Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á

MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với nền kinh tế xã hội, thuế đóng một vai trò và là công cụ vô cùng quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, là công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội. Hiện nay Đảng và Nhà nước ta trong quá trình vận hành và đổi mới nền kinh tế đã rất chú trọng đến việc cải cách hệ thống thuế, những chính sách về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thể hiện sự quan tâm của Nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế, khuyến khích và tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển. Việc ban hành những văn bản pháp luật về thuế TNDN có ý nghĩa vô cùng quan trọng trên các phương diện kinh tế, chính trị, xã hội và về mặt pháp lý. Tuy nhiên trong quá trình áp dụng các văn bản pháp luật về thuế TNDN thì thực tiễn vẫn còn một khoảng cách khá lớn giữa văn bản và thực tế áp dụng, vẫn còn những khó khăn, bất cập trong việc áp dụng những quy định này. Đặc biệt là những trung tâm kinh tế, những vùng kinh tế trọng điểm thì vấn đề này lại càng trở nên nhức nhối, cấp bách hơn bao giờ hết. Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta đang trong quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa, ngày càng phát triển bắt nhịp được gần hơn với các nước phát triển khác trên thế giới, thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN), đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô kinh tế - Xã hội. Tuy nhiên do nhiều nguyên nhân khác nhau mà những năm qua việc động viên thuế TNDN vào NSNN vẫn còn gặp khó khăn, đặc biệt có hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ thuế. Để đi sau vào vấn đề này, tác giả đã lựa chọn đề tại “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á” để nghiên cứu.

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1 Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 4

1.1 Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp 4 1.2 Khái niệm, đặc điểm của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 7 1.3 Nội dung cơ bản của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay 9

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 33

2.1 Đánh giá thực trạng thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay 33 2.2 Khái quát về ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 41 2.3 Thực tiễn thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 43

Chương 3 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TNDN TẠI NGÂN HÀNG TMCP BẮC Á 63

3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 63 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay 65 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 70

KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BAC A AMC Công ty TNHH Quản lý nợ và Khai thác

tài sản Ngân hàng TMCP Bắc Á BAC A BANK Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

VAMC Công ty TNHH một thành viên quản lý

tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Thuế TNDN tại một số nước Châu Á 18 Bảng 2.1: Tình hình cho vay phân theo các biện pháp bảo đảm bằng tài sản năm 2015 48 Bảng 2.2 Phân tích dư nợ cho vay theo ngành 48 Bảng 2.3 Trả lãi tiền gửi của các tổ chức tín dụng và tiền gửi của khách hàng 51 Bảng 2.4 Trả lãi tiền vay Ngân hàng nhà nước và các tổ chức tín dụng khác 52 Bảng 2.5 Phát hành giấy tờ có giá thông thường 53 Bảng 2.6 Các khoản đầu tư 54 Bảng 2.7 Danh sách bất động sản đầu tư hiện tại của Ngân hàng TMCP Bắc Á 58

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với nền kinh tế xã hội, thuế đóng một vai trò và là công cụ vô cùng quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, là công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội

Hiện nay Đảng và Nhà nước ta trong quá trình vận hành và đổi mới nền kinh

tế đã rất chú trọng đến việc cải cách hệ thống thuế, những chính sách về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thể hiện sự quan tâm của Nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế, khuyến khích và tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển

Việc ban hành những văn bản pháp luật về thuế TNDN có ý nghĩa vô cùng quan trọng trên các phương diện kinh tế, chính trị, xã hội và về mặt pháp lý Tuy nhiên trong quá trình áp dụng các văn bản pháp luật về thuế TNDN thì thực tiễn vẫn còn một khoảng cách khá lớn giữa văn bản và thực tế áp dụng, vẫn còn những khó khăn, bất cập trong việc áp dụng những quy định này Đặc biệt là những trung tâm kinh tế, những vùng kinh tế trọng điểm thì vấn đề này lại càng trở nên nhức nhối, cấp bách hơn bao giờ hết

Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta đang trong quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa, ngày càng phát triển bắt nhịp được gần hơn với các nước phát triển khác trên thế giới, thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN), đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô kinh tế - Xã hội Tuy nhiên do nhiều nguyên nhân khác nhau mà những năm qua việc động viên thuế TNDN vào NSNN vẫn còn gặp khó khăn, đặc biệt có hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ

thuế Để đi sau vào vấn đề này, tác giả đã lựa chọn đề tại “Pháp luật về thuế thu

nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á” để

nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Vấn đề pháp luật thuế TNDN đã được đề cập nhiều trong các công trình nghiên cứu trước đây, tuy nhiên các công trình nghiên cứu đều tập trung khai thác

về một góc độ nhất định nào đó như: Pháp luật về ưu đãi đầu tư đối với các doanh nghiệp trong khu công nghiệp hiện nay – một số vấn đề lý luận và thực tiễn năm

2

2014 của tác giả Nguyễn Thị Trang – Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội; Pháp luật về thuế TNDN và thực tiễn trên địa bàn Hà Nội năm 2013 của Nghiêm Xuân Hưng - Khoa Luật, Học Viện Khoa học Xã Hội và Pháp luật về thuế TNDN từ thực tiễn huyện Ba Vì năm 2014 của Nguyễn Văn Vỵ - Khoa Luật, Học Viện Khoa học

Xã Hội; Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam: Những vấn

đề đặt ra và định hướng cải cách – 21/02/2017 của Ths Trương Bá Tuấn – Phó Viện trưởng Viện chiến lược và chính sách tài chính – Bộ Tài Chính…Những công trình nghiên cứu này đều có một cái nhìn tổng quan, tình hình thực tế áp dụng trên một địa bàn, chính vì vậy mà tác giả muốn đi sâu vào nghiên cứu chi tiết hơn thực tiễn

áp dụng tại một đơn vị cụ thể, để có một cái nhìn toàn diện, sâu sắc, đánh giá hiệu quả và tính đúng đắn của pháp luật thuế TNDN Đề tài “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) Bắc Á” là một trong những đề tài góp phần hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN thông qua việc phân tích và tìm hiểu thực tiễn áp dụng tại Ngân hàng TMCP Bắc Á

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

Thông qua đề tài “Pháp luật về thuế TNDN từ thực tiễn Ngân hàng TMCP Bắc Á” tác giả hướng đến các mục đích như sau:

- Về mặt lý luận: Luận văn nêu và phân tích rõ những vấn đề lý luận về thuế

TNDN và pháp luật về thuế TNDN hiện hành, đồng thời luận văn nêu và phân tích những thuận lợi, khó khăn, bất cập trong việc thực thi thuế TNDN ở Việt Nam

- Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng quá trình áp dụng pháp

luật thuế TNDN tại Ngân hàng TMCP Bắc Á là một đơn vị kinh doanh có mạng lưới hoạt động khắp cả nước, phân tích những kết quả mà doanh nghiệp có nghĩa vụ với NSNN đồng thời nêu ra những bất cập khó khăn còn tồn tại trong quá trình áp dụng thuế TNDN Từ đó đưa ra kiến nghị, đề xuất những phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật về thuế TNDN

Nhiệm vụ của đề tài: Làm rõ một số vấn đề lý luận về thuế TNDN hiện

hành; nghiên cứu thực trạng thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và đề xuất phương hướng nhằm nâng cao vai trò của pháp luật thuế TNDN

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các quy định pháp luật về thuế TNDN

và thực tiễn thực thi pháp luật này tại Ngân hàng TMCP Bắc Á

Từ nghiên cứu thực tiễn tại Ngân hàng TMCP Bắc Á và những bất cập của pháp luật về thuế TNDN luận văn đề xuất các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Như nhiều công trình khoa học pháp lý khác, đề tài này được thực hiện dựa trên cơ sở phương pháp duy vật lịch sử và duy vật biện chứng của chủ nghĩa Mác-

Lê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh cũng như quan điểm, đường lối, chính sách của Đảng và một số vấn đề lý luận có liên quan

Ngoài ra luận văn còn áp dụng các phương pháp nghiên cứu cơ bản khác tùy thuộc vào từng nội dung cụ thể như:

- Phương pháp logic

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh

- Phương pháp thống kê để làm rõ các nội dung trong luận văn

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Đề tài sẽ giúp cho người nộp thuế có cái nhìn sâu sắc hơn pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ đó nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế TNDN và nghĩa vụ đối với NSNN

7 Cơ cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tham khảo, nội dung của luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật

về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Chương 2: Thực tiễn thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Ngân hàng TMCP Bắc Á

Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

4

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về thuế thu nhập doanh nghiệp

 Khái niệm

Trong lịch sử thuế thuế khóa, từ lâu đã hình thành và tồn tại một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế của tổ chức và cá nhân Khi một tổ chức, hay một các nhân nào đó có thu nhập thì họ phải nộp một phần nào đó cho nhà nước dưới hình thức thuế thu nhập

