BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ CÔNG NGHỆ TP.HCM
HUTECH University
HUỲNH MẠNH CƯƠNG
QUAN TRI HOAT DONG CHUYEN GIA CUACAC DOANH NGHIEP CO VON DAU TU NUOC NGOAI
Trang 2TT
Cán bộ hướng dẫn khoa học: TS Trương Quang Dmg{Z
Luận văn Thạc sĩ Công nghệ TP.HCM ngài 23 tháng 11 năm 2013 Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:
1 PGS.TS nguyễn Phú Tụ 2 TS Đặng Thanh Vũ 3 TS Lé Quang Hing 4 TS Lai Tién Dinh
5 TS Phan Thi Minh Chau
(Ghi rõ họ, tên, học hàm, họcvị của Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ)
Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn và Khoa quản lý chuyên ngành sau khi
Luận văn đã được sửa chữa (nếucó)
Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV Khoa quản lý chuyên ngành
a
Trang 3NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ
Họ tên học viên: HUỲNH MẠNH CƯƠNG Giới tính:Nam
Ngày, tháng, năm sinh: 03/09/1966 Nơi sinh: Tp Hồ Chí Minh
Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh MSHV: 1241820169
I-TÊN ĐÈ TÀI: Quản trị hoạt động chuyển giá củacác doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài tại TP Hồ Chí Minh
II-NHIEM VU VA NOI DUNG
1) Hệ thống lý luận về quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài
2) Phân tích thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh
3) Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh trong thời gian tới
4) Phân tích SWOT và để ra các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh
II-NGAY GIAO NHIEM VU: 19/07/2013
IV-NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: 10/11/2013
V-CÁN BỘ HƯỚNG DẪN: TS TRƯƠNG QUANG DŨNG
CÁN BỘ HUONG DAN KHOA QUAN ee NGANH
-~y
ee, =
Trang 4Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bé trong bất kỳ công trình nào khác
Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc
TP Hô Chí Minh, ngày 23 tháng 11 năm 2013 Học viên thực hiện Luận văn
Trang 5LOI CAM ON
Trong quá trình thực hiện luận văn này tôi đã nhận được sự quan tâm giúp đỡ của qúy Thầy, Cô, bạn bè, Lãnh đạo Cục thuế và các đồng nghiệp
Xin trân trọng cám ơn TS.Trương Quang Dũng, người hướng dẫn khoa học cho luận văn, đã hướng dẫn tận tình và giúp đỡ em về mọi mặt để hòan thành luận văn này
Xin trân trọng cám ơn Quý Thây, Cô Khoa Quán Trị Kinh Doanh, Phòng quản lý Khoa học — Đào tạo sau Đại học đã hướng dẫn và giúp đỡ em trong quá trình hòan thành luận văn này
Xin trân trọng cám ơn Quý Thảy Cô trong Hội đồng chấm Luận văn đã có những ý kiến đóng góp để Luận văn này được hòan thiện hơn
Cuối cùng cho tôi cám ơn sâu sắc để Quý Thấy, Cô trường Đại Học Công Nghệ
TP Hồ Chí Minh trong thời gian qua đã truyền đạt cho em những kiến thức quỹ báu
Trang 6TOM TAT
GIỚI THIÊU
Trong những năm qua Nhà nước đã ban hành các văn bản pháp luật và chính sách cho các hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp Dưới góc độ luận văn thạc sỹ, cũng có một vài đề tài liên quan đến hoạt động chuyển giá Tuy nhiên cho đến nay chưa có một nghiên cứu nào nghiên cứu quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn FDI trên địa bàn TP Hồ Chí Minh nói riêng Vì vậy tác giả chọn đề tài “Quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP
Hỗ Chí Minh” làm đề tài thạc sĩ
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là đề ra các giải pháp cho Cục thuế TP Hồ Chí Minh nhằm hoàn nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh
NÓI DUNG
Ngoài phần mở đầu kết luận và tài liệu tham khảo, luận văn được tổ chức thành
3 chương:
Chương 1: Những vấn để lý luận về quán trị hoạt động chuyển giá của
doanh nghiệp có vốn EDI
1.1 Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn FDI 1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyển giá của đoanh nghiệp 1.3 Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá
1.4 Kinh nghiệm chống chuyến giá tại một số quốc gia trên thể giới
Chương 2: Thực trạng quản trị hoạt động chuyến giá các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh
2.1 Khái quát về các doanh nghiệp có vốn FDI và cơ quan quản lý hoạt động
chuyển giá tại TP Hồ Chí Minh
Trang 72.3 Công tac quan trị hoạt động chuyển giá các đoanh nghiệp có vốn FDI tại TP
Hồ Chí Minh
2.4 Đánh giá công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp có vốn
FDI tại TP Hô Chí Minh
Chương 3: Giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyến giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh
3.1 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quán trị hoạt động chuyên giá của doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh
3.2 Phan tich SWOT dé dé ra các giải pháp
3.3 Nội dung các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyên giá của
các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh
KẾT QUÁ VÀ THẢO LUẬN
1) Hệ thống cơ sở lý luận về quản trị hoạt động chuyên giá các doanh nghiệp có
vốn FDI
2) Phân tích thực trạng và rút ra 4 điểm mạnh cần phát huy, cùng 5 điểm yếu cần cải thiện trong công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp có vốn FDI
tại TP Hồ Chí Minh cho Cục thuế TP Hồ Chí Minh
3) Phân tích các yếu tố ảnh hướng và rút ra 3 cơ hội cần tận dụng, cùng 3 nguy cơ, thách thức cần né tránh trong việc quân trị hoạt động chuyển giá tại TP Hồ Chí Minh
4) Phan tich SWOT va dé ra 4 nhóm giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt
động chuyền giá của các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh
KẾT LUẬN
Việc nghiên cứu các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyên giá của các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minhlà cần thiết Bằng phương pháp nghiên cứu khoa học, luận văn đã hệ thống cơ sở lý luận, phân tích thực trạng và các yếu tô ảnh hưởng và đề xuất các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển
Trang 8business transfer pricing Perspective, master's thesis, there are some issues relating to transfer pricing activities However, to date no research studies that transfer pricingmanagement activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City in particular So the authors selected the topic "Managing transfer pricing activ ities of the enterprises of foreign investment in Ho Chi Minh City“ to master the subject
The research objective ofthis project is toproposesolutionsfor theTax Department ofHoChi Minh Citytofinishraisingthetransfer pricingmanagementactivitiesofenterprises withforeignins estmentin HoChiMinh City
CONTENT
Besides the introduction conclusion and references essaysare organized in to three chapters:
Chapter 1:The theoretical issues about transfer pricing management activities of
enterprises with FDI
1.1 Transfer pricing activities of FD] enterprises
1.2 Content management activities of the business transfer pricing 1 3 Responsible for transfer pricing management
1 4 Transfer pricing management experience in the world
Chapter 2: Status of management transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City
2.1 Overview of FDI enterprises and Office responsible for transfer pricing management in Ho Chi Minh City
to .2 The transfer price in the form of FDI enterprises in Ho Chi Minh City
to 3 Task management transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh
Trang 92.4, Evaluation of transfer pricing management activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City
Chapter 3: Solution to improve governance transfer pricing activities of the FDI enterprises in Ho Chi Minh City
3.1 Analysis of factor saffecting the transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh Cits
3 2 SWOT analysis to propose solutions
3.3.Content solutions to improve the management of transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City
FINDINGS AND DISCUSSION
1) System rationale for administration of transfer pricing activities of FDI enterprises
2) Analyzethe situation and draw 4 strengths, 5 weaknesses to improve governance in the transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City for Tax Bureau Ho Chi Minh City
3) Analysis of the factors that in fluence and draw 3opportunities, 3 threatsinthe management of transfer pricing activities in Ho Chi Minh City
4) SWOT Analysis to find out 4 groups and proposed solutions to improve the management of transfer pricing activities of FDI enterprises in Ho Chi Minh City
CONCLUSION
Trang 10MUC LUC e0.) 6990 i LOI CAM ON — ,Ô ii I9) 0v 0034 ,., li
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN TRỊ HOẠT
ĐỘNG CHUYEN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP CÓ VỐN
00 Ô 5
1.1 Hoạt động chuyên giá của doanh nghiệp có vốn FDI 1.1.1 Hoạt động chuyển giá - - 1.1.2 Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI)
1.1.3 Các yếu tố thúc đây chuyển giá của doanh nghiệp có vốn FDI 14
1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyên giá của doanh nghiệp 18
1.2.1 Hoạch định chính sách . - - ca + + T913 2112.121 11 m1 keerree 18
1.2.2 Tổ chức thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyên giá 19 1.2.3 Kiểm tra việc kiểm soát hoạt động chuyển giá -. -ce- 19
1.3 Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá - sinh 20
1.4 Kinh nghiệm chống chuyên giá tại một số quốc gia trên thế giới 21
1.4.1 Thực trạng chuyên giá trên thế giới ce-cccervecrrreeeerrrrere 21
1.4.2 Một số bài học khác rút ra từ nghiên cứu kinh nghiệm các nước 24
1.5 Tóm tắt chương L -s-©+++22z+£+x22EEYSEEtEEETETrerrkrtrkrrirririrerri 26
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN TRỊ HOẠT ĐỘNG CHUYEN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN FDI TẠI
TP HỖ CHÍ MINH -22: 2222xrrrrerrrrrrrrrtrtirrirtriirririiirriiirrier 27 2.1 Khái quát về các doanh nghiệp có vốn FDI vả cơ quan quản lý hoạt động
chuyển giá tại TP Hồ Chí Minh -. 5cccccvsecrrtrrrttrrrrrrrrrrrrire 27
Trang 112.1.2 Khái quát về Cục thuế TP Hồ Chí Minh -cc+seeecee 32 2.2 Các hình thức chuyển giá trong các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí
in ẲẮ ơ .ƠƠƠƠƠỎ 39
2.2.1 Chuyển giá thông qua nâng cao giá trị tài sản góp vốn -+ 39
2.3
2.2.2 Chuyển giá thông qua mua/bán nguyên vật liệu, bán thành phẩm, thành phẩm với công ty mẹ nước ngồi hoặc các cơng ty liên kết 40 2.2.3.Chuyên giá thông qua việc cung cấp dịch vụ, phí quản lí, tiền bản
h)\ 0 42 2.2.4.Chuyén gia bang việc nâng chỉ phí đầu vào thông qua nâng chi phí cho
Vay, bao LAM oo cece .ẻ 43 2.2.5 Chuyên giá thông qua việc trả lương, đào tao, chỉ phí quảng cáo, bán
ố 44 2.2.6 Chuyển giá thông qua các trung tâm tái tạo hoá đơn 45 2.2.7 Chuyển gia thông qua các hợp đồng độc quyền - 45 2.2.8 Chuyển giá thông qua điều chỉnh cơ cấu trị giá hàng hoá nhập khẩu và
dịch vụ đi kèm scccereierrerireierie
2.2.9 Chuyến giá thông qua các nhà "PP
2.2.10 Chuyên giá qua chuyển nhượng vôn
Công tác quản trị hoạt động chuyên giá các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh -225c2cc+EEEEEEE2E.1222221111 mi 47 2.3.1 Chính sách quản lý hoạt động chuyển giá của Nhà nước 47 2.3.2 Thực hiện kiêm soát hành vi chuyên gIá c-c-cscsằieeererrrriee 53 2.3.3 Kiểm tra, tông kết quản lý hoạt động chuyên giá . 36 Đánh giá công tác quản trị hoạt động chuyên giá các doanh nghiệp có vôn FDI tai TP Hồ Chí Minh -22 +22cxrrrrrrtrttrr.ttrirrrrririirrrriiiirre 58 2.4.1 Những ưu điểm — Điểm mạnh 25 555ccctertrretrirrrriirerrrir 59
2.4.2 Những tôn tại — Điễm yêu cách re 59
Trang 12CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN TRI HOAT DONG CHUYEN GIA CUA CAC DOANH
NGHIỆP CÓ VỐN FDI TẠI TP HỖ CHÍ MINH -+ -«- 64 3.1 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyên giá của
doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh -‹ -+css 64
3.1.1 Môi trường thu hút vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh - 64 3.1.2 Định hướng chống chuyển giá ở Việt Nam . -ssecceee 66
3.1.3 Các cơ hội và thách thức đối với việc quản trị hoạt động chuyên giá của doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh - 68
3.2 Phân tích SWOT để đề ra các giải pháp -ccccccrtierrrrrrrrirrrrirrie 70
3.3 Nội dung kiến nghị và các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động
chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn FDI tai TP Hồ Chí Minh 71
3.3.1.Hoàn thiện hành lang pháp lý của Nhà nước về chống chuyến giá 71
3.3.2 Ủy ban nhân dân TP Hồ Chí Minh hoàn thiện cơ chế chính sách và
công tác quản ]ý của về chuyển giÁ -cccceeeeerrerrrrrtrrrrrrrrirrer 75
3.3.3 Thực chiện các biện pháp cưỡng chế ccccrrrirrseerrierre 79
3.3.4.Tăng cường giám sát, thanh tra và kiểm tra hoạt động chuyến giá 80
3.4 Tóm tắt chương 3 -.+-©-+t2t tre me 83 40080225 — 1,).)Ô,ỎÔ 84
Trang 13APA Thỏa thuận trước về giá
ASEAN Hiệp hội các nước Đông nam A
FDI Đầu tư nước ngoài
GTGT Thuế giá trị gia tăng
MAP Giải quyết tranh chấp về chuyên giá
Trang 14Bang 2.1: Bang 2.2: Bang 2.3: Bang 2.4: Bang 2.5: Bang 3.1:
DANH MUC CAC BANG
Du an FDI được cấp phép tại TP H6 Chi Minh giai đoạn 1988-2012
Dự án FDI bình quân/năm tại TP Hồ Chí Minh giai đoạn 1988-2012
Kế hoạch thu thuế giai đoạn 2008-2012
Tình hình thu thuế chung 5 năm 2008-2012
Tình hình thu thuế từ doanh nghiệp FDI 5 năm 2008-2012
Trang 15mối quan hệ kinh tế cuả các doanh nghiệp ngày càng nhiều và phức tạp Kinh tế nội địa thì năng động và thay đổi liên tục kế cả hình thức lẫn nội dung, các chính sách thuế liên tục thay đổi đã khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư mới và mở rộng, các doanh nghiệp trong nước phát triển cá chất và lượng, sẵn sàng hội nhập với nền kinh tế trên thế giới và khu vực
Sự ra đời các tổ chức tài chính, các tỗổ chức thương mại đa phương và song phương đã làm thay đổi khuôn khổ nguyên tắc của hoạt động thương mại quốc tế Cục Thuế TP Hồ Chí Minh trực thuộc Tổng Cục Thuế (TCT) với nhiệm vụ “tổ chức quản lý và thu thuế” cho ngân sách Nhà nước (NSNN) Với nhiệm vụ trên, để quản lý một nên kinh tế tại TP Hồ Chí Minh và hoàn thành nhiệm được giao Trong đó có các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đang hoạt động và có dau hiệu chuyển giá dé giảm thiểu thuế thu nhập phải nộp, gây thất thu cho NSNN
Ở Việt Nam hiện tương chuyển giá và kiểm soát giá giao dịch nội bộ đã dược cac tác giá như Đoàn Văn Trường Phan Hiện Minh Nguyễn Thị Liên Hoa Lê Khoa Nguyễn Ngọc Thanh Nguyễn Tân Phát Phan Thị Thành Dương quan tâm nghiên cứu cụ thê:
a) Luận án "Hoàn thiện phương pháp định giá chuyên giao trong chính sách thuế cua Việt Nam” thuộc chuyên ngành Tài chính - Lưu thông tiền tệ - Tin dung năm 2002 cua tác gia Phan Hiển Minh
Trang 16d) Luận án Tiến sĩ của Phan Thị Thành Dương "Pháp luật về kiểm soát chuyển giá ơ Việt Nam” bảo vệ năm 2010 tại Trường Đại học Luật TP.HCM
Các nghiên cứu nói trên đã nhận diện được hiện tượng chuy én gia va cde dau hiệu và biêu hiện sơ khai của hiện tượng chuyên giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN) tại Việt Nam Những nghiên cứu trên giới thiệu và kháo sút những phương pháp xác dịnh giá thị trường đối với giao địch giữa các bên liên két có thê áp dụng trong điều kiện hoàn canh ở Việt Nam
Các nghiên cứu trên đây cung cấp cơ sơ lý luận nên tảng đề có thẻ tiếp tục nghiên cứu chuy ên sâu thực tiễn áp dụng pháp luật kiêm soát chux én giá trong quan lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Trong những năm qua Nhà nước cũng đã ban hành các văn bản pháp luật và chính sách cho các hoạt động này Dưới góc độ luận văn thạc sỹ, cũng có một vài
đẻ tài liên quan đến hoạt động chuyển giá Tuy nhiên cho đến nay chưa có một
nghiên cứu nào nghiên cứu quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn FDI nói chung và các doanh nghiệp có vốn FDI trên địa bàn TP Hồ Chí Minh
nói riêng Đề tài sẽ đi vào giải quyết vấn đề này
Xuất phát từ những lý do thực tiễn trên, việc hoạch định các giải pháp để
quản lý hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn FDI là một yêu cầu khách quan và cấp thiết Chính vì thế, tôi chọn đề tài: “Quản trị hoạt động chuyển
giá của các doanh nghiệp có ấn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh” để thực hiện luận văn thạc sỹ
2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Trang 17nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài làm cơ sở lý luận cho việc đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp
Thứ hai Phân tích thực trạng quản trị hoại động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh.Từ đó nhận ra những kết qua và những tồn tại hiện nay
Thứ ba: Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh trong thời gian tới để nhận dạng các cơ hội tận dụng và nguy cơ, thách thức cần né tránh
Thit tu: Phan tich SWOT để đề ra các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP Hồ Chí Minh và kiến nghị những vấn đề liên quan với TCT và Nhà nước
3 Đôi tượng và phạm vị nghiên cứu
Đốt tượng nghiên cứu cua đề tài là Quan trị hoạt động chuyên giá cua các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại TP.Hồ Chí Minh
Phạm +¡ nghiên cứu là quá trình quản trị họat động chuyên giá của các doanh
nghiệp có v ốn đầu tu nược ngoài (FDÙ tại Cục thué TP 116 Chi Minh
4 Phương pháp nghiên cứu
Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với nguồn số liệu thứ cấp là chủ yếu Các đữ liệu chủ yếu được thu thập từ các nghiên cứu trước đây, các văn bản về quản ly hoạt động chuyển giá của Nhà nước hiện nay hoạt động của các doanh nghiệp có vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh Các dữ liệu sau khi thu thập được phân tích băng các phương pháp như: thống kê, mô tả, so sánh, tông hợp và khái quát
Trang 18Chương l: Những vấn đề lý luận vé quân trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn FDI
Chương 2: Thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp có
vốn FDI tại TP Hồ Chí Minh
Trang 191.1 Hoạt động chuyên giá của doanh nghiệp có vốn FDI
1.1.1 Hoạt động chuyên giá
1.1.1.1 Khái niệm chuyển giá
Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa
các chủ thể kinh doanh thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi cua một chủ thể riêng lẻ, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết Đề lợi ích tổng thể đạt tối ưu, các doanh nghiệp thường sử dụng công cụ chuyển giá, vì nó giúp họ làm giảm tổng nghĩa vụ thuế ở các quốc gia có mức thuế suất khác nhau, để từ đó làm tăng lợi nhuận sau thuế Từ đó khái niệm chuyển
giá ra đời Có nhiều khái niệm về chuyển giá tùy theo mục đích nhiên cứu hay cách
tiếp cận khác nhau Dưới đây là một vài khái niệm của các tổ chức và nhà nghiên cứu nỗi tiếng
Theo tài liệu hướng dẫn của Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (Organisation for Economic Co-operation and Development - viết tac OECD), “gid
chuyén nhượng (transfer prices) là giá hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản vô hình mà
một công ty xác định khi bán cho công ty con hoặc công ty liên kết khác”
Còn theo Mayanh K Agrawal (2005), Viện nghiên cứu quản lý Calcutta của
Ấn độ thì“Chuyển giá” được hiểu là hành vi thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh
nhằm thay đổi giá của hàng hóa, dịch vụ, tài sản so với giá thị trường trong giao dịch của các bên liên kết Trong đó, giá thị trường là giá giao dịch giữa các bên
không có quan hệ liên kết (còn gọi là các bên độc lập)
Trang 20dịch này
Từ những khái niệm trên, để thực hiện trong nghiên cứu này tác giả sử dụng khái niệm “chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá dỗi với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan bệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tỗi thiểu hóa tỗng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên
kết đó”
Chuyển giá xuất hiện như một tat yếu khách quan trong bối cảnh toàn cầu hóa đầu tư và thương mại, nhưng nghĩa vụ thuế còn khác biệt do chủ quyền đánh thuế của các quốc gia Những phương thức làm gia tăng lợi ích luôn luôn phát triển như một động lực phát triển xã hội Trong đó, chuyển giá hình thành để các tập đoàn kinh tế toàn cầu gia tăng lợi ích do quá trình hội nhập kinh tế mang lại, bằng cách tìm kiếm những điểm đầu tư khác nhau, xác lập các thực thể pháp lý khác
nhau nhưng từ một nguồn sở hữu để tạo ra những lợi ích khống lồ hơn từ quá trình
tạo lập những cấu thành này 1.1.1.2 Đặc điểm cua chuyến giá
Thứ nhất, chuyên giá gắn liền với các giao dịch giữa các bên có mỗi quan hệ
hên kết Do chuyến giá là thủ thuật hướng đến việc tăng lợi ích cho các chủ sở hữu
băng cách thay đổi các giá trị giao dịch nên nếu không có quan hệ liên kết thì các
bên giao dịch khó có thể chấp nhận giao dịch diễn ra trong tương quan không bình đẳng, vì một trong hai bên sẽ chịu bất lợi Do đó, giao dịch chuyển giá phải thực hiện trong nội bộ nhóm liên kết — có cùng lợi ích để đảm bảo rằng lợi ích không
dịch chuyển khỏi tầm kiểm soát của chủ sở hữu mà chỉ dịch chuyển từ "túi đựng tiền này” sang "túi đựng tiền khác” Chuyển giá vì thé gắn liền với yếu tổ liên kết
Không có quan hệ liên kết được xác lập cũng có nghĩa rằng chuyên giá đã được loại
Trang 21động chuyển giá được phân ánh trên chứng từ kế toán ghi nhận các thông số về sự chuyển dịch giá trị đầu vào, đầu ra không đúng thực chất của giá trị giao dịch các giá trị được chuyển giao chủ yếu thông qua giá, các bên nâng hoặc giảm giá so với giá thực tế nhằm điều chỉnh lợi nhuận với mục đích giảm số thuế phải nộp nói chung giữa các bên Điều đó có nghĩa rằng giá xác định trong trường hợp này chỉ mang tính hình thức mà không phản ánh giá trị thực sự của giao dịch Trong đó, cai được chuyển đi hay giữ lại không thể hiện trên con số được phản ánh Thông
thường, các số liệu thể hiện trong hệ thống sé sách, chứng từ chính là cơ sở phản
ánh thực chất của giao dịch Tuy nhiên, trong trường hợp giao dịch được thực hiện giữa các các bên liên kết thì khơng hồn tồn như vậy Vì vậy, điều chỉnh chuyển
giá phải căn cứ chủ yếu vào việc lưu trữ các dữ liệu về giao dịch giữa các bên liên
kết và các giao dịch tương tự giữa các bên độc lập
Thứ ba, chuyến giá có thể diễn ra trong các giao dịch liên kết xuyên biên giới hoặc trong phạm vì một quốc gia Xuất phát từ bản chất và mục đích của chuyến giá là sử dụng sự bất cân xứng trong nghĩa vụ thuế giữa các quốc gia, địa phương để tối thiểu hóa số thuế phải nộp và tối đa hóa lợi nhuận sau thuế Điều kiện để phát sinh hành vi chuyến giá là sự không ngang bằng về nghĩa vụ thuế thu nhập ở các quốc gia khác nhau Tuy nhiên cho đù trong phạm vi một quốc gia nhưng có sự chênh lệch về nghĩa vụ thuế TNDN giữa các địa phương thì có thể phát sinh hiện tượng chuyến giá Để chống chuyển giá, đòi hỏi phải có sự hợp tác giữa
các quốc gia, địa phương trong việc cung cấp các thông tin về giá làm căn cứ điều
chỉnh phù hợp
Thứ tư, không làm tăng tổng lơi nhuận trước thuÊ của toàn tập đoàn mà chỉ là sự chuyên dich chúng từ chủ thể này sang chủ thê khác trong phạm vi tập đoàn Như vậy tổng lợi ích được hình thành vẫn thuộc sở hữu công ty mẹ nhưng với
Trang 22lợi ích của chủ thể khác như: Nhà nước, đối tác, người lao động Pháp luật kiểm soát chuyển giá có nhiệm vụ khôi phục lại tình trạng bình thường cho các giá trị chuyển giao phù hợp với quan hệ thị trường
1.1.1.3 Tác động của chuyển giá
Chuyển giá đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định tài chính của đoanh nghiệp, nó có khả năng điều chỉnh lợi nhuận, tạo luồng chảy của vốn đầu tư, tăng khả năng thanh toán Vì vậy, chuyển giá là công cụ hữu ích của doanh nghiệp để tạo ra khả năng cạnh tranh trên thị trường, tiết kiệm chỉ phí thuế, kiểm soát lưu chuyền tiền tệ và phân bố các nguồn lực Chuyến giá là vấn để đụng chạm trực tiếp đến quyền thu thuế của mỗi quốc gia Thế giới đã từng xây ra những vụ chuyển giá điển hình, ví đụ năm 1993 Mỹ đã phạt tập đoàn Nissan 170 triệu USD do tập đoàn này định giá rất cao các loại xe nhập khẩu vào Mỹ Nhật phạt công ty Coca- Cola 150 triệu USD do khai giá nguyên liệu cao dẫn đến lợi nhuận giảm,
nhằm trốn thuế thu nhập đoanh nghiệp [TCT (2011), tr 10] TNDN) Vì vậy, tác
động của chuyển giá có thể tiếp cận ở các góc độ sau đây Dưới góc đô của doanh nghiệp
Hoạt động chuyển giá được nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, đó là có thể giúp cho các doanh nghiệp đễ dàng thực hiện kế hoạch và mục tiêu kinh doanh của mình về lợi nhuận và thuế Nhưng một mặt khác, lại mang lại nguy cơ phải gánh chịu những hình phạt nặng nề của quốc gia sở tại và các quốc gia có liên quan
Đối với doanh nghiệp có vốn đâu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), dựa vào các
lợi thế về tiềm lực tài chính, những ưu đãi mà các quốc gia đặc cách khi kêu gọi thu hút đầu tư như thuế suất, hạn ngạch, lĩnh vực đầu tư thì các doanh nghiệp có vốn FDI cé thể thực hiện việc chuyển giá nhằm giảm thiểu việc thực hiện nghĩa vụ về
Trang 23các doanh nghiệp có vốn FDI thực hiện tại các quốc gia có chính sách tiền tệ thắt chặt
Việc chuyển giá còn giúp cho các các doanh nghiệp có vốn FDI nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật và thâu tóm các công ty nhỏ lẻ trong nước
dựa vào nguồn lực tài chính dồi đào của mình Khi thực hiện việc xâm chiếm thị
trường thì chi phí sẽ được chia sé cho các công ty con khác và cả công ty me Vi vậy đứng trên phương diện tài chính thì các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ không bị
áp lực nhiều về tình trạng thua lỗ Các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ xây dựng một
kế hoạch về thuế trên quy mô tổng thể sao cho có lợi nhất và từ đó dựa vào sự
chênh lệch về mức lãi suất giữa các quốc gia để thực hiện việc mua bán nội bộ,
chuyển giá nếu cần thiết nhằm đạt mục tiêu về thuế Thông qua việc bán các tài san, thiết bị lỗi thời với giá cao thì một mặt giúp các công ty tại chính quốc thay đổi được công nghệ với chi phí thấp, một mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh tại các quốc gia tiếp nhận đầu tư
Thông qua việc mua bán qua lại thì các doanh nghiệp có vốn FDI có thể tránh được các rủi ro trong hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm vì các hoạt động này thường tốn nhiều chi phí và khá năng thành công cũng không cao Các
doanh nghiệp có vốn FDI sé giảm được một số các rủi ro về tỷ giá, rủi ro về thị
trường tiêu thụ sản phẩm, rủi ro về tính ôn định của nhà cung cấp nguyên vật liệu và chất lượng nguyên vật liệu và một số rủi ro khác
Bên cạnh những lợi ích của việc chuyên giá mang lại thì các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ phải gánh chịu những hình phạt rất nghiêm khắc nếu việc chuyến giá bị cơ quan thuế của các quốc gia mà các doanh nghiệp có vốn FDI có mặt phát hiện
được Các đoanh nghiệp có vốn FDI sẽ bị phạt một số tiền rất lớn, có khả năng bị rút giấy phép kinh doanh và chấm dứt mọi hoạt động sản xuất kinh doanh tại quốc
Trang 24quốc tế cũng sẽ bị ảnh hưởng nghiêm trọng và là tâm điểm chú ý của các cơ quan thuế của các quốc gia khác mà các doanh nghiệp có vốn FDI có trụ sở
Hoạt động chuyển giá không chỉ có tác động tiêu cực đến quốc gia tiếp nhận đầu tư mà còn ảnh hưởng một cách nghiêm trọng đối với quốc gia xuất khẩu đầu tư
Các doanh nghiệp có vốn FDI với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận có thể thực hiện
mọi phương thức chuyên giá và gây ra hậu quả nghiêm trọng và lâu dài đối với nền kinh tế của cả hai quốc gia xuất khẩu và tiếp nhận đầu tư
Tác động của chuyển giá đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn dau tư
Thông qua hoạt động chuyển giá, các doanh nghiệp có vốn FDI định giá cao các yếu tố đầu vào từ đó các doanh nghiệp có vốn FDI này rút ngắn thời gian thu hồi vốn, vì vậy mà các luồng vốn có xu hướng chảy ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh hơn so với kế hoạch đầu tư ban đầu sẽ làm cho thay đôi cơ cấu vốn của nền kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Hậu quả là tạo ra sự phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh của nên kinh tế, tạo ra một bức tranh kinh tế không trung thực
Trong một số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn nên trở thành người được hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá của các đoanh nghiệp có von FDI Vi vậy mà các quốc gia này có ý làm lơ để các doanh nghiệp có vốn FDI tha hé thực hiện hành vi chuyển giá và các quốc gia này không sẵn lòng hợp tác với chính quốc để ngăn chặn hành vi chuyển giá Về lâu đài, khi mà có sự chuyên biến của môi trường kinh doanh quốc tế thì các quốc gia này từng được xem là "thiên đường về thuế" sẽ đến lượt gánh chịu những hậu quả đo việc thả lỏng và thờ ơ trong công tác quản lý trước đây gây ra Lúc nảy các quốc gia này sẽ phải đương đầu với khó khăn vẻ tải chính do các nguồn thu không bền vững đã phán ánh không chính xác sức mạnh của nên kinh tế và khủng hoảng kinh tế sẽ xảy ra
Trang 25trong nước không đủ tiềm lực tài chính để cạnh tranh vì vậy mà dần dan sẽ bị phá
sản hoặc buộc phải chuyển sang kinh doanh trong các ngành khác Các đoanh nghiệp có vốn FDI sẽ dần trở nên độc quyền và thao túng thị trường trong nước, kiểm soát giá cả và mất dần tính tự do cạnh tranh của thị trường tự do Chính phủ của quốc gia này sẽ gặp khó khăn trong quá trình hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô và không thể thúc đây ngành sản xuất trong nước phát triển
Thông qua hoạt động chuyển giá, các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ thực hiện
kế hoạch thôn tính các doanh nghiệp trong nước Với tiềm lực tài chính mạnh, các
doanh nghiệp có vốn FDI sẽ tiến hành liên doanh với các doanh nghiệp trong nước với tỷ lệ vốn góp cao để nắm quyền quản lý Khi đã nắm được quyền quản lý các
doanh nghiệp có vén EDI sẽ thực hiện hành vi chuyển giá nhằm làm cho kết quả
kinh đoanh thua lỗ kéo dài Khi kết quả hoạt động kinh doanh bị thua lỗ thì bắt buộc phải tăng vốn góp lên, nếu các đối tác trong nước không đủtiềm lực tài chính sẽ phải bán lại phần vốn góp của mình và như vậy là từ công ty liên doanh chuyển thành công ty 100% vốn nước ngoài Kế hoạch thôn tính doanh nghiệp trong nước đã thành công
Các hoạt động chuyển giá sẽ làm phá sản kế hoạch phát triển nền kinh tế quốc dân của các quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu không bị ngăn chặn kịp thời thì về lâu đài các quốc gia tiếp nhận đầu tư sẽ phải phụ thuộc về mặt kinh tế và tiếp theo sau đó là sự chi phối về mặt chính trị Hoạt động chuyển giá sẽ gây ra tình trạng mat
cân đối trong cán cân thanh toán quốc tế của quốc giá đó
Tác động đối với quốc gia xuất khẩu đầu tư
Xem xét toàn bộ quá trình thực hiện hành vi chuyển giá thì chúng ta có thể nhận ra là các doanh nghiệp có vốn FDI là người được hưởng lợi nhiều nhất vì tối
Trang 26hợp nghiêm trọng hơn thì các quốc gia này còn bị các doanh nghiệp có vốn FDI “móc túi” tiền thuế thu được từ các công ty làm ăn lương thiện khác đã nộp
Hoạt động chuyển giá sẽ làm cho đòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của chính phủ của quốc gia xuất khẩu đầu tư, vì vậy mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô sẽ gặp nhiều khó khăn Tuy hành vì chuyển giá của doanh nghiệp có vốn FDI mang lại những tác động không tốt cả cho nước tiếp nhận đầu tư và nước xuất khẩu đầu tư nhưng có một số quốc gia vì lợi ích riêng của mình và tạo điều kiện thuận lợi cho các đoanh nghiệp có vốn FDI thực hiện hành vi chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận của các doanh nghiệp có vốn FDI tại các quốc gia khác về Các quốc gia này xây dựng các mức thuế suất thật thấp, thậm chí bằng không và tạo thành các “thiên đường về thuế” để các doanh nghiệp có vốn FDI thực hiện việc chuyển giá thông qua việc thành lập chỉ nhánh tại những quốc gia này và mang những tài sản có giá trị như bí quyết công nghệ, bằng phát minh sáng chế, nghiên cứu phát minh sản phẩm mới, chỉ phí quảng cáo và khai lợi nhuận phát sinh tại đây là cao nhất Các quốc gia này với các mục tiêu khác nhau như kêu gọi đầu tư tạo công ăn việc làm cho dân cư trong nước Ví dụ như các quốc gia Puerto-Rico và Bahamas với việc thực hiện “thiên đường về thuế? đã thu hút được các doanh nghiệp có vốn FDI đóng trụ sở chính tại các quốc gia này và chuyển tài sản, lợi nhuận, các luồng vốn từ Mỹ về đã gây khó khăn trong công tác quản lý các nguồn vốn, quản lý vĩ mô về kinh tế tại Mỹ
1.1.2 Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI)
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xây ra khi công dân của một nước (nước đầu tư) năm giữ quyền kiểm soát các hoạt động kinh tế ở một nước khác (nước chủ
nhà hay nước nhận đầu tư) Trong khái niệm này, thật sự không có sự đầu tư gia
Trang 27các công ty này chính là động lực thúc đầy sự phát triển trong thương mại quốc tế thông qua hình thức đầu tư trực tiếp vào các quốc gia khác trên thế giới.Theo hình thức đầu tư, FDI ở Việt Nam tồn tại dưới các dạng: Hợp đồng hợp tác kinh doanh, công ty liên doanh, công ty 100% vốn từ nước ngoài và các hình thức khác
1.1.2.1 Hợp đồng hợp tác kinh doanh
Hợp đồng hợp tác kinh doanh là một văn bản được ký kết giữa một chủ đầu tư nước ngoài và một chủ đầu tư trong nước (nước nhận đầu tư) để tiễn hành một
hay nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh ở nước chủ nhà trên cơ sở quy định về
trách nhiệm và phân phối kết quả kinh doanh mà không thành lập một công ty, xí nghiệp hay không ra đời một tư cách pháp nhân mới nào.Hình thức đầu tư trực tiếp nước ngoài này có đặc điểm:
- _ Cả hai bên cùng hợp tác kinh doanh trên cơ sở văn bản hợp đồng đã ký kết giữa các bên về sự phân định trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ
- _ Không thành lập một pháp nhân mới, tức là không cho ra đời một công ty mới
- Thời hạn của hợp đồng hợp tác kinh doanh do hai bên thoả thuận, phù hợp với tính chất hoạt động kinh doanh và sự cần thiết để hoàn thành mục tiêu của hợp đồng
-_ Vấn đề vến kinh doanh không nhất thiết phải được đề cập trong văn bản hợp đồng hợp tác kinh doanh
1.1.2.2 Công ty liên doanh
Công ty liên doanh được thành lập giữa một bên là một thành viên của nước nhận đầu tư và một bên là các chủ đầu tư ở nước khác tham gia Một công ty liên doanh có thể gồm hai hoặc nhiều bên tham gia liên doanh Đặc điểm của hình thức liên doanh này là:
Trang 28- _ Thời gian hoạt động, cơ cầu tố chức quản lý của công ty, xí nghiệp liên doanh được quy định tùy thuộc vào luật pháp cụ thể của mỗi nước
- Các bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên đoanh, đồng thời phân chia lợi nhuận và rủi ra theo tỉ lệ góp vốn
1.1.2.3 Công ty 100% vẫn từ nước ngồi
Cơng ty 100% vốn từ nước ngoài là hình thức các công ty hoàn toàn thuộc
quyền sở hữu của tổ chức cá nhân nước ngoài và do bên nước ngoài tự thành lập tự
quản lý và hoàn toàn chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh Đặc điểm của các công ty này là:
- Được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn và là một pháp nhân mới ở nước nhận đầu tư
- Hoat dong dưới sự chỉ phối của Luật pháp nước nhận đầu tư 1.1.2.4 Các hình thức khác
Ngoài hợp đồng hợp tác kinh doanh, công ty liên đoanh, công ty 100% vốn từ nước ngoài, hiện nay còn có các hình thức khác có vốn đầu tư nước ngoài như
đầu tư vào các khu chế xuất, khu phát triển kinh tế, thực hiện những hợp đồng xây
dựng - vận hành - chuyển giao (B.O.T) Những dự án B.Ơ.T thường được chính phủ các nước đang phát triển tạo mọi điều kiện thuận lợi để thực hiện việc nâng cấp cơ
sở hạ tầng kinh tế
1.1.3 Các yếu tõ thúc đấy chuyến giá của doanh nghiệp có vốn FDI 1.1.3.1 Các yếu tố bên ngoài
Khi phát hiện ra thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa hai quốc gia có
sự khác biệt lớn, với mục tiêu luôn muốn tối đa hóa lợi nhuận của minh các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ tiến hành thực hiện hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm
Trang 29đa hóa lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp có vốn FDI Khi có chênh lệch về thuế suất thì thủ thuật chuyển giá mà các doanh nghiệp có vốn FDI thường sử dụng đó là nâng giá mua đầu vào các nguyên, vật liệu, hàng hóa và định giá bán ra hay giá xuất khẩu thấp tại các công ty con đóng trên các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao Như vậy, bằng cách thực hiện này thì doanh nghiệp có vốn FDI đã chuyển một phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp và như vậy mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đã được thực hiện thành công Như vậy động cơ ở đây là có sự khác biệt về thuế suất thuế thu nhập đoanh nghiệp
Yếu tế khác là mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo nguyên tệ, kỳ vọng về sự biến đổi trong tỷ giá và trong chỉ phí cơ hội đầu tư Với mục đích là bảo toàn và phát triển nguồn vốn đầu tư ban đầu các doanh nghiệp có vốn FDI sẽ tiến hành đầu tư vào một quốc gia nếu họ dự đoán rằng trong tương lai đồng tiền của quốc gia này sẽ mạnh lên nghĩa là số vốn đầu tư ban đầu của họ được bảo toàn và phát triển, ngược lại họ sẽ rút đầu tư ra khỏi một quốc gia nếu họ dự đoán rằng trong tương lai đồng tiền của quốc gia này sẽ bị yếu đi nghĩa là vốn đầu tư ban đầu của họ bị giảm đi Ví dụ sau: giả sử có một doanh nghiệp có vốn FDI đang định đầu từ vào sản xuất
tại Việt Nam với số vốn ban đầu bỏ ra là 100 triệu USD với tỷ giá USD/VND là 21.000 tại thời điểm đầu tư, như vậy tổng vốn đầu tư tương đương là 2.100 tỷ đồng
Thời hạn đầu tư của dự án là 10 năm và giả sử cuối thời hạn đầu tư, doanh nghiệp có vốn FDI rút vốn đầu tư trong tình trạng là hòa vốn kinh doanh Xảy ra 3 trường
hợp đối với lợi nhuận mà doanh nghiệp có vốn FDI thu được từ Việt Nam đo chênh
lệch tỷ giá:
Tỷ giá của USD/VND vẫn giữ nguyên là 21.000: như vậy với tình trạng hòa vốn thì vốn vẫn bảo tồn là 2.100 tỷ đồng, doanh nghiệp có vốn FDI rút vốn ra khỏi Việt Nam là 100 triệu USD Do đó lợi nhuận mang lại do chênh lệch tỷ giá là 0%
Trang 30có vốn FDI thu được do chênh lệch tỷ giá bằng đúng 10% do Đồng Việt Nam tăng giá
Trường hợp ngược lại là Đồng Việt Nam giảm giá 10% tức là tỷ giá USD/VND tăng lên làm cho 2.100 tỷ VND lúc này chỉ đổi được 90 triệu USD Như
vậy vốn đầu tư của doanh nghiệp có vốn FDI rút ra khỏi Việt Nam bị giảm xuống
Lúc này lỗ do chênh lệch tỷ giá cùng băng đúng tỷ lệ giảm giá của Đồng Việt Nam là 10%
Dựa trên các dự báo về tinh hình tỷ giá mà các doanh nghiệp có vốn FDI có thể thực hiện các khoản thanh toán nội bộ sớm hơn hay muộn hơn nhằm giảm rủi ro về tỷ giá Các khoản công nợ có thể được thanh toán sớm hơn nếu các dự báo cho
rằng đồng tiền của quốc gia mà doanh nghiệp có vốn FDI có công ty con sẽ bị mat
giá Và ngược lại các khoản thanh toán sẽ bị trì hoãn nếu dự báo cho rằng đồng tiền của quốc gia đó có xu hướng mạnh lên
Chi phí cơ hội cũng là một động lực để các doanh nghiệp có vốn FDI thực hiện hành vi chuyển giá Các doanh nghiệp có vốn FDI nhận ra rằng các khoản lợi
nhuận của họ chỉ có thể chuyển về nước sau khi kết thúc năm tài chính và sau khi được kiểm tra của cơ quan thuế và chịu sự kiểm soát ngoại tệ của cơ quan quản lý ngoại hối Vì vậy mà các cơ hội đầu tư có thể sẽ bị bỏ lỡ Do đó các doanh nghiệp
có vốn EDI sẽ tiến hành thủ thuật chuyển giá nhằm thu hồi nhanh vốn đầu tư và bắt lấy cơ hội đầu tư khác
Trong các hoạt động liên doanh liên kết với các đối tác trong nước thì các
doanh nghiệp có vốn FDI sẽ định giá thật cao các yếu tố đầu vào mua từ công ty mẹ nhằm tăng cường tỷ lệ góp vốn và năm quyền quản lý Ngoài ra, các doanh nghiệp
có vến FDI có thể cầu kết với các công ty nước ngoài khác làm lũng đoạn thị trường trong nước
Trang 31Yếu tố tình hình kinh tếchính trị của quốc gia mà doanh nghiệp có vốn FDI có chi nhánh hay công ty con Các chính sách kinh tế thay đổi ảnh hưởng đến quyền lợi của các công ty con của doanh nghiệp có vốn FDI thì doanh nghiệp có von FDI sẽ thực hiện các hành vi chuyển giá nhằm chống lại các tác động Hoặc nếu tình
hình chính trị bat dn, để giảm rủi ro và bảo tồn vốn kinh đoanh bằng cách chuyển
giá thì doanh nghiệp có vốn FDI muốn thu hồi vốn đầu tư sớm Ngoài ra hoạt động chuyển giá cũng nhằm làm giảm các khoản lãi từ đó giảm áp lực đòi tăng lương của
lực lượng lao động, cũng như giảm sự chú ý của các cơ quan thuế của nước sở tại
1.1.3.2 Các yếu tỗ bên trong
Khi các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có vốn FDI tai
chính quốc bị thua lỗ hay tại các công ty thành viên trên các quốc gia khác Lý do
dẫn đến sự thua lỗ có thể là đo sai lầm trong kế hoạch kinh doanh sai lầm trong
việc nghiên cứu và đưa sản phẩm mới vào thị trường, các chỉ phí quản lý hay chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm quá cao dẫn đến kết quả kinh doanh bị thua lỗ
Để tạo ra một bức tranh tài chính tươi sáng hơn cho công ty khi đứng trước các cỗ
đông và các bên hữu quan khác thì chuyển giá như là một cứu cánh để thực hiện ý đồ trên Chuyển giá giúp cho các doanh nghiệp có vốn FDI san sẻ thua lỗ giữa các thành viên với nhau từ đó làm giảm các khoản thuế phải nộp và tạo nên bức tranh kết quả kính doanh giả tạo vi phạm pháp luật của các quốc gia
Trang 32các đối tác ra khỏi hoạt động kinh doanh và chiếm toàn bộ quyền kiểm soát và chuyển quyền sở hữu công ty Tình trạng này thường xảy ra phổ biến tại các quốc gia đang phát triển như Việt Nam khi mà trình độ quản lý còn yếu kém Sau khi đánh bật các các đối thủ và những bên liên kết kinh doanh ra khỏi thị trường thì doanh nghiệp có vốn FDI sẽ chiếm lĩnh thị trường và nâng giá sản phẩm để bù lại phan chỉ phí trước đây đã bỏ ra
Do được hưởng các đặc quyền, đặc lợi trong quá trình kêu gọi đầu tư của nước chủ nhà và nắm trong tay các quyền về kinh tế chính trị và xã hội mà doanh nghiệp có vốn FDI xem công ty con đặt trên quốc gia này như là trung tâm lợi nhuận của cả doanh nghiệp có vốn FDI và thực hiện hành vi chuyên giá để lại hậu
quả đáng kế cho nước tiếp nhận đầu tư
Ngoài ra chuyển giá còn được thực hiện do việc chuyển giao các sản phẩm va dich vụ có tính đặc thù cao, độc quyển và tính bảo mật cao như trong các ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược nhằm giảm các rủi ro khi giao địch các sân phẩm này thì chuyển giá là phương pháp được các doanh
nghiệp có vốn FDI lựa chọn
1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyền giá của doanh nghiệp
Quản trị là hoạt động cần thiết phải được thực hiện khi con người kết hợp với
nhau trong các tổ chức nhằm đạt được những mục tiêu chung.Tuy chưa có sự thống
nhất hoàn toàn, nhưng cho đến nay khi nói đến quản trị người ta thường đề cập đến
4 chức năng cơ bản là hoạch định, tổ chức, điều khiển và kiểm tra Tuy nhiên khi nói đến quản trị công việc nào đó thì người ta thường rút gọn lại còn 3 chức năng là
là hoạch định, tổ chức và kiểm tra Vì vậy quản trị hoạt động chuyển giá liên quan đến việc hoạch định chính sách chuyển giá, tổ chức thực hiện và kiểm tra, kiểm soát
hoạt động chuyền giá
1.2.1 Hoạch định chính sách
Trang 33định mục tiêu hoạt động, xây dựng chiến lược tổng thể để đạt mục tiêu và thiết lập một hệ thống các kế hoạch để phối hợp các hoạt động Hoạch định liên quan đến dự báo và tiên liệu tương lai, những mục tiêu cần đạt được và những phương thức để
đạt được mục tiêu đó Nếu không lập kế hoạch thận trọng và đúng đắn th dễ dẫn đến
thất bại trong quản trị Có nhiều tổ chức không hoạt động được hay chỉ hoạt động với một phần công suất do không có hoạch định hoặc hoạch địnhkém Hoạch định còn là căn cứ đề thực hiện các chức năng còn lại như tổ chức, điều khiển và kiểm tra Chức năng hoạch định trong quản trị hoạt động chuyến giá liên quan chủ yếu đến việc thiết lập hệ thống pháp lý (các văn bản pháp luật) cho việc quản trị hoạt động chuyển giá
1.2.2 Tô chức thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyển giá
Tổ chức là chức năng liên quan đến thiết kế cơ cấu, tổ chức công việc và tổ chức nhân sự cho một tổ chức Công việc này bao gồm:xác định những việc phải làm, người nào phải làm, phối hợp hoạt động ra sao, bộ phận nào được hình thành,
quan hệ giữa các bộ phận được thiết lập thế nào và hệ thống quyền hành trong tổ
chức đó được thiết lập ra sao? Tổ chức đúng đắn sẽ tạo nên môi trường nội bộ
thuận lợi thúc đây hoạt động đạt mục tiêu, tổ chức kém thì công ty sẽ thất bại, dủ hoạch định tốt Người Nhật bản có câu ngạn ngữ “Kế hoạch không đi đôi với hành động thỉ chỉ là một cơn mơ mộng, còn hành động không có kế hoạch sẽ là một cơn
ác mộng"
Tổ chức thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyển giá liên quan đến xây dựng các cơ chế, chính sách thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyển giá trong từng giai đoạn nhất định
1.2.3 Kiếm tra việc kiếm soát hoạt động chuyến giá
Kiểm tra là chức năng sau cùng trong quản trị Sau khi đã để ra những mục
tiêu xác định những kế hoạch, vạch rõ việc xếp đặt cơ cầu, tuyển dụng huấn luyện
Trang 34Kiểm tra cung cấp thông tin phản hồi vẻ tiến độ và hiệu quả của các chức năng hoạch định, tổ chức và điều khiển Ngược lại kiểm tra cũng cần đựa trên đánh giá
cơ sở của hoạch định, tổ chức và điều khiển Công tác kiểm tra bao gồm việc xác
định thành quả, so sánh thành quả thực tế với thành quả đã được xác định và tiến hành các biện pháp sửa chữa nếu có sai lệch nhằm bảo đâm tổ chức đang trên
đường đi đúng hướng để hoàn thành mục tiêu Trên thực tế rất nhiều hoạt động
quản trị không thành công hoặc thất bại do thiếu công tác kiểm tra, giám sát và diéu chỉnh kịp thời
Kiểm tra việc kiểm soát hoạt động chuyến giá liên quan đến việc đánh giá quá trình thực hiện kiểm soát hoạt động chuyển giá từ đó phát hiện ra những sai lệch để đưa ra những biện pháp chắn chỉnh kịp thời
1.3 Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá
Chuyển giá dẫn đến hệ quả về mặt vật chất là giảm nguồn thu NSNN Về mặt trật tự xã hội là làm biến đổi trật tự quản lý Nhà nước ở nhiều khía cạnh như: thị trường, giá cả, nguồn vốn, hoạt động đầu tư Tuy nhiên, đâu hiệu để nhận biết
chuyển giá chính là hệ qua làm thay đổi nghĩa vụ thuế Vì thế, kiểm soát chuyên giá Việt Nam cũng được trao cho cơ quan thuế tương tự như các quốc gia khác Trong quá trình quản lý hoạt động thu thuế, cơ quan thuế đồng thời kiểm soát được các giao dịch có đấu hiệu chuyên giá
Trang 35Cơ quan thuế được thực hiện các quyền trên trong suốt quá trình thực thi việc quân lý thuế, thông qua đó đảm bảo hiệu quả trong quá trình thỉ hành thu thuế Chuyển giá chỉ là một trong những hành vi làm sai lệch nghĩa vụ thuế, vì thế, hành vi quan ly cụ thể của cơ quan thuế trong trường hợp có giao dịch giữa các bên liên kết xảy ra đối với cơ sở kinh doanh thì cơ quan thuế có thể vận dụng các quyền của mình để xử lý với hành vi được xem là chuyển giá
Để đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đặc biệt là các doanh nghiệp có giao
dịch giữa các bên liên kết thực hiện quy định về báo cáo các giao dịch giữa các bên
liên kết, cơ quan thuế phải đảm bảo trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến hướng dẫn
pháp luật về thuế, công khai các thủ tục về thuế, giải thích cung cấp thông tin liên
quan đến xác lập nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế, giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Trong trường hợp chuyển giá, vấn đề giao dịch xuyên biên giới giữ một vai trò quan trọng do có khả năng chứa đựng nhiều mối quan hệ liên kết và hình thành giá khác biệt trong giao dịch do chuyển
đổi thị trường Vì vậy, để có thế xử lý được hành vi chuyển giá xuyên quốc gia đòi
hỏi cơ quan thuế thiết lập quan hệ hợp tác quốc tế nhằm đạt được thỏa thuận quốc tế song phương hoặc đa phương với cơ quan quản lý thuế các nước, tô chức khai thác,
trao đổi thông tin và hợp tác nghiệp vụ với cơ quan thuế các nước, các tổ chức quốc
tế có liên quan
Cơ quan thuế có trách nhiệm giữ bí mật các thông tin do doanh nghiệp cung cấp liên quan đến việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên liên kết cho mục đích tính thuế khi các thông tin đó không xuất xứ từ nguồn gốc công khai
1.4 Kinh nghiệm chống chuyên giá tại một số quốc gia trên thế giới
1.4.1 Thực trạng chuyến giá trên thể giới
Trang 36hiện tượng mới, nó đã phổ biến tại cả các nước phát triển và các nước đang phát triển Trên thé giới, chuyển giá là cách làm khá phố biến ở các công ty trong lĩnh vực công nghệ và dược phẩm do hoạt động của các công ty này dựa nhiều vào quyền sở hữu trí tuệ - loại tài sản đi chuyển dễ đàng qua biên giới Ngay cả tập đoàn lớn của Mỹ như Google cũng lợi dụng phương pháp này để làm giảm mức thuế suất thực tế phải chịu ở quốc gia này Theo tính toán của các chuyên gia, cách dịch chuyển lợi nhuận để tránh thuế của các doanh nghiệp như Google khiến Chính phủ
Mỹ thiệt hại khoảng 60 ty USD tiền thuế mỗi năm, mặc dù họ thừa nhận cơ chế trồn
thuế của Google và nhiều doanh nghiệp khác ở Mỹ là khá hợp lý
Một nghiên cứu về các công ty xuyên quốc gia (MNC) hoạt động tại khu vực ASEAN chỉ ra rằng hầu hết các MNC đều không sử dụng giá thịt rường trong các
nghiệp vụ xuất nhập khẩu mua bán trong nội bộ MNC với nhau Một nghiên cứu khác của Lall(1973) cho thấy rằngcácMNC hoạt động trong ngành dược đã nâng giá
nhập khẩu lên từ 33% đến 300%, đối với ngành cao su và ngành điện thì từ2 4% đến 81%.Điều tra của Rahman và Scapens (1986) về giá nhập khẩu của 10 mặt hàng được phâm của Bangladesh và kết quả là các MNC đã nâng giá nhập khẩu từ 78% - 600% Nam 1993, các chuyên gia tiến hành phân tích môi trường kinh tế các nước Châu Á-Thái Bình Dương và khẳng định là việc sử dụng cơ chế định giá chuyển giao là rất phổ biến trong khu vực này Các nghiên cứu này cũng đồng thời chỉ ra nguyên nhân các công ty đa quốc gia thường xuyên kê khai lỗ Theo một báo cáo của Tổng cục Thống kê Trung Quốc vào tháng 8 năm 2008 thì có khoảng 70% các doanh nghiệp FDI bao gồm các doanh nghiệp có 100% vốn nước ngoài, công ty liên doanh cô phần hay công ty liên doanh theo hợp đồng kê khai lễ trong hoạt động sản
xuất kinh doanh
Từ các số liệu và nghiên cứu trên, có thể thấy rằng chuyển giá rất đa dạng và
diễn ra rộng khắp các quốc gia trên thể giới Hoạt động này ngày càng trở nên tinh
Trang 37Hầu hết các nước phát triển và tương đối phát triển trên thế giới và trong khu vực tích cực thực hiện quản lý Nhà nước về chuyển giá đều xây dựng khung khổ pháp lý về chống chuyến giá dựa trên Hướng dẫn của OECD, cy thé như sau:
- _ Xây dựng các khung pháp lí về chống chuyển giá;
- Thực hiện việc truyền thông tới các doanh nghiệp về các quy định liên quan đến chuyển giá;
- _ Xây dựng đội ngũ cán bộ chuyên trách về chuyển giá; - _ Xây dựng cơ sở dữ liệu để so sánh giá thị trường;
- Ban hành các quy định về Thỏa thuận giá trước và quy trình giải quyết các tranh chấp liên quan đến chuyến gia:
- _ Thực hiện các cuộc kiểm tra chống chuyển giá: - Hoan thién hệ thống giải quyết tranh chấp, khiếu nại
Thông thường các tranh chấp, khiếu nại được giải quyết thông qua tòa án, đặc biệt ở Án Độ Nhật, Hàn Quốc — số lượng các vụ tranh chấp về chuyển giá được đưa ra tòa ngày càng tăng
Hầu hết các vụ thanh tra về chuyên giá ở các nước đều dẫn đến tranh chấp vì việc xác định “giá thị trường” giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp rất ít khi được
thống nhất Đây không phải là vấn đề tuân thủ pháp luật hay giải thích luật mà chủ
yếu là các cơ sở dùng để xác định giá thị trường có hợp lí hay không? Cơ quan thuế phải có cơ sở để chứng minh rằng giá giao dịch đang áp dụng bởi doanh nghiệp là thấp hơn hay cao hơn giá thị trường Trách nhiệm chứng minh sự bắt hợp lí về giá là của cơ quan thuế Do vậy không có cơ sở chắc chan thì sẽ dẫn đến tranh chấp
Hướng dẫn OECD không chấp nhận việc ấn định giá khi không có cơ sở chắc chắn
Do vậy ở nhiều nước, mỗi cuộc thanh tra về chuyển giá thường kéo dải nhiều năm và thường được giải quyết tại tòa án, đặc biệt là cuộc thanh tra mà việc điều chỉnh dẫn đến số thuế phải nộp thêm lớn Ấn Độ, Úc là những điển hình về việc giải quyết tranh chấp về chuyển giá tại tòa án Nhiều trường hợp, các cuộc thanh tra dẫn
Trang 38Xuất phát từ thực tế nêu trên, Thỏa thuận giá trước thường được coi là một phương pháp để chống chuyển giá Có 3 loại thỏa thuận giá trước:
- Thỏa thuận giá đơn phương giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế;
- Thỏa thuận giá song phương giữa hai quốc gia về giá giao dịch của một doanh nghiệp cụ thể;
- Thỏa thuận giá đa phương giữa một nhóm các quốc gia về giá giao dịch của một doanh nghiệp/ tập đồn
Mỗi thơa thuận giá trước thường có hiệu lực trong vòng 3-5 năm Sau đó, phải xem xét để điều chỉnh lại cho phù hợp với tình hình mới Vì vậy, việc thực hiện đàm phán thỏa thuận giá trước thường mắt nhiều thời gian và chỉ phù hợp cho các giao dich lớn Nhiều quốc gia thường ban hành các khung giá hoặc khung tỉ lệ lợi nhuận hợp lí để các doanh nghiệp trên cơ sở đó xác định giá trong các giao dịch
liên kết Ví dụ: lãi tiền vay = LIBOR + (1%- 4%), phí quản lí = chỉ phí thực tế +
53-10%
Việc đưa ra khung giá hợp lí cũng làm giảm chí phí của cơ quan thuế trong việc thanh tra và đảm bảo nguồn thu
1.4.2 Một số bài học khác rút ra từ nghiên cứu kinh nghiệm các nước
- Chế tài được đa số các nước, gồm cả nước phát triển và nước đang phát triển tích cực thực hiện Trong việc thực hiện quản lý Nhà nước về chuyển giá các nước đều áp dụng chế tài nghiêm minh đối với hành vi vi phạm chuyển giá để hiện thực hóa các quy định về tính giá chuyển giao
Trang 39phạm nhỏ thì mức tiền phạt mà danh nghiệp phải nộp là lớn Đây là kinh nghiệm của Hoa Kỳ, Malaysia, Singapore, Anh, Úc
Ngoài các mức phạt về hành chính, riêng Malaysia có quy định về phạt hình sự trong trường hợp đối tượng nộp thuế cố tình trốn thuế
- - Người cư trú và người không cư trú Ở Malaysia, Singapore quy định cụ thé về người cư trú và người không cư trú, những giao địch mà người không cư trú ảnh hưởng/liên quan tới người cư trú và việc đánh thuế của cơ quan thuế trong các trường hợp này
- _ Xây dựng quy trình kiểm toán toàn diện về chuyển giá Nhật Bản là quốc gia quy định rất cụ thể, rõ ràng về quy trình kiểm toán cụ thể về chuyển giá, từ việc thu thập thông tin trong nước, nước ngoài, nộp hồ sơ chứng minh
- Sử dụng “so sánh bí mật” Cơ quan Thuế Nhật Bản phụ thuộc nhiều vào
Trang 401.5 Tóm tắt chương 1
Chương 1 luận văn đã nghiên cứu cơ sở lý luận về quản trị hoạt động chuyển
giá của doanh nghiệp có vốn FDI qua các nội đung như: Hoạt động chuyến giá của doanh nghiệp có vốn FDI; Nội dung quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp; Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá và kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số quốc gia trên thế giới
Qua đó, chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch
vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tắt cả các bên liên kết
đó Còn nội dung quản trị hoạt động chuyển giá liên quan đến việc hoạch định
chính sách chuyên giá, tổ chức thực hiện và kiểm tra kiểm soát hoạt động chuyển gia
Ở Việt Nam cững như nhiều nước trên thế giới, cơ quan kiểm soát chuyển giá được trao cho cơ quan thuế Kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số quốc gia trên thế giới cho thấy họ thường áp dụng các biện pháp như chế tài, người cư trú và người không cư trú, xây dựng quy trình kiểm toán toàn diện về chuyển giá sử dụng “so sánh bí mật” hay tình báo kinh tế hoặc cảnh sát điều tra trong việc xác định giá
thị trường
Những kết quả nghiên cứu ở chương 1 sẽ là cơ sở lý luận để đánh giá thực