(Luận văn thạc sĩ) vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MINH HUỆ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HCM NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -NGUYỄN THỊ MINH HUỆ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẤN KHOA HỌC TS TRẦN VĂN THẢO TP HCM NĂM 2012 Lời cam đoan Tôi cam đoan nội dung trình bày luận văn thân tự nghiên cứu hướng dẫn tận tình người hướng dẫn khoa học TS Trần Văn Thảo, nội dung trích dẫn lại từ sách, báo, tạp chí, luận văn, luận án ghi rõ nguồn gốc Nếu có gian lận đạo văn đề tài, xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước hội đồng pháp luật TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Học Viên Nguyễn Thị Minh Huệ MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt MỞ ĐẦU 01 CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 03 1.1 Tổng quan kế toán 03 1.1.1 Bản chất kế toán 03 1.1.2 Phân loại kế toán 03 1.2 Tổng quan kế tốn hành nghiệp 04 1.2.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp 04 1.2.1.1 Khái niệm đơn vị hành nghiệp 04 1.2.1.2 Phân loại đơn vị hành nghiệp 04 1.2.1.3 Đặc điểm đơn vị hành nghiệp 05 1.2.2 Đặc điểm kế tốn đơn vị hành nghiệp 05 1.3 Pháp luật chế tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp 06 1.3.1 Luật ngân sách 06 1.3.2 Luật kế toán 07 1.3.3 Cơ chế tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp 08 1.4 Chuẩn mực kế toán công quốc tế 08 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ NHỮNG KHĨ KHĂN KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 2.1 Thực trạng chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp 14 2.1.1 Nguyên tắc kế toán 14 2.1.1.1 Nguyên tắc theo luật kế toán 14 2.1.1.2 Nguyên tắc theo chế độ kế toán 15 2.1.2 Chế độ chứng từ 15 2.1.3 Tài khoản 17 2.1.4 Sổ kế toán 19 2.1.5 Báo cáo kế toán 20 2.2 Đánh giá chế độ kế toán HCSN hành sở so sách với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 23 2.2.1 Cơ sở pháp lý 23 2.2.2 Cơ sở kế toán 24 2.2.3 Đối tượng áp dụng 25 2.2.4 Thông tin đầu 26 2.2.5 Những điểm khác biệt cụ thể 27 2.2.5.1 Về thặng dư, thâm hụt 27 2.2.5.2 Tỷ giá hối đoái 28 2.2.5.3 Chi phí vay 30 2.2.5.4 Đầu tư liên doanh, liên kết 30 2.2.5.5 Hàng tồn kho 32 2.2.5.6 Tài sản cố định 34 2.2.5.7 Các khoản dự phòng, bất động sản đầu tư, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng 36 CHƢƠNG III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 38 3.1 Quan điểm hoàn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam 38 3.1.1 Phù hợp với đặc điểm kinh tế, trị Việt Nam 38 3.1.2 Phù hợp với thay đổi chế tài cải cách hành Việt Nam 39 3.1.3 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành chuẩn mực kế tốn công Việt Nam 41 3.2 Giải pháp tổng thể 43 3.2.1 Sửa đổi luật ngân sách hành, tiến tới quản lý ngân sách theo kết đầu 43 3.2.2 Tiếp tục hồn thiện chế tài 45 3.2.3 Thay đổi sở kế tốn từ sở dồn tích có điều chỉnh sang sở dồn tích hồn tồn 48 3.2.4 Giải pháp nguồn nhân lực cho kế tốn cơng 48 3.3 Giải pháp cụ thể 49 3.3.1 Thay đổi cách ghi chép số khoản mục theo hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 49 3.3.2 Thiết lập lại hệ thống tài khoản kế toán 52 3.3.3 Thiết lập lại hệ thống báo cáo tài 56 3.3.3.1 Bảng cân đối kế toán 57 3.3.3.2 Báo cáo kết hoạt động 62 3.3.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 63 3.3.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 64 KẾT LUẬN 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 PHỤ LỤC 68 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT CỤM TỪ VIẾT TẮT CỤM TỪ ĐẦY ĐỦ BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế tốn GTGT Giá trị gia tăng HCSN Hành nghiệp IPSAS International Public Sector Accounting Standards (Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế) IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Tốn Cơng Quốc Tế) KTNN Kiểm toán nhà nước NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TGTT Tỷ giá thực tế TK Tài khoản TS Tiến sỹ TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn VCSH Vốn chủ sở hữu XDCB Xây dựng MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Chế độ kế toán HCSN Việt Nam thực theo định 19/2006/QĐ-BTC, luật ngân sách, luật kế toán chế tài Từ đời nay, chế độ kế tốn HCSN cơng cụ kiểm tra kiểm sốt phủ với hoạt động đơn vị HCSN, giúp cung cấp thông tin, hoạch định quản lý ngân sách nhà nước Nhưng mục đích kế tốn cung thơng tin tình hình tài chính, hoạt động luồng tiền đơn vị, chế độ kế toán HCSN Việt Nam chưa đạt mục đích Bên cạnh đó, với thay đổi công cải cách hành nhà nước, chuyển dịch chế tài sang tự chủ, u cầu minh bạch thơng tin làm cho chế độ kế tốn HCSN khơng cịn phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) nhằm phát triển chuẩn mực báo cáo tài khu vực cơng có chất lượng cao, tiến tới hòa hợp chuẩn mực quốc gia quốc tế, nhằm tăng cường chất lượng tính thống hệ thống BCTC cơng tồn giới Trong xu hội nhập toàn cầu với việc gia nhập tổ chức quốc tế WTO, cam kết với tổ chức tài ADB, WB, IMF…bắt buộc Việt Nam phải cung cấp thông tin tài có tính chất chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận Để thơng tin kế tốn HCSN thừa nhận giới bắt buộc phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Từ năm 2007, tài phối hợp với ngân hàng giới tổ chức “hội thảo định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam” làm tảng cho định hướng Việt Nam việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nhưng khác biệt lớn chế độ kế toán HCSN Việt Nam với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nên việc vận dụng khó khăn Hiện nay, tài Việt Nam tích cực nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam Vì vấn đề nên Tôi định chọn đề tài “ Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế toán HCSN Việt Nam” làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nhằm tìm khó khăn biện pháp khắc phục khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào kế tốn HCSN Việt Nam nhằm tạo thơng tin kế tốn HCSN vừa phù hợp với đặc điểm riêng Việt Nam, vừa phù hợp với thông lệ chung giới Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Khảo sát qua ý kiến chuyên gia: nhằm thu thập đánh giá chun gia chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam nay, từ rút tồn chế độ kế toán HCSN Việt Nam - Phương pháp so sánh, diễn giải, quy nạp: So sánh quy định chế độ kế toán HCSN với quy định hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, rút kết luận khác biệt dẫn đến khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam Từ đó, đề xuất giải pháp hồn thiện chế độ kế toán HCSN Việt Nam Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: - Chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam bao gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn, hệ thống sổ kế tốn hình thức kế tốn, hệ thống báo cáo tài - Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Phạm vi: Cơ quan hành chính, nghiệp Việt Nam Kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, luận văn gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý luận chế độ kế toán HCSN Việt Nam Chương II: Thực trạng kế tốn hành nghiệp Việt Nam khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương III: Giải pháp hồn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán 1.1.1 Bản chất kế toán Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động [Điều 4, luật kế toán] Qua định nghĩa ta thấy kế tốn q trình thực ba cơng việc gồm thu thập, xử lý cung cấp thông tin tình trạng tài chính, kết hoạt động kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị, tổ chức, sở cho người sử dụng thông tin định 1.1.2 Phân loại kế tốn Căn vào đối tượng cung cấp thơng tin, kế toán phân thành hai loại: Kế toán tài chính: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn.[ Điều 4, luật kế toán] Kế toán quản trị: Là việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo u cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán [Điều 4, luật kế toán] Căn vào hình thức sở hữu, kế tốn phân thành: Kế toán tƣ: Là kế toán tổ chức, đơn vị thành lập nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận như: kế tốn cơng ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần.[9; trang 4] Kế tốn cơng: Là kế tốn tổ chức, đơn vị thành lập quan nhà nước có thẩm quyền hoạt động với mục tiêu phục vụ lợi ích cơng, lợi ích xã hội mà khơng hướng đến mục đích tìm kiếm lợi nhuận [9; trang 4] Lĩnh vực kế tốn cơng Việt Nam áp dụng nhiều chế độ kế toán khác nhau: Chế độ kế tốn hành nghiệp, chế độ kế toán ngân sách tài ... chế độ kế toán HCSN vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Do khác biệt lớn phân tích chế độ kế toán HCSN Việt Nam hành quy định chuẩn mực kế toán quốc tế nên vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc. .. chế độ kế toán HCSN Việt Nam Chương II: Thực trạng kế tốn hành nghiệp Việt Nam khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương III: Giải pháp hồn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam. .. định chế độ kế toán HCSN với quy định hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, rút kết luận khác biệt dẫn đến khó khăn vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam