(Luận văn thạc sĩ) pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn tại tập đoàn dầu khí việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐINH ĐẠI KHÁNH PH¸P LT vỊ THŨ THU NHËP DOANH NGHIƯP QUA THựC TIễN TạI TậP ĐOàN DầU KHí VIệT NAM LUN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐINH ĐẠI KHÁNH PH¸P LT vỊ THŨ THU NHËP DOANH NGHIƯP QUA THùC TIễN TạI TậP ĐOàN DầU KHí VIệT NAM Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ THANH HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Đinh Đại Khánh MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 1.1 Khái niệm chất thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.2 Nguyên tắc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2.3 Nguồn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.2.4 Cấu trúc nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.3 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới học cho Việt Nam 29 1.3.1 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ Úc 29 1.3.2 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp số nƣớc Châu Âu lục địa 32 1.3.3 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp số nƣớc Châu Á 33 1.3.4 Bài học cho Việt Nam 35 1.4 Những vấn đề lý luận thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 37 1.4.1 Khái niệm hình thức thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 37 1.4.2 Các yếu tố ảnh hƣởng đến việc thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 38 KẾT LUẬN CHƢƠNG 42 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP QUA THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI TẬP ĐỒN DẦU KHÍ VIỆT NAM 44 2.1 Khái quát Tập đoàn Dầu khí Việt Nam 44 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Tập đồn Dầu khí Việt Nam 44 2.1.2 Chức nhiệm vụ, cấu tổ chức hoạt động Tập đồn Dầu khí Việt Nam 46 2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tập đồn Dầu khí Việt Nam 47 2.2.1 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí 47 2.2.2 Chủ thể nộp thuế 50 2.2.3 Thu nhập chịu thuế 53 2.2.4 Căn phƣơng pháp tính thuế 60 2.2.5 Thủ tục hành thuế thu nhập doanh nghiệp 68 2.2.6 Vi phạm xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 69 2.2.7 Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp 70 2.3 Đánh giá thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn Tập đoàn Dầu khí Việt Nam 71 2.3.1 Những kết đạt đƣợc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71 2.3.2 Những mặt tồn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 72 2.4 Nguyên nhân tồn 78 KẾT LUẬN CHƢƠNG 81 Chương 3: HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN TẠI TẬP ĐỒN DẦU KHÍ VIỆT NAM 83 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 83 3.1.1 Hội nhập kinh tế yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 83 3.1.2 Phát triển kinh tế yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 84 3.1.3 Nền kinh tế xanh yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 85 3.1.4 Khắc phục bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam 86 3.2 Các quan điểm chủ đạo việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 87 3.2.1 Bảo đảm thống toàn hệ thống pháp luật 87 3.2.2 Bảo đảm mục tiêu ngân sách nhà nƣớc 88 3.2.3 Bảo đảm lực cạnh tranh Việt Nam 89 3.2.4 Bảo đảm cân nhu cầu phát triển kinh tế bảo vệ môi trƣờng 90 3.3 Một số kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 92 3.3.1 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định chung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 92 3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định đặc thù áp dụng hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí 97 3.4 Kiến nghị nâng cao hiệu thực Pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Tập đồn Dầu khí Việt Nam 99 KẾT LUẬN CHƢƠNG 102 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 PHỤ LỤC 110 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT PVN : Tập đồn Dầu khí Việt Nam R&D : Nghiên cứu phát triển DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang Bảng 2.1: Doanh thu từ hoạt động dầu khí năm 2015 110 Bảng 2.2: Doanh thu từ số hoạt động kinh doanh khác năm 2015 110 Bảng 2.3: Doanh thu từ hoạt động tài năm 2015 110 Bảng 2.4: Tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp PVN năm 2013, 2014 2015 111 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xét chất, thuế hình thức Nhà nƣớc tái phân phối thu nhập doanh nghiệp dân chúng sáng tạo, hình thành nên thu ngân sách nhà nƣớc [4, tr.60] Trong thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thuế quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nƣớc Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ chủ yếu đƣợc Nhà nƣớc sử dụng để điều chỉnh kinh tế vĩ mô quốc gia Ở Việt Nam, trƣớc năm 1990, tồn thuế lợi tức đánh vào thu nhập sở kinh doanh thuộc khu vực dân doanh Từ năm 1990, Nhà nƣớc ban hành Luật thuế lợi tức, theo thuế lợi tức đƣợc áp dụng tất sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Mặc dù có vai trị khơng thể phủ nhận, nhiên thuế lợi tức khơng cịn phù hợp với kinh tế Việt Nam phát triển sang giai đoạn Vì lẽ đó, ngày 10/05/1997, Quốc hội thơng qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay Luật thuế lợi tức Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 khơng cịn phù hợp với phát triển kinh tế Việt Nam Nhà nƣớc cần tiếp tục điều chỉnh sách thuế thu nhập doanh nghiệp để phù hợp với tình hình theo hƣớng giảm mức thuế suất, ƣu đãi thuế có chọn lọc, giảm bớt thủ tục hành thuế, bảo đảm bình đẳng nghĩa vụ thuế,… Do đó, ngày 03/6/2008, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 thay Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 Kể từ thời điểm đƣợc ban hành nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc sửa đổi, bổ sung vào năm 2013 Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới, sức ép nâng cao lực cạnh tranh quốc gia đòi hỏi Việt Nam cần phải tiếp tục điều chỉnh sách thuế nhằm thu hút vốn cơng nghệ Bên cạnh đó, phát triển kinh tế bền vững theo định hƣớng kinh tế xanh địi hỏi Việt Nam cần có thay đổi sách thuế nhằm khuyến khích phát triển lĩnh vực kinh tế thân thiện với môi trƣờng hạn chế lĩnh vực kinh doanh gây tổn hại cho môi trƣờng Trong lĩnh vực lƣợng, Việt Nam cần có sách khuyến khích phát triển nguồn lƣợng có khả tái tạo Tập đồn Dầu khí Việt Nam có nhiệm vụ kinh tế trị đặc biệt quan trọng bảo đảm an ninh lƣợng cho quốc gia Tập đoàn bao gồm thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực nhƣng chủ yếu lĩnh vực dầu khí lƣợng Việc nghiên cứu tác động pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lên hoạt động Tập đoàn Dầu khí Việt Nam giải đáp phần tốn mối quan hệ chiến lƣợc kinh tế xanh với sách thuế thu nhập doanh nghiệp Vì lẽ trên, lựa chọn đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn Tập đồn Dầu khí Việt Nam” để làm luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Cho đến có nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các cơng trình khoa học nghiên cứu khía cạnh khác pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngƣời viết liệt kê dƣới số công trình khoa học pháp lý nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp: 1) Bành Quốc Tuấn, Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp số 08 (240) T4/2013 2) Bùi Thị Thùy Ninh (2014), So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội đƣợc tính vào chi phí R&D nhƣng khơng đƣợc tiếp tục tính vào tổng chi phí tiền lƣơng doanh nghiệp đƣợc trừ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp (4) Chi phí khấu hao, tiền thuê thiết bị sở vật chất sử dụng cho hoạt động nghiên cứu phát triển: (5) Chi phí phân bổ dần cho tài sản vơ hình, nhƣ phần mềm, sáng chế, công nghệ không cấp sáng chế đƣợc sử dụng cho hoạt động nghiên cứu phát triển (6) Chi phí phát triển lắp ráp cơng cụ phụ trợ thiết bị sử dụng cho thí nghiệm; (7) Chi phí thẩm định, đánh giá kết chƣơng trình R&D Thứ tư, kết R&D phát minh, sáng chế, công nghệ, giải pháp hữu ích Để kết đƣợc ứng dụng vào sống cần phải có thị trƣờng cơng nghệ Trên thị trƣờng công nghệ, công nghệ đƣợc thƣơng mại hóa thơng qua giao dịch chuyển giao, chuyển nhƣợng công nghệ Trong năm vừa qua, thị trƣờng công nghệ Việt Nam chƣa thực sôi động Một phần mặt hàng (công nghệ) chƣa đa dạng, phần sách cịn chƣa thực ƣu đãi Để khuyến khích chuyển nhƣợng, chuyển giao công nghệ, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần có sách giảm thuế cho thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo hƣớng phần thu nhập từ chuyển giao, chuyển nhƣợng công nghệ chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định đặc thù áp dụng hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí Một là, Cần áp dụng mức thuế suất phổ thơng hoạt động dầu khí Nhƣ phân tích chƣơng 2, doanh thu từ hoạt động dầu khí phải gánh chịu nhiều khoản thuế, phí lệ phí Tiếp đến, doanh nghiệp phải 97 chịu mức thuế suất từ 32% đến 50% hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí, mức thuế suất cao nhất, cao nhiều với thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác Với mức thuế suất cao nhƣ vậy, doanh nghiệp hoạt động dầu khí khó khăn việc bảo đảm nguồn quỹ đủ để tái đầu tƣ phát triển Bản thân, hoạt động PVN doanh nghiệp hoạt động dầu khí gặp nhiều khó khăn năm vừa qua tình hình giá dầu giới giảm mạnh Thông thƣờng, doanh nghiệp gặp khó khăn, họ cắt giảm hoạt động kinh doanh, ví dụ nhƣ đóng giếng dầu Tuy nhiên, PVN có nhiệm vụ bảo đảm an ninh lƣợng cho quốc gia, nhƣ bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc Vì vậy, PVN khơng thể đóng giếng dầu Việc đóng giếng dầu không ảnh hƣởng đến ngân sách nhà nƣớc mà ảnh hƣởng đến phận khác kinh tế, nhƣ loạt nhà máy nhiệt điện, nhà máy sản xuất u-rê bị ảnh hƣởng nghiêm trọng Tuy nhiên, việc trì giếng dầu gặp thua lỗ tạo gánh nặng lớn cho PVN Gánh nặng chi phí, với gánh nặng thuế suất cao đẩy PVN doanh nghiệp hoạt động dầu khí vào tình trạng khó khăn Do đó, thuế suất hoạt động dầu khí cần đƣợc thay đổi cách hợp lý Kinh nghiệm nhiều nƣớc cho thấy, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho hoạt động dầu khí không cao so với thuế suất áp dụng cho hoạt động kinh doanh khác Ví dụ, Đức áp dụng thuế suất phổ thông 15%, Trung Quốc áp dụng thuế suất phổ thông 25%, Italy áp dụng thuế suất phổ thông 27,5% Mỹ áp dụng thuế suất phổ thơng 35% cho hoạt động dầu khí Bản thân quốc gia đánh thêm phí, lệ phí thuế khác lên doanh thu từ khai thác dầu, khí Vì Việt Nam, mức thuế suất áp dụng cho hoạt động dầu khí nên 20% nhƣ hoạt động kinh doanh khác 98 Hai là, Cần hồn thiện sách ưu đãi thuế để khuyến khích phát triển lượng sạch, lượng có khả tái tạo Với vai trò bảo đảm an ninh lƣợng, PVN không ngừng tiến hành nghiên cứu, phát triển đƣa vào sử dụng nguồn lƣợng sạch, lƣợng có khả tái tạo Để phát triển đƣợc nguồn lƣợng sạch, lƣợng tái tạo, doanh nghiệp phải đầu tƣ nhiều nhân lực, tài thời gian để nghiên cứu phát triển Các chi phí khơng phải đƣợc trừ để tính thu nhập chịu thuế mà cần đƣợc tiếp tục đƣợc trừ theo tỷ lệ định để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Theo kinh nghiệm Mỹ hệ thống lƣợng mặt trời, tế bào nhiên liệu hệ thống lƣợng gió quy mơ nhỏ (dung lƣợng tối đa 100 KW) đƣợc hƣởng mức giảm thuế tƣơng đƣơng 30% chi phí mà không giới hạn mức tối đa [14, tr.6] Nhƣ nhƣ ƣu đãi R&D, pháp luật quy định doanh nghiệp đƣợc trừ 150% chi phí phát triển lƣợng sạch, lƣợng tái tạo Bên cạnh đó, pháp luật cần khuyến khích sử dụng lƣợng sạch, lƣợng có khả tái tạo thơng qua sách ƣu đãi thuế doanh nghiệp sử dụng nguồn lƣợng sạch, lƣợng có khả tái tạo vào hoạt động sản xuất, kinh doanh 3.4 Kiến nghị nâng cao hiệu thực Pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Tập đoàn Dầu khí Việt Nam Để nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tập đoàn Dầu khí Việt Nam, ngƣời viết đƣa số kiến nghị sau: Một là, tăng cường công tác, phổ biến, hướng dẫn thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: Bởi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thƣờng xuyên thay đổi, gây bất ngờ cho ngƣời nộp thuế nhƣ PVN Vì vậy, khơng tránh khỏi hành vi vi phạm pháp luật thuế, tính sai thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp gây bất đồng khơng đáng có 99 quan thuế ngƣời nộp thuế Để bảo đảm cho ngƣời nộp thuế thực quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, cần trì đẩy mạnh công tác giáo dục, phổ biến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho chủ thể nộp thuế Phƣơng thức giáo dục, phổ biến pháp luật bao gồm chƣơng trình tuyên truyền, buổi hội thảo phổ biến sách, pháp luật thuế mới, thƣờng xuyên cung cấp văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hƣớng dẫn áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua hệ thống email, internet cho chủ thể nộp thuế Một phƣơng thức hiệu để phổ biến, giáo dục pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mời rộng rãi cộng đồng doanh nghiệp tham gia đóng góp ý kiến, phản biện, cung cấp sáng kiến hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hai là, nâng cao lực cán thuế: Để nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập doanh, yếu tố ngƣời quan trọng Vì vậy, đội ngũ cơng chức thuế cần phải ngƣời cần kiệm, liêm chính, có lực, có trách nhiệm Trƣớc hết, cần có tiêu chuẩn cụ thể công chức thuế tƣ cách đạo đức, lực, trình độ Bên cạnh đó, cần có quy tắc nghề nghiệp cơng chức thuế Bộ quy tắc chứa đựng chuẩn mực tính trung thực, lịng trung thành Sự trung thực lòng trung thành cán thuế nhà nƣớc Vì vậy, hành vi móc ngoặc với chủ thể nộp thuế để gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế cần coi hành vi vi phạm nghĩa vụ trung thành phải bồi thƣờng thiệt hại cho nhà nƣớc Bên cạnh đó, cán thuế phải chịu trách nhiệm hình hành vi vi phạm cấu thành tội phạm Ngồi ra, cán thuế khơng đƣợc sách nhiễu, gây khó khăn bất hợp lý cho ngƣời nộp thuế Cơ quan thuế cán thuế phải bảo đảm quy trình thực thủ tục thuế khơng có sai sót gây khó khăn, thiệt hại cho doanh nghiệp Trong trình thực thủ tục thuế, cố nào, ví dụ cố phần mềm đăng ký hồ sơ thuế dẫn đến doanh nghiệp kê khai 100 đƣợc thuế, cần phải coi lỗi quan thuế, quan thuế phải phải khắc phục cố chi phí phải bồi thƣờng cho doanh nghiệp nhƣ có thiệt hại cho doanh nghiệp [14, tr.4] Ba là, nâng cao lực ngƣời làm cơng tác kế tốn thuế PVN: Về bản, ngƣời làm cơng tác kế tốn thuế PVN có trình độ đại học sau đại học Chuyên môn, nghiệp vụ ngƣời làm công tác kế toán thuế PVN tốt Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề phức tạp Vì vậy, ngƣời làm cơng tác kế tốn thuế PVN phải thƣờng xuyên tự đào tạo, cập nhật pháp luật sách thuế thu nhập doanh nghiệp, thƣờng xuyên trao đổi nghiệp vụ với đồng nghiệp để học hỏi thêm kinh nghiệm Ngoài ra, PVN nên thƣờng xuyên tổ chức buổi tập huấn, hội thảo thuế thu nhập doanh nghiệp cán thuế quan thuế làm diễn giảng Bốn là, cần tiếp tục đầu tƣ sở hạ tầng, đặc biệt hệ thống công nghệ thông tin để việc thực thủ tục hồn tồn thơng qua hệ thống internet nhằm giảm thời gian thực thủ tục thuế cho doanh nghiệp Trong năm trƣớc đây, tuân thủ thủ tục thuế gánh nặng lớn doanh nghiệp Những năm gần tình hình cải thiện Tuy nhiên, so với nƣớc khu vực Việt Nam, thời gian doanh nghiệp bỏ để thực thủ tục thuế cịn cao Vì để đạt đƣợc mục tiêu giảm số tuân thủ thủ tục thuế xuống 121,5 giờ/năm, quan thuế cần tiếp tục đơn giản hóa mẫu hồ sơ thuế, internet hóa tồn thủ tục thuế Để đạt đƣợc điều hệ thống internet cần tiếp tục đƣợc nâng cao Năm là, cần xây dựng tòa án chuyên trách thuế để xét xử tranh chấp thuế Đội ngũ thẩm phán thuế cần phải ngƣời có kinh nghiệm thuế nhƣ ngƣời làm kiểm toán viên, chuyên gia tƣ vấn thuế, cán bộ, công chức thuế bên cạnh có cử nhân luật Nếu đƣợc nhƣ vậy, công tác xét xử tranh thuế hiệu góp phần nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 101 KẾT LUẬN CHƢƠNG Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế quốc tế Nhiều hiệp định thƣơng mại tự đƣợc Việt Nam ký kết tham gia Bên cạnh đó, hiệp định tránh đánh thuế hai lần đƣợc Việt Nam tham gia với nhiều nƣớc Ngồi ra, kinh tế Việt Nam khơng thể phát triển thiếu tảng khoa học công nghệ Vì vậy, để phát triển khoa học cơng nghệ, bên cạnh nhiều sách khác sách thuế sách quan trọng Chính sách thuế giúp định hƣớng phát triển kinh tế xanh Vì lẽ đó, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp với tƣ cách thể chế hóa sách thuế thu doanh nghiệp cần phải đƣợc hoàn thiện để đạt đƣợc mục tiêu Việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần bảo đảm nguyên tắc sau: (1) Bảo đảm thống toàn hệ thống pháp luật; (2) Bảo đảm ổn định ngân sách nhà nƣớc; (3) Nâng cao lực cạnh tranh Việt Nam; (4) Bảo đảm cân nhu cầu phát triển kinh tế với bảo vệ môi trƣờng Trên sở nguyên tắc trên, ngƣời viết đƣa số đề xuất cụ thể nhƣ sau: Thứ nhất, nên khống chế khoản chi có tính chất phúc lợi sở doanh thu, mặt lâu dài nên hƣớng tỏ bãi bỏ khống chế chi phí doanh nghiệp Thứ hai, cần có quy định vốn mỏng nhằm ngăn ngừa tƣợng tránh thuế Thứ ba, dần thay ƣu đãi thuế suất biện pháp miễn giảm thuế trực tiếp doanh thu Thứ tư, trọng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích R&D, phát triển thị trƣờng khoa học công nghệ Thứ năm, nên áp dụng mức thuế suất phổ thông hoạt động dầu khí 102 Thứ sáu, cần có chế thuế nhằm khuyến khích phát triển nguồn lƣợng sạch, lƣợng có khả tái tạo Ngồi để nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ngƣời viết trọng đề xuất phƣơng hƣớng xây dựng phát triển đội ngũ công chức thuế đội ngũ hoạch định sách thuế Những ngƣời cần ngƣời có kinh nghiệm thực tiễn doanh nghiệp để xây dựng đƣợc sách thuế quản lý hiệu việc thực nghĩa vụ thuế chủ thể 103 KẾT LUẬN Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có nguồn bao gồm Hiến pháp, văn quy phạm pháp luật quan lập pháp ban hành, văn quy phạm pháp luật quan quản lý chuyên ngành ban hành án lệ Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh mối quan hệ quan nhà nƣớc có thẩm quyền với chủ thể nộp thuế Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh nhiều sách kinh tế vĩ mơ Nhà nƣớc Về mặt cấu trúc hình thức, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có nguồn bao gồm Hiến pháp, văn quy phạm pháp luật quan lập pháp ban hành, văn quy phạm pháp luật quan quản lý nhà nƣớc có thẩm quyền ban hành, án lệ, tập quán, học thuyết pháp lý lẽ công Về mặt nội dung, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm 1) chủ thể quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (2) Căn phƣơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp; (3) Chế độ ƣu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; (4) Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; (5) Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (6) Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (7) Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp vào sống thông qua hoạt động thực pháp luật chủ thể có liên quan bao gồm quan quản lý nhà nƣớc thuế, tòa án chủ thể nộp thuế Hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ trị, kinh tế, văn hóa – xã hội, ngƣời,… Tập đồn Dầu khí Việt Nam (PVN) tổ chức kinh tế có nhiệm vụ kinh tế - trị quan trọng bảo đảm an ninh lƣợng cho quốc gia Một nhiệm vụ lớn PVN đóng góp vào ngân sách quốc gia thơng qua nhiều khoản nộp ngân sách nhà nƣớc có thuế thu nhập doanh nghiệp 104 Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp PVN cho thấy pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày tiến bộ, nhiều quy định pháp luật thuế thu nhập bám sát thực tiễn hơn, phù hợp với thông lệ quốc tế Điển hình mức thuế suất phổ thơng 20%, bỏ khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khánh tiết, thủ tục thuế ngày đơn giản, gọn nhẹ, thời gian thực thủ tục thuế ngày giảm đáng kể Những điểm tiến phản ánh nỗ lực khơng mệt mỏi nhà hoạch định sách, nhà quản lý thuế Điều cho thấy sách kinh tế có sách thuế Nhà nƣớc ngày đắn hơn, phù hợp với thực tiễn khách quan phù hợp với xu chung thời đại Tuy nhiên, bên cạnh điểm tiến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cịn có số mặt tồn Một là, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam chƣa ổn định Hai là, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng hoạt động dầu khí cao Ba là, sách ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dàn trải, chƣa hợp lý Bốn là, điểm bất hợp lý quy định khống chế chi cho hoạt động có tính chất phúc lợi Ngồi số mặt tồn khác Để pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thực công cụ bảo đảm nguồn thu ngân sách quốc gia, khuyến khích phát triển kinh tế, khoa học – công nghệ, nâng cao lực cạnh tranh Việt Nam, cần tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần bảo đảm nguyên tắc sau: (1) Bảo đảm thống toàn hệ thống pháp luật; (2) Bảo đảm ổn định ngân sách nhà nƣớc; (3) Nâng cao lực cạnh tranh Việt Nam; (4) Bảo đảm cân nhu cầu phát triển kinh tế với bảo vệ môi trƣờng 105 Trên sở nguyên tắc trên, ngƣời viết đƣa số đề xuất cụ thể nhƣ sau: Thứ nhất, nên khống chế khoản chi có tính chất phúc lợi sở doanh thu, mặt lâu dài nên hƣớng tỏ bãi bỏ khống chế chi phí doanh nghiệp Thứ hai, cần có quy định vốn mỏng nhằm ngăn ngừa tƣợng tránh thuế Thứ ba, dần thay ƣu đãi thuế suất biện pháp miễn giảm thuế trực tiếp doanh thu Thứ tư, trọng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích R&D, phát triển thị trƣờng khoa học công nghệ Thứ năm, nên áp dụng mức thuế suất phổ thông hoạt động dầu khí Thứ sáu, cần có chế thuế nhằm khuyến khích phát triển nguồn lƣợng sạch, lƣợng có khả tái tạo Song song với đó, đội ngũ cán bộ, công thức thuế, nhà hoạch định sách thuế cần tiếp tục đƣợc kiện tồn theo hƣớng chuẩn hóa tƣ cách đạo đức lực chuyên môn Điều không giúp cho pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam ngày hợp lý mà bảo đảm cho việc thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiệu Đồng thời đội ngũ, cán công chức thuế, ngƣời làm kế tốn thuế cần tiếp tục đƣợc kiện tồn nâng cao lực 106 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh (2015), Cơng văn số 2631/CT-TTHT ngày 25/3/2015 Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh chi phí trừ Trần Văn Duy (2016), Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp nƣớc ta trƣớc yêu cầu hội nhập quốc tế, Hội thảo pháp luật thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế, Viên nghiên cứu Lập pháp, Hà Nội, tháng 5/2016 Đảng Cộng sản Việt Nam (2016), Báo cáo trị trình Đại hội Đảng tồn quốc lần thứ XII Đảng Cộng sản Việt Nam, Hà Nội Trần Văn Giao (2009), Giải đáp quản lý tài cơng, Nxb Chính trị quốc gia Lê Thị Thu Huyền (2016), Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vũ Thị Thùy Linh (2015), Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dương, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Chu Thị Ngọc (2014), Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Bùi Thị Thùy Ninh (2014), So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Nguyễn Văn Phụng (2012), “Giảm thuế suất chung điều chỉnh ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, 08 (240) 10 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (2013), Báo cáo tài tài hợp kiểm tốn năm 2013 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013) 107 11 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (2014), Báo cáo tài tài hợp kiểm tốn năm 2014 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014) 12 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (2015), Báo cáo tài tài hợp kiểm tốn năm 2015 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015) 13 Lê Thị Thu Thủy & Đỗ Minh Tuấn (2013), “Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, 08 (240) 14 Lê Thị Thu Thủy & Đỗ Minh Tuấn (2016), Các yếu tố ảnh hưởng đến sách thuế Việt Nam tiến trình hội nhập, Kỷ yếu hội thảo “Pháp luật thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế”, Viện Nghiên cứu Lập pháp - Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội, Hà Nội 15 Tổng Cục thuế (2016), Quyết định số 1500/QĐ-BTC Tổng cục Thuế ngày 30/6/2016 v/v cơng bố thủ tục hành chuẩn hóa lĩnh vực quản lý thuế thuộc thẩm quyền giải Bộ Tài 16 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân 17 Bành Quốc Tuấn (2013), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, 08 (240) II Tài liệu tiếng Anh 18 Bryan A Garner (editor in chief) (2001), Black’s Law Dictionary, Second pocket edition, West Group – A Thompson Company 19 Fuli Cao (2011), Corporate Income Tax Law and Practice in the People’s Republic of China, Oxford University Press 20 Gilbert E Metcalf (2007), Federal Tax Policy towards Energy, Tax Policy and the Economy, Volume 21, National Bureau of Economic Research 21 Joseph P Tomain (2013), Shale Gas and Clean Energy Policy, Case Western Reserve Law Review, Volume 63, Issue 108 22 Peter Ripley (2011), The UK Oil and Gas Taxation Regime: A 'Smash and Grab' Approach? Aberdeen Student Law Review III Tài liệu trang Website 23 Nguyễn Thế Chinh, Đáp ứng nhu cầu lượng cho phát triển kinh tế, http://www.nhandan.com.vn/khoahoc/item/28119202-dap-ung-nhucau-nang-luong-cho-phat-trien-kinh-te.html, tải xuống lúc 13:43 ngày 27/12/2016 24 Phan Trung Lý, Bảo đảm tính thống hệ thống pháp luật, http://vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/NhaNuocVaPhapLuat/View_det ail.aspx?ItemID=86 25 Lê Thị Nga, Yêu cầu tính thống hệ thống pháp luật, http://toaan.gov.vn/portal/page/portal/tandtc/Baiviet?p_cateid=175190 9&item_id=8611408&article_details=1 26 Tập đồn Dầu khí Việt Nam (2015), Thơng cáo báo chí vụ tranh chấp ưu đãi thuế theo hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, https://www.vpi.pvn.vn/vn/ViewNews.aspx?gid=1&Id=1655 27 Võ Trí Thành, Năng lực cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam nào? http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieutra/nang-luc-canh-tranh-cua-doanh-nghiep-viet-nam-dang-the-nao22054.html 28 Nguyễn Quang Thuấn & Nguyễn Xuân Trung, Kinh tế xanh đổi mơ hình tăng trưởng tái cấu trúc kinh tế Việt Nam giai đoạn tới, http://www.mpi.gov.vn/Pages/tinbai.aspx?idTin=17757&idcm=235 tải xuống lúc 19:16 ngày 27/12/2016 109 PHỤ LỤC Bảng 2.1: Doanh thu từ hoạt động dầu khí năm 2015 (Đơn vị: triệu VND) Hoạt động Khai thác dầu thơ Khai thác khí condensate Doanh thu Giảm trừ doanh thu 35.009.634 - Doanh thu Giá vốn bán hàng Lợi nhuận gộp Thu gom chế biến khí 2.471.213 - Sản phẩm chế biến xăng, dầu 95.030.353 - 35.009.634 27.508.425 2.471.213 1.941.728 95.030.353 85.013.613 70.805.856 54.963.974 7.501.209 529.485 10.016.740 15.841.882 71.014.766 208.910 Bảng 2.2: Doanh thu từ số hoạt động kinh doanh khác năm 2015 (Đơn vị: triệu VND) Hoạt động Sản xuất phân đạm Sản xuất điện Doanh thu 15.136.857 25.689.811 Giảm trừ doanh thu 180.833 Doanh thu 14.956.024 25.689.811 Giá vốn bán hàng 10.150.205 21.762.436 Lợi nhuận gộp 4.850.819 3.927.375 Thương Dịch vụ Dịch vụ tài mại xâp lắp, phân phối khí, kỹ thuật 70.710.106 26.089.220 13.420.918 335.182 7.068 4.192.445 70.374.924 26.082.152 9.228.473 65.785.099 24.118.352 8.231.983 4.589.825 1.963.800 996.490 Bảng 2.3: Doanh thu từ hoạt động tài năm 2015 (Đơn vị: triệu VND) Hoạt động Lãi tiền gửi, tiền cho vay Lãi tiền dầu từ Vietsopetro Doanh thu 6.962.976 4.558.337 Doanh thu khí, condensate từ lơ 05.2, 05.3 06.1 Lãi chênh lệch tỷ giá Lãi từ đầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia Thanh lý khoản đầu tƣ, quyền kiểm sốt cơng ty Doanh thu từ hoạt động tài khác 4.447.562 1.251.332 635.985 114.650 266.644 492.201 110 Bảng 2.4: Tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp PVN năm 2013, 2014 2015 (Đơn vị: triệu đồng) Năm 2013 2014 2015 Còn nợ 3.158.519 (trong có 1.453.396 đƣợc chuyển 19.467.551 17.762.428 từ năm 2012) 2.819.767 (đã trả đƣợc phần khoản nợ thuế 19.058.423 19.397.175 3.158.519 từ năm 2013 chuyển sang) Phải nộp Đã nộp 14.498.082 15.754.541 1.559.894 (đã trả đƣợc phần khoản nợ thuế 2.819.767 từ năm 2014 chuyển sang) (Nguồn: tác giả tổng hợp số liệu từ báo cáo tài hợp kiểm tốn PVN năm 2013, 2014 2015) 111 ... thu? ?? thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn Tập đoàn Dầu khí Việt Nam? ?? nghiên cứu thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sở hệ thống hóa số vấn đề lý luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. thu? ?? thu nhập doanh nghiệp toàn thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? Pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp quy định chế độ miễn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp số thu nhập chịu thu? ?? định Hơn nữa, kinh doanh. .. luận pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn Tập đồn Dầu khí Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu