NƯỚC NGOÀI TẠI TP.HỒ CHÍ MINH
3.3.2.Cải cách quản lý thuế
Các cơ quan thuế hiện đại về nguyên tắc được tổ chức theo các chức năng cơ
bản để hỗ trợ thực hiện cơ chế tự khai tự nộp trên cơ sở ý thức tuân thủ tự
nguyện và kiểm sốt một cách cĩ mục tiêu các ĐTNT được xác định bằng các phương pháp đánh giá rủi ro hiện đại. Ngồi ra, nhiều cơ quan thuế nhận thấy hoạt động hiệu quả nhất trong việc tăng cường ý thức tuân thủ và trong duy trì số thu thơng qua việc thành lập các bộ phận chuyên trách để quản lý các nhĩm
ĐTNT khác nhau. Cơ cấu tổ chức theo mơ hình này cho phép cơ quan thuếđiều chỉnh các dịch vụ và các chương trình cưỡng chế theo nhu cầu và rủi ro của các nhĩm ĐTNT khác nhau.
Kinh nghiệm quốc tế cho thấy rõ là việc quản lý ĐTNT lớn tạo ra kết quả tốt nhất - xét về đảm bảo số thu và thúc đẩy mơi trường đầu tư - khi bộ phận đĩ bao gồm tồn bộ các chức năng của quản lý thuế. Do đĩ, kiến nghị nên thành lập ở các địa phương cĩ số thu lớn một nhánh đặc biệt để thực hiện tồn bộ các chức năng quản lý đối với các ĐTNT lớn ở các địa phương, bao gồm dịch vụ ĐTNT, thu nợ và kiểm sốt đối tượng chậm nộp tờ khai. Đây là một trong các vấn đề cần ưu tiên nhất của chương trình cải cách Quản lý Thuế.
3.3.2.1. Quản lý theo quy mơ
Một nguyên tắc chủđạo từ các cuộc cải cách thuế thành cơng cho thấy rằng quy mơ ĐTNT khác nhau cần cĩ những chế độ quản lý khác nhau. Tại nhiều nước, 5% sốĐTNT chiếm 75% hoặc hơn trong tổng số thu thuế. Các bộ phận đặc biệt chịu trách nhiệm giám sát, thanh tra và cưỡng chế để quản lý ĐTNT lớn nhất thường mang lại những kết quảđáng kể về mặt số thu.
Việc sắp xếp để giám sát nhĩm ĐTNT lớn phải được đi kèm với các chương trình đặc biệt về kiểm sốt ĐTNT vừa và nhỏ là nhĩm chiếm tỷ trọng lớn về số
lượng ĐTNT. Trong trường hợp ĐTNT vừa và nhỏ, việc giám sát bằng các hệ
thống và quy trình đặc biệt cũng cho thấy làm tăng sự tuân thủ của họ. Tại nhiều nước, các hệ thống thuế này rất giống như những gì được sử dụng để
kiểm sốt ĐTNT lớn với thủ tục nộp thuế cĩ linh hoạt hơn được quy định để tạo thuận lợi cho việc nộp thuế của các ĐTNT này tại các chi nhánh ngân hàng khác nhau.
Phân loại đối tượng nộp thuế:
Việc phân loại ĐTNT như là một chiến lược cho Quản lý thuế hiệu quả hơn . Theo quy mơ, bản chất và sự khác biệt của hệ thống thuế và cộng đồng ĐTNT, một xu hướng đang tăng lên giữa các cơ quan thuế là tách riêng các ĐTNT thành các đoạn thị trường (tức là nhĩm các ĐTNT cĩ cùng đặc tính) và để xây dựng các chiến lược chuyên sâu để quản lý từng nhĩm ĐTNT. Việc phân đoạn
ĐTNT theo cách này cho phép cơ quan thuế cĩ cách hiểu tốt hơn về các rủi ro tuân thủ mà mỗi nhĩm ĐTNT thể hiện và sửa đổi dịch vụ và chiến lược cưỡng chếđể cĩ thể giải quyết các rủi ro này.
Một đặc tính chung ở hầu hết các nước là phần lớn số thu do một nhĩm nhỏ các
ĐTNT lớn đĩng gĩp. Thơng thường, 1-2% ĐTNT lớn nhất sẽđĩng gĩp 70-80% tổng số thu thuế. Ngược lại, các ĐTNT nhỏ hơn cĩ thể chiếm khoảng 70-80% sốĐTNT nhưng chỉ đĩng gĩp rất ít khoảng 5-10% tổng số thu thuế. Ở giữa hai nhĩm này, nhĩm ĐTNT thứ ba - ĐTNT vừa thường chiếm khoảng 20-30% tổng sốĐTNT và đĩng gĩp tỷ lệ tương tự vào số thu thuế.
Ba nhĩm ĐTNT này khơng chỉ được phân biệt theo mức độ quan trọng tương
ứng trong số thu đĩng gĩp, mà các nhĩm này cịn khác nhau đáng kể về đặc tính và hành vi. Do đĩ, phương pháp tiếp cận thơng thường đối với phân nhĩm
ĐTNT là phân biệt ĐTNT theo qui mơ, thường thơng qua việc chia tổng số ĐTNT thành các nhĩm lớn, vừa và nhỏ.
Khi các nhĩm ĐTNT đã được thiết lập và các đặc tính của từng nhĩm đã được xác định, cĩ thể tiến hành các phân tích tiếp theo để xác định rủi ro tuân thủ cụ
thể và yêu cầu dịch vụ cho từng nhĩm. Các chiến lược về dịch vụ và cưỡng chế
khi đĩ cĩ thểđược điều chỉnh để hạn chếđược các rủi ro cụ thể và các yêu cầu dịch vụ cho từng nhĩm.
• Đối tượng nộp thuế lớn
Việc quản lý ĐTNT lớn thể hiện các thách thức cụ thể đối với cơ quan thuế. Trong nhĩm này, các ĐTNT lớn nhất đĩng gĩp phần lớn vào số thu và do đĩ chứa dựng các rủi ro đặc biệt. Hơn nữa, các vấn đề về thuế của ĐTNT lớn thường phức tạp hơn do: (1) nhĩm này thường bao gồm các thực thể hoạt động riêng biệt và phân bổ theo khu vực địa lý; (2) nhĩm này thực hiện một loạt các hoạt động kinh doanh khác nhau và/hoặc tham gia vào các loại hình kinh doanh mà thường phát sinh các vấn đề phức tạp địi hỏi phải giải thích các quy định trong luật thuế; (3) đối với một số ĐTNT, nhiều giao dịch được thực hiện ở
nước ngồi với các bên liên kết, dẫn đến thực tiễn chuyển lợi nhuận (và gắn với thất thốt số thu); (4) nhĩm này cĩ khối lượng giao dịch lớn trong khuơn khổ
kinh doanh thường ngày mà cĩ phát sinh nghĩa vụ thuế; (5) các ĐTNT này cĩ xu hướng áp dụng các hình thức tài chính phức tạp (tức là làm giảm số thuế
phải nộp) và /hoặc các cơ chế giảm thiểu nghĩa vụ thuế khác; và (6) nhĩm này thường sử dụng các tư vấn thuế chuyên nghiệp, một phần để giảm thiểu các khoản thuế phải nộp đối với các hoạt động kinh doanh.
ĐTNT lớn thường lưu giữ chứng từ kinh doanh và kế tốn và thường cĩ hệ
thống tin học phát triển. Điều này cho thấy các cơ hội để giao dịch với ĐTNT lớn theo cách mà khơng thể giao dịch với ĐTNT khác, tức là như thương mại
điện tử và thanh tra trên máy tính.
Các đặc tính cơ bản của chiến lược ĐTNT lớn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ghi nhận rủi ro đặc biệt đối với thu thuế từ nhĩm đối tượng này, các cơ quan thuế hiện đại áp dụng các hình thức đặc biệt để quản lý ĐTNT lớn. Khác với
đáng kể tới số thu thuế. Do đĩ, ĐTNT lớn cĩ lý do xác đáng để cĩ sự xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo nhĩm này tuân thủ các nghĩa vụ thuế của họ và do đĩ cơ
quan thuế phân bổ theo tỷ lệ nhiều cán bộ hơn và các cán bộ tốt nhất để quản lý nhĩm ĐTNT quan trọng này.
Chiến lược điển hình để quản lý ĐTNT lớn khác đáng kể với quản lý các ĐTNT khác và bao gồm các đặc tính sau:
Phương pháp tiếp cận đối với việc cung cấp dịch vụ cho ĐTNT lớn năng động hơn đối với nhĩm ĐTNT khác. Mục tiêu chính của chức năng dịch vụĐTNT là: (1) giúp ĐTNT tuân thủ qua việc cung cấp thơng tin về luật pháp, văn bản hướng dẫn, giải thích, … (2) thiết lập mối quan hệ tốt với ĐTNT để ĐTNT thơng báo cho cơ quan thuế nếu họ cĩ vấn đề gì và biết cần liên hệ với ai để được giúp đỡ; và (3) cho phép giám sát từng ĐTNT lớn để đảm bảo bất kỳ sự
khơng tuân thủ nào cũng nhanh chĩng được phát hiện và cĩ biện pháp phù hợp. Mức độ và chất lượng dịch vụ ĐTNT cần vượt cao hơn mức độ dịch vụ của cơ
quan thuế cĩ thể cung cấp cho các ĐTNT khác. Chức năng dịch vụ đối với
ĐTNT lớn nên áp dụng phương pháp tiếp cận năng động thơng qua việc chủ động liên hệ với ĐTNT và tìm hiểu các nhu cầu của họ hơn là chờ ĐTNT đến liên hệ với cơ quan thuế.
Xử lý các khoản nộp thuế và tờ khai thuế từ các ĐTNT lớn được ưu tiên. Xử lý các khoản nộp thuế và tờ khai thuế của các ĐTNT lớn nhanh hơn là rất cần thiết
để đảm bảo chi tiết các giao dịch được ghi lại càng nhanh càng tốt để cho phép phát hiện sớm các trường hợp khơng tuân thủ. ĐTNT lớn thường cĩ năng lực máy tính phát triển hơn các ĐTNT khác, rất nhiều cơ quan thuế yêu cầu ĐTNT lớn nộp thuế và nộp tờ khai thơng qua hình thức điện tử, thậm chí ở những nước mà yêu cầu này khơng áp dụng đối với các ĐTNT khác. Hình thức này tạo điều kiện giám sát tuân thủ chặt chẽ hơn để các trường hợp khơng tuân thủ được phát hiện sớm nhất cĩ thể.
Theo dõi các trường hợp khơng tuân thủ được thực hiện gần như ngay lập tức. Do các hậu quả nghiêm trọng tiềm năng của ĐTNT lớn khơng nộp thuế hoặc
nộp tờ khai đúng hạn, các hành động tiếp theo trong trường hợp khơng nộp thuế
hoặc nộp tờ khai thường phải được thực hiện trong thời gian nhanh hơn so với thời gian thực hiện đối với các ĐTNT khác. Trong những trường hợp đĩ, ĐTNT nên được liên hệ trong vịng 24 tiếng, hoặc khơng chậm hơn hai ngày, sau khi khoản nộp thuế hoặc nộp tờ khai đến hạn.
ĐTNT lớn phải được thanh tra thường xuyên hơn và kỹ lưỡng hơn. Tính hiệu quả của các chương trình thanh tra khơng nên chỉ đo lường thơng qua số thu trực tiếp được truy thu, mà nên đo lường thơng qua tác động của chương trình thanh tra đối với ý thức tuân thủ tốt hơn, các cuộc thanh tra này thường đem lại tỷ lệ lớn nhất của các kết quả thanh tra xét về số thuếđược điều chỉnh (Ví dụ, ở
Pháp và Úc, khoảng 40% số thuế truy thu được sau khi thanh tra khoảng 2%
ĐTNT). Với số thuế lớn liên quan, ĐTNT lớn thường sẽ bị thanh tra nhiều hơn các ĐTNT khác. Trong thực tế các ĐTNT rất lớn cĩ thể chịu sự giám sát thơng qua thanh tra liên tục.
Mặc dù ĐTNT lớn thường là các tổ chức cĩ danh tiếng và khơng tham gia vào các thực tiễn trốn thuếđơn giản, nhưng tính phức tạp và quy mơ các hoạt động kinh doanh của họ thường dẫn đến kết quả là các ĐTNT này tham gia vào các giao dịch tránh thuế phức tạp mà thường xuyên cĩ tác động ngược lại với ý nghĩa quy định của các luật thuế với cố gắng làm giảm nghĩa vụ thuế của họ. Do đĩ, thanh tra ĐTNT lớn thường liên quan đến các vấn đề về pháp lý và kế
tốn phức tạp và mức độ kỹ năng của thanh tra viên quản lý ĐTNT lớn phải cao hơn các kỹ năng thanh tra trong các trường hợp khác.
Tổ chức quản lý ĐTNT lớn
Để giải quyết các thách thức đặc biệt mà ĐTNT lớn thể hiện, nhiều cơ quan thuếđã thành lập bộ phận ĐTNT lớn - LTO - nhằm ứng phĩ các thách thức nêu trên.
Việt Nam cũng như phần lớn các nước khác cĩ tỷ trọng đáng kể số thu thu được từ số lượng nhỏ các ĐTNT lớn. Do đĩ, việc đảm bảo sự tuân thủ hiệu quả của một nhĩm nhỏ ĐTNT này giúp bảo vệ tỷ trọng lớn số thu thuế. Việc thành lập
một LTO, chuyên kiểm sốt một số lượng nhỏ các ĐTNT lớn, sử dụng số lượng hạn chế các nguồn lực, do đĩ là một phương thức quản lý hiệu quả, chất lượng và chi phí để tập trung đặc biệt phần lớn các ĐTNT quan trọng, những đối tượng cĩ thể cĩ ảnh hưởng đáng kểđến việc thực hiện cơng tác thu thuế.
Việc thành lập LTO hiện đại cịn thể hiện lợi ích đáng kể cho ĐTNT lớn. Việc thành lập LTO cho phép cơ quan thuế cĩ các cán bộ chuyên trách tập trung vào các nhu cầu đặc biệt của ĐTNT lớn và thực hiện các chiến lược tuân thủ và dịch vụ phù hợp với nhĩm ĐTNT quan trọng nhất này. Điều này đem lại lợi ích đáng kể cho ĐTNT lớn, thơng qua giảm bớt được chi phí tuân thủ. ĐTNT được giao cho LTO quản lý thường đánh giá cao cách thức quản lý đĩ, vì các đối tượng này muốn làm việc với các cán bộ thuế cĩ kinh nghiệm và được đào tạo tốt, am hiểu các luật thuế phức tạp và các hoạt động phức tạp của các doanh nghiệp lớn. • Đối tượng nộp thuế vừa
Với việc tập trung vào quản lý ĐTNT lớn được thiết lập, các nước ngày càng chuyển sang chú trọng hơn vào xây dựng chiến lược và cơ cấu tổ chức để quản lý ĐTNT vừa hiệu quả về chất lượng và chi phí hơn.
ĐTNT trong nhĩm này khác biệt về loại hình, với các vấn đề về thuếở mức độ
phức tạp thấp hoặc vừa. Nhĩm này thường bao gồm khơng nhiều hơn 30% tổng sốĐTNT và đĩng gĩp khoảng 20-30% tổng số thu thuế. Các doanh nghiệp quy mơ vừa thể hiện là một nhĩm ĐTNT cĩ rủi ro cao ở phần lớn các nước do số
lượng các doanh nghiệp và vì thu nhập của các doanh nghiệp này hoặc là khơng cốđịnh hoặc trong nhiều trường hợp cĩ khả năng dễ dàng xác nhận được từ dữ
liệu của bên thứ ba. Tại Việt Nam, các ĐTNT vừa cĩ thể được coi là các đối tượng thực hiện cơ chế thuế chính thức và khơng đủ điều kiện để thực hiện cơ
chế thuế khốn.
- Các đặc tính của chiến lược quản lý ĐTNT vừa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sự gia tăng về số lượng và tính đa dạng của các ĐTNT quy mơ vừa sẽ dẫn đến tình trạng cơ quan thuế khĩ cĩ thể cĩ đủ nguồn lực để cung cấp dịch vụ và thực hiện cưỡng chếở mức độ và cĩ chất lượng được nhưđối với ĐTNT lớn. Do đĩ,
cần cĩ một chiến lược khác để khắc phục việc thiếu mối quan hệ mật thiết giữa cơ quan thuế và ĐTNT vừa. Chiến lược điển hình đối với việc quản lý ĐTNT vừa sẽ bao gồm các đặc điểm sau:
Kết hợp giữa dịch vụ ĐTNT mang tính đáp ứng yêu cầu và tính chủ động thơng qua nhiều hình thức. TCT đã ban hành quy trình dịch vụ ĐTNT mới cho các Cục Thuế đang tiến hành cải cách đối với một loạt các dịch vụ điển hình thường được cung cấp cho ĐTNT vừa, bao gồm các dịch vụ mang tính đáp
ứng yêu cầu qua hình thức trả lời điện thoại, cơng văn hướng dẫn và hướng dẫn tại cơ quan thuế và các dịch vụ mang tính chủ động như phát hành các sách hướng dẫn và quảng cáo. Dịch vụ cĩ thể bao gồm các hoạt động như phát triển “bộ tài liệu dành cho các đối tượng mới để đáp ứng các yêu cầu của doanh nghiệp và các cách thức xử lý các vấn đề thường gặp, hỗ trợ doanh nghiệp và các hiệp hội của các ngành cơng nghiệp hướng dẫn và giúp đỡ các doanh nghiệp, làm việc với các ngành và các nhĩm doanh nghiệp để xây dựng các sản phẩm và quy trình khuyến khích tuân thủ nghĩa vụ thuế, xây dựng các sản phẩm cung cấp thơng tin để hướng dẫn việc lưu giữ sổ sách chứng từ chưa đầy đủ, quản lý lưu chuyển tiền mặt cịn kém và thực tiễn quản lý hố đơn chưa phù hợp.
Các ứng dụng tin học được sử dụng cho các cơng việc cĩ khối lượng lớn.
Khối lượng lớn các khoản nộp thuế và tờ khai thường được xử lý thơng qua việc sử dụng các hệ thống tự động (nhiều nước đang thực hiện các trung tâm chuyên xử lý dữ liệu cĩ khả năng xử lý một khối lượng lớn các giao dịch). Giám sát tuân thủ thường được tưđộng hĩa thơng qua các ứng dụng kiểm sốt cĩ khả
năng quét các tài khoản của các ĐTNT để phát hiện các trường hợp khơng nộp thuế và khơng nộp tờ khai. Các khoản phạt hành chính thường được hệ thống tự
xác định, mà hệ thống này cũng in thư nhắc nhở ban đầu để gửi cho ĐTNT.
Các quy trình cưỡng chế được chuẩn hố hơn so với ĐTNT lớn. Các hành
động tuân thủ thường theo một trình tự chặt chẽ các bước. Các trường hợp nợ đọng thường được ưu tiên dựa vào quy mơ và tuổi nợ. Các hoạt động cưỡng chế