Mức phân bổ

CP chung

Các khoản chi phí được tập hợp vào

Tính giá thành theo đơn đặt hàng (phiếu tính giá thành)

- Phải có ít nhất một chủ thể quản lý là tác nhân tạo ra các tác động và ít nhất là một đối tượng bị quản lý tiếp nhận trực tiếp các tác động của chủ thể quản lý tạo ra và các khách thể khác chịu tác động gián tiếp từ chủ thể quản lý Như vậy muốn quản lý thành công, trước tiên phải xác định rõ chủ thể, đối tượng và khách thể quản lý

- Phải có một mục tiêu và một quỹ đạo đặt ra cho cả đối tượng và chủ thể tạo ra các tác động Điều này phải biết định hướng đúng, từ đó tạo ra các mục tiêu đúng

- Chủ thể phải thực hành việc tác động và phải biết tác động Vì thế đòi hỏi chủ thể phải hiểu đối tượng và điều khiển đối tượng một cách có hiệu quả Chủ thể có thể

là một người, một nhóm người; còn đối tượng có thể là con người ‘Một hoặc nhiều người’, với vô sinh hoặc giới sinh vật

Hình 1.8 – Sơ đồ logic của khái niệm quản lý

Về thực chất quản trị và quản lý đều là sự tác động dưới dạng điều khiển, chúng

có điểm chung là logíc giống nhau của vấn đề quản lý nhưng khác về nội dung, phạm

vi Phạm vi của quản lý có nghĩa rộng hơn có thể ở cấp nhà nước, cấp ngành và cũng được dùng ở cấp doanh nghiệp, còn quản trị thường dùng ở phạm vi hẹp hơn quản lý

và thường dùng ở cấp doanh nghiệp

Theo điều 24 của Nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 ban hành quy chế quản lý tài chính của công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác có quy định “quản lý chi phí: Công ty phải quản lý chặt chẽ chi phí để giảm chi phí và giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận ”

Do vậy chúng ta sử dụng khái niệm quản lý chi phí, giá thành

* Phương pháp quản lý: Là tổng thể các cách thức tác động có chủ đích của chủ

thể quản lý nên đối tượng và khách thể quản lý nhằm đạt mục tiêu đã đề ra một cách

có hiệu quả nhất trong điều kiện biến động của môi trường Từ đó rút ra định nghĩa:

Phương pháp quản lý giá thành là tổng thể các cách thức tác động của các tổ chức và

cá nhân đến chi phí, giá thành để đạt mục tiêu sử dụng chi phí có hiệu quả nhất

1.3.2 Tổng quan phương pháp quản lý giá thành ở nước ngoài

1/ Phương pháp quản lý giá thành của Liên xô (cũ)

Trước khi có hệ thống kế toán quy định theo quyết định 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính thì phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Liên xô đã được nước ta vận dụng gần như nguyên vẹn Chi phí trong giá thành cũng được phân thành 8 yếu tố gồm:

1/ Chi phí nguyên vật liệu chính;

2/ Chi phí vật liệu phụ;

3/ Chi phí nhiên liệu;

4/ Chi phí năng lượng;

5/ Chi phí tiền lương;

6/ Chi phí BHXH;

7/ Chi phí khấu hao TSCĐ;

8/ Chi phí khác bằng tiền

Ưu điểm: Trong cơ chế quản lý này đã đảm bảo tính thống nhất trong hạch toán

chi phí, giá thành phù hợp với việc quản lý tập trung, cho phép so sánh và đánh giá hiệu quả của các phương án sản xuất, giữa các xí nghiệp sản xuất, các thời kỳ khác nhau để từ đó đảm bảo tính hợp lý cho việc lập kế hoạch giá thành Đồng thời trong điều kiện kế hoạch hoá tập trung thì vấn đề xây dựng cơ chế giá cũng mang tính tập trung và thống nhất, giá thành là cơ sở để định giá bán và giá bán được cố định do vậy đặt ra cho các xí nghiệp phải tiết kiệm chi phí và giảm giá thành

Hạn chế: Khi chuyển sang cơ chế thị trường thì phương pháp hạch toán và quản

lý giá thành của Liên xô đã có những hạn chế như do quy định tính toán chi phí, giá thành trên cơ sở những quy định cứng nhắc về nội dung cấu thành dựa trên định mức

kế hoạch Các đầu vào và đầu ra của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng phải biến động

theo quan hệ cung cầu phụ thuộc vào các quy luật trong nền kinh tế thị trường, chứa không thể cố định như cơ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp

2/ Phương pháp hạch toán và quản lý giá thành ở Pháp

Xuất phát từ quan điểm giá thành sản phẩm bao gồm tất cả các khoản chi thuộc tất cả các đầu vào nhằm mục đích tạo ra đầu ra tương ứng nên phương pháp hạch toán giá thành ở Pháp biểu hiện những quan hệ kinh tế thị trường phát triển cao

Các nội dung cơ bản trong phương pháp hạch toán giá thành bao gồm:

a/ Để phục vụ cho việc hạch toán giá thành, chi phí có 3 hình thức khác nhau:

- Các chi phí, có thể đưa thẳng vào sản xuất sản phẩm như ngyên vật liệu và nhân công trực tiếp cho mỗi loại sản phẩm;

- Các chi phí có thể đưa thẳng vào cho mỗi bộ phận hoạt động như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí động lực, năng lượng, khấu hao;

- Các chi phí gián tiếp cấn phải phân chia trước khi đưa vào chi phí của các bộ phận

b/ Phân biệt giá phí và giá thành:

- Giá phí là khái niệm được sử dụng để xác định những hao phí vật chất mà doanh nghiệp phải đầu tư để thực hiện các giai đoạn khác nhau của quá trình sản xuất, bao gồm giai đoạn cung cấp, giai đoạn sản xuất và giai đoạn bán hàng Có 3 loại giá phí như sau:

+ Giá phí tiếp liệu bao gồm giá mua nguyên vật liệu và chi phí phát sinh trong quá trình mua chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo hiểm.v.v

+ Giá phí sản xuất bao gồm giá phí tiếp liệu sử dụng vào sản xuất và chi phí khác dùng cho sản xuất như chi phí nhân công, nhiên liệu, khấu hao máy móc thiết bị;

+ Giá phí phân phối bao gồm chi phí phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm như chi phí quảng cáo, bao bì đóng gói, chuyên chở.v.v

- Giá thành là toàn bộ hao phí vật chất được dùng vào sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp bằng thu nhập bán hàng, trong mối quan hệ với giá phí thì:

Giá thành = Giá phí sản xuất + Giá phí phân phối

c/ Phân tích các loại giá phí

Ngoài phân loại theo chức năng như trên, giá phí còn được phân loại như sau:

- Theo phạm vi áp dụng gồm giá phí kho hàng, nhà xưởng, máy móc, giá phí bán hàng, giá phí lao vụ.v.v

- Theo nội dung bao gồm giá phí biến đổi, giá phí trực tiếp

- Theo thời điểm tính toán gồm giá phí thực tế, giá phí tính toán

d/ Phân loại chi phí

Chi phí của doanh nghiệp được chia thành các loại sau:

- Chi phí sản xuất kinh doanh là chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp;

- Chi phí tài chính là các loại chi phí phát sinh trong các hoạt động tài chính của doanh nghiệp như tiền trả lãi vay ngân hàng, chiết khấu thanh toán.v.v

- Chi phí đặc biệt là các loại chi phíbất thường khác như các khoản phạt do vi phạm hợp đồng, phạt về thuế v.v

e/ Hình thức các trung tâm phân tích

Mỗi bộ phận chức năng doanh nghiệp tổ chức thành một trung tâm phân tích, mỗi trung tâm được tách ra làm nhiều khu vực gọi là các bộ phận đồng nhất Các trung tâm hay các bộ phận là đối tượng tập hợp chi phí gián tiếp và sau đó bổ sung vào các loại giá phí và giá thành;

Qua phương pháp hạch toán giá thành ở Pháp cho ta thấy xuất phát từ quan điểm giá thành là toàn bộ hao phí sản xuất và tiêu thụ được bù đắp bằng thu nhập bán hàng nên nội dung cấu thành giá thành phản ảnh đầy đủ lượng hao phí phải bù đắp do vậy các khoản chi tiêu đều được quan tâm và gắn trách nhiệm cho từng bộ phận hoạt động trong việc sử dụng chi phí tiết kiệm và hiệu quả Đồng thời việc hạch toán chi phí tại các trung tâm phân tích, theo từng giá phí để từ đó xác định giá thành sản phẩm

là phù hợp và qua đó kiểm tra giám sát chặt chẽ hơn

3/ Phương pháp hạch toán và quản lý giá thành của Mỹ

Cùng giống như ở Pháp khái niệm về giá thành ở Mỹ là một chỉ tiêu đo lường hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm tuy nhiên giá thành được tiếp cận thông qua giá phí, giá phí của doanh nghiệp khi đi vào sản xuất kinh doanh là toàn bộ các chi phí để tạo ra sản phẩm đem ra tiêu thụ trên thị trường Trên cơ sở xác định giá phí, chi phí được chia làm hai loại là chi phí cố định và chi phí biến đổi Tổng chi phí cũng là tổng giá thành của sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ trong kỳ, bao gồm tổng định phí và tổng biến phí Ngoài ra khái niệm giá thành còn chia ra hai loại là giá thành sản phẩm và giá thành chung Giá thành sản phẩm là các giá phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm còn giá thành chung là các giá phí liên quan đến hoạt động bán hàng và các hoạt động chung của kỳ kế toán Giá thành sản phẩm hoàn thành sau quá trình sản xuất bao gồm có 3 yếu tố:

- Giá phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản phẩm đó;

- Giá phí lao động trực tiếp cho sản phẩm đó;

- Giá phí gắn liền với quá trình quản lý và phục vụ sản xuất (chi phí chung); Phương pháp quản lý giá thành của Mỹ là dựa trên hoạt động, trên cơ sở phân chia các quá trình sản xuất và tiêu thụ thành các công đoạn Khi đã xác lập được các công đoạn thì tập hợp chi phí cũng như phân tích theo từng công đoạn;

Qua mô hình hạch toán và quản lý chi phí của Mỹ cho thấy trên cơ sở quản lý chi phí theo công đoạn cho phép các nhà quản lý cải tiến hoặc loại bỏ các công đoạn không hiệu quả, có chi phí cao.v.v Điều này rất phù hợp với các doanh nghiệp sản xuất công nghệ sản xuất qua nhiều công đoạn như sản xuất than hoặc doanh nghiệp có nhiều sản phẩm khác nhau

1.3.3 Tổng quan phương pháp quản lý giá thành của nước ta

1/ Phương pháp tổ chức hạch toán kinh tế nội bộ ở nước ta giai đoạn nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung

a Hạch toán kinh tế nội bộ ở xí nghiệp

Theo tác giả Lê Như Bách trong hạch toán kinh tế nội bộ xí nghiệp [2, tr4-6]

Để thực hiện tiết kiệm nhà nước xã hội chủ nghĩa sử dụng chế độ hạch toán kinh tế làm phương pháp quản lý xí nghiệp rất có hiệu lực Theo tinh thần đó, ở nước ta trong

quyết định của Thủ tướng Chính phủ ngày 4/4/1957 về việc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế trong các xí nghiệp quốc doanh đã ghi rõ “Chế độ hạch toán kinh tế là nguyên tắc cơ bản của xí nghiệp quốc doanh, là phương pháp lãnh đạo các xí nghiệp theo kế hoạch toàn diện, đồng thời cũng là phương pháp quản lý Xí nghiệp hợp lý nhất, tiết kiệm nhất”

Mục đích cơ bản của chế độ hạch toán kinh tế là so sánh kết quả sản xuất kinh doanh với chi phí sản xuất nhằm đạt chi phí ít hơn mà đem lại hiệu quả nhiều hơn, tức

là mục đích của quản lý chi phí, giá thành

* Bốn nguyên tắc cơ bản của chế độ hạch toán kinh tế nội bộ gồm:

- Xí nghiệp phải lấy thu bù chi để có lãi

- Nguyên tắc tự chịu trách nhiệm về kinh tế và nghiệp vụ

- Nguyên tắc có trách nhiệm vật chất và lợi ích vật chất

- Nguyên tắc giám đốc bằng đồng tiền

* Tiền đề khách quan để thực hiện chế độ hạch toán kinh tế đó là:

- Kế hoạch hoá là trung tâm Chế độ hạch toán kinh tế là phương pháp quản lý

theo kế hoạch, lấy kế hoạch làm đối tượng phục vụ, so sánh kết quả thực hiện kế hoạch với số chi phí đã bỏ ra Cho nên không có kế hoạch thì chế độ hạch toán kinh tế không

có đối tượng, không có cơ sở để tồn tại Nhà nước giao kế hoạch pháp lệnh cho xí nghiệp công nghiệp gồm 9 chỉ tiêu như sau:

+ Giá trị sản lượng hàng hoá thực hiện

+ Sản lượng sản phẩm chủ yếu theo chỉ tiêu chất lượng quy định

+ Một số chỉ tiêu tiến bộ kỹ thuật mà nhà nước cần quản lý

+ Vật tư chủ yếu

- Xác lập và ban hành chế độ tự chịu trách nhiệm của xí nghiệp, xí nghiệp có

đầy đủ tư cách pháp nhân, có quyền chủ động hơn trong sản xuất kinh doanh

- Hệ thống tiền tệ ổn định và chính sách giá cả hợp lý

b Phương pháp hạch toán kinh tế nội bộ

Từ điển thống kê của Tổng cục Thống kê ban hành năm 1977 đã ghi “ Hạch toán kinh tế nội bộ: Hạch toán kinh tế của các bộ phận trong một đơn vị đã hạch toán kinh tế nhằm phát huy mọi khả năng tiềm tàng trong đơn vị để hoàn thành nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh Hạch toán kinh tế nội bộ có thể tiến hành ở các phân xưởng, đội,

tổ sản xuất, cửa hàng.v.v Bộ phận được giao hạch toán kinh tế nội bộ có thể được giao một số chỉ tiêu về sản phẩm, lao động, quỹ lương.v.v và một số quyền hạn nhất định trong việc quản lý, chỉ đạo sản xuất, kinh doanh, nhưng không có quyền độc lập kinh tế” [54,tr.339]

Kết quả hoạt động của xí nghiệp được quyết định trực tiếp ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất, vì vậy chế độ hạch toán kinh tế nội bộ nhằm đưa quản lý kinh tế có kế hoạch và kiểm tra nhiệm vụ kế hoạch xuống các tổ đội, phân xưởng đến người lao động

* Nội dung hạch toán kinh tế nội bộ xí nghiệp bao gồm:

- Giao các chỉ tiêu nhiệm vụ kế hoạch cho từng phân xưởng, tổ đội

- Tổ chức cân, đo, đong, đếm ghi chép, kế toán và báo cáo tình hình thực hiện các chỉ tiêu hạch toán kinh tế đã giao Xác định trách nhiệm tài sản và kết quả lao vụ, sản xuất của các bộ phận

- Thực hiện nguyên tắc khuyến khích và khen thưởng về mặt tinh thần và vật chất đối với các bộ phận

- Tổ chức cho quần chúng tham gia ý kiến, đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu hạch toán kinh tế của các bộ phận

Đồng thời công tác hạch toán kinh tế nội bộ cũng quy định chức năng trách nhiệm của các phòng ban trong việc thực hiện hạch toán kinh tế nội bộ đồng thời xây dựng chế độ báo cáo biểu thống kê, tính toán, phân tích.v.v

Chế độ hạch toán kinh tế nội bộ ra đời ban đầu đã phát huy được hiệu quả trong quản lý Các xí nghiệp đã bắt đầu tổ chức hạch toán kinh tế phân xưởng, trước hết đó

là giao khoán chi phí tiền lương theo định mức lao động chứ không hoàn toàn bao cấp như trước Bố trí nhân viên kinh tế phân xưởng để ghi chép thống kê giờ lao động, giờ công đoạn của thiết bị và vật tư chủ yếu

Tuy nhiên hạch toán kinh tế nội bộ theo cơ chế hạch toán tập trung, bao cấp mà nhà nước ta đã áp dụng cho nền kinh tế trước đây đã chưa phát huy được vai trò của

nó Theo Lê Thanh Nghị Chế độ hạch toán kinh tế chưa được thực hiện đúng thực

chất [35.tr.12]

Đồng thời trong thời kỳ bao cấp, xí nghiệp quốc doanh hoạt động trong điều kiện vốn nhà nước cấp phát, vật tư nguyên nhiên vật liệu được mua theo giá thấp, sản phẩm sản xuất ra được bao tiêu (giao nộp)theo địa chỉ quy định, hạch toán kinh tế giả tạo giá cả được xác định theo phương pháp cộng dồn (giá bán hàng bằng giá thành cộng với lãi định mức do Nhà nước quy định); từ đó sản xuất bất kỳ sản phẩm nào cũng được tiêu thụ và đảm bảo có lãi, cho nên các xí nghiệp quốc doanh ra đời một cách ồ ạt [35.tr.10]

Đồng thời khi bản thân nền kinh tế hàng hoá lại vận động theo những quy luật nội tại vốn có đã dấn đến những biến động lớn gây hậu quả nghiêm trọng như lạm phát kéo dài, giá cả mất ổn định thường xuyên, sản xuất bị đình đốn v.v Rõ ràng những biến động này đã nói lên sự vận hành của nền kinh tế mang tính chất kinh tế tập trung một cách thái quá, có sự bao cấp của Nhà nước cả đầu vào và đầu ra của sản phẩm đối với các xí nghiệp sở hữu nhà nước đã làm cho nội dung cấu thành giá thành tách rời với sự vận động của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, làm cho các quan hệ kinh tế gắn liền với các đầu vào của sản xuất tách rời bản chất kinh tế vốn có của nó Do vậy bản thân việc hạch toán kinh tế nội bộ biểu thị tính chủ quan, áp đặt về mặt ý chí của con người để thực hiện quá trình tái sản xuất

Về mặt chủ thể là các xí nghiệp, bản thân giá thành, giá bán không biểu hiện đầy đủ các loại hao phí vật chất cá biệt mà họ cần phải bù đắp trong quá trình kinh doanh, nó cũng không thể hiện được một cách đầy đủ và chính xác các giải pháp kinh

tế mà doanh nghiệp đã thực hiện Do các xí nghiệp chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng của

nhà nước nên sản xuất bằng mọi giá, không cần biết giá thành bao nhiêu vì các chi phí đầu vào như nguyên nhiên vật liệu được nhà nước cấp, tiền lương cố định theo thang bảng lương Một hiện tượng phổ biến giai đoạn này là cuối năm vào quý 4 các xí nghiệp mở các chiến dịch sản xuất quý 4, chiến dịch 120 ngày đêm v.v để hoàn thành kế hoạch sản lượng mà không cần biết giá thành bao nhiêu bởi việc đó đã có nhà nước lo

Cơ chế cũ một mặt làm cho doanh nghiệp không phát huy được khả năng linh hoạt, chủ động của mình khi tác động đến các đầu vào trong những điều kiện cụ thể, mặt khác làm cho doanh nghiệp mang nặng tính ỷ lại, trông chờ từ phía nhà nước và thiếu quan tâm đến hiệu quả SXKD cũng như quản lý giá thành

về mặt Nhà nước do xuất phát từ chỗ nhận thức chưa đúng về những quy luật của kinh tế khách quan vốn có trong nền kinh tế hàng hoá nên đã ban hành hàng loạt chính sách, chế độ mang tính áp đặt chủ quan, các chính sách chế độ này vừa thể hiện

sự bao biện quá đáng và đặt ra nhu cầu tập trung không phù hợp, lại vừa thể hiện sự thiếu đồng bộ, sơ hở tạo điều kiện thuận lợi cho các hiện tượng tiêu cực phát triển Ngoài ra cũng thấy rằng trong giai đoạn này việc thể chế hoá các mặt trong đời sống kinh tế xã hội chưa được coi trọng, luật pháp về kinh tế chưa hoàn chỉnh nên công tác hạch toán kinh tế nội bộ cũng như quản lý chi phí, giá thành của các xí nghiệp thực hiện chưa được đầy đủ, mới chỉ dừng lại ở việc ghi chép ban đầu, các nhà quản lý chưa

quan tâm đến việc phân tích để tìm giải pháp khắc phục

2/ Phương pháp quản lý giá thành từ năm 1990 trở lại đây

Khi nền kinh tế nước ta chuyển đổi sang công đoạn cơ chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, do đó chính phủ đã có quy định về đổi mới cơ chế quản lý các

xí nghiệp quốc doanh liên quan đến quản lý chi phí, giá thành đó là:

- Quyết định 217/HĐBT ngày 14/11/1987 của Hội đồng Bộ trưởng về một số chính sách đổi mới cơ chế hạch toán kinh doanh trong các xí nghiệp quốc doanh

- Quyết định 144/HĐBT ngày 10/05/1990 của Hội đồng Bộ trưởng về chấn chỉnh quản lý tài chính xí nghiệp quốc doanh

- Luật doanh nghiệp Nhà nước ngày 20 tháng 4 năm 1995

- Nghị định 59/CP ngày 3/10/1996 và Nghị định 27/CP ngày 20/4/1999 của Chính phủ ban hành quy chế quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh đối với doanh nghiệp nhà nước để thay Quyết định 217/HĐBT ngày 14/11/1987 của Hội đồng Bộ trưởng

- Nghị định 199/2004NĐ-CP ngày 03/12/2004 ban hành Quy chế quản lý tài chính của Công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác có quy định, thay thế nghị định 59/CP và Nghị định 59/CP

Theo các quy định trên thì các doanh nghiệp đã được giao quyền tự chủ cao hơn trong kinh doanh, tự chịu trách nhiệm cao hơn, được chủ động trong việc sử dụng vốn được giao trong kinh doanh theo nguyên tắc hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn nhà nước Đồng thời có quy định về quản lý doanh thu, chi phí, quy định các khoản chi phí được hạch toán vào giá thành sản phẩm.v.v

Đặc trưng giai đoạn này ở các doanh nghiệp là tổ chức giao khoán nội bộ Các doanh nghiệp tổ chức khoán một số chi phí và sản lượng cho các đơn vị trực thuộc

hoặc cho các tổ đội Hầu hết chi phí nhân công đều được khoán theo định mức năng suất lao động, các chi phí như nguyên, nhiên vật liệu cũng đã được giao khoán ở một

số doanh nghiệp, điều đó đã làm cho ý thức từ người quản lý đến người lao động chuyển biến mạnh mẽ, có hiệu quả nhất định

Hạn chế quản lý chi phí giai đoạn này là:

- Do hệ thống doanh nghiệp nhà nước chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế quốc dân, vẫn là sở hữu nhà nước do đó nhà nước vẫn phải bù lỗ

- Chưa có cơ chế gắn được trách nhiệm vật chất cho người quản lý doanh nghiệp khi làm ăn thua lỗ hoặc khuyến khích các nhà quản lý giỏi làm ăn hiệu quả, nên chưa tạo được động lực mạnh mẽ cho các doanh nghiệp khai thác thị trường, quản lý tốt chi phí Một hiện tượng phổ biến khi giao khoán chi phí cho các đơn vị bộ phận trực thuộc cũng chưa gắn được trách nhiệm vật chất một cách rõ ràng, cho nên nhiều doanh nghiệp tổ chức giao khoán chi phí nhưng lại không tổ chức nghiệm thu để đánh giá kết quả

- Việc tổ chức phân tích chi phí chưa được các doanh nghiệp quan tâm, hệ thống kế toán tài chính hiện hành cũng chỉ ghi chép, tập hợp chi phí và những sự kiện

quá khứ mà chưa định hướng được cho tương lai Do vậy nhiều doanh nghiệp nhà nước cuối năm báo cáo quyết toán theo ý chỉ đạo của Giám đốc nên hiện tượng báo cáo lãi giả, lỗ thật không phải là ít

Qua nghiên cứu các phương pháp hạch toán, quản lý chi phí và giá thành, để nâng cao được công tác quản lý chi phí, hạ giá thành sản phẩm chúng ta cần quan tâm chú trọng đến một số vấn đề sau:

1 Công tác kế hoạch hoá chi phí, giá thành:

Đây là phương pháp quản trị tích cực, chủ động đối với chi phí, giá thành vì nó quản trị chi phí, giá thành trước khi chi phí, giá thành phát sinh; bao gồm cả xây dựng

hệ thống các định mức chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật, định mức chi phí cho từng công đoạn, khối lượng công việc

2 Tổ chức giao khoán chi phí đến các bộ phận sử dụng chi phí:

Đây là giải pháp gắn trách nhiệm vật chất đến các bộ phận khi sử dụng chi phí, các trung tâm chịu trách nhiệm chi phí

3 Tổ chức sản xuất một cách khoa học hợp lý:

Đây là giải pháp cơ bản trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cần biết loại trừ những công đoạn không cần thiết, lãng phí, thúc đẩy việc áp dụng khoa học công nghệ, tiến bộ kỹ thuật để nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm, giảm giá thành sản phẩm mới có cơ hội cạnh tranh trên thị trường

4 Tổ chức tập hợp, hạch toán chi phí và tính giá thành:

Đây là giải pháp quản trị chi phí, giá thành ngay trong quá trình chúng phát sinh nhằm phản ánh kịp thời, chính xác và khoa học chi phí, giá thành thực tế

5 Tổ chức phân tích chi phí, giá thành:

Đây là giải pháp quản trị thụ động đối với chi phí, giá thành vì nó quản trị chi phí, giá thành sau khi chi phí, giá thành phát sinh nhằm rút kinh nghiệm cho kỳ sau

1.4 Những vấn đề cơ bản về khoán chi phí:

1.3.1 Khái niệm về khoán chi phí

Khoán chi phí là phương pháp giao khoán các yếu tố chi phí của quá trình sản

xuất kinh doanh, dịch vụ của cơ quan quản lý cấp trên cho cơ quan quản lý cấp dưới

nhằm đạt được các mục tiêu kinh tế xã hội đã đề ra với phương châm “Được ăn thua

chịu”;

Ví dụ: Cấp Tập đoàn TKV giao khoán chi phí sản xuất cho các Công ty trực

thuộc; Cấp công ty giao khoán chi phí cho cấp Xí nghiệp; Cấp Xí nghiệp giao khoán chi phí cho các phân xưởng, tổ đội sản xuất.v.v

1.3.2 Ưu nhược điểm của khoán chi phí

Ưu điểm: Xây dựng phương pháp tính toán và cơ chế quản trị chi phí, giá thành

thống nhất cho các đơn vị có cùng đặc thù sản xuất kinh doanh trong một doanh nghiêp, nhằm phản ảnh trung thực và hợp lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của tất cả các doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc điều hành sản xuất kinh doanh ngày càng đạt hiệu quả cao

Phát huy tính chủ động, sáng tạo của các doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh, nâng cao tính trách nhiệm của các doanh nghiệp, nhằm tạo cơ chế năng động cho các doanh nghiệp trong tiết kiệm chi phí, tăng doanh thu, nâng cao thu nhập và hiệu quả SXKD của mỗi đơn vị và toàn ngành

Thông qua công tác khoán và quản trị chi phí để rèn luyện và đào tạo được các cán bộ quản lý giỏi

Nhược điểm: Chạy đua sản lượng, không quan tâm đến chất lượng, dễ gây mất

an toàn trong quá trình sản xuất;

Nếu không quản lý tốt dễ phát sinh chi phí do tính chất đặc thù của ngành khai thác nói chung và ngành khai thác mỏ hầm lò nói riêng;

Dễ gây ra cơ chế xin cho và móc ngoặc giữa các bộ phận quản lý với các đơn vị sản xuất.v.v

1.4.3 Các bước tiến hành khoán chi phí:

1/ Phương pháp luận phân tích chi phí theo công đoạn:

Đối với sản xuất than do phải trải qua nhiều công đoạn khác nhau, có thể là nối tiếp nhau, có thể là song song nhau, do vậy cần quản lý chi phí, giá thành theo từng

công đoạn trên cơ sở phân tích chi phí theo công đoạn, mô hình kinh tế quản trị đã được áp dụng ở một số nước nhất là Mỹ

Phân tích chi phí theo hoạt động (Active based costing – ký hiệu là ABC) của học viện WILIAM DAVIDSON thuộc đại học MICHIGAN - Mỹ là một phương pháp hạch toán kế toán ở Mỹ trên cơ sở xem xét các hoạt động của một tổ chức và lấy hoạt động làm yếu tố cơ bản để phân tích, trong đó cần phải tìm hiểu:

- Các chi phí liên quan đến hoạt động đó như thế nào? Đòi hỏi những chi phí nào? nội dung chi phí gì? Bao nhiêu và ai quản lý chi phí đó? kết quả thu được là ai hay tổ chức nào hưởng lợi từ hoạt động đó? Cái gì buộc phải sử dụng nguồn lực cho hoạt động? nếu không sử dụng nguồn lực cho hoạt động đó thì mất cái gì?

Tại sao lại là các hoạt động? vì các hoạt động là các hành động nhằm vươn tới mục tiêu của tổ chức đó và buộc phải sử dụng nguồn lực và làm phát sinh chi phí Nguyên lý phát sinh chi phí dựa theo hoạt động ABC là mô tả và phân tích các chi phí liên quan đến từng hoạt động của từng tổ chức hay một doanh nghiệp, với doanh nghiệp thì hoạt động đó từ chuẩn bị và đầu tư, sản xuất sản phẩm hay dịch vụ cho đến tiêu thụ sản phẩm Bản chất của vấn đề là mô tả chi phí theo đường đi của sản phẩm, bắt đầu từ nguyên liệu đến bán thành phẩm, rồi thành phẩm và trở thành hành hoá đem

đi tiêu thụ Khi sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn sản xuất khác nhau thì việc phân tích các chi phí theo từng giai đoạn sản xuất là để tìm được tăng giảm chi phí ở khâu nào? bộ phận nào? Giai đoạn nào? để trên cơ sở đó đề ra các giải pháp hữu ích

Khái niệm về công đoạn: Công đoạn là một khâu hoặc một giai đoạn trong dây chuyền sản xuất của Xí nghiệp công nghiệp (Từ điển tiếng việt, ngôn ngữ học Việt Nam) [49, tr.290]

Như vậy đối với doanh nghiệp sản xuất thì hoạt động chính là các khâu trong dây chuyền công nghệ hay còn gọi là công đoạn trong sản xuất và tiêu thụ sản phẩm

2/ Mô hình phân tích chi phí theo hoạt động: