Quản lý thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP. Hồ Chí Minh

Quản lý thuế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP. Hồ Chí Minh

CHƯƠNG I

TỒNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ

CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN NGOẠI TỆ NƯỚC NGOÀI 1.1 LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ

1.1.1 Bản chất của thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước, do đó sự hiện diện của thuế trong nền kinh tế là một tất yếu khách quan nhằm đảm bảo các nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước Các-Mác đã nói về quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và thuế như sau: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu được bằng tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà nước” Ăng-Ghen cũng đã chỉ ra: Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế

Nhà nước là điều kiện đầu tiên cho sự ra đời và tồn tại hệ thống thuế của một quốc gia Trong trường hợp thu nhập của người dân không đủ chi dùng cho bản thân họ thì Nhà nước cũng không thể thu được thuế Do đó, một điều kiện thứ hai rất quan trọng cần phải có để bảo đảm sự tồn tại của thuế đó là thu nhập xã hội Sự hình thành thu nhập trong xã hội chính là tiền đề cho việc động viên các khoản thu của Nhà nước mà trong đó thuế là khoản động viên cơ bản nhất Tuỳ theo từng góc độ nghiên cứu mà người ta có những cách nhìn khác nhau về thuế:

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế chính trị học, thuế được coi là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước

• Dưới góc độ nghiên cứu pháp luật, thuế được coi là một phần thu nhập mà các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật

• Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế học, thuế được coi là khoản mất mát của các doanh nghiệp hay hộ gia đình để hình thành nên qũy tiền tệ của Nhà nước nhằm đáp ứng cho việc sử dụng các hàng hoá và dịch vụ công

Dù được nhìn nhận dưới góc độ nào, có lẽ không ai có thể phủ nhận rằng thuế là khoản đóng góp có tính chất bắt buộc cho Nhà nước, được thực hiện mà không đề cập đến lợi ích cụ thể của người đóng thuế Cũng chính vì đặc điểm này mà người nộp thuế thường không mấy dễ chịu và có cảm giác bị tước đoạt một phần tài sản cá nhân của họ, dù rằng ai cũng muốn được hưởng nhiều dịch vụ phúc lợi công cộng từ Nhà nước Nhận thức được đặc điểm này của thuế, chúng ta sẽ dễ dàng xác định những yêu cầu mà người nộp thuế thường đòi hỏi ở một hệ thống thuế

Từ những phân tích ở trên, có thể hiểu thuế theo khái niệm như sau: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc, trích từ một phần thu nhập của các tổ chức và cá nhân cho Nhà nước theo quy định của pháp luật để phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước

1.1.2 Phân loại thuế

Khi nghiên cứu lý luận, các nhà kinh tế có thể dùng nhiều tiêu thức để phân loại thuế Trên cơ sở đó, nghiên cứu hoạch định chính sách thuế và tổ chức quản lý thuế có hiệu quả

1.1.2.1 Phân loại theo tính chất kinh tế

Cách phân loại cổ điển và thường được nhắc nhiều là căn cứ vào tính chất kinh tế, tính chất có thể chuyển dịch gánh nặng về thuế giữa người nộp thuế và người chịu thuế Người ta phân chia thuế thành hai loại chủ yếu, đó là thuế trực thu và thuế gián thu

- Thuế trực thu :

Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các đối tượng nộp thuế Việc động viên cho ngân sách qua thuế trực thu có tính công bằng hơn so với thuế gián thu, bởi vì phần đóng góp về thuế thường phù hợp với khả năng của từng đối tượng; thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp thì nộp thuế ít, thu nhập chỉ đủ trang trải chi phí cần thiết hoặc không có thu hập thì không phải nộp thuế

Thuộc loại thuế trực thu có thể kể đến các luật thế như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập Cá nhân, thuế Tài sản, thuế Tặng phẩm …

- Thuế gián thu :

Thuế gián thu là loại thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ trên thị trường Thuế này do người sản xuất kinh doanh cung ứng hàng hoá, dịch vụ nộp cho Nhà nước, nhưng người tiêu dùng cuối cùng là những người chịu thuế Nhà doanh nghiệp chuyển thuế bằng cách cộng thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ nên người ta gọi là thuế gián thu Các doanh nghiệp ở đây chỉ giữ vai trò như người thu hộ thuế cho Nhà nước Thuộc loại thuế gián thu gồm có các luật thuế như: thuế Giá trị Gia tăng, thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu …

Tùy theo đặc điểm và trình độ phát triển kinh tế, xã hội của mỗi nước, cũng như quan điểm của những người lãnh đạo Nhà nước trong từng thời kỳ, người ta có thể lựa chọn, coi trọng loại thuế gián thu hay thuế trực thu

1.1.2.2 Phân loại theo đối tượng đánh thuế

Phân loại theo tiêu thức này, thuế bao gồm các loại thuế sau:

- Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, như: thuế Giá trị Gia tăng - Thuế đánh vào sản phẩm đặc thù, như: thuế Tiêu thụ Đặc biệt, thuế Xuất

khẩu, thuế Nhập khẩu

- Thuế đánh vào thu nhập, như: thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân

- Thuế đánh vào tài sản, như: thuế Nhà đất, thuế Chuyển quyền Sử dụng đất - Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu Nhà nước, như: thuế Tài nguyên

1.1.2.3 Phân loại thuế theo phương thức sử dụng

Theo phương thức này, thuế được phân thành: Thuế tổng hợp và thuế chuyên dùng

Thuế tổng hợp: Là loại thuế tuy được thu từ nhiều nguồn đơn lẻ khác nhau

nhưng được tập trung vào Ngân sách Nhà nước và được sử dụng chung cho các mục đích phát triển kinh tế – xã hội có tính chất toàn quốc

Thuế chuyên dùng: Là loại thuế thu từ một nguồn (hoặc một số nguồn) đơn lẻ

nhất định nào đó và được tập trung vào một qũy nhất định trong Ngân sách Nhà nước Qũy này được sử dụng gắn với mục đích đã được xác định trước

Ngày nay, Chính phủ các nước phát triển chủ yếu là quy định các loại thuế tổng hợp Tuy nhiên, họ vẫn còn duy trì một vài loại thuế chuyên dùng nhất định để thực hiện một số nhiệm vụ chi cấp bách, quan trọng

1.2 QUẢN LÝ THUẾ VÀ LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 1.2.1 Một số lý luận cơ bản về Quản lý thuế

Hệ thống thuế bao gồm hệ thống chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế

Hệ thống chính sách thuế, gồm các sắc thuế được ban hành dưới các hình thức

Luật, Pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Tuy nhiên, hệ thống chính sách thuế dù được xây dựng một cách ưu việt, hoàn chỉnh đến đâu cũng không thể phát huy tác dụng nếu không được vận hành trong thực tiễn Quá trình áp dụng luật thuế vào nền kinh tế đòi hỏi sự chấp hành của các đối tượng nộp thuế (ĐTNT), mà qua đó số thuế được huy động từ

các thể nhân và pháp nhân vào NSNN theo đúng luật định Quá trình này thường không gắn liền với sự “tự nguyện” mà cần có một hệ thống quản lý thuế để tổ chức thực hiện, giám sát

Hệ thống quản lý thuế, gồm các phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, các

công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gián tiếp thực hiện chức năng quản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng); đội ngũ cán bộ, công chức thuế và các cơ quan khác có liên quan đến công tác thuế theo quy định của pháp luật … Trong đó, cơ cấu tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ thuế (gọi chung là bộ máy quản lý thuế) là một bộ phận cực kỳ quan trọng trong hệ thống quản lý thuế

Tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế (QLT), bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống QLT khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng QLT nhằm thực thi chính sách, pháp luật một cách nghiêm minh, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN

Vai trò của tổ chức bộ máy quản lý thuế: Con người luôn là yếu tố quyết định sự thành công hay thất bại trong mọi lĩnh vực quản lý Trong bộ máy QLT, đội ngũ cán bộ, công chức thuế là bộ phận quan trọng, góp phần vào việc xây dựng hệ thống chính sách thuế phù hợp, khoa học, minh bạch và quyết định đề xuất, áp dụng các phương pháp, quy trình và các biện pháp nghiệp vụ QLT hợp lý, khoa học bảo đảm tính tiên tiến, hiện đại, đạt hiệu quả kinh tế cao

Bộ máy QLT có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thống thuế, nó được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng QLT thì bộ máy QLT sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống chính sách thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao Ngược lại, một cơ cấu tổ chức quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu

tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy, của hệ thống chính sách thuế và qua đó ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh tế xã hội

1.2.2 Luật Quản lý Thuế

1.2.2.1 Sự cần thiết của Luật quản lý thuế

Từ khi thành lập hệ thống thuế thống nhất trong cả nước năm 1990 đến nay, ngành thuế đã tiến hành hai giai đoạn cải cách thuế, nhờ đó đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế Hệ thống chính sách thuế đã trở thành công cụ điều tiết vĩ mô có hiệu quả của Nhà nước Bộ máy quản lý thuế đã được xây dựng thống nhất, nghiệp vụ quản lý thuế từng bước được kiện toàn theo tiến trình đổi mới và phát triển kinh tế của đất nước Cơ chế quản lý thuế đã có nhiều chuyển biến tích cực theo hướng rõ ràng, công khai, dân chủ, minh bạch hơn Các thủ tục hành chính thuế được thực hiện thống nhất trong cả nước và ngày càng được củng cố, tăng cường về mọi mặt, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các luật thuế trong cả nước Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng, đồng thời quy mô, hình thức, cách thức hoạt động của các doanh nghiệp cũng đa dạng, phức tạp hơn, nên cơ chế quản lý cũ đã không còn phù hợp, đòi hỏi phải chuyển sang cơ chế quản lý mới, theo đó, cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế (TK-TN) với việc đề cao tinh thần tự giác chấp hành pháp luật thuế của các tổ chức cá nhân là rất cần thiết, đặc biệt là trong điều kiện ngành thuế đang thực hiện chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế Bởi vậy, việc thực hiện quản lý thuế theo cơ chế TK-TN là xuất phát điểm của quy trình cải cách thuế Luật Quản lý thuế ra đời có ý nghĩa quan trọng cả về lý luận lẫn thực tiễn, đáp ứng được yêu cầu quản lý trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế và sự phát triển của Việt Nam trong giai đoạn mới; đã hệ thống hoá và làm rõ được những vấn đề cơ bản của mô hình quản lý thuế theo cơ chế TK-TN

1.2.2.2 Lợi ích của Luật quản lý thuế

Trước đây, trong mỗi luật thuế của Việt Nam (thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng ) đều có quy định về thủ tục quản lý thuế (thẩm quyền cưỡng chế, xử phạt, quyền của ĐTNT) để áp dụng cho loại thuế đó Do đó, hình thức qui định như vậy dẫn đến sự không nhất quán giữa các luật thuế, nhưng quan trọng hơn là luật thuế không trao đủ thẩm quyền cho Tổng cục Thuế, để thực hiện công tác quản lý thuế Để giải quyết vấn đề này, Luật Quản lý Thuế ban hành trong đó tập hợp các quy định về Quản lý thuế trong các luật thuế vào một luật duy nhất và luật này đã mang lại cho Tổng Cục Thuế đủ thẩm quyền để quản lý hệ thống thuế

1.2.2.3 Nội dung luật quản lý thuế

Dự án Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội thông qua tại kỳ họp thứ 10, Quốc hội Khoá XI và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm 2007, Một số nội dung mới về quản lý thuế được quy định tại Luật Quản lý thuế như sau:

™ Về phạm vi: Luật quy định đầy đủ các nội dung của công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống nhất đối với toàn bộ các loại thuế (thuế nội địa và thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu), các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật

™ Đối tượng điều chỉnh của luật gồm:

- Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, các khoản thu thuộc NSNN theo quy định của pháp luật, tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế

- Cơ quan quản lý thuế gồm cơ quan thuế và cơ quan hải quan

- Công chức quản lý thuế bao gồm công chức thuế và công chức hải quan - Cơ quan Nhà nước, tổ chức cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện

pháp luật về thuế

™ Đây là luật về thủ tục, chứa đựng nhiều nội dung cải cách:

- Các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch nhằm nâng cao trách nhiệm và bảo đảm quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế

- Quy định rõ các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế (hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế … )

- Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh để người nộp thuế dễ thực hiện Quy định thời hạn, phương thức khai thuế của một số loại thuế cho phù hợp với thực tế hơn

- Quy định hình thức khai thuế điện tử, quy định thời hạn khai thuế là thời hạn nộp thuế, vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực hiện và không phải làm các thủ tục hành chính thuế rải rác nhiều ngày trong tháng, giảm chi phí tuân thủ pháp luật về thuế cho người nộp thuế

- Quy định thứ tự thanh toán các khoản tiền thuế như sau: (1) tiền thuế nợ; (2) tiền thuế truy thu; (3) tiền thuế phát sinh; (4) tiền phạt vi phạm pháp luật thuế để giúp người nộp thuế biết được nhiệm vụ thanh toán các khoản nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, tránh bị rơi vào tình trạng nợ đọng kéo dài và thuộc diện bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế nộp thuế

- Luật còn quy định một số quyền của người nộp thuế như: yêu cầu cơ quan thuế hướng dẫn, giải thích về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế để tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình; yêu cầu cơ quan thuế thực hiện đúng việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, bồi thường thiệt hại về thuế theo quy định của pháp luật để đảm bảo lợi ích hợp pháp của mình; yêu cầu cơ quan thuế giữ bí mật thông tin do mình và các tổ chức, cá nhân khác cung cấp phục vụ cho việc quản lý thuế

™ Luật xác định rõ ràng hơn chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn:

- Nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ thuế theo cơ chế một cửa Gắn trách nhiệm của công chức quản lý thuế với việc tiếp nhận và giải quyết hồ sơ thuế

- Quy định rõ trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin về người nộp thuế để phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, phục vụ công tác quản lý thuế - Quy định kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế là nhiệm vụ

chủ yếu của cơ quan quản lý thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, phát hiện kịp thời những sai sót, vi phạm của người nộp thuế

- Quy định công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế Riêng thanh tra thuế chỉ được áp dụng đối với một số trường hợp: (1) đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; (2) khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; (3) để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính Trong quá trình thanh tra thuế, phát hiện người nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế mang tính phức tạp, liên quan đến tổ chức, các nhân khác thì cơ quan quản lý thuế được áp dụng biện pháp mạnh

- Quy định 6 biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Trong đó, biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác (bên thứ ba) đang nắm giữ là biện pháp mới, có tác dụng ngăn chặn các hành vi tẩu tán tiền, tài sản của người nộp thuế để cố tình trốn thuế, không nộp thuế

- Quy định mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

™ Luật đề cao vai trò của cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân tham gia vào công tác quản lý thuế:

Các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân tham gia vào công tác quản lý thuế thông qua hoạt động tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế Bên cạnh đó, Luật còn quy định nội dung cụ thể của một số cơ quan, tổ chức trong việc tham gia công tác quản lý thuế:

- Trách nhiệm cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý thuế của các cơ quan quản lý Nhà nước được quy định thành hai nhóm:

Nhóm 1: cung cấp thông tin tự động theo phát sinh hoạt động liên quan đến

người nộp thuế, gồm cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cơ quan cấp giấy phép thành lập, kho bạc Nhà nước …

Nhóm 2: cung cấp thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, gồm ngân

hàng thương mại, tổ chức tín dụng, cơ quan quản lý nhà nước về nhà đất, cơ quan công an, cơ quan chi trả thu nhập, cơ quan quản lý thương mại …

- Quy định các cơ quan, tổ chức phải có trách nhiệm phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc cưỡng chế thu thuế, bao gồm ủy ban nhân dân cấp xã nới thực hiện cưỡng chế, lực lượng cảnh sát nhân dân, kho bạc nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng, cơ quan cấp giấy đăng ký kinh doanh, giấy phép hành nghề …

- Quy định hoạt động kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều kiện, được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, có ngành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế

Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế được thay mặt người nộp thuế thực hiện một trong các thủ tục: khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn

1.3 QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI

1.3.1 Thuế và chính sách thuế đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN

1.3.1.1 Chính sách thuế áp dụng đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT) :

- Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Đối tượng đánh thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng hoá dịch vụ sản xuất trong nước và hàng hoá dịch vụ nhập khẩu, tiêu dùng nội bộ

- Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành hàng, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT

- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

- Thuế GTGT ở Việt Nam đang áp dụng 2 phương pháp tính thuế: khấu trừ và trực tiếp trên giá trị tăng thêm hoặc doanh thu

• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) :

- Đối tượng đánh thuế TNDN là thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm kinh doanh của doanh nghiệp, từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản thu nhập khác, kể cả các thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở ngoài và chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế

- Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN là hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản (trừ hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ) Ngoài ra, đối với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Chính phủ Việt Nam ký kết có quy định khác thì thực hiện theo quy định đó

- Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất

• Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu :

- Thuế xuất khẩu là một loại thuế gián thu và là công cụ để can thiệp vào các hoạt động ngoại thương, với các mục đích:

o Giảm cung và cải thiện tỷ lệ ngoại thương

o Tạo nguồn thu cho ngân sách, thay thế cho thuế thu nhập o Ổn định giá cả trong nước

Do thuế xuất khẩu dẫn đến hiệu ứng là gây tổn thất cho nhà sản xuất trong nước, đồng thời gây thiệt hại phụ trội cho nền kinh tế, nên để khuyến khích các ngành sản xuất trong nước phát triển thì chính phủ không đánh thuế xuất khẩu - Thuế nhập khẩu cũng là một loại thuế gián thu và là một yếu tố cấu thành

nên giá cả hàng hoá nhập khẩu Thuế nhập khẩu dẫn đến kết quả là làm tăng chi phí của việc đưa hàng hoá vào một nước Tuy cũng là một loại thuế tiêu dùng, nhưng mục tiêu của thuế nhập khẩu có phần khác với thuế GTGT ở chỗ ngoài việc cung cấp nguồn thu thì thuế nhập khẩu còn nhằm vào việc bảo hộ các ngành sản xuất cụ thể trong nước Về nguyên tắc, thuế nhập khẩu đối với một mặt hàng sẽ làm tăng giá của mặt hàng đó ở nước nhập khẩu, và làm giảm giá mặt hàng đó ở nước xuất khẩu

• Thuế nhà thầu :

Các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam có nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

• Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) :

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một loại thuế gián thu nhằm điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá

- Các cá nhân, tổ chức nước ngoài đầu tư vào Việt Nam có sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB mà tiêu thụ trên thị trường Việt Nam đều phải nộp thuế

- Đối tượng của thuế là giá tính thuế đối với hàng hoá bán ra Giá tính thuế của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng của cơ sở sản xuất trong đó đã có thuế TTĐB

• Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) :

- Thuế TNCN là một loại thuế trực thu, thu vào một số thu nhập cao chính đáng của cá nhân nhằm động viên một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư vào Ngân sách Nhà nước

- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài và cá nhân khác định cư tại Việt Nam có thu nhập, người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập theo quy định tại pháp lệnh này

- Đối tượng của thuế là thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên của từng cá nhân

1.3.1.2 Chính sách ưu đãi đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài • Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

Đối với thuế TNDN, theo các quy định về thuế trước đây, giữa doanh nghiệp có vốn ĐTNN và doanh nghiệp trong nước có sự phân biệt về thuế suất Trừ những trường hợp được khuyến khích đầu tư, các doanh nghiệp có vốn ĐTNN được hưởng mức thuế suất thuế TNDN là 25%, trong khi đó, các doanh nghiệp trong nước luôn phải chịu mức thuế này với thuế suất là 32% Tuy nhiên để đẩy mạnh khuyến khích đầu tư trong nước và xoá bỏ dần dần khoảng cách giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, Nghị định 164/2003/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN đã khẳng định việc áp dụng chung một mức thuế suất thuế TNDN là 28%, không phân biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước và ĐTNN Việc áp dụng mức thuế này bắt đầu thực hiện từ ngày 01/01/2004

Một số địa bàn, lĩnh vực đầu tư được coi là địa bàn, lĩnh vực khuyến khích đầu tư, nếu các chủ đầu tư tiến hành đầu tư vào đó thì sẽ được hưởng những ưu đãi về thuế theo quy định của Luật thuế TNDN

Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư tại Việt Nam trước thời điểm 01/01/2004 vẫn được áp dụng theo chính sách ưu đãi, miễn giảm theo giấy phép đầu tư

( Xem phụ lục Chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN đối với các DN ĐTNT)

• Các ưu đãi liên quan đến chính sách sử dụng đất, mặt nước, mặt biển

- Nhà đầu tư đầu tư vào các dự án thuộc các lĩnh vực khuyến khích đầu tư hoặc đầu tư tại địa bàn được khuyến khích đầu tư sẽ được hưởng một số điểm ưu đãi liên quan đến việc sử dụng đất theo các văn bản pháp luật có liên quan Chính phủ ban hành khung giá thuê đất chung, ổn định và rõ ràng cho các dự án có vốn đầu tư nước ngoài bao gồm các mức giá áp dụng với đất đô thị, đất của các xã tiếp giáp đô thị, đất các vùng còn lại (QĐ số 189/2000/QĐ-BTC ngày 24/11/2000 của Bộ Tài chính) Những ưu đãi về giá tiền thuê đất được quy định theo Quyết định số 153/1999/QĐ-TTg ngày 26/3/1999 của Thủ tướng Chính phủ và Thông tư số 81/1999/TT-BTC ngày 30/6/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Quyết định số 53/1999/QĐ-TTg

- Đối với việc sử dụng mặt nước, mặt biển, Chính phủ Việt Nam cũng ban hành những khung giá tương đối ổn định và có những ưu đãi cụ thể, đặc biệt là với những dự án thuộc đối tượng đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc khuyến khích đầu tư Đồng thời Chính phủ cũng có chế độ ưu đãi theo hướng miễn giảm tiền thuê mặt nước, mặt biển đối với những dự án gặp khó khăn trong xây dựng cơ bản để đưa dự án vào hoạt động hoặc những dự án gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh

• Một số ưu đãi tài chính khác

Ngoài những ưu đãi trong nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước Việt Nam kể trên, dự án có vốn ĐTNN còn nhận được một số ưu đãi khác liên quan đến vấn đề về chuyển lỗ kinh doanh, khấu hao tài sản

Trong quá trình hoạt động, nhà đầu tư sau khi đã quyết toán thuế đối với cơ quan thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ sang những năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN Tuy nhiên, việc chuyển lỗ này không được thực hiện quá 5 năm Các nhà đầu tư có thể thực hiện chuyển lỗ theo các phương pháp chuyển lỗ dàn đều (tỉ lệ 20%/năm) hoặc chuyển lỗ liên tục

Đối với vấn đề trích khấu hao tài sản cố định, Nhà nước Việt Nam cho phép các nhà đầu tư được chủ động quy định tỷ lệ khấu hao tài sản cố định (là tỷ lệ phần trăm giữa số tiền khấu hao hàng năm so với nguyên giá tài sản cố định) nhưng không vượt quá khung tỷ lệ tối đa theo quy định của Bộ tài chính Trong quá trình trích khấu hao tài sản cố định, do những yếu tố khách quan cần thực hiện tỷ lệ khấu hao vượt khung tối đa nêu trên, các nhà đầu tư cần báo cáo Bộ tài chính, nếu xem xét thấy hợp lý Bộ tài chính sẽ chấp nhận tỷ lệ trích khấu hao này Như vậy, trong vấn đề trích khấu hao tài sản cố định, Nhà nước Việt Nam cũng đã dành những ưu đãi nhất định cho các dự án có vốn ĐTNN nhằm mang lại lợi ích cho các nhà đầu tư trong quá trình thực hiện dự án đầu tư ở Việt Nam

1.3.2 Đặc trưng và những yêu cầu cơ bản của quy trình quản lý thuế

Nhằm mục tiêu xây dựng một hệ thống quy trình thực hiện các nghiệp vụ quản lý thuế hợp lý, rõ ràng phù hợp với tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý của từng bộ phận và trong toàn bộ hệ thống thuế của cơ quan thuế, góp phần thực hiện tốt quy định của các Luật thuế, các thủ tục quản lý thuế, xoá bỏ các thủ tục phiền hà và cung cấp các dịch vụ tốt nhất cho các ĐTNT, giảm chi phí quản lý thuế của cơ quan thuế, góp phần thực hiện cải cách hành chính thuế, hiện đại hoá công tác quản lý thuế, các quy trình nghiệp vụ phải bảo đảm các yêu cầu sau:

- Đơn giản, rõ ràng, giảm thiểu các bước luân chuyển xử lý công việc nếu không cần thiết hoặc kém hiệu quả;

- Phân định rõ trách nhiệm của các bộ phận trong cơ quan thuế, tránh chồng chéo Mỗi một bước trong quy trình chỉ do một bộ phận thực hiện và chịu trách nhiệm;

- Đảm bảo đánh giá được chất lượng và hiệu quả quản lý của cơ quan thuế; - Phải quy định đầy đủ đối với tất cả các chức năng, nhiệm vụ của cơ quan

thuế;

- Phải phù hợp với từng mô hình tổ chức bộ máy quản lý, cơ chế quản lý, phương pháp quản lý của cơ quan thuế đối với từng đối tượng, từng chức năng quản lý thuế;

- Phải thể hiện kỹ thuật quản lý thuế theo rủi ro; - Phải có sự hỗ trợ cao của tin học;

- Phải được hướng dẫn đầy đủ đến từng cán bộ thuế theo chức năng, nhiệm vụ được phân công theo nội dung nghiệp vụ được quy định và với sự trợ giúp của các sổ tay nghiệp vụ

1.3.3 Nội dung của quy trình Quản lý thuế

Quy trình quản lý thuế được xây dựng bao gồm một hệ thống các quy trình theo từng chức năng quản lý thuế, trong mỗi quy trình đó, có thể có các quy trình nhỏ hơn để thực hiện từng công việc cụ thể của một chức năng quản lý thuế: - Hệ thống quy trình tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT để thực hiện các nhiệm vụ

o Xây dựng các tài liệu, ấn phẩm tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT; o Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác hỗ trợ ĐTNT

- Hệ thống quy trình đăng ký thuế nhằm thực hiện các nhiệm vụ sau: o Đăng ký và cấp mã số thuế;

o Quản lý mã số thay đổi của ĐTNT;

o Lập kế hoạch và phân công thu nợ thuế;

o Thu thập thông tin liên quan đến khảon nợ của ĐTNT Lập hồ sơ ĐTNT nợ thuế;

o Thực hiện các biện pháp thu nợ thuế; o Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế;

o Đánh giá kết quả công tác thu nợ và cưỡng chế thuế

- Hệ thống quy trình thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện các nhiệm vụ: o Thu thập thông tin ĐTNT;

o Phân tích thông tin ĐTNT dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro; o Lựa chọn ĐTNT phải thanh tra;

o Phân tích hồ sơ thanh tra;

o Thực hiện kiểm tra tại cơ quan thuế;

o Thực hiện kiểm tra, thanh tra tại cơ sở ĐTNT; o Thanh tra ĐTNT lớn;

o Thanh tra ĐTNT vừa, nhỏ; o Thanh tra trên máy tính;

o Đánh giá kết quả thanh kiểm tra

- Hệ thống quy trình giải quyết khiếu nại của ĐTNT để thực hiện các nhiệm vụ:

o Tiếp nhận yêu cầu của ĐTNT; o Thẩm tra hồ sơ, vụ việc; o Thu thập bằng chứng;

o Ra quyết định xử lý kết quả khiếu nại của ĐTNT;

o Quy trình đánh giá kết quả công tác giải quyết khiếu nại về thuế

1.4 KINH NGHIÊM QUẢN LÝ THUẾ Ở CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

Việc tổ chức quản lý thuế của các nước trên thế giới có những điểm khác nhau nhất định, song hầu hết đều hướng tới một mục tiêu là, thu thuế cho ngân sách quốc gia nhưng phải đảm bảo tính công bằng, tính hiệu quả (số thuế thu được so với chi phí bỏ ra để thu) và tính hiệu lực (mức độ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế)

Tại các nước phát triển, có hệ thống quản lý thuế tương đối hiệu quản, ý thức tuân thủ tự nguyện của người dân cao, hệ thống quản lý thuế được xây dựng hiện đại trên tất cả các mặt: các quy trình quản lý rõ ràng, đội ngũ nhân viên được đào tạo, hệ thống dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế phát triển, các chế tài thưởng phạt đầy đủ và được áp dụng một cách có hệ thống, các hoạt động thanh tra được lập kế hoạch và đặt mục tiêu đúng đắn, áp dụng các kỹ thuật thanh tra tiên tiến, công nghệ thông tin hỗ trợ một cách hiệu quả trong hoạt động của hệ thống quản lý thuế và được hiện đại không ngừng … Do vậy, cải cách quản lý thuế tại các nước này chủ yếu nhằm duy trì mức độ tuân thủ cao, cố gắng giảm chi phí quản lý thuế và chi phí tuân thủ của ĐTNT, đồng thời không ngừng áp dụng các thành tựu mới của công nghệ thông tin vào quản lý thuế (ví dụ: việc mở rộng đối tượng đăng ký, kê khai thuế điện tử)

Đối với các nước đang phát triển, nhìn chung, hệ thống quản lý thuế tương đối không hiệu quả, ý thức tuân thủ của người dân chưa cao và chưa có nguồn lực tài chính để hiện đại hoá công tác quản lý thuế Các nước này cũng đang tiến hành cải cách để nâng cao năng lực quản lý thuế, đảm bảo thu đủ số thuế tiềm năng; cải tiến cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ lại nguồn lực, cải tiến quy trình thủ tục, tăng cường năng lực cán bộ và đẩy mạnh các công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế và công tác thanh tra, ứng dụng tin học vào việc xử lý thông tin thuế, xây dựng và áp dụng hệ thống thông tin thuế tích hợp

1.4.1 Tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT

Một nguyên tắc được áp dụng rộng rãi trong quản lý thuế và là mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào đó là khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT Bất kỳ hệ thống quản lý thuế nào cũng dựa trên nền tảng là ý thức tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế và mục tiêu của cải cách thuế trước hết là tăng cường mức độ tuân thủ tự nguyện này Để nâng cao sự tuân thủ tự nguyện, cơ quan thuế tập trung chủ yếu vào ba nhiệm vụ quản lý chính của ngành thuế gồm:

- Tạo điều kiện cho việc tuân thủ: tuyên truyền và thực hiện các dịch vụ hỗ trợ ĐTNT nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho đối tượng nộp thuế về hệ thống thuế và nghĩa vụ thuế của mình;

- Giám sát việc tuân thủ: duy trì các tài khoản vãng lai của ĐTNT và xây dựng hệ thống thông tin về ĐTNT;

- Ngăn chặn việc không tuân thủ: xây dựng hệ thống thanh tra có hiệu quả và hệ thống xử phạt công bằng, nghiêm minh

1.4.2 Phân loại các ĐTNT để thực hiện các biện pháp quản lý khác nhau

Một cách tiếp cận quan trọng trong quản lý thuế từ các cuộc cải cách thuế thành công là: quy mô ĐTNT khác nhau cần có những chế độ quản lý khác nhau Các ĐTNT thuộc các nhóm hoặc bộ phận dân cư khác nhau thường có các đặc điểm khác nhau (có cơ hội và lý do khác nhau, có nhu cầu và mong muốn khác nhau) trong việc tuân thủ pháp luật thuế Đối tượng nộp thuế được “phân đoạn thị trường” thành các bộ phận hoặc khu vực khác nhau, cơ quan thuế phải hiểu được nhu cầu, hành vi, nguyên nhân tuân thủ và không tuân thủ của người nộp thuế trên cơ sở đó xác định chiến lược hợp lý để cải thiện việc tuân thủ dưới hình thức hỗ trợ, cưỡng chế, thay đổi luật hay kết hợp các hình thức này để nhằm đạt được tỷ lệ tuân thủ cao nhất có thể trong phạm vi nguồn lực của cơ quan thuế Sau đó cơ quan thuế có kế hoạch dài hạn đẩy mạnh các hoạt động tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người dân trong việc tuân thủ nhằm tối đa hoá số thuế thu được với nguồn lực có sẵn

Để đạt được điều đó, cơ quan thuế phân chia ĐTNT thành các nhóm đối tượng theo ngành nghề, quy mô hoạt động kinh doanh, từ đó tổ chức bộ máy quản lý thuế cho phù hợp, như phân chia thành: (1) doanh nghiệp lớn; (2) doanh nghiệp vừa và nhỏ; (3) cá nhân, hộ gia đình; (4) ĐTNT khác Trong từng bộ phận ĐTNT này có thể chia ra thành các nhóm nhỏ hơn như theo ngành nghề…

1.4.3 Áp dụng kỹ thuật quản lý thuế theo rủi ro

Do nguồn lực và kinh phí của cơ quan thuế có hạn, mà nhiệm vụ quản lý thuế ngày càng tăng ( số ĐTNT, số tiền thuế ngày càng tăng lên, phạm vi quy mô kinh doanh của ĐTNT ngày càng phức tạp …) nên cơ quan thuế không thể áp dụng phương pháp truyền thống là kiểm tra tất cả các tờ khai thuế, tất cả các ĐTNT …, tuy nhiên, để đảm bảo quản lý thuế công bằng và hiệu lực thì cơ quan thuế vẫn phải phát hiện được và có biện pháp thích hợp đối với các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, gây thất thu ngân sách Cùng với việc chuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp là việc nhấn mạnh hơn đến việc hỗ trợ ĐTNT “làm đúng” ngay từ đầu và tự nguyện chấp hành thông qua việc giáo dục, hỗ trợ có trọng điểm và tăng tính rõ ràng của luật thông qua các công văn hướng dẫn và đơn giản hoá thì cơ quan thuế thường sử dụng phương pháp phân chia ĐTNT thành các nhóm hoặc bộ phận theo nhiều thuộc tính cho phép tập trung tốt hơn vào các ĐTNT có rủi ro đến số thu thuế khá cao, còn các ĐTNT chấp hành tốt thì cơ quan thuế không cần thiết phải can thiệp

Sử dụng nhiều cách khác nhau, cơ quan thuế đã xây dựng được các kỹ thuật xác định mục tiêu cho biết khả năng không tuân thủ, thường là có liên quan đến việc đối chiếu các số liệu Các kỹ thuật này gồm việc đối chiếu các số liệu kê khai của ĐTNT với:

- Số liệu trên mẫu tờ khai với số liệu bên ngoài (số liệu về tiền lãi, danh sách khách hàng …);

- Số liệu trên tờ khai với tiêu chuẩn của ngành, nghề và đại lý;

- Số liệu trên tờ khai với kết quả thanh tra, kiểm tra hoặc đánh giá rủi ro của ngành, nghề tương tự, và tờ khai của các đại lý, …

Để thực hiện quản lý theo rủi ro, đòi hỏi cơ quan thuế phải có đầy đủ cơ sở dữ liệu thông tin về ĐTNT và đánh giá hành vi tuân thủ căn cứ vào lịch sử tuân thủ của ĐTNT, phân loại ĐTNT theo những nhóm khác nhau (tùy theo từng cơ quan thuế, có những bảng tiêu chí đánh giá mức độ tuân thủ khác nhau) Theo mô hình tuân thủ được hầu hết các nước sử dụng, các mức độ tuân thủ của ĐTNT như sau: tuân thủ tốt (phần lớn các ĐTNT), tuân thủ nhưng đôi khi vẫn

vi phạm, không muốn tuân thủ và cố tình không tuân thủ (một số ít các ĐTNT) Cơ quan thuế có những biện pháp đối xử khác nhau đối với hành vi tuân thủ của từng nhóm, hoặc đặt ra những quy định về “lợi ích tuân thủ” cho ĐTNT

1.4.4 Chuyển đổi về cơ cấu tổ chức

Từ những năm 70 đến giữa thập niên 80, mô hình tổ chức của cơ quan thuế ở các nước phát triển trên thế giới chủ yếu là tổ chức theo sắc thuế, mỗi sắc thuế tương ứng có một bộ phận quản lý trong cơ quan thuế được thành lập Dần dần, các sắc thuế được ban hành nhiều hơn, thì các bộ phận quản lý trong cơ quan thuế ngày càng mở rộng Số ĐTNT ngày một gia tăng, mỗi ĐTNT lại nộp nhiều loại thuế khác nhau, do đó, ĐTNT phải làm việc với nhiều bộ phận trong cơ quan thuế, dẫn đến sự trùng lắp và không hiệu quả giữa các chức năng ở các bộ phận quản lý theo các sắc thuế này; sự trùng lắp làm hệ thống tin học cũng không thể phát huy chức năng hỗ trợ công tác quản lý thuế Do đó, các nước chuyển sang mô hình tổ chức quản lý theo chức năng (theo các chức năng cơ bản là tuyên truyền hỗ trợ, xử lý tờ khai và kế toán thuế, quản lý thu nợ và thanh tra, kiểm tra thuế), từ đó, từng bộ phận chức năng có điều kiện tập trung về những vấn đề tuân thủ của ĐTNT để có biện pháp quản lý thuế tốt hơn Đến giữa thập niên 80, đầu thập niên 90, một số nước phát triển như Hoa kỳ, New Zealand, Úc, … đã phát triển từ mô hình quản lý theo chức năng lên mô hình quản lý theo quy mô ĐTNT (lớn, vừa, nhỏ) sau khi đã đạt được mức độ cao của quản lý theo chức năng

1.4.5 Xây dựng đội ngũ cán bộ thuế chuyên nghiệp, tận tâm

Cùng với sự thay đổi về phương pháp quản lý thuế và sự chuyển đổi về cơ cấu tổ chức bộ máy ngành thuế, công tác cán bộ của cơ quan thuế cũng được đặc biệt coi trọng Nguồn lực cán bộ của cơ quan thuế được tuyển dụng bổ sung để đáp ứng được các yêu cầu mới của công việc Các cán bộ thuế cũ phải được đào tạo lại về cả kiến thức chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng phục vụ Cơ quan thuế đặc biệt coi trọng việc đào tạo các kỹ năng ứng xử, giao tiếp có văn hoá, lịch sự để cung cấp các dịch vụ có chất lượng cho người dân, nhằm thay đổi mối quan

hệ giữa cơ quan hành chính nhà nước với dân theo phương hướng phục vụ, tạo mọi thuận lợi cho người nộp thuế Các hành vi ứng xử của nhân viên thuế với người dân được xây dựng thành chuẩn mực đạo đức của công chức ngành thuế (Nhật Bản).Việc ứng xử, giao tiếp lịch thiệp, niềm nở, nhã nhặn, tận tình của cán bộ thuế thể hiện mức độ chuyên nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ của cơ quan thuế Bên cạnh đó, việc tạo mội trường làm việc tốt cho cán bộ thuế cũng được quan tâm Cơ quan thếu có chế độ đãi ngộ phù hợp cho công chức thế thông qua chế độ tiền lương hợp lý (ở Singapore, Úc, New Zealand, tiền lương công chức thuế cao hơn hẳn các ngành khác) Cơ quan thuế định kỳ tổ chức điều tra, khảo sát nhu cầu, lấy ý kiến của cán bộ, nhân viên thuế để cải thiện các điều kiện làm việc cho cán bộ, cải tiến các quy trình nghiệp vụ để dễ thực hiện hơn cho cán bộ thuế

1.4.6 Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế và cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế

Cơ quan thuế các nước (Úc, New Zealand, Singapore, Hàn quốc, Hồng Kông, Thái Lan …) đã áp dụng có hiệu quả thành tựu của công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế, giúp tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế, tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng máy tính Thông qua đó, cơ quan thuế đã xây dựng được một hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế đầy đủ, phục vụ cho công tác quản lý thu và thanh tra thuế Đồng thời cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông tin để thực hiện nhiều hoạt động để xác minh việc tuân thủ, từ việc rà soát tờ khai, xác minh các thông tin của ĐTNT, tiến hành các cuộc thanh tra, kiểm tra trên mạng ( IT audit) … hoặc phối hợp với các cơ quan khác (các bên thứ ba, toà án …) để có những hành động thích hợp trong trường hợp ĐTNT có các hành vi cố ý không tuân thủ, đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế cho các ĐTNT

Với hệ thống quản lý được xây dựng trên nền tảng hiện đại, một số nước hàng đầu về quản lý thuế đã tiếp tục điều chỉnh tồ chức và quy trình, ứng dụng mạnh mẽ các tiến bộ của công nghệ thông tin để đáp ứng các thách thức do số lượng ĐTNT tăng lên trong khu vực dịch vụ, thương mại điện tử …

Phương thức quản lý tự tính - tự khai - tự nộp thuế ( Self-assessment) có thể sẽ được phát triển lên một tầm mức mới với phương thức tự phục vụ hay tự hỗ trợ (Self-helped, self-assisted), trong đó ĐTNT tự tiếp cận tất cả các thông tin và các phương tiện để thực hiện nghĩa vụ thuế với sự hỗ trợ đến mức cao nhất của công nghệ thông tin Cơ quan thuế hoàn toàn chỉ giữ chức năng hướng dẫn, phát hiện và xử lý các trường hợp không tuân thủ

Tóm tắt chương 1

Chương 1 trình bày cơ sở lý luận cho việc nghiên cứu công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại Việt Nam, bao gồm một số khái niệm liên quan đến thuế, lý thuyết về đầu tư nước ngoài, cơ chế quản lý thuế thuế đối với công tác quản lý thuế các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp có vốn ĐTNN nói riêng

Quản lý thuế cần được xây dựng dựa trên tiêu chuẩn của một hệ thống quản lý quản lý thuế hiện đại, đáp ứng được việc thực hiện các mục tiêu chiến lược của quốc gia trong từng thời kỳ Theo đó, hệ thống quản lý thế cần đáp ứng các tiêu chuẩn: tính hiệu quả, tính công bằng, tính linh hoạt, sự phù hợp với thông lệ quốc tế

Chương này cũng trình bày vai trò của khu vực kinh tế có vốn ĐTNN trong tiến trình phát triển kinh tế của các nước nói chung, các nước đang phát triển nói riêng Xu thế tăng nhanh về khối lượng và sự vận động của các luồng đầu tư nước ngoài là một tất yếu kinh tế, là điều kiện bắt buộc đối với sự phát triển của các nước trong thời đại hiện nay Vì thế, nhận thức đúng bản chất, vị thế, vai trò, cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của khu vực có vốn ĐTNN là vấn đề có ý nghĩa lý luận và thực tiễn quan trọng đối với mỗi nước Do đó hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài nói riêng có tầm quan trọng đặc biệt

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC

NGOÀI TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

2.1 KHÁI QUÁT HOẠT ĐỘNG CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

2.1.1 Quy mơ và xu hướng phát triển

Thành phố Hồ Chí Minh chiếm 0,6% diện tích và 6,6% dân số so với cả nước Qua gần 20 năm phát triển, tỷ trọng kinh tế của Thành phố vẫn tiếp tục gia tăng, điều này cho thấy Thành phố Hồ Chí Minh là nơi hoạt động kinh tế năng động nhất của cả nước, là nơi cĩ nhiều cơ hội để các nhà doanh nghiệp đầu tư, hoạt động và phát triển

- Số lượng doanh nghiệp thành lập mới tiếp tục tăng, đã cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho 13.752 doanh nghiệp dân doanh với số vốn đăng ký 33.347 tỷ đồng; tăng 23% về số lượng doanh nghiệp và tăng 14% về vốn đăng ký so với cùng kỳ, vốn đăng ký bình quân 2,2 tỷ đồng/doanh nghiệp, ngành nghề đăng ký chủ yếu là thương mại dịch vụ (chiếm trên 70%), cơng nghiệp (15%), cịn lại là các doanh nghiệp khác Ngồi ra, cĩ 19.833 doanh nghiệp thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh; 819 doanh nghiệp và 944 chi nhánh, văn phịng đại diện giải thể; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của 43 doanh nghiệp

- Đầu tư trực tiếp của nước ngồi tăng cao, tổng vốn đầu tư kể cả tăng vốn là 2.234 tỷ USD, tăng gấp 2,32 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ, cao nhất trong vịng 10 năm gần đây, trong đĩ cĩ nhiều dự án đầu tư vào lĩnh vực cơng nghệ cao như dự án đầu tư xây dựng nhà máy Mega của tập đồn Intel với tổng vốn đầu tư sau khi điều chỉnh là 1,04 tỷ USD Cĩ 251 dự án được cấp phép với tổng vốn 1.520 tỷ USD, tăng gấp 2,5 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ Ngồi ra, cĩ

117 dự án tăng vốn với vốn điều chỉnh tăng 713,2 triệu USD, tăng 2,1 lần về vốn đầu tư so với cùng kỳ

- Đến nay, tổng số văn phòng đại diện các đơn vị kinh tế nước ngoài trên địa bàn thành phố được cấp phép hoạt động là 2.549 văn phòng thuộc 56 nước và vùng lãnh thổ

Bảng 2.1: NGUỒN VỐN ĐẦU TƯ TẠI TP.HCM GIAI ĐOẠN 2001-2007

Nguồn vốn đầu tư Năm 2000 Giai đoạn 2001 - 2007

Tỷ đồng Cơ cấu (%)

Bình quân năm (Tỷ

đồng)

Cơ cấu (%)

Tổng 5 năm (Tỷ đồng)

1.Vốn ngân sách

Trong đó:

- NSĐP - NSTƯ

7,6 6,3 1,2

21.70018.2003.5002 Vốn doanh nghiệp

Nhà nước

4.518 22,9 5.000 12,2 35.0003 Vốn Tín dụng 1.107 5,6 4.000 9,8 28.0004 Vốn doanh nghiệp

ngoài quốc doanh 2.574 13,1 5.000 12,2 35.0005 Vốn đầu tư khác 3.012 15,3 15.440 37,6 65.8006 Vốn đầu tư FDI 4.940 25,1 6.000 14,6 42.0007 Vốn ODA 556 2,8 2.460 6 17.220

Nguồn : Sở kế hoạch – đầu tư

2.1.2 Thực hiện nghĩa vụ ngân sách từ năm 2005 đến năm 2007

Bảng 2.2 : TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THU NGÂN SÁCH TỪ 2005 – 2007

ĐVT: Triệu đồng

STT CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007

HIỆN

Tỷ trọng

THỰC HIỆN

Tỷ trọng

THỰC HIỆN

Tỷ trọng

TỔNG THU 36.606.899 40.370.039 53.786.250 THU NỘI ĐỊA 30.321.151 33.971.609 46.958.355 Thu nội địa 33.558.340 45.451.950 1 DNNN Trung ương 6.917.389 18,8 6.999.311 17,34 7.440.782 13,83 2 DNNN địa phương 3.338.634 9,1 3.647.589 9,03 4.408.917 8,2 3 DN có vốn ĐTNN 6.190.010 16,9 6.816.991 16,89 9.514.344 17,69

15 Thu tiền bán nhà 279.233 715.203 728.967 16 Thu khác ngân sách 519.392 1.179.269 2.240.250

17 Thu tại xã 23.773 23.897 25.930 Thu dầu thô 6.285.748 17,17 6.398.430 15,85 6.827.895 12,69

Nguồn : Cục Thuế TP.HCM

Kết quả thực hiện:

• Năm 2005:

Thực hiện Quyết định số 86/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, Cục Thuế đã nhận dự toán pháp lệnh là 33.814 tỷ đồng Tổng thu năm 2005 thực hiện được 36.606 tỷ đồng, đạt 108,26% dự toán pháp lệnh và tăng 13,89% so với thực hiện năm 2004

Thu nội địa không tính dầu thô thực hiện được 30.321 tỷ đồng, đạt 99,69% dự toán pháp lệnh, tăng 12,93% so với thực hiện năm 2004

Trong đó, thu từ DN có vốn ĐTNN: Tổng thu từ DN có vốn ĐTNN đạt 6.190

tỷ đồng, đạt 104,3% dự toán pháp lệnh và tăng 20,85% so với thực hiện năm 2004 Chiếm tỷ trọng 16,9% trong tổng thu ngân sách Đây là khu vực có số thu đạt dự toán cao nhất trong các khu vực kinh tế, và tăng đồng đều ở các loại thu

• Năm 2006:

Thực hiện Quyết định số 4068/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, Cục Thuế đã nhận dự toán pháp lệnh là 43.265 tỷ đồng Tổng thu năm 2006 thực hiện được 40.370 tỷ đồng, đạt 93,31% dự toán pháp lệnh và tăng 18,19% so với thực hiện năm 2005

Thu nội địa không tính dầu thô thực hiện được 33.971 tỷ đồng, đạt 95,78% dự toán pháp lệnh, tăng 12,04% so với thực hiện năm 2005

Trong đó, thu từ DN có vốn ĐTNN: Tổng thu đạt 6.816 tỷ đồng, đạt 76,43%

dự toán pháp lệnh và tăng 10,11% so với thực hiện năm 2005.Chiếm tỷ trọng 16,89% trong tổng thu ngân sách Tốc độ tăng thu từ khu vực này giảm so với năm 2005

• Năm 2007:

Thực hiện Quyết định số 3771/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, Cục Thuế đã nhận dự toán pháp lệnh là 47.159 tỷ đồng Tổng thu năm 2007 thực hiện được 53.786 tỷ đồng, đạt 114,05% dự toán pháp lệnh và tăng 33,23% so với thực hiện năm 2006

Thu nội địa không tính dầu thô thực hiện được 46.958 tỷ đồng, đạt 114,34% dự toán pháp lệnh, tăng 38,22% so với thực hiện năm 2006

Trong đó, thu từ DN có vốn ĐTNN: Tổng thu đạt 9.514 tỷ đồng, đạt 90,40%

dự toán pháp lệnh và tăng 39,58% so với thực hiện năm 2005 Chiếm tỷ trọng 17,9% trong tổng thu ngân sách Tốc độ tăng thu từ khu vực này giảm so với năm 2006, nhưng lại có tốc độ tăng cao hơn các khu vực khác thể hiện ở tỷ trọng ngày càng tăng của khu vực ĐTNN

2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI TP.HỒ CHÍ MINH

2.2.1 Tổ chức bộ máy Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh:

( Xem phụ lục 2 )

2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm của Phòng Kiểm Tra Thuế Số 2 ( P.ĐTNN và P.KCX-KCN )

2.2.2.1 Bộ máy tổ chức quản lý, nhiệm vụ, quyền hạn

- Phòng Kiểm tra Thuế số 2 được thành lập theo Quyết định 728/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, quản lý hồ sơ của khu vực các Doanh nghiệp Đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp thuộc KCN-KCX

- Giúp Cục trưởng Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh kiểm tra, giám sát kê khai; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp hoạt động trong các KCN-KCX trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh ( chức năng cụ thể được quy định tại QĐ 728/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế) - Cơ cấu và trình độ công chức :

Gồm 01 Trưởng phòng, 4 phó phòng và 47 nhân viên ( Sơ đồ kèm theo) Phòng được chia làm bốn bộ phận hoạt động theo chức năng do 4 phó phòng phụ trách Nhiệm vụ cụ thể như sau:

• Trưởng phòng phụ trách chung và nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728 • Bộ phận Tổng hợp:

o Phân tích đánh giá kê khai thuế lập danh sách cảnh báo: rủi ro, ấn định, ngẫu nhiên

o Kiểm tra thực hiện pháp luật thuế theo chấm điểm rủi ro và danh sách ấn định

o Xử lý hoá đơn

o Tăng, giảm đối tượng quản lý o Nợ thuế

o Nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728 • Bộ phận Kiểm tra trước hoàn thuế

o Kiểm tra trước hoàn thuế o Hoàn thuế, xử lý hoàn thuế o Xác nhận xét, xoá mã số thuế o Nhiệm vụ cụ thể theo QĐ 728

Trình độ công chức:

• Văn hoá: 100% tốt nghiệp phổ thông trung học • Chuyên môn, nghiệp vụ:

o Đại học và trên đại học: 50 (97%) o Trung cấp, cao đẳng: 2 người (3%)

2.2.2.2 Tình hình thu ngân sách của khối ĐTNN :

Hiện nay, phòng Kiểm tra Thuế số 2 đang quản lý hồ sơ gần 3.500 doanh nghiệp, trong đó khu vực có vốn đầu tư nước ngoài là 2.900 doanh nghiệp và 600 doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Đây là khu vực có số lượng thường xuyên biến động và có xu hướng tăng lên rất nhanh, vì vậy số thu ngân sách năm sau luôn cao hơn năm trước

Bảng 2.3: TÌNH HÌNH THU NGÂN SÁCH DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐTNN

ĐVT: Triệu đồng

NĂM 2004 NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007

STT CHỈ TIÊU THỰC HIỆN

THỰC HIỆN

SO SÁNH

THỰC HIỆN

SO SÁNH

THỰC HIỆN

SO SÁNH

DN có vốn ĐTNN 5.122.697 6.190.010 120,83 6.816.991 110,16 9.514.344 139,56

1 - Thuế GTGT 1.578.831 2.080.506 131,77 2.174.403 104,51 3.145.589 144,66 2 - Thuế TTĐB 1.436.407 1.818.189 126,57 2.054.268 112,98 2.258.991 109,96 3 - Thuế TNDN 2.038.956 2.220.565 108,90 2.475.547 111,48 3.885.464 156,95 4 - Thuế tai nguyên 428 558 130,37 758 135,84 871 114,9

6 - Thuế chuyển LN 3.069 3.014 98,2 4.510 149,63

7 - Thuê M.Đ, M nước 60.878 53.723 88,24 98.339 183,04 51.405 52,27 8 - Thuế mơn bài 2.770 3.919 141,48 4.382 111,81 4.695 107,14 9 - Thu khác 1.358 9.536 702,2 4.784 50,16 3.693 77,19

- Ý thức tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp ĐTNN cao, đặc biệt là các doanh nghiệp được đầu tư từ các nước phát triển Các doanh nghiệp ở khu vực này thường lưu giữ sổ sách chứng từ kinh doanh đầy đủ và được các công ty luật và kiểm toán chuyên nghiệp tư vấn

- Có hệ thống tin học hỗ trợ vì vậy trình độ quản lý cao

- Số lượng các doanh nghiệp ĐTNN thường xuyên biến động và có xu hướng ngày càng tăng, đặc biệt sau khi Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới, môi trường đầu tư ngày càng được cải thiện theo tiến trình hội nhập

- Doanh nghiệp ĐTNN thường xuyên thay đổi địa điểm kinh doanh, nên trong công tác quản lý gặp rất nhiều khó khăn

- Hoạt động kinh doanh của các Tập đoàn xuyên quốc gia thường rất phức tạp, đa ngành nghề

- Các doanh nghiệp ĐTNN sang Việt Nam đầu tư chỉ quan tâm và vì một mục đích duy nhất đó là lợi nhuận

- Các hình thức trốn thuế, gian lận về thuế của đối tượng này thường rất tinh vi, khó phát hiện thông qua chuyển giá, giao dịch thương mại điện tử

Tóm lại, doanh nghiệp có vốn ĐTNN có nhiều đặc điểm khác biệt so với doanh nghiệp trong nước nên đã và đang đặt ra những yêu cầu quản lý thuế hết sức phức tạp

2.2.3.2 Trước khi có Luật Quản lý Thuế

• Cơ chế Quản lý Thuế:

Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế chuyên quản Nhìn chung cơ chế quản lý thuế chưa được xây dựng trên cơ sở đề cao tính chủ động, nghĩa vụ, trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Điều này biểu hiện:

- Làm thay các chức năng thuộc trách nhiệm của người nộp thuế như: tính toán xác định mức thuế để ra thông báo thuế, xác định mức miễn, giảm thuế …

Điều này đã dẫn đến hậu quả là:

- Giảm nhẹ nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế

- Nhiều vi phạm về thuế do thiếu hiểu biết gây ra, dẫn đến gánh nặng phải tăng cường công tác quản lý thuế để khắc phục các sai phạm

- Lãng phí nguồn nhân lực, tài chính cho cơ quan thuế Cơ quan thuế không đủ nhân lực và tài chính để thực hiện các chức năng chủ yếu của mình như: tăng cung các hoạt động hỗ trợ, tăng cường thanh tra, kiểm tra

• Đối với cơ quan thuế: năng lực, trình độ quản lý thuế còn có những điểm

chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế hiện đại, khoa học, cụ thể là:

- Công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế chưa được đặt đúng tầm và chưa phù hợp với thực trạng của nước ta là trình độ dân trí thấp, nhận thức trách nhiệm pháp luật chưa cao Chất lượng kiểm tra còn hạn chế, chưa phát hiện và có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận trong việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận trong hoàn thuế, miễn giảm thuế, nhất là trong hoàn thuế giá trị gia tăng Chức năng và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn bị bó hẹp chưa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế - Việc tuyên truyền, giáo dục, hướng dẫn giải thích chính sách thuế chưa thường xuyên, liên tục để nâng cao tính tuân thủ, tự nguyện, nâng cao trách nhiệm pháp luật về thuế

- Ứng dụng công nghệ tin học trong việc quản lý thuế còn ở mức thấp, mới tập trung chủ yếu vào công việc quản lý về đăng ký thuế, cấp mã số thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ Đại bộ phận công việc quản lý thuế vẫn là thủ công, năng suất, hiệu quả quản lý thuế còn thấp dẫn đến hạn chế khả năng kiểm soát và quản lý thuế của cơ quan thuế

- Một bộ phận cán bộ quản lý thuế trình độ hiểu biết và thực thi về chính sách thuế còn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý hiện đại và yêu cầu cải cách hành chính trong quản lý thu Thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế

còn có một số trường hợp chưa thật tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của nhà nước với quyền lợi của ĐTNT Chưa trở thành người bạn đồng hành đáng tin cậy của các đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện các luật thuế

• Đối với người nộp thuế:

- Tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế, nợ đọng thuế còn diễn ra ở nhiều khoản thu, sắc thuế, vừa làm thất thu cho Ngân sách nhà nước, vừa không bảo đảm công bằng xã hội

- Một số doanh nghiệp cố ý tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp như kê khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT từ NSNN

• Đối với các cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan:

Một số chính quyền địa phương chưa có sự quan tâm đúng mức và chưa thực sự coi công tác thuế là nhiệm vụ của địa phương mình Các cơ quan chức năng, các tổ chức, cá nhân có liên quan ở từng nơi, từng lúc thiếu sự phối hợp chặt chẽ, đồng bộ và có hiệu quả với cơ quan thuế trong việc cung cấp thông tin và áp dụng các biện pháp hỗ trợ để thu đầy đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN

Thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đã được Bộ chính trị phê duyệt, cùng với việc hoàn thiện và xây dựng mới các luật về chính sách thuế, luật quản lý thuế đã được xây dựng nhằm khắc phục các hạn chế trong công tác quản lý thuế, đồng thời đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế

2.2.3.3 Từ khi Luật Quản lý Thuế có hiệu lực thi hành

Luật Quản lý Thuế chính thức có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 đã tạo ra hành lang pháp lý để ngành thuế cả nước thực hiện đổi mới phương thức quản lý theo hướng hiện đại, chuyên nghiệp, hiệu quả Việc triển khai Luật Quản lý thuế đã đem lại nhiều thuận lợi cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ và trách nhiệm với NSNN Một trong những nội dung cơ bản của Luật quản lý thuế là việc chính thức áp dụng cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế

đối với các cơ sở sản xuất kinh doanh, bởi vậy đã tạo điều kiện để thực thi những phương pháp, kỹ năng quản lý mới, hiện đại

• Về cơ chế quản lý:

o Khái niệm về cơ chế tự khai, tự nộp thuế ( TKTN )

Tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế trong đó người nộp thuế tự giác tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ các quy định tại các Luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai chính xác, nộp tờ khai thuế và nộp thuế đúng thời hạn Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế tự giác tuân thủ nghĩa vụ Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thông qua công tác kiểm tra, thanh tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế

o Các điều kiện để thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế hiệu quả:

Để thực hiện được tốt cơ chế TK-TN thuế đòi hỏi phải có đầy đủ và đồng bộ nhiều yếu tố như: trình độ và sự nhận thức của người dân về nghĩa vụ thuế, chính sách thuế, tổ chức quản lý thuế, nghiệp vụ quản lý thuế, trình độ của cán bộ thuế và các thẩm quyền cần thiết của cơ quan thuế trong quản lý thuế:

- Người dân phải có được hiểu biết cơ bản về nghĩa vụ thuế, ĐTNT có ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế, cộng đồng xã hội lên án những hành vi gian lận, trốn thuế

- Các cơ quan, tổ chức, cá nhân liên quan có trách nhiệm cung cấp cho cơ quan thuế những thông tin về ĐTNT có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của ĐTNT

- Chính sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu và dễ thực hiện như: thuế giá trị gia tăng (GTGT), Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) …, các quy định về kê khai, nộp thuế thuận lợi, phù hợp với điều kiện kinh doanh của ĐTNT

- Bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp phải tổ chức tập trung theo các chức năng: tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT; theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế; kiểm tra, thanh tra thuế để nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng Trên cơ sở đó có: (1) Hệ thống dịch vụ hỗ trợ ĐTNT toàn diện, có chất lượng, (2) Hệ hống cưỡng chế thu nợ hiệu quả, (3) Hệ thống thanh tra có mục tiêu rõ ràng - Hệ thống xử phạt nghiêm khắc, cơ quan thuế có đủ thẩm quyền về điều tra,

đủ điều kiện về cưỡng chế thuế để phát hiện và xử lý ngiêm, kịp thời những trường hợp gian lận, trốn thuế, chây ỳ nợ thuế, thu hồi đủ số tiền thuế cho NSNN và đảm bảo sự công bằng trong quản lý thuế

- Hệ thống giải quyết khiếu nại hoạt động hiệu quả

- Quản lý thuế phải dựa trên kỹ thuật quản lý hiện đại - kỹ thuật quản lý rủi ro, trên cơ sở đó nâng cao hiệu quả quản lý thông qua việc tập trung phân bổ nguồn lực quản lý đối với các ĐTNT không tuân thủ nghĩa vụ thuế gây rủi ro cao, ảnh hưởng lớn đến nguồn thu NSNN

- Quy trình quản lý của cơ quan thuế tốt và được hỗ trợ tin học hoá

- Cán bộ thuế được đào tạo có đủ kiến thức, năng lực để thực hiện quản lý thuế chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng quản lý

• Về phía Cơ quan thuế: đã đạt được những kết quả nhất định trong việc xây

dựng hệ thống quản lý thuế mới:

- Đã tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình chức năng: tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Xử lý tờ khai thuế; Đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế; Thanh tra, kiểm tra

- Qua thực hiện, bước đầu cho thấy tổ chức quản lý thuế theo chức năng tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyên môn hoá, tránh được sự trùng lắp, chồng chéo, nâng cao chất lượng, hiệu quả quản lý

- Xây dựng được các yêu cầu nghiệp vụ theo chức năng và hệ thống quy trình quản lý phù hợp với cơ chế tự khai, tự nộp thuế theo hướng hiện đại hoá, nâng cao chất lượng quản lý thuế

Năm 2007 là năm ngành Thuế đẩy mạnh đầu tư và phát triển nhanh các chương trình ứng dụng tin học vào quản lý Hạ tầng cơ sở dữ liệu của Ngành đã kết nối xuống các cơ quan thuế cấp quận, huyện, bảo đảm đường truyền thông suốt đến hơn 600 chi cục, kết nối liện tục 24/24 giờ với tốc độ cao, giúp cho việc trao đổi thông tin, giữ liệu nhanh chóng, tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế giữa cục thuế và các chi cục thuế, tiết kiệm nhiều chi phí so với trước đây Các ứng dụng hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế theo công nghệ mã vạch hai chiều, ứng dụng tra cứu thông tin về nghĩa vụ thuế và kiểm soát xử lý thủ tục hành chính thuế tại bộ phận “một cửa”của cơ quan thuế đã được triển khai toàn diện rộng khắp Nhờ đẩy mạnh phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào các khâu quản lý thuế, cho nên chất lượng phục vụ người nộp thuế được nâng cao, hiệu suất và hiệu quả quản lý thuế của cơ quan thuế từng bước tăng rõ rệt Có thể nói, với sự hiện diện của mình, Luật Quản lý thuế đã tạo điều kiện thuận lợi để nâng cao hiệu quả công tác thuế của Đảng và Nhà nước Luật Quản lý thuế không chỉ tạo cơ sở để nâng cao hiệu quả quản lý mà còn là hiệu ứng tích cực cho công tác thu NSNN

Khi trách nhiệm kê khai nộp thuế được trao hoàn toàn cho người nộp thuế thì mặc dù khối lượng công việc sự vụ của cơ quan thuế giảm đi đáng kể nhưng chất lượng quản lý lại đòi hỏi cao hơn, theo đó hệ thống cơ quan thuế từ trung ương tới địa phương phải xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin đầy đủ, chính xác về người nộp thuế, từ đó làm nền tảng để triển khai các kỹ năng mới như kiểm tra, thanh tra, quản lý kê khai, nợ thuế, quản lý rủi ro … Chính những chuyển đổi cơ bản về chất đã tạo điều kiện để ngành thuế kiện toàn tổ chức bộ máy, nâng cao năng lực cho CBCC

Việc thực hiện quản lý thuế theo phương pháp truyền thống với ba bộ phận độc lập đã tồn tại trong một thời gian khá dài nên không phủ nhận nó đã in sâu vào

nếp nghĩ của nhiều thế hệ CBCC thuế Bởi vậy để chuyển đổi sang một phương thức quản lý thuế mới, dẫu có tiên tiến và hiện đại thì cũng cần phải trải qua một quá trình thì mới có thể vận hành nhịp nhàng Bên cạnh yếu tố thời gian, trong nỗ lực để đạt mục tiêu đề ra khi triển khai Luật quản lý thuế, bản thân ngành thuế cũng đang gặp phải những vướng mắc nhất định Cụ thể là hệ thống văn bản, các biểu mẫu kê khai theo nội dung quản lý quá nhiều và chồng chéo; quy trình quản lý chưa ban hành kịp thời, thống nhất, nên rất khó khăn cho việc hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế, nhất là thời gian đầu thực hiện Các chương trình quản lý thuế trên máy tính cũng như các phần mềm hỗ trợ khác chưa bắt nhịp kịp thời với sự thay đổi của chính sách thuế gây khó khăn trong quản lý Bên cạnh đó, công tác thu thập thông tin từ người nộp thuế, từ các tổ chức, cá nhân có liên quan chưa thực hiện được tốt nên thiếu căn cứ để xem xét tính trung thực, chính xác việc kê khai thuế, do đó chưa phát hiện kịp thời các khoản trốn thuế, các hành vi gian lận về thuế Đối với công tác thanh tra, kiểm tra, quy định thành lập đoàn thanh tra tại Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính trên thực tế đã gây ra khó khăn khi ngành thuế, nhất là cấp cơ sở thiếu các chức danh kiểm soát viên chính, chuyên viên chính, thanh tra viên thuế - những yếu tố cần để thực hiện một cuộc thanh tra thuế

Đối với cơ quan thuế, vấn đề lớn nhất hiện nay là chất lượng đội ngũ CBCC chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế theo chức năng khi triển khai thực hiện Luật Quản lý thuế

Luật Quản lý Thuế tuy mới đi vào cuộc sống nhưng đã được sự ủng hộ mạnh mẽ của các ngành, các cấp, tạo sự đồng thuận trong dư luận xã hội Về phía cơ quan thuế đã cân bằng được chức năng quản lý và chức năng cung cấp dịch vụ công cho người nộp thuế, để họ cảm nhận không phải là đối tượng bị quản lý mà là một đối tác, là khách hàng của cơ quan thuế, chỉ bị áp dụng các chế tài khi cố ý làm trái các quy định của pháp luật về thuế Đây là một bước tiến thể hiện sự dân chủ trong công tác quản lý thuế

• Về phía đối tượng nộp thuế:

Thực hiện cơ chế TK-TN, trách nhiệm trước pháp luật của người nộp thuế được nâng cao hơn, các doanh nghiệp đã tự giác kê khai thuế tháng phát sinh và tiến hành nộp thuế vào NSNN theo quy định, tự chịu trách nhiệm với kết quả kinh doanh của mình, họ phải chủ động xác định, kê khai và nộp đầy đủ số thuế phát sinh vào NSNN đúng thời hạn; kể cả các ưu đãi thuế, quyền lợi về hoàn thuế cũng hoàn toàn do doanh nghiệp tự “định đoạt” trên cơ sở các quy định của pháp luật Luật Quản lý thuế đã quy định rất rõ quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ với NSNN Các quy định về kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế; các thủ tục về hành chính thuế được quy định tập trung thống nhất theo hướng rõ ràng, dễ hiểu, dễ nhớ, dễ thực hiện, thời gian giải quyết từng hồ sơ, vụ việc được quy định cụ thể, và đặc biệt là áp dụng nguyên tắc tự tính, tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, bên cạnh sự hướng dẫn, giải đáp, tư vấn của cơ quan thuế

Từ những thuận lợi trên, người nộp thuế đã giải phóng khỏi những thủ tục trong quá trình kê khai, nộp thuế để tập trung mọi nguồn lực vào việc phát triển sản xuất kinh doanh Các tổ chức cá nhân được hoàn toàn chủ động trong việc xác định nghĩa vụ với NSNN

Luật Quản lý thuế cũng đã quy định đầy đủ quyền và trách nhiệm của các bên liên quan trong việc chấp hành pháp luật thuế, theo đó, người nộp thuế có quyền yêu cầu cơ quan thuế hướng dẫn, giải thích chính sách, thủ tục hành chính thuế, thực hiện đúng việc miễn giảm thuế, hoàn thuế, đặc biệt người nộp thuế được bồi thường thiệt hại vật chất do cơ quan quản lý thuế gây ra …

- Tình hình nộp tờ khai: Luật Quản lý thuế đã tạo hành lang pháp lý rõ ràng để nâng cao ý thức tự giác của các bên liên quan trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN Tuy nhiên, trong thời gian đầu thực hiện vẫn còn tình trạng nộp tờ khai chậm do cơ sở kinh doanh chưa kịp thích ứng với những quy định mới như mẫu tờ khai thay đổi, địa điểm nộp tờ khai mới, thời hạn kê khai mới Qua một năm đầu triển khai Luật, tỷ lệ số tờ khai thuế được nộp đúng hạn đạt trên 90%, số tờ khai lỗi số học giảm hẳn, chỉ còn khoảng từ 5-6%