Hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty Mỹ thuật TW – Bộ Văn Hóa thông tin

Hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Cty Mỹ thuật TW – Bộ Văn Hóa thông tin

Lời Nói đầu

Doanh nghiệp là một tế bào của nền kinh tế quốc dân Một cơ thể khoẻ mạnh khitừng tế bào khoẻ mạnh, do đó củng cố và phát triển doanh nghiệp là nhiệm vụ trọng tâmtrong quản lý kinh tế của mọi Nhà nớc

Trong các doanh nghiệp xây lắp, việc sản xuất cái gì và sản xuất cho ai đã đợc cácchủ đầu t yêu cầu rất cụ thể, rất chi tiết trong Hồ sơ thiết kế Vấn đề còn lại là các doanhnghiệp xây lắp -đóng vai trò là nhà thầu xây dựng phải tự xác định phải làm thế nào để vừađảm bảo tốt chất lợng công trình, vừa tiết kiệm đợc chi phí, rút ngắn thời gian xây dựng saocho giá thầu (giá bán) có thể cạnh tranh đợc Vì vậy, trong thị trờng, để giải quyết vấn đễsản xuất nh thế nào, thì việc xác định và kiểm soát chi phí đối với doanh nghiệp là một yêucầu có tính chất sống còn.

Là đơn vị kinh doanh là chủ yếu – Công ty Mỹ thuật Trung ơng sử dụng kế toán nhmột công cụ điều hành quản lý tài sản của Công ty trong quá trình hoạt động sản xuất kinhdoanh Mặt khác, trong quá trình hoạt động, sản phẩm của Công ty thờng sản xuất theo đơnđặt hàng và là một trong những yếu tố tiên quyết trong sản xuất theo đơn đặt hàng tại Côngty là công tác đấu thầu Vì vậy, việc quản lý chi phí và tính giá thành một cách hợp lý luônluôn là một yêu cầu đối với Công ty.

Với nội dung đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty Mỹ thuật Trung ơng – Bộ Văn hoá thông tin”, ngoài phầnmở đầu và phần kết luận, chuyên đề đợc trình bày thành ba phần với kết cấu nh sau:

Phần thứ nhất: Những vấn đề chung về công tác kế toán trong các doanh nghiệp

kinh doanh xây lắp

Phần thứ hai: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại

Công ty Mỹ thuật Trung ơng – Bộ Văn hoá thông tin

Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành tại Công ty Mỹ thuật Trung ơng – Bộ Văn hoá thông tin.

Trong khuôn khổ chuyên đề, em xin trình bày một cách ngắn gọn các nội dung màchuyên đề đề cập đến

Hiện nay, ở Việt Nam đang tồn tại các tổ chức xây lắp nh: Tổng Công ty, Công ty, xínghiệp, đội xây dựng, thuộc các thành phần kinh tế khác nhau Tuy các đơn vị này khácnhau về quy mô, hình thức quản lý nhng chúng đều có các đặc điểm của đơn vị xây lắp nh :

+ Sản phẩm xây lắp là những công trình , hạng mục công trình, vật kiến trúc cóquy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công lâu dài và phức tạp.Vì vậy đòi hỏi trong việc quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp phải so sánh với dự toán ,lấy dự toán làm thớc đo.

+ Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà có thể đợc tiêu thụ ngay theogiá dự toán hoặc giá thầu đã đợc thoả thuận với chủ đầu t từ trớc

+ Sản phẩm xây lắp mang tính tổng hợp về nhiều mặt nh kinh tế, chính trị, nghệthuật, Mỗi công trình đợc xây dựng theo kết cấu riêng và tại một địa điểm nhất định Đặcđiểm này tác động tới quá trình sản xuất của ngành xây lắp.

+ Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất , còn các điều kiện khác phải di chuyểntheo địa điểm đặt sản phẩm

+ Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp lâu dài, đòi hỏi việc quản lý sao cho chất l ợngcông trình đảm bảo đúng nh dự toán thiết kế, bảo hành công trình (giữ lại 5% giá trị côngtrình, khi hết thời hạn bảo hành mới trả cho đơn vị xây lắp).

+ Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay phổ biến theophơng thức “khoán gọn” các công trình, hạng mục công trình, khối lợng hay công việc chocác đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (xí nghiệp, đội thi công, ) Trong giá khoán gọnkhông chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về nguyên vật liệu, công cụ , dụng cụ thicông, chi phí chung của bộ phận nhận khoán.

Những đặc điểm này phần nào chi phối công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắpdẫn đến những khác biệt nhất định, thể hiện chủ yếu ở nội dung, phơng pháp, trình tự hạchtoán và cách phân loại chi phí, cơ cấu giá thành sản phẩm

2 Yêu cầu và nhiệm vụ của công tác quản lý trong hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.1 yêu cầu

+ Phản ánh kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí thực tế đã phát sinh trong quá trình sảnxuất Tính toán chính xác và phân bổ kịp thời giá thành sản phẩm xây lắp theo đối tợng tínhgiá thành.

+ Phân bổ hợp lý các chi phí sản xuất theo từng khoản mục vào các đối t ợng tập hợpchi phí Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ áp dụng để tính giáthành thích hợp.

+ Kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí vật t, lao động, sử dụng máy, kiểmtra dự toán các chi phí gián tiếp, phát hiện kịp thời các chi phí ngoài định mức, ngoài kếhoạch để đề ra biện pháp ngăn chặn kịp thời.

3.1.2 Đối tợng tập hợp chi phí

Hiện nay, các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp thờng tập hợp chi phí sản xuất theocông trình hay hạng mục công trình.

3.1.3 Phơng pháp tập hợp chi phí

Trong các doanh nghiệp xây lắp có những phơng pháp tập hợp chi phí sau:

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình hay hạng mục công trình:

Phơng pháp này đợc sử dụng cho đối tợng tập hợp chi phí của doanh nghiệp là toàn bộ côngtrình hay hạng mục công trình.

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng: Phơng pháp này đợc sử dụng khi

doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt.

* Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn vị thi công: Theo phơng pháp này, các chi

phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công công trình nh: hạng mục công trình,nhóm hạng mục công trình.

3.1.4 Hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp theo phơng pháp kê khaithờng xuyên

Tại doanh nghiệp xây lắp, trong hạch toán chi phí sản xuất, phơng pháp kê khai thờngxuyên đợc sử dụng là chủ yếu

 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

 Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu dùng cho việc xây dựnghay lắp đặt các công trình phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chiphí và tính giá thành sản phẩm.

 Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản này phản ánh các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếpxây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công Ngoài ra, không giống các doanhnghiệp thuộc các ngành khác, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng chínhcủa công nhân sản xuất và tiền ăn ca của công nhân không đợc tính vào tài khoản này mà nóđợc hạch toán vào tài khoản 627- chi phí sản xuất chung.

 Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công

Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụtrực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.

 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này dùng để phản ánh ngững chi phí phục vụ sản xuất xây lắp trong quátrình sản xuất tại các đội, các bộ phận sản xuất, công trình xây dựng Tài khoản 627 đợc mởchi tiết cho từng bộ phận, từng đội xây lắp

 Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản này dùng để tập hợp, hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, phụcvụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ củadoanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong công tác hạch toánhàng tồn kho Tài khoản 154 còn phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuấtkinh doanh phụ, thuê ngoài gia công.

3.1.4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá thực tế của toàn bộ vật liệu chính, phụ,các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ (trừ vật liệu dùng cho máy thi công) dùng cho việc xâydựng, lắp đặt các công trình Vật liệu sử dụng cho công trình nào thì tính trực tiếp cho côngtrình đó

Quy trình hạch toán nh sau:

 Khi mua hay xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ : Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tợng)

Có TK 152 ( chi tiết theo đối đối tợng)

 Trờng hợp mua vật liệu chuyển đến công trình, không qua kho, sử dụng trực tiếp chohoạt động xây lắp:

Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tợng) ; giá mua cha có thuế GTGTNợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 111,112, 331, : Tổng giá thanh toán

 Trờng hợp mua nguyên vật liệu sử dụng không chịu thuế GTGT: Nợ TK 621: Tổng giá thanh toán

Có TK 621 (chi tiết theo đối tợng)

 Cuối kỳ, kết chuyển hay phân bổ nguyên vật liệu trực tiếp :Nợ TK 154 (1541) (chi tiết theo đối tợng)

Có TK 621 ( chi tiết theo đối tợng)

3.1.4.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền lơng, tiền công trả cho ngời lao động thựchiện khối lợng công tác xây lắp và công nhân phục vụ xây lắp Nội dung hạch toán lao độngtiền lơng thông qua bảng chấm công trên các công trờng, hợp đồng giao khoán, sau đóchuyển về phòng kế toán

+ Căn cứ vào bảng tính lơng:

Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tợng)

Có TK 334 (3341): trả cho công nhân doanh nghiệp Có TK 334 (3342): trả cho lao động thuê ngoàiCó TK 111, 112

+ Tạm ứng chi phí nhân công thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (trờng hợp đơn vịnhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng) Khi bản quyết toán tạm ứng và giá trịkhối lợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt :

Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tợng)Có TK 141

+ Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp :

Nợ TK 154 (chi tiết đối tợng): chi phí sản xuất kinh doanh dở dangCó TK 622

3.1.4.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm những chi phí về vật t, lao động, nguyên nhiên,động lực cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng xây lắp bằng máy Máy thi công lànhững máy móc trực tiếp phục vụ xây lắp công trình nh máy trộn bê tông, máy đầm, Chiphí sử dụng máy thi công gồm : chi phí tạm thời và chi phí thờng xuyên

+ Chi phí tạm thời là những chi phí có liên quan tới việc tháo lắp, chạy thử, vậnchuyển máy và những công trình tạm thời phục vụ sử dụng máy thi công.

+ Chi phí thờng xuyên là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng nh:tiền thuê máy, tiền khấu hao máy,

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công.@ Nếu tổ chức máy thi công riêng biệt và có cấp hạch toán riêng :

Có TK 153 (1531) (chi tiết theo đối tợng)- Phản ánh giá bán cho đối tợng bên ngoài :

Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 511

Có TK 331 ( 33311)

@ Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức máy thi công riêng ng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì các chi phí có liên quan đến máythi công thì đợc tập hợp riêng Cuối kỳ kết chuyển hay phân bổ theo từng công trình, hạngmục công trình :

nh-+ Khi tập hợp tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển máy :Nợ TK 623 (6231)

Có TK 334Có TK 111

+ Khi xuất kho hay mua nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công :Nợ TK 623 (6232)

Nợ TK 133

Có TK 151, 153, 111

+ Khi khấu hao xe, máy thi công: Nợ TK 623 ( 6234)

Có TK 214: khấu hao tài sản cố định + Chi phí phục vụ mua ngoài phát sinh:

Nợ TK 623 (6237)Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331+ Chi phí bằng tiền khác phát sinh:

Nợ TK 623 (6238)Nợ TK 133

Nợ TK 623 Có TK 141

Cuối kỳ, kết chuyển và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng: Nợ TK 154 (1541)

Có TK 623

3.1.4.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí sản xuất của đội, công trình xây dựng nh : lơng côngnhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ), khấu hao tài sảncố định dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằngtiền khác Chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán theo từng điểm phát sinh chi phí, sauđó tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan Những chi phí sản xuất chung nào chỉliên quan đến một công trình, hạng mục công trình thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạngmục công trình đó.

 Nếu doanh nghiệp tổ chức theo từng tổ đội xây lắp:

- Khi tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca củatoàn bộ công nhân viên trong đội, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6271)Có TK 334

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số lơng phải trả :Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

- Tạm ứng, khi bản quyết toán tạm ứng đã bàn giao đợc duyệt: Nợ TK 627 (6271)

- Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển hoặc phânbổ cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan:

+ Xuất vật liệu phụ cho máy thi công:

Nợ TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152, 153

+ Mua nguyên vật liệu phụ cho máy thi công: Nợ TK 621

+ Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển hoặc tính phân bổ chi phí sử dụng máy: Nợ TK 154

Có TK 621, 622, 627+ Trờng hợp thuê ca máy thi công

* Đơn vị thuê ngoài xe, máy thi công, khi trả tiền :Nợ TK 627 (6277)

Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đ ợc thực hiện

trên TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Trờng hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối l ợng xây lắp hoànthành từ nhà thầu phụ, kế toán ghi :

Nợ TK 154 ( chi tiết đối tợng)(nếu cha xác định là tiêu thụ): giá trị bàn giaoNợ TK 632: giá trị bàn giao (nếu xác định là tiêu thụ)

Phơng thức đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào ơng thức thanh toán khối lợng sản phẩm xây lắp giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.

ph-+ Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sảnphẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ khi khởi công đến cuối tháng đó.

+ Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểmmà tại đó có thể xác định đợc giá dự toán) thì giá trị sản phẩm dở dang là giá trị khối lợngxây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc đánh giá theo chi phí thựctế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợpcông việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng.

3.2 Giá thành sản phẩm xây lắp

3.2.1 Khái niệm

Theo quan điểm của kế toán Việt Nam, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền củatoàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợngcông tác, sản phẩm và lao vụ nhất điịnh đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm 4 khoản mục chi phí :+ Khoản mục chi phí nguyên vật liệu

+ Khoản mục chi phí nhân công

+ Khoản mục chi phí chi phí máy thi công + Khoản mục chi phí sản xuất chung

3.2.3 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành

Trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tính giá thành thờng trùng với đối tợng tậphợp chi phí Đó có thể là từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp đãhoàn thành.

Kỳ tính giá thành là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu đểtính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá thành.

Kỳ tính giá thành trong xây dựng cơ bản phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức, chu kỳ sảnxuất và hình thức nghiệm th bàn giao khối lợng sản phẩm hoàn thành.

* Phơng pháp tổng cộng chi phí: Phơng pháp này áp dụng thích hợp với việc xây lắpcác công trình lớn, phức tạp, quá trình xây lắp coa thể chia ra các đội sản xuất khác nhau

* Phơng pháp tính theo đơn đặt hàng:

* Phơng pháp tính giá thành theo định mức: Z = Dđk + C – Dck

Z = Dđk + C1 + C2 + + Cn – Dck

Trụ sở chính: Số 1 - Giang Văn Minh - Ba Đình - Hà Nội

Công ty Mỹ thuật Trung ơng là một doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Bộ Văn hoáThông tin, có t cách pháp nhân hạch toán kinh tế độc lập, đợc mở tài khoản tại Ngân hàng,đợc sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nớc.

Xởng Mỹ thuật quốc gia đợc thành lập ngày 12-5-1978 Từ những ngày thành lập, ởng đã tiến hành xây dựng bộ máy, phát triển chuyên môn Tháng 3-1979, để tinh giảm cácđầu mối và tăng cờng lực lợng cho Xởng, Bộ Văn hoá thông tin đã quyết định sáp nhập X-ởng tranh nghệ thuật Việt Nam vào Xởng Mỹ thuật Quốc Gia Tháng 6-1986, theo quyếtđịnh của Bộ, Xởng tranh cổ động Trung ơng ( thuộc Cục Cổ Động) đợc sáp nhập vào XởngMỹ thuật Quốc Gia Lúc này, Xởng đợc đổi tên thành Công ty Mỹ thuật Trung ơng.

x-Nhờ kế thừa những mặt tốt của hai đơn vị mới sáp nhập nên những năm đầu, mặc dù thịtrờng rất khó khăn, cơ chế quản lý cũ không phù hợp nhng Công ty đã từng bớc tháo gỡ khókhăn, đoàn kết nhất trí và đã ngày càng lớn mạnh, trởng thành Tính đến 31/12/1999, tổngsố vốn kinh doanh của Công ty là: 15.347.017.123 đồng, trong đó:

Vốn cố định: 1.624.617.693 đồngVốn lu động: 13.722.399.430 đồng

Đến 31/12/2000, tổng số vốn kinh doanh của Công ty là: 17.056.318.230 đồng, trongđó

Vốn cố định: 1.840.513.125 đồngVốn lu động: 13.722.399.430 đồng

Tổng số lao động hiện nay của Công ty là 580 ngời, trong đó có 420 lao động hợpđồng Số nhân viên quản lý là 82 ngời, trong đó lao động nữ là 290 ngời, chiếm 50% tổng sốlao động của Công ty.

3.Nộp NSNN(đ)942.485.264990.156.123+47.670.8595,0584.Lợi nhuận sau thuế (đ)321.536.763370.156.123+48.641.25815,1285 Thu nhập bình quân lao

Công ty đã tìm kiếm và đợc chủ đầu t giao thực hiện thi công xây lắp nhiều công trìnhlớn Cộng với các hợp đồng kinh tế có quy mô vừa và nhỏ, Công ty đã tạo ra việc làm ổnđịnh, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, bảo đảm và phát triển đợc nguồn vốn doNhà nớc cấp và đóng góp cho NSNN năm sau cao hơn năm trớc.

+ Sáng tác, sản xuất kinh doanh các loại tợng phù điêu, tranh nghệ thuật.

+ Tổ chức sáng tác, xuất bản, in ấn và phát hành các loại tranh tuyên truyền, cổ độngvà các loại văn hoá phẩm.

+ Xuất, nhập khẩu các sản phẩm, vật t, thiết bị chuyên ngành mỹ thuật.

1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

.Cơ cấu bộ máy của Công ty đợc tổ chức nh sau: Ban Giám đốc:

+ Giám đốc: trực tiếp điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty + Phó Giám đốc Kỹ thuật: giúp đỡ Giám đốc về mặt kỹ thuật

+ Phó Giám đốc kinh doanh: giúp đỡ Giám đốc trong việc kinh doanh trên thị trờng.+ Phó Giám đốc kiêm Giám đốc chi nhánh phía Nam.

 Các phòng ban:

Phòng Tài chính – kế toán Phòng Hành chính tổng hợp Phòng Kế hoạch

Phòng Xuất – nhập khẩu Các xởng:

+ Xởng điêu khắc hoành tráng+ Xởng hội hoạ

+ Xởng nội ngoại thất

+ Xởng đồ hoạ và quảng cáo+ Xởng tranh cổ động

+ Xởng in

 Chi nhánh và các cửa hàng

1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tài chính

Công ty Mỹ thuật Trung ơng là đơn vị hạch toán độc lập Trong số các phòng ban quảnlý trong Công ty, phòng kế toán tài chính nằm ở vị trí trung tâm, quan trọng nhất, nó đảm

bảo tài chính, giám sát toàn bộ quá trình kinh doanh và tính toán kết quả kinh doanh Côngty có bộ máy kế toán tơng ứng với quyền hạn và nhiệm vụ quản lý hoạt động của Công ty.

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức nh sau

Phòng Tài chính – kế toán của Công ty có 11 cán bộ đều có trình độ Đại học trở lên,nắm vững chuyên môn nghiệp vụ và nhiệt tình công tác.

+ Kế toán trởng: là ngời giúp việc cho Ban Giám đốc trong lĩnh vực tài chính –kế toán, là ngời trực tiếp quản lý điều hành, hớng dẫn các kế toán viên trong công tác hạchtoán kế toán, tổ chức chỉ đạo và kiểm tra công tác kế toán tại phòng.

+ Kế toán vốn bằng tiền

+ Kế toán vật t, tài sản cố định

+ Kế toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội + Kế toán chi phí và tính giá thành + Kế toán tổng hợp

+ Kế toán thanh toán

+ Kế toán hàng hoá và tiêu thụ+ Thủ quỹ

 Hình thức kế toán tại Công ty

Công ty Mỹ thuật Trung ơng áp dụng hình thức kế toán tập trung và hình thức sổ kếtoán áp dụng là hình thức Nhật ký chung Hiện nay, Công ty có trang bị máy vi tính chocông tác kế toán nhng công việc kế toán cha hoàn toàn làm bằng máy mà có sự kết hợp giữakế toán thủ công và kế toán máy Tại phòng kế toán, mọi hoạt động kinh tế tài chính phátsinh đợc phản ánh ở các chứng từ gốc đều đợc phân loại, ghi vào sổ Nhật ký chung, từ đó đểghi vào Sổ cái tài khoản.

Sơ đồ 1.1Trình tự hạch toán kế toán

Ghi chú :

Ghi cuối ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, so sánh

Trình tự luân chuyển chứng từ tại Công ty đợc khái quát nh sau:

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

chi tiết

Nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chínhNhật ký

 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc nhận đợc, kế toán tiến hành kiểm tratính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ đó , đồng thời tiến hành phân loại và vào bảng tổnghợp chứng từ.

 Căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ, kế toán vào sổ Nhật ký chung Những chứngtừ liên quan trực tiếp đến công trình nào thì tập hợp riêng để vào sổ chi tiết có liên quan.

 Từ sổ Nhật ký chung, kế toán lấy sồ liệu ghi vào Sổ Cái, mỗi tài khoản kế toáncấp một đợc mở một Sổ cái, một số tài khoản cấp hai cũng đợc mở riêng sổ cái.

 Cuối kỳ, căn cứ vào các số liệu trên Sổ cái , kế toán lập bảng cân đối tài khoản đểkiểm tra, đồng thời ghi các bút toán điều chỉnh, từ đó lấy số liệu lập báo cáo tài chính.

* Các báo cáo đợc lập ở Công ty:

* Niên độ kế toán tại Công ty bắt đầu từ 01/01/N đến 31/12/N.

2 Thực trạng thực hiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm tại Công ty Mỹ thuật Trung ơng

2.1 Đặc điểm công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty

Chi phí sản xuất của Công ty Mỹ thuật Trung ơng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộhao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác mà Công ty phải bỏra để tiến hành các hoạt động thi công xây lắp trong một thời kỳ nhất định Do vậy, việcquản lý chặt chẽ các chi phí là một yêu cầu quan trọng hàng đầu đợc đặt ra, nó cũng là khâuđầu tiên để lập giá thành dự toán và làm cơ sở cho việc ký kết các hợp đồng xây dựng.

Tại Công ty, bất kỳ công trình xây dựng nào trớc khi bắt đầu thi công cũng phải lập dựtoán thi công trên cơ sở dự toán thiết kế đã đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt để làm cơ sởhợp đồng kinh tế Các dự toán của công trình xây dựng cơ bản đ ợc lập theo từng công trình,hạng mục công trình và đợc phân tích theo khoản mục chi phí Vì vậy, việc hạch toán chiphí và tính giá thành cũng phải đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí, qua đó ta có thểso sánh, kiểm tra việc thực hiện các khoản mục chi phí với từng khoản mục trong giá thànhdự toán, đồng thời giúp cho việc phân tích đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh Do đó,toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty bao gồm :

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung

2.2 Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty đợc xác định là các công trình, hạngmục công trình và các đơn đặt hàng

Đối với các đơn đặt hàng thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng Khi đơn đặthàng hoàn thành thì số chi phí tập hợp cho đơn đặt hàng chính là giá thành thực tế của đơnđặt hàng

Với cơ sở tập hợp chi phí nh trên và đặc điểm của ngành thì đối tợng tính giá thành củaCông ty cũng là đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

2.3 Phơng pháp tập hợp chi phí

Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp cho từng công trình,hạng mục công trình hay đơn đặt hàng Các chi phí trực tiếp liên quan đến đối tợng nào thìsẽ đợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đó Còn các chi phí khác không thể tập hợp trựctiếp cho từng đối tợng liên quan thì Công ty sẽ tiến hành phân bổ theo những tiêu thức thíchhợp.

2.4 Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Mỹ thuật Trung ơng

* Tài khoản sử dụng:

Để tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty sử dụng cáctài khoản: TK 621, TK 622, TK 627, TK 154.

TK 632 đợc sử dụng để phản ánh giá vốn của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ hay giáthành thực tế của công trình hoàn thành bàn giao.

Ngoài ra, Công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan nh: TK 111, TK 112,TK 141, TK 152, TK 153, TK 211, TK 214, TK 334, TK 338, TK 642,

2.4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Vật liệu là những đối tợng lao động, là một trong ba yếu tố của quá trình sản xuất, làcơ sở vật chất cấu thành nên sản phẩm và chỉ những đối tợng lao động thể hiện dới dạng vậthoá mới coi là chi phí nguyên vật liệu.

Để thực hiện quá trình xây lắp, vật liệu đóng vai trò quan trọng trong số các chi phí yếutố đầu vào của quá trình sản xuất Trong ngành xây dựng, chi phí vật liệu thờng chiếm tỷtrọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp đối với Công ty, nguyên vật liệu là khoản mụccơ bản và chiếm tỷ trọng khá lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty Năm 2000,tổng chi phí nguyên vật liệu của Công ty là: 5.126.472.560 đồng, chiếm 33% trong tổng sốchi phí là: 15.692.017.667 đồng.

ở Công ty, tuỳ theo khối lợng và tính chất của từng công trình, phòng kế hoạch tiếnhành triển khai theo hình thức giao kế hoạch hay giao khoán gọn cho các đội, các tổ sảnxuất Công ty chỉ là ngời có t cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng, chịutrách nhiệm pháp lý về chất lợng và tiến độ thi công các công trình, chịu trách nhiệm cấpvốn tín dụng để các đội trang trải các khoản chi phí Theo phơng thức này, tại Công tykhông có các kho chứa vật t

Hàng tháng, các đội lập kế hoạch mua vật t dựa trên dự toán khối lợng xây lắp và mứctiêu hao vật t Để có kinh phí, đội trởng đội xây dựng đề nghị tạm ứng lên Ban lãnh đạoCông ty xét duyệt cấp vốn Căn cứ vào bảng kế hoạch mua vật t, phiếu báo giá mua vật t,Giám đốc và kế toán trởng ký duyệt giấy đề nghị tạm ứng Sau đó, kế toán tiền mặt lậpphiếu chi Phiếu chi và giấy đề nghị tạm ứng là cơ sở để kế toán ghi vào Sổ Nhật ký chung,và từ Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái và Sổ chi tiết các tài khoản: 111,141.

Khi có nhu cầu, đội trởng đội xây dựng sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật t vàchuyển thẳng đến chân công trình

Hạch toán ghi sổ tại Công ty:

 Khi nhận tiền tạm ứng mua nguyên vật liệu :Nợ TK 141: 346.418.500

Có TK 336: 72.838.500 (phần hoàn trả Công ty)

Vật t sử dụng cho thi công các công trình đợc hạch toán theo giá thực tế Giá thực tếcủa vật t bao gồm: giá mua (ghi trên hoá đơn) và các chi phí mua nh: chi phí vận chuyển,bốc dỡ,

Cuối tháng, kế toán thống kê đội tiến hành tập hợp chi phí vật liệu cho công trình lênBảng kê chi phí nguyên vật liệu Bảng kê chi phí nguyên vật liệu và các chứng từ gốc đ ợc kếtoán đội tập hợp lại và nộp lên phòng tài chính – kế toán của Công ty vào cuối tháng Đó làcơ sở để kế toán vào Sổ Nhật ký chung Mỗi nghiệp vụ phát sinh đợc ghi một dòng trênNhật ký chung.

Ghi chú: Công trình BTLS: Công trình Bảo tàng lịch sử

Từ Nhật ký chung, kế toán lấy số liệu để ghi vào Sổ cái TK 621

Bảng 2.3Sổ Cái TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Từ Sổ cái TK 621, vật liệu xuất cho công trình nào thì đợc tập hợp, ghi vào Sổ chitiết TK 621 của công trình đó.

Bảng 2.4