Phần thu nhập chịu thuế này ở mỗi thời kỳ, mỗi quốc gia có quan niệm xác định khác nhau Tuy nhiên, xét về bản chất kinh tế, cơ sở để hình thành nguồn thu nhập chịu thuế chính là một bộ phận của thu nhập quốc dân được sáng tạo ra từ nhiều nguồn khác nhau, như từ lao động, từ kinh doanh, từ đầu tư, từ tài sản… Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của thuế TNDN thể hiện ở chỗ nó điều tiết trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Tức là có sự đồng nhất giữa người nộp thuế và người chịu thuế, điều này khác hẳn với thuế gián thu

Đối với thuế gián thu, như thuế giá trị gia tăng, người nộp thuế là các doanh nghiệp, nhưng họ chuyển ngay việc chịu thuế đó cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá cả hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng đã mua hoặc sử dụng Đối với thuế trực thu, như thuế TNDN thì người nộp thuế phải trích từ chính phần thu nhập có được của mình để nộp thuế

Thuế thu nhập được tồn tại ở một số dạng khác nhau Thông thường người ta dựa vào đối tượng nộp thuế, với tính chất hình thành thu nhập khác nhau để thu thuế Theo cách này, thuế thu nhập thường được hình thành dưới hai dạng: thuế thu nhập đối với các pháp nhân (thường là các tổ chức kinh doanh) và thuế thu nhập đối với các thể nhân Hiện nay trên thế giới, hai loại thuế này thường được định danh là thuế thu nhập công ty và thuế thu nhập cá nhân

Do yêu cầu đổi mới của nền kinh tế, khuyến khích đầu tư, phát triển nền kinh

tế hàng hóa nhiều thành phần theo cơ chế thị trường, vào những đầu năm 90 nhà nước ta đã thực hiện cải cách hệ thống thuế, nhằm xây dựng một hệ thống thuế mới

áp dụng chung cho tất cả các thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng, cạch tranh giữa các doanh nghiệp và cá nhân kinh doanh

Tuy nhiên qua nhiều năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: Giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới Ngày 10 tháng

05 năm 1997 Luật thuế TNDN đã ra đời, thay thế Luật thuế lợi tức và có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 [22, tr.152-155]

 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế trong kì của các doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

So với loại thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt người chịu thuế và người nộp thuế khác nhau nên người nộp thuế

sẽ không có gánh nặng về thuế, việc nộp thuế như một phần tất yếu khi sử dụng, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Còn thuế TNDN người chịu thuế và người nộp thuế là

6

một nên sẽ sẽ có hạn chế là gây phản ứng và áp lực tài chính từ người nộp thuế nên

dễ xảy ra tình trạng trốn, lậu thuế

1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nuớc thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh

tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp (DN) với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước

sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể

có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Các doanh nghiệp thua lỗ trong sản xuất kinh doanh vừa không phải đóng thuế TNDN, vừa có thể được chuyển lỗ sang các năm sau để có cơ hội phục hồi và giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp

Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước

Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh,

hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một khi nền kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế được bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN sẽ ngày càng dồi dào

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển trong từng giai đoạn nhất định

7

Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội

trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

1.2 Khái niệm, đặc điểm của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một chính sách lớn của Nhà nước, có liên quan trực tiếp đến sự tồn vong của nhà nước, nhưng chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp bản thân nó không thể tự đi vào cuộc sống mà phải thông qua một công cụ mang sức mạnh cưỡng chế của Nhà nước Mặt khác, việc nộp thuế cũng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế của các tổ chức và cá nhân trong xã hội, do vậy không

dễ gì họ tự nguyện thực hiện hành vi này nếu nhà nước không chế định nó như là một nghĩa vụ pháp lý bắt buộc Do đó, một yêu cầu đặt ra là thuế thu nhập doanh nghiệp phải được luật hóa Các sắc thuế của Nhà nước cần phải được ban hành dưới hình thức các văn bản quy phạm pháp luật, và phải là văn bản có giá trị pháp lý cao nhất, đó là các luật thuế

Việc ban hành các đạo luật thuế TNDN có ý nghĩa trước hết là xác định việc nộp thuế là một nghĩa vụ pháp lý bắt buộc của tổ chức kinh tế và mọi người dân Mặt khác, quá trình thu thuế, nộp thuế TNDN đã phát sinh nhiều mối quan hệ giữa

cơ quan thu thuế và các tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế Các quan hệ này cần phải được hướng dẫn, điều chỉnh bằng những quy phạm pháp luật cho phù hợp với lợi ích của các bên và của nhà nước

Như vậy, Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là tập hợp các quy phạm, pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong lĩnh vực thuế, bao gồm các quy phạm quy định về nội dung của các sắc thuế và các quy phạm điều chỉnh các quan hệ trong việc thu thuế, nộp thuế vào ngân sách nhà nước.[22, tr.105]

1.2.2 Đặc điểm của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các

tổ chức kinh doanh có thu nhập phát sinh từng lần hoặc trong một khoảng thời gian

8

xác định từ một số nguồn nhất định Thuế thu nhập doanh nghiệp được phân biệt với các loại thuế khác ở một số đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế TNDN có đối tượng đánh thuế là thu nhập phát sinh, vì thế,

một trong nội dung quan trọng trong chính sách thuế thu nhập là phải xác định được thu nhập chịu thuế

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo

nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước thường có quy định về chế độ

ưu đãi, miễn, giảm thuế để bảo đảm chức năng khuyến khích của thuế TNDN

Thứ ba, thuế TNDN là loại thuế có tính ổn định không cao, việc quản lý thuế

tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường lớn hơn so với các loại thuế khác Đối với thuế TNDN ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, tính ổn định của thu nhập…Phải xác định được các khoản được trừ hợp lý để tiến hành trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

Thứ tư, Nguồn điều chỉnh quan hệ của thuế TNDN bao gồm các văn bản

pháp luật quốc gia và cả luật quốc tế Bởi thuế TNDN là thuế trực thu nên nó là đối tượng được điều chỉnh bởi hiệp định tránh đánh thuế hai lần.[21, tr.192]

Quan hệ pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp là quan hệ thu, nộp thuế phát sinh giữa Nhà nước với các tổ chức kinh tế có thu nhập được các quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh

Do quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp loại quan hệ pháp luât thuế cụ thể nên cơ cấu chủ thể trong quan hệ pháp luật thuế này xác định cụ thể bao gồm 2 loại chủ thể sau:

Thứ nhất, chủ thể thực hiện quyền thu thuế

Trong quan hệ pháp luật thuế TNDN, do là loại thuế nội địa và hoạt động tạo ra thu nhập của đối tượng nộp thuế không bị giới hạn bởi địa giới hành chính nên chủ thể được nhân danh Nhà nước thực hiện quyền thu thuế TNDN đối với đối tượng nộp

9

thuế là cơ quan thuế các cấp Đây là điểm khác biệt với quan hệ pháp luật thuế khác như thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế sử dụng đất…

Thứ hai, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Điều 2 luật thuế TNDN quy định người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

Quan hệ pháp luật thuế TNDN phát sinh trên cơ sở có các yếu tố cơ bản là có

cơ cấu chủ thể xác định, có quy phạm pháp luật điều chỉnh và có sự kiện pháp lý

- Về quy phạm pháp luật thuế TNDN Để quan hệ pháp luật thuế TNDN phát sinh thì trước hết phải có các quy phạm pháp luật điều chỉnh Hiện nay, các quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế TNDN được quy định trước hết ở luật thuế TNDN được ban hành ngày 01/01/2009, sửa đổi bổ sung bởi luật số 32/2013/QH13 và luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 và các văn bản quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Ngoài ra, còn các quy phạm pháp luật thuế quốc tế được quy định trong các hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam đã tham gia

ký kết

- Sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế TNDN

Thứ nhất, có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay còn gọi là hành vi

kinh doanh

Thứ hai, là có thu nhập phát sinh: Dấu hiệu có thu nhập phát sinh là căn cứ

làm phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế của đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, thu nhập phát sinh ở đây phải là thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật thuế TNDN

1.3 Nội dung cơ bản của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Hiện nay các quan hệ pháp luật trong lĩnh vực thuế TNDN được điều chỉnh bởi Luật thuế TNDN hiện hành Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 được Quốc hội thông qua vào ngày 03 tháng 06 năm 2008 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng

01 năm 2009, được sửa đổi bổ sung bởi Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 09 tháng 6 năm 2013 và Luật thuế 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của luật

10

về thuế Luật thuế TNDN có 4 chương, 20 điều, trong đó chương 1 quy định về những những quy định chung, chương 2 quy định về căn cứ và phương pháp tính thuế, chương 3 quy định về ưu đãi thuế TNDN, chương 4 quy định về điều khoản thi hành

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;

- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo luật hợp tác xã

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có sơ

sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

- Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu

tư, luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDN theo thông tư 103/2014/TT-BTC (trừ thu nhập chuyển nhượng vốn)

- Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh

mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam

1.3.2 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất

Thu nhập được miễn thuế

+

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Theo Khoản 2 Điều 7 Luật thuế TNDN hiện hành thì thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế =

Doanh thu -

Chi phí được trừ

+

Các khoản thu nhập khác

- Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

- Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm

dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng

để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19 Thông tư

số 78/2014/TT-BTC)

- Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án

12

đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định

- Đối với số lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự

án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm

dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn trong thời hạn chuyển

lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện

dự án đầu tư, nếu chuyển không hết thì được chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác) từ năm 2014 trở đi

- Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau khi có quyết định giải thể nếu có chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của doanh nghiệp thì thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) được bù trừ với lỗ

từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả số lỗ của các năm trước được chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản”

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu theo quy định của luật thuế TNDN là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

Căn cứ để xác định doanh thu là hóa đơn bán hàng Tùy theo đối tượng là hàng hóa, dịch vụ mà thời điểm xác định doanh thu có sự quy định khác nhau Theo điều 3 thông tư 96/2015/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Theo điều 4 của TT 78/2014/TT-BTC, thu nhập tính thuế được xác định như sau:

Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - thu nhập miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển

Trong đó:

Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác

Thu nhập được Miễn thuế:

Tại khoản 1 điều 9 của TT 78/2014/TT-BTC có hướng dẫn: Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang."

- Cách chuyển lỗ:

+ Chỉ chuyển lỗ khi doanh nghiệp kinh doanh có lãi

+ Số lỗ được chuyển phải toàn bộ và liên tục nhưng không được vượt quá số lãi của hoạt động kinh doanh trong kỳ

+ Doanh nghiệp có lỗ thì được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian được chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ

14

năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo

+ Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải được hạch toán riêng và chỉ được bù trừ với thu nhập chịu thuế của hoạt động này, thời gian chuyển lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

+ Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán doanh nghiệp nhà nước), sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi hình thức sở hữu, chia tách, sáp nhập để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ có tính liên tục không quá 5 năm

kể từ năm phát sinh lỗ

 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

 Các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các khoản được trừ là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ theo quy định của pháp luật

Theo điều 9 của luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, luật sửa đổi bổ sung 32/2013/QH13 và điều 6 thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định, chi phí được trừ là mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đủ hóa đơn, chứng

từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần

có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải

có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Các khoản không đáp ứng được những điều kiện trên

15

- Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong nhà nghỉ giữa ca,

bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Tài sản không có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp

- Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn); phần trích khấu hao đối với tài sản cố định là tài bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, du lịch

- Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm,

để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý

- Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm

- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu

là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn

vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ, không có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 78/2014/TT-BTC) kèm theo các hóa đơn thanh toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh

- Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư

- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của

Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập

 Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp như: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật; Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng

17

tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật; Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác

Khoản thu nhập này được xác định bằng (=) doanh thu thu được từ việc chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản; Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn; Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra; Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác

vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác; Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó; Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài; Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.[2, đ.7]

 Thuế suất thuế TNDN

Theo điều 11 của Thông tư 78/2014/TT-BTC thì thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20% trừ môt số loại hình doanh nghiệp sau:

- Thuế suất 32% đến 50% sẽ áp dụng cho những doanh nghiệp có hoạt động

tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam

Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế TNDN là 40%

So sánh với các quốc gia và vùng lãnh thổ trong khu vực Châu Á, Việt Nam

là quốc gia có mức thuế DN thuộc nhóm thấp nhất, chỉ sau Hongkong và Singapore

Nguồn: Misa.com.vn ngày 02/07/2016 [20]

Hàn Quốc quy định các mức thuế suất khác nhau cho các doanh nghiệp có quy mô khác nhau theo tiêu chí: Doanh nghiệp càng nhỏ càng được ưu đãi Mức thuế suất trong bảng dành cho doanh nghiệp có vốn điều lệ hơn 20 tỷ won, doanh nghiệp có vốn điều lệ từ 200 triệu - 20 tỷ won sẽ được hưởng thuế suất 22% Doanh nghiệp vốn dưới 200 triệu won (tương đương gần 175.000 USD) thì thuế chỉ còn 11% [20]

19

Singapore áