Hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty cổ phần Bạch Đằng

Hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty cổ phần Bạch Đằng

Lời nói đầu

Trong công tác quản lý doanh nghiệp (DN), chi phí sản xuất (CFSX) và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì chúng phản ánh chất lợng của hoạt động doanh nghiệp đặc hoạt đông Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng, cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt, để tồn tại đứng vững và phát triển thì nhiệm vụ của các doanh nghiệp sản xuất không chỉ là sản xuất ngày càng nhiều sản phẩm với chất lợng cao, phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng mà còn phải tìm nhiều biện pháp để hạ giá thành sản phẩm Đây là tiền đề tích cực giúp doanh nghiệp sản xuất đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng sách cạnh tranh trên thị trờng kể cả trong và ngoài nớc, từ đó tăng tích luỹ cho doanh nghiệp, góp phần cải thiện và nâng cao đời sống công nhân viên.

Để đạt đợc điều đó thì trớc hết doanh nghiệp phải kiểm tra quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, lựa chọn phơng án sản xuất có chi phí thấp nhất Thông qua bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, những thông tin và nhận định chính xác sẽ giúp các nhà quản lý, lãnh đạo doanh nghiệp phân tích, đánh giá đợc tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t lao động tiền vốn là tiết kiệm hay lãng phí, có hiệu quả hay không?…Từ đó, đề ra các biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm và đa ra các quyết định quản lý thích cực cho sự phát triển của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là yêu cầu cần thiết yếu và luôn là vấn đề mang tính thời sự hạ giá thành đợc đặt ra nh một nhu cầu bức thiết khách quan, nhằm tạo tiền đề cho các ngành khác nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sản phẩm Bởi vì, xây dựng cơ bản tạo ra và trang vị tài sản cố định cho các ngành khác, góp phần xây dựng cơ sở hạ tầng, nâng cao năng lực sản xuất trong nền kinh tế.

Trong quá trình tìm hiểu về mặtlý luận và thực tiễn tại Công ty cổ phần Bạch Đằng (tổng Công ty xây dựng Hà Nội), nhận thức đợc tầm quan trọng và vai trò tích cực của việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản với những đặc thù riêng của nó, do vậy em đã quan tâm, đi sâu

tìm hiểu và lựa chọn đề tài kế toán Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất“

và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Bạch Đằng ” cho luận văn tốt nghiệp của mình

Mặc dù trong thời gian thực tập em đã nhận đợc sự giúp đỡ tận tâm nhiệt tình của các anh chị trong phòng kế toán, các thầy cô giáo bộ môn, đặc biệt là cô giáo hớng dẫn: Thạc sĩ Phạm Thị Bích Chi cùng với sự nỗ lực của bản thân, song do trình độ còn hạn chế và thời gian thực tập tìn hiểu thực tế không nhiều nên chắc chắn luận văn không trách khỏi những thiếu sót vì vậy em rất mong đợc sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô, các anh chị trong phòng kế toán Công ty để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức của mình và để hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu, phục vụ tốt hơn trong công tác sau này.

Nội dung luận văn gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản

Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch Đằng

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch Đằng.

Phần I

Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các

doanh nghiệp xây dựng cơ bản

I- Xây dựng cơ bản và đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản ảnh hởng tới công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất độc lập, giữ vai trò quan trọng không thể thiếu trong hệ thống nền kinh tế quốc dân Hoạt động của nó nhằm mục đích tạo ra sản phẩm vật chất, trang bị tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân, phục vụ cho hệ thống cơ sở hạ tầng xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng cho đất nớc So với các ngành sản xuất khác, xây dựng cơ bản có đặc thù riêng đợc thể hiện ở đặc điểm của ngành và của sản phẩm xây dựng

Sản phẩm xây dựng cơ bản là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, nơi sản xuất cũng là nơi sau này phát huy tác dụng, đợc phân bổ nhiều vùng, lãng thổ; sản phẩm xây dựng thờng có thời gian xây dựng và sử dụng lâu dài, lại có giá trị lớn do đó đòi hỏi chất lợng công trình phải đợc đảm bảo; sản phẩm xây dựng mang tính chất tổng hợp về nhiều mặt kinh tế, chính trị, nghệ thuật, kỹ thuật Chúng rất đa dạng nhng lại mang tính độc lập đơn chiếu Mỗi công trình thờng đợc xây dựng theo 1 thiết kế, kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng và tại một địa điểm riêng Sản phẩm xây dựng hoàn thành không đợc nhâp không mà đợc tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá thầu đã đợc thoả thuận với đơn vị chủ đầu t từ trớc Do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ.

Những đặc điểm của sản phẩm xây dựng có ảnh hởng rất lớn tới quá trình sản xuất, đến công tác quản lý trong xây dựng cơ bản Đó là việc thi công xây dựng phải tiến hành chủ yếu ngoài trời, chịu ảnh hởng nhiều bởi yếu tố thời tiết nên dễ mất mát h hỏng Mỗi công tình thi công đợc chia làm nhiều giai đoạn khác

nhau (khảo sát, thiết kế, thi công, nghiệm thu) Do đó, quá trình thi công, điều kiện thi công không ổn định, luôn biến động theo địa điểm xây dựng Các sản phẩm xây dựng hầu hết đợc tiến hành thi công theo các đơn đặt hàng cụ thể và đợc cố định tại nơi sản xuất Do vậy, các điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Tính chất của công việc không ổn định, luôn biến đổi theo công trình, địa điểm công trình và điều kiện thi công đòi hỏi các đơn vị xây dựng phải lựa chọn các phơng án xây dựng về mặt kỹ thuật và tổ chức sản xuất đảm bảo chất lợng công trình và tiến độ thi công.

Những đặc điểm trên đây của ngành xây dựng cơ bản có ảnh hởng rất lớn đến công tác quản lý, kế toán trong các doanh nghiệp xây dựng thể hiện ở nội dung, phơng pháp, trình tự, cách phân loại chi phí và cơ cấu giá thành sản phẩm Để phát huy đầy đủ là vai trò, là công cụ phục vụ quản lý kinh tế, công tác kế táon trong doanh nghiệp, đặc biệt là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phải đợc tổ chức sao cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ trong xây dựng cơ bản Vậy nhiệm vụ chủ yếu đặt ra cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thàn sản phẩm trong xây dựng cơ bản là phải cung cấp số liệu một cách chính xác kịp thời, hạch toán đầy đủ chi phí giá thành sản phẩm sẽ giúp ban quản lý đa ra đợc quyết định hợp lý phục vụ cho mục tiêu của doanh nghiệp.

Mặt khác, tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng ở nớc ta hiện nay thờng phổ biến theo phơng thức “khoán gọn” các công trình cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp Trong giá khoán gọn không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, dụng cụ, chi phí chung của bộ phận khoán.

II Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí trong doanh nghiệp xây dựng.

1.1 Khái niệm và bản chất:

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời luôn gắn liền với quá trình sản xuất Đó là quá trình kết hợp của ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Nh vậy, để tiến hành sản xuất, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao động Vì thế sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là yếu tố khách quan không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất Trong điều kiện sản xuất kinh doanh các chi phí này đợc biểu hiện dới dạng giá trị đợc gọi là chi phí sản xuất.

Vậy có thể nói chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ.

Trong quá trình hoạt động của một doanh nghiệp xây dựng cơ bản ngoài các khoản chi ra cho quá tình thi công tạo ra sản phẩm theo hợp đồng doanh nghiệp còn phải chi cho các hoạt động khác nh hoạt động quản lý hay hoạt động tài chính (cho thuê TSCĐ) và các hoạt động bất thờng (hao hụt vật t ngoài định mức )…Những khoản này gọi là chi tiêu Tuy nhiên chỉ những khoản chi phí của kỳ hạch toán có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra mức đợc phép hạch toán vào chi phí sản xuất trong kỳ.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại của doanh nghiệp Tuy nhiên để phục vụ quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng kỳ nh hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phí sản xuất mà…doanh nghiệp phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất:

Trong xây dựng cơ bản, các chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại chi phí có tính chất và công dụng khác nhau Về việc phân loại chi phí một cách khoa học có ý nghĩa rất lớn đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Do vậy, chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí và tuỳ thuộc vào mục đích và

yêu cầu của công tác quản lý Mỗi cách phân loại đều đợc đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý hạch toán, kiểm tra, kiểm soát các chi phí phát sinh ở các góc…độ khác nhau.

Trong chế độ kế toán hiện nay, chi phí sản xuất đợc phân loại theo các cách sau:

* Phân loại chi phí theo tính chất và nội dung kinh tế.

Theo cách này là căn cứ vào tính chất, nội dung của các chi phí giống nhau tiến hành xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào, Theo cách phân biệt này toàn bộ chi phí của doanh nghiệp xây dng đợc chia thành các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm các loại chi phí về các loại đối tợng lao động là: Nguyên vật liệu chính ( sắt, thép, gạch, đá, xi măng ) vật liệu phụ, nhiên…liệu, phụ tùng thay thế, công cụ lao động, thiết bị xây dựng cơ bản, yếu tố này phải loại trừ giá trị vật dụng dùng không hết nhập lại kho và cuối kỳ.

- Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lơng theo quy định của toàn bộ công nhân viên trong doanh nghiệp (riêng doanh nghiệp xây dựng cơ bản khoản trích theo lơng đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung).

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số phải trách khấu hao, trích trớc chi phí sữa chữa lớn TSCĐ, đối với tất cả các loại TSCĐ trong doanh nghiệp nh các loại máy thi công, nhà xởng, ô tô …

- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài 4 yếu tố chi phí nói trên

Phân loại theo cách này sẽ giữ nguyên đợc tính nguyên vật liệu của từng yếu tố cũng nh từng khoản chi trong yếu tố đó bất kể nó đợc chi ra ở đâu vào nó có quan hệ nh thế nào với quá trình sản xuất Hơn nữa, việc phân loại nh trên có tác dụng rất lớn trong công tác kế toán cũng nh tổ chức quản chi chi phí Nó cho viết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá phục vụ

cho việc tổng hợp quản lý chi phí, giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập kiểm tra và phân tích dự toán chi phí.

* Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh chi phí:

Cách phân loại này là căn cứ vào công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh chi phí để sắp xếp chi phí vào những khoản mục nhất định Do đó chi phí sản xuất bao gồm các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu để cấu tạo nên công trình, hạng mục công trình nh… gạch, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt giá trị của chúng đ… ợc xác định theo giá thực tế bao gồm giá mua chi ghi trên hoá đơn và các chi phí thu mua thực tế phát sinh.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ tiền lơng chính, phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận chuyển vật liệu thi công, bảo dỡng dọn dẹp vật liệu trên công trình, khoản mục này không bao gồm tiền lơng và các khoản có tính chất lơng của công nhân vận hành máy móc thi công, của công nhân vận chuyển bốc dỡ ngoai phạm vi công trờng.

- Chi phí sử dụng máy thi công: Là các chi phí liên quan trực tiếp đến việc vận hành máy móc phục vụ cho sản phẩm xây dựng nh tiền khầu hao máy, tiền l-ơng công nhân điều khiển máy và chi phí nhiên liệu động lực chạy máy Đây là khoản mục đặc trng của ngành xây dựng và chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu chi phí sản xuất

- Chi phí chung: Bao gồm 3 loại chi phí cơ bản

+ Chi phí sản xuất chung tại các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp nh: Lơng nhân viên quản lý đội thi công, chi phí vật liệu, dụng cụ, công cụ dùng cho quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ không phải là máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài…

+ Chi phí bán hàng: Là chi phí lu thông và tiếp thị trong quá trình bán sản phẩm nh chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí bảo hành, quảng cáo sản phẩm…

+ Chi phí quả lý doanh nghiệp: Là toàn bộ các chi phí chung cho phạm vi doanh nghiệp xây dựng có liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh và quản lý hành chính nh chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của bộ phận quản lý doanh nghiệp, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, các khản dự phòng và các khoản chi phí bằng tiền khác nh tiếp khách, hội nghị khách hàng…

Theo cách phân loại này, mỗi loại chi phí thể hiện điều kiện khác nhau của chi phí sản xuất, thể hiện nơiphát sinh chi phí, đối tợng gánh chịu chi phí Tác dụng của cách phân loại này là cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, là cơ sở để lập định mức chi phí và kế hoạch giá thành cho kỳ sau Do ngành xây dựng và sản phẩm ngành xây dựng có những nét đặc thù riêng, phơng pháp lập dự toán trong ngành xâydựng là dự toán độc lập cho từng đối tợng theo khoản mục nên phân loại chi phí theo khoản mục là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây dựng.

* Một số cách phân loại khác:

Ngoài hai cách phân loại chi phí thờng đợc các doanh nghiệp áp dụng trên đây, còn một số cách phân loại khác nh: Phân loai chi phí dựa trên mối tơng quan giữa chi phí và khối lợng công việc sản xuất ra (chia chi phí thành chi phí cố định và chi phí biến đổi), hay phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí cho đối tợng chịu chi phí (chia chi phí thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp).

Nói chung, mỗi cách phân loại chi phí đều có ý nghĩa quản lý riêng Tuy nhiên chúng luôn có mối quan hệ mật thiết vơi nhau, bổ sung cho nhau nhằm mục đích quản lý chặt chẽ chi phí và hạ giá thành sản phẩm

2- Đánh giá sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

2.1 Khái niệm và bản chất

Quá trình sản xuất chung trong doanh nghiệp sản xuất là một thể thống nhất bao gồm 2 mặt đối lập nhng có liên hệ mật thiết với nhau, đó là mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Để đánh giá đợc chất lợng sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp thì chi phí bỏ ra phải đợc xem xét trong mối quan hệ với kết quả sản xuất nghĩa là tất cả các khoản chi phí phát sinh và chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu đánh giá sản phẩm

Nh vậy, giá thành sản phẩm chính là sự biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm dịch vụ hoàn thành trong kỳ Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào quá trình sản xuất mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.

Trong ngành xây dựng, giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí vật liệu, nhân công, chi phí sử dụng máy bỏ ra để hoàn thành một khối l… ợng sản phẩm, hạng mục công trình nhất định Giá thành sản phẩm xây dựng mang tính chất cá biệt, mỗi công trình, hạng mục công trình đều có một giá thành riêng, đó là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản phẩm xây dựng, nó chỉ quyết định đến lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp khi thi công công trình đó.

Giá trình sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng kết quả sử dụng vật t trong quá trình sản xuất, phản ánh mặt tổ chức quản lý của doanh nghiệp, không ngừng phấn đấu hạ giá thành với chi phí thấp nhất Cuối cùng, giá thành sản phẩm là căn cứ để tính toán, xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng

Để đáp ứng yêu cầu quản lý trong quá trình sản xuất, việc các định giá thành sản phẩm là rất cần thiết và có ý nghĩa thực tiễn Do vậy việc phân loại sẽ là cơ sở để kếtoán xác định giá thành

* Phân loại theo nguồn số liệu và thời điểm xác định giá thành

Theo cách phân loại này, chỉ tiêu giá thành trong xây dựng đợc chia thành các loại chủ yếu sau:

- Giá thành dự toán (Zdt): Là tổng hợp chi phí dự toán để hoàn thành khối ợng xây lắp công trình, hạng mục công trình Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật đợc duyệt và khung giá thành quy định đơn giá xây dựng cơ bản áp dụng vào từng vùng lãnh thổ, từng địa phơng do cơ quan có quẩm quyền ban hành công thức xác định.

l-Zđt = giá trị dự toán – lợi nhuận đinh mức

- Giá thành kế hoạch (Zkh): Là chỉ tiêu đợc xác định trên cơ sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp Chỉ tiêu này đợc lập dựa vào định mức chi phí nội bộ của doanh nghiệp xây dựng, là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành dự toán phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp Công thức xác định.

Zkh = Zđt – Mức hạ giá thành dự toán

- Giá thành thực tế (Z’tt): Là chỉ tiêu giá thành đợc xác đinh theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí đinh mức, vợt định mức và chi phí khác nh chi phí do thiệt hại về sản phẩm hỏng, ngừng sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành một khối lợng xây dựng nhất định

Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối ợng xây dựng, chỉ đợc xác định khi quá trình thi công, xây dựng đã hoàn thành vào cuối kỳ kinh doanh Là khoản chi phí thực tế theo khoản mục quy định thống nhất cho phép tính vào giá thành Về nguyên tắc, mối quan hệ giữa 3 loại giá thành phải đảm bảo nh sau:

l-Zđt ≥ Zkh ≥ ZH

Nhờ việc so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch ta có thể đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất và trình độ quản lý Việc so sánh giá thực tế với giá dự toán cũng giúp ta xác định đợc trình độ quản lý của doanh nghiệp với các doanh nghiệp khác.

Đây cũng là nguyên tắc xây dựng giá thành và tổ chức thực hiện kế hoạch giá thành Có nh vậy doanh nghiệp mới đảm bảo có lãi, có tích luỹ cho Nhà nớc và có điều kiện tái sản xuất mở rộng tại doanh nghiệp

* Phân loại theo phạm vi của chỉ tiêu giá thành đợc phân loại thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ

- Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng): Là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm xây lắp trong phạm vi công trình

- Giá thành tiêu thụ (còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ): Là chỉ tiêu phản ánh các chi phí liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm xây lắp Giá thành toàn bộ đợc tính theo công thức

Giá thành toàn bộ của sản

Giá thành sản xuất của doanh nghiệp

+ Chi phí quản lý

doanh nghiệp + Chi phí bán hàngNgoài ra trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu là: Giá đấu thầu xây lắp và giá hợp đồng xây lắp Nh vậy, việc phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giúp kế toán quản trị xác định đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm, mở sổ (thẻ) chi tiết theo các đối tợng đã xác định giúp cho các nhà quản lý bên trong doanh nghiệp có thông tin để đề ra các biện pháp kịp thời.

3- Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Để đảm bảo quá trình hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán phải phân định chi phí với giá thành sản phẩm và phải nắm rõ mối quan hệ giữa chúng Về thực chất chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hai phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang và các chi phí trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên giá thành sản phẩm Do vậy giữa chi

phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ trong quá trình tạo ra sản phẩm, chúng đều giống nhay về chất vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình sản xuất, tuy nhiên giữa hai chỉ tiêu này vẫn có sự khác nhay về lợng Chi phí sản xuất luôn gắn liền với một thời kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm gắn liền với một loại sản phẩm nhất định Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện qua công thức:

Giá thành sản phẩm =

Phi phí dở

dang đầu kỳ +

chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ -

Chi phí sản xuất dở dangTừ công thức trên ta thấy yếu tố để xác định chi phí sản xuất là yếu tố cơ bản để tính giá thành sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ Số liệu chi phí sản xuất đợc tập hợp là căn cứ để tính giá thành cho từng đối tợng giá thành liên quan Có thể tơng ứng với một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là nhiều đối tợng tính giá thành sản phẩm và ngợc lại

Nh vậy, cơ sở đẻ xác định đối tợng tính giá thành là việc tập hợp chi phí sản xuất đúng đối tợng sản xuất, sẽ có tác dụng tót đến việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất, phục vụ cho công tác tính giá thành một cách đầy đủ chính xác và kịp thời.

4- Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để thực hiện tốt vai trò của mình thì kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần phải làm tốt các nhiệm vụ nh sau:

- Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành

- Tổ chức kế toán chi ohí sản xuất một cách trung thựcvà kịp thời thông qua hệ thống chứng từ gốc và sổ kế toán chi phí sản xuất, phải có phơng pháp hạch toán thích hợp.

- Tính toán chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Thực hiện tính giá thành chính xác, kịp thời theo đúng đối tợng tính giá thành đã xác định và phơng pháp tính giá thành hợp lý

- Thực hiện việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành để có kiến nghị đề xuất với ban lãnh đạo doanh nghiệp và ra quuyết định thích hợp trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

III- Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng

1- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong kinh doanh xây lắp là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát và tổ chức tính giá thành Thực chất của việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các định nơi phát sinh chi phí nhphạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ hoặc xác định đối t… -ợng chịu phí sản phẩm công trình, hạng mục công trình Để xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý.

Do đặc điểm của việc xây dựng cơ bản là sản phẩm đơn chiếc, thời gian xây dựng dài, sản xuất theo đơn đặt hàng cụ thể Vì vậy, đối t… ợng tập hợp chi phí sản xuất thờng là các công trình, HMCT, các giai đoạn công việc của HMCT, các đơn đặt hàng hoặc theo đơn vị thi công

Việc xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí và phù hợp với doanh nghiệp sẽ có tác dụng tốt trong công tác hạch toán nội bộ trên toàn Công ty, đảm bảo cho công tác tính giá thành đợc kịp thời và chính xác.

2- Phơng pháp và trình tự tập hợp chi phí sản xuất: (*) phơng pháp

Do có nhiều đối tợng hạch toán chi phí sản xuất khác nhau nên trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản có nhiều phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất cho phù hợp với từng đối tợng Cụ thể

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo công trình hay HMCT:

Theo phơng pháp này thì hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến công trình hay MCT nào thì tập hợp cho côngtrình hay MCT đó (còn gọi là ph-ơng pháp trực tiếp).

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng

Các chi phí sản xuất phát sinh sẽ đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt, khi các đơn đặt hàng hoàn thành thì các chi phí từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành của đơn đặt hàng đó

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn vị thi công

Theo phơng pháp này các chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công Trong mỗi đơn vị thi công chi phí lại đợc tập hợp theo mỗi đối tợng chịu chi phí nh công trình, HMCT sử dụng ph… ơng pháp này thờng gặp nhiều khó khăn nên đợc ít các doanh nghiệp áp dụng.

* Ngoài ra còn có các phơng pháp khác nữa nh: Phơng pháp hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm…

Nh vậy nội dung chủ yếu của các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối đã các định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tỏng hợp chi phí theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loạt đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí.

Tuỳ từng điều kiện cụ thể của mình mà các doanh nghiệp xây dựng có thể vận dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ trong kế toán tập hợp chi phí để vận dụng các tài khoản kế toán cho phù hợp Tuy nhiên trên thực tế các doanh nghiệp xây dựng thờng áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp đặc điểm riêng biệt của ngành và sản phẩm xây dựng

* Trình tự tập hợp chi phí sản xuất

Là thứ tự các bớc công việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành công trình đợc kip thời theo tính chất và đặc điểm sản xuất từng ngành

Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công trình hạng mục công trình

Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất lao động phụ có liên quan đến từng công trình, hạng mục công trình

Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình có liên quan theo tiêu thức thích hợp

Bớc 4: Xác định chi phí dở dang cối kỳ, từ đó tính giá thành hoàn thành

2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trong ngành xây dựng là khoản mục chi phí chủ yếu bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính nh gạch, đá, cát, xi măng, thép vật liệu…phụ, các cấu kiện bộ phận rời lẻ (từ vật liệu dùng cho máy thi công trình Giá vật liệu đợc hạch toán là giá trị thực tế bao gồm mua và chi phí thu mua vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho vật liệu hoặc đến chân công trình.

Trong xây dựng cơ bản, vật liệu sử dụng cho công trình nào phải tính trực tiếp cho công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế và khối lợng thực tế vật liệu đã sử dụng Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hơp chi phí, không thể hạch toán riêng thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp theo tiêu thức thích hợp nh địinh mức tiêu hao, hệ số khối lợng sản phẩm công thức tính.…

Chiphí phân bổ cho từng đối tợng =

Tiêu thức phân bổ cho

Đến cuối kỳ hạch toán thi công công trình đã hoàn thành phải kiểm kê số vật liệu còn lại tại nơi sản xuất để ghi giảm chi phí vậtliệu đã tính cho từng đối t-ợng này Phải thờng xuyên theo dõi đối chi phí chiếu chi phí thực tế với các định

mức, dự toán để phát hiện kịp thời lãng phí, mất mát để có biện pháp xử lý kịp…thời

Để theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu, kế toán sử dụng TK621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí và có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu, vật liệu xuất dùng cho thi công công trình, hạng mục công trình, sản xuất công nghiệp kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán (bao gồm thuế giá trị gia tăng hoặc không thuế giá trị gia tăng).

Bên có: + Giá trị nguyên liệu, vật liệu, trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho.

+ Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào TK`54 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” và chi tiết cho các đối tợng để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ

+ TK621 không có số d cuối kỳ

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Vay mợn của các đơn vị khác

Vật liệu Phân bổ VLphân bổ cho từng CT

2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Là những khoản tiền lơng phải trả cho công nhân vào việc thi công xây dựng côngtrình bao gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, đợc tính vào giá thành công trình, HMCT chủ yếu theo phơng pháp trực tiếp, không bao gồm chi phí cho

công nhân vận hành máy thi công, công nhận vận chuyển ngoài cự ly thi công, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT, tính theo tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp.

Để tính toán đợc chi phí nhân công trực tiếp phải dựa trên cơ sở hạch toán thời gian lao động (Bảng chấm công), hạch toán khối lợng công việc giao khoán (Hợp đồng lao động) hoặc (hợp đồng làm khoán) để lập chứng từ thanh toán lơng và kiểm tra việc trả lơng cho cán bộ công nhân viên.

Để theo dõi khoản mục này kế toán sử dụng TK 622 (Chi phí nhân công trực tiếp: có kết cấu và nội dung nh sau:

Bên nợ + Chi phí công nhân trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm (xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ) bao gồm: tiền lơng, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng quy định

+ Riêng đối với hoạt động xây lắp không bao gồm các khoản “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

2.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:

Chi phí máy thi công là loại chi phí đặc thù của sản xuất kinh doanh xây lắp, nóbao gòm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu, máy móc, lao động và chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình sử dụng máy thi công của doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng

TK 23 “Chi phí sử dụng máy thi công”: Đây là tài khoản dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 623 “chi phí sử dụg máy thi công”.

Bên nợ: các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động chi phí tiền lơng và các khoản phục cấp lơng, tiền công của nhân việc trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công )…

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công

a) Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức hạch toán kế toán riêng.

* Phơng pháp hạch toán

Trong trờng hợp này đơn vị không sử dụng TK 23 mà các chi phí xâylắp đợc hạch toán trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627 theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3:

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

(trờng hợp đơn vị có đội máy thi công riêng)

Kết chuyển CFSX chung Giá thành thực tế của của đội xe máy thi công đội máy thi công phục vụ

cho các đội xây lắp

b- Nếu không có tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội

máy thi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công trong kỳ lế toán tiến hành lập toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công (kể cả chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời nh: phụ cấp lơng, phụ cấp lu động của xe, máy thi công) vào TK 623 Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (chi phí thực tế ca máy) tính cho từng công trình, NMCT

Quá trình hach toán đợc thực hiện qua sơ đồ sau:Sơ đồ 4:

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Trích khấu hao xe, máy thi côngTK 141

Kết chuyển chi phí sử dụng máythi công khi quyết toán của đơn vịnhận khoán nội bộ đợc duyệtTK331,111,112

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

TK133Thuế VAT đầu vào

c- Trờng hợp máy thi công thuê ngoài

Toàn bộ chi phí máy thi công đợc tập hợp vào TK 623Nợ TK 23 (6237) : Giá thuê cha thuế

Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ (nếu có)Có TK 331,111,112 : Tổng giá thuê ngoài…Cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 theo từng đối tơng:

Nợ TK 154: Chi tiết chi phíCó TK 623 (6237)

2.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất của đội xây dựng nhng không trực tiếp cấp thành nên thực thể công trình Chi phí sản xuất chung bao gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định (19%), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội…

Chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán riêng theo từng thời diểm phát sinh chi phí; sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tợng có liên quan tới công trình, HMCT thì tập hợp trực tiếp cho công trình, HMCT đó Đối với chi phí sản xuất chung cần phải phân bổ thì cần lựa chọn tiêu thức phân bổ cho phù hợp (nh: căn cứ trên tiền lơng chính của công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí sử dụng máy thi công )…

Công thức phân bổ nh sau:Mức chi phí sản xuất

chung phân bổ cho từng đối tợng

Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

x Tiêu thức phân bổ của từng đối tợng

Để hạch toán, kế toán sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung” đợc mở chi tiết cho từng công trình, HMCT Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627 nh sau:

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Các khoản giảm chi phí sản xuất chung

+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 “chiphí sản xuất kinh doanh dở dang”.

TK 627 không có số d cuối kỳTK 27 có 6 tài khoản cấp 2

* TK 6271 “chi phí nhân viên phân xởng”* TK 6272 “chi phí vật liệu”

* TK 6273 “chi phí dụng cụ sản xuất”* TK 6274 “ Chi phí khấu hao TSCĐ”* TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”* TK 6278 “chi phí tiền khác”

Ngoài ra, tuỳ yêu càu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh 1 số nội dung hoặc yếu tố chi phí

Phơng pháp hach toán chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây dựng đợc khái quát theo sơ đồ nh sau:

Chi phí khấu haoTK111,112,331

Chi Phí dịch vụ mua ngoàichi phí bằng tiềnkhác

TK133Thuế VAT

đầu vào

2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất:

Đây là công tác quan trọng phục vụ công việc tính giá thành sản phẩm Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo từng đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí nhất định Để tổng hợp chi phí sản xuất kế toán sử dụng TK154 “chi phí kinh doanh dở dang”.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154 nh sau:

Bên Nợ: + Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến tính giá thành sản phẩm xây lắp

+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ

Bên có: Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần hoặc toàn bộ) đợc coi là tiêu thụ

TK 154 có số d bên nợ

TK 154 có 4 tiểu khoản cấp 2* TK 1541 “xây lắp”

* TK 1542”sản xuất khác”* TK 1543 “dịch vụ”

* TK 1544 “chi phí bảo hành xây lắp”

Phơng pháp hạch toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau (trang bên)Sơ đồ 6: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất (KKTX)

SCK:…

Phải trả thuê thầu phụ

3- Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang trong xây dựng là các công trình, hạng mục công trình hoặc khối lợng xây dựng dở dang cha hoàn thành trong kỳ, cha đợc chủ đầu t nghiệm thu, thanh toán Đánh giá sản phẩm dở dang và xác định, tính toán chi phí sản xuất mà chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải chịu Muốn đánh giá chính xác hợp lý, trớc hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ mức độ hoàn thành với khối lợng xây lắp đã hoàn thành theo quy ớc từng giai đoạn thi công Khi đánh giá phải có sự kết hợp chặt chẽ với các bộ phận kỹ thuật, tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành khối lợng xây lắp dở dang Việc tính và đánh giá sản phẩm dở dang trong xây lắp cũng phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng thi công hoàn thành giữa ngời nhận thầu và ngời giao thầu.

* Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán: Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là trùng nhau

Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo phơng pháp này đợc xác định theo công thức sau:

Chi phí thực tế của khối

lợng xây dựng dở dang cuốikỳ

Chi phí thực tế của khối lợng xây dựng

dở dang đầu kỳ+

Chi phí thực tế của khối lợng xây

dựng thực hiện trong kỳChi phí khối lợng

xây dựng hoàn thành bàn giao tron

kỳ theo dự toán+

Chi phí của khối lợng xây dựng dở dang cuối kỳ theo

dự toán

Chi phí khối lợng xây

dựng dở dang cuối kỳ

theo dự toán

* Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán công thức xác định

Chi phí thực tế của khối l-ợng xây dựng

dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối lợng xây dựng dở dang đầu

Chi phí thực tế của khối lợng xây dựng thực

hiện trong kỳTổng giá trị dự toán của các giai đoạn xây dựng tính theo mức độ hoàn thành

Giá trị dự toán của khối lợng

xây dựng dở dang cuối kỳ tín

theo mức độ hoàn thànhNgoài ra, đối với một số công việc nh nâng cấp, sửa chữa hoàn thiện xây dựng các công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn theo hợp đồng bên chủ đầu t thanh toán sau khi hoàn thành thành chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công đến khi đánh giá kiểm kê

IV- Đối tợng và phơng pháp tính giá thành trong doanh nghiệp xây dựng

1- Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành

1.1 Đối tợng tính giá thành:

Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của kế toán Tuỳ vào đặc điểm, tính chất của sản xuất và yêu cầu của quản lý để xác định đối tợng tính giá thành

Trong kinh doanh xây lắp, do tính chất sản xuất là đơn chiếc, mỗi sản phẩm có dự toán riêng nên đối tợng tính giá thành thông thờng là hạng mục công trình, công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành Đây là cơ sở đẻ kế toán lập phiếu và tổ chức tính giá thành theo từng đối tợng giúp cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đợc chính xác Do thời gian thi công kéo dài nên đối tợng tính giá thành và đối tợng tập hợp chi phí thờng không thống nhất nhng chúng luôn có mối quan hệ mật thiết với nhau.

1.2 Kỳ tính giá thành

Cùng với việc xác định đối tợng tính giá thành, kế toán còn phải xác định kỳ tính giá thành Đó là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu

để tính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá thành Trong xây dựng cơ bản, kỳ tính giá thành phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, kỳ tính giá thành phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất, hình thức nghiệm thu bàn giao khối lợng sản phẩm hoàn thành Xác định đối tợng tính là quan trọng nhng để tính giá đầy đủ chính xác đòi hỏi kế toán phải lựa chọn phơng pháp thích hợp.

2- Phơng pháp tính giá thành:

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong xây dựng cơ bản là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho đối tợng tính giá thành Tuỳ thuộc vào đối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành của doanh nghiệp mình mà kế toán lựa chọn phơng pháp thích hợp.

2.1 Phơng pháop tính giá thành theo định mức:

Phơng pháp tính giá thành theo định mức là ăn cứ vào định mức kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuất đợc duyệt để đề ra giá thành định mức cho sản phẩm Tổ chức công tác hach toán chi phí sản xuất thực tế phù hợp và số chi phí sản xuất chênh lệch so với đinh mức Giá thành thực tế của sản phẩm đợc xác định theo công thức:

Giá thành thực tế của sản

Giá thành đinh mức của sản

+ Chênh lệch do

thay đổi định mức ± Chênh lệch so với định mứcPhơng pháp này áp dụng nhằm phát hiện các chi phí sản xuất phát sinh vợt quá định mức từ đó tăng cờng và kiểm tra kế hoạch giá thành Nó rất phù hợp với đặc điểm của ngành xây dựng Tuy nhiên để phơng pháp này thực sự phát huy tác dụng thì kế toán cần tổ chức đợc hệ thống tơng đối chính xác, cụ thể, công tác hạch toán ban đầu cần chính xác chặt chẽ.

2.2 Phơng pháp trực tiếp (phơng pháp giản đơn)

Phơng pháp này đợc áp dụng khi đối tợng tính giá thành và tập hợp chi

phí sản xuất trùng nhay Nếu sản phẩm dở dang không có hoặc có quá ít và ổn định không cần đánh giá thì tổng chi phí (c) tập trong kỳ cho đối tợng tính giá thành là tổng giá thành (z) sản phẩm hoàn thành tơng ứng trong kỳ.

Z = C

Nếu cuối kỳ có nhiều sản phẩm dở dang, không ổn định và cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang Khi đó giá thành công trình đợc xác định nh sau:

Z = C + (Dđk - Dck)Trong đó:

C: Chi phí phát sinh trong kỳz: Giá thành sản phẩm

Dđk: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳDck: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

2.3 Phơng pháp tổng cộng chi phí

Theo phơng pháp này thì giá thành công trình đợc xác định bằng các cộng tổng toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội với giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

Z = Dđk + C1 + + C… n – DckTrong đó:

Dđk: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

C1, C2, C… n: chi phí sản xuất phát sinh từng đội sản xuất hoặc từng HMCTDck: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp các doanh nghiệp xây dựng các công trình lớn, phức tạp, quá trình xây dựng đợc cha ra các bộ phận khác nhau Đối tợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất còn đối tợng tính giá thành là toàn bộ chi phí công trình hoàn thành

2.4 Phơng pháp tính giá theo đơn đặt hàng

Doanh nghiệp có thể ký với bên giao thầu hợp đồng nhận thầu thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau, không cần hạch toán riêng cho từng công việc khi

đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là đơn đặt hành Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng kể từ khi khởi công đến khi công trình hoàn thành chính là giá thành của đơn đặt hàng đó.

Ngoài một số phơng pháp cơ bản trên đây trong thực tiễn các Công ty xây dựng còn áp dụng một số phơng pháp tính giá thành sau Phơng pháp hệ số, phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ tuy nhiên việc kết hợp các ph… ơng pháp trên là xu h-ớng chung của các doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào từng đối tợng tính giá thành cụ thể, điều kiện tổ chức quản lý và sản xuất của từng doanh nghiệp kế toán có thể kết hợp các phơng pháp: phơng pháp trực tiếp và phơng pháp tổng chi phíl phơng pháp tổng cộng chi phí với phơng pháp định mức…

V- Hình thức ghi sổ kế toán về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

1- Sổ kế toán chi tiết về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Để hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất, kế toán tiến hành mở sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh Sổ chi tiết đợc tiến hành mở cho từng đối tợng tập hợp chi phí Sổ này theo dõi toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong kỳ hach toán, căn cứ ghi sổ là các chứng từ gốc nh: phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, bảng phân bổ tiền lơng Trong sản xuất kinh doanh sổ chi tiết chi phí đ… ợc mở các TK sau: TK 621, TK622, TK23, TK627, TK154 (TK631) Sổ này đợc mở từ đầu kỳ để theo dõi các nghiệp vụ theo trình tự thời gian

Để tính giá thành sản phẩm ngời ta sử dụng thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ

Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh và thẻ tính giá thành dịch vụ đều theo mẫu của Bộ tài chính ban hành theo QĐ1861 ngày 16/12/1998

2- Tổ chức sổ tổng hợp

Trong quá trình tiến hành hạch toán kế toán, ngaòi việc mở chi tiết chi phí kế toán còn mở sổ tổng hợp Có 4 hình thức sổ kế toán tổng hợp Nhật ký sổ cái,

nhật ký chung, nhật ký chứng từ và chứng từ ghi sổ Mỗi hình thức này phù hợp với đặc điểm từng doanh nghiệp khác nhau Tuy nhiên dù lựa chọn hình thức sổ nào thì cũng phải bảo đảm các nguyên tắc sau:

* Đảm bảo thống nhất giữa hệ thống tài khoản với hệ thống sổ kế toán

* Kết cấu và nội dung ghi chép trên từng loại sổ phù phù hợp với năng lực và trình độ tổ chức quản lý nói chung và kế toán nói riêng

* Tổ chức sổ kế toán phải đảm bảo tính khoa học, tiết kiệm và thuận tiện cho việc kiểm tra, ghi chép, đối chiếu và tổng hợp sổ kế toán

* Mỗi đơn vị kế toán chỉ đợc mở một hệ thống sổ kế toán chính thức theo một trong bốn hình thức sổ quy định, đối với sổ đóng thành quyển phải đánh số trang và đóng dấu giáp lai, còn số tời rơi phải ghi số và đóng dấu của đơn vị Tất cả các sổ sách phải có chữ ký của thủ trởng đơn vị

* Bắt đầu niên độ kế toán thì phải mở sổ kế toán mới, hết kỳ hoặc hết niên độ kế toán phải tiến hành cộng sổ, khoá sổ.

* Việc ghi chép trên sổ kế toán phải chính xác, rõ ràng, dễ đọc, phải ghi bằng mực tốt, không nhoè, số liệu ghi trên sổ phải liên tục, có hệ thống, không đợc bỏ dòng hoặc biệt xen kẽ, chồng đè lên nhau, không đợc tẩy xoá hoặc mất sổ đã ghi, trờng hợp ghi sai phải chữa theo phơng pháp đã quy định

2.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức ghi sổ là hình thức nhậth ký chung:

Đặc trng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều ợc ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế của các nghiệp vụ kinh tế đó Cuối quý số liệu trên sổ nhật ký chung đợc sử dụng ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

đ-Với đặc trng đó, hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản, sổ nhật ký chung và sổ cái các TK 621, TK622, K623, TK627, TK154.

Cuối kỳ dựa vào số liệu của các hệ thống trên sổ kế toán để lập thể tính giá thành sản phẩm

Sơ đồ 7:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu, kiểm tra:

2.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký sổ cái:–

Trong hình thức này tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký – sổ cái vừa theo nội dung kinh tế, vừa theo thứ tự thời gian Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trớc hết trên các bảng phân bổ, các sổ chi tiết TK 621, TK622, TK 623, TK627, TK154 sau đó đợc thực hiện trên Nhật ký sổ cái Việc tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở só liệu, các sổ chi tiết, sổ nhật ký, sổ cái và cá bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chínhSổ nhật ký

đặc biệt

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 8:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán của hình thức nhật ký - sổ cái

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu, kiểm tra:

2.3 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chừng từ ghi sổ:–

Đây là hình thức kết hợp giữa ghi sổ theo thời gian trên sổ đăng ký chứng từ - ghi sổ với việc ghi sổ theo nội dung kinh tế trên sổ cái.Việc hạch toán chi phí sản xuất đợc thực hiện trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng đối tợng vào sổ cái TK 621, TK622, TK623, TK627, TK154

Việc tập hợp chi phí sản xuất trên các sổ chi tiết dựa trên các chứng từ gốc các bảng phân bổ, các chứng từ – ghi sổ có liên quan Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp trên sổ cái đợc căn cứ vào các chứng từ - ghi sổ…

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ

Nhật ký – sổ cái

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hơp chi tiếtSổ quỹ

Sơ đồ 9:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chừng từ ghi sổ

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu:

2.4 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ:–

Đây là hình thức tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bêncó cảu các tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên nợ của các tài khoản tơng ứng, đồng thời việc ghi sổ kế toán kết hợp chặt chẽ giữa việc ghi theo thời gian và hệ thống giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết

Chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chứng

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hơp chi tiếtSổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ

ghi sổ

trên cơ sở các mẫu sổ in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu kinh tế cần thiết.

Với đặc trng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá tành sản phẩm thực hiện trên các bảnh phân bổ nhật ký chứng từ liên quan, các bảng kê Cuối kỳ dựa và sổ liệu các hệ hống kế toán tập hp nhật ký chứng từ số 7 – tổng hợ chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Sơ đồ 10:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ–

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu:

VI- Đặc điểm hạch toán chi phí theo phơng thức khoán gọn trong xây dựng:

1- Hợp đồng khoán gọn:

Khoán gọn là một hình thức quản lý mới xuất hiện các doanh nghiệp nớc ta Các đơn vị nhận khoán (xí nghiệp, tổ, đội ) có thể nhận khoán khối l… ợng công việc hoặc NHCT Giá trị nhận khoán gọn gồm cả chi phí tiền lơng vật liệu, cong cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung.

Khi nhận khoán hai bên phải lập hợp đồng giao khoán Còn khi hoàn thành công trình nhận khoán bàn giao, hai bên phải lập biên bản thanh lý hợp đồng khoán.

Hợp đồng khoán đợc lập thao mẫu sau:

Mẫu 1: Hợp đồng khoán xây lắp

Số ngày tháng… … …… năm

Họ tên: ………….chức vụ……… đại diện cho biên giaokhoánHọ tên: ………….chức vụ……….đại diện cho bên nhận khoánHai bên cùng ký hợp đồng khoán gọn với các điều khoản sau:Tên công trình, (HMCT)………địa điểm xây dựng

Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày………đến ngày……

Nội dung các công việc khoán gọn (chi tiết tên công việc, khối lợng, đơn giá giao khoán và thành viên, phân tích theo các khoản mục chi phí).

Trách nhiệm và quyền lợi của bên nhận khoánTrách nhiệm và quyền lợi bên giao khoán

Đị diện bên nhận khoán

(Ký, và họ tên)

Đại diện bên giao khoán

(Ký, họ tên)

2- Kế toán tại đơn vị giao khoán:

a- Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng

- Khi tạm ứng vật t , tiền bốn cho đơn vị nhận khoánNợ TK141 (1413 – Chi tiết đơn vị nhận khoán)Có TK liên quan (TK152, 111, 112 )…

- Khi thanh lý hợp đồng căn cứ và quyết toán tạm ứng về giá trị khối lợng công việc đã hoàn thành bên giao, kế toán phản ánh số chi phí thực tế

Sơ đồ 11:

cho đơn vị nhận khoán nội bộ nội bộTK111,112,138

Các khoản chênh lệchkhi thu hồi

Tạm ứng lơng chocông nhân viênTK133

Thuế VAT đầu vào

3- Kế toán tại đơn vị nhận khoán:

Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không có tổ chức bộ máy kế toán riêng và không đợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối lợng xây dựng nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí Sổ kế toán có mẫu nh sau

Mẫu 2:

Sổ theo sõi khối lợng xây lắp khoán gọn

(Tại đơn vị nhận khoán)

Đơn vị giao khoán:………Tên công trình, HMCT………Thời gian thực hiện: ………

Chứng từ

Tên CV nhận khoán

Đơn vị tính

Nhận khoán

Giá nhân khoán

Thực tế

Giá nhận khoán

Giá nhận khoán

Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấp quản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng TK336 (3362 – phải trả về khối lợng xây lắp nọi bộ) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lợng xây lắp khoán nội bộ với đơn vị giao khoán cấp trên Cụ thể theo sơ đồ

Tạm tứng thừa nộp lại Số tạm ứng nhỏ hơn giá trị

khoán đợc hoán bổ sung

Phần II

Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Tổng số lao động tính đến ngày 31/12/2002: 400 ngời

Tên cơ quan sáng lập Tổng Công ty xây dựng Hà Nội – Bộ xây dựng

1- Quá trình hình thành và phát triển Công ty:

Trong thời kỳ đổi mới, nền kinh tế nớc ta là nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Mọi thành phần kinh tế hoàn toàn bình đẳng với nhau trong khuôn khổ pháp luật Điều đó đòi hỏi các doanh nghiệp quốc doanh muốn giữa đợc vai trò chủ đạo của mình để tồn tại và phát triển phải tự “lột xác”.

Đứng trớc tình hình đó, Bộ trởng Bộ xây dựng đã có quyết định thành lập công ty xây dựng và trang trí nội thất Bạch Đằng – Một Công ty thuộc Tổng Công ty xây dựng Hà Nội và chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ xây dựng

Với vai trò của một ngành kinh tế quốc dân, Công ty xây dựng và trang trí nội thất Bạch Đằng có nhiệm vụ kinh doanh xây dựng theo quy hoạch, kế hoạch phát triển của Tổng Công ty và theo quy hoạch, kế hoạch phát triển của Tổng Công ty và theo quy hoạch kế hoạch phát triển ngành xây dựng của Nhà nớc, bao gồm.

- Xây dựng các côngtrình dân dụng và công trình công nghiệp.

- Xây dựng các công trình giao thông, bu điện (đờng, cầu, bến cảng, các tuyến cáp đờng dây thông tin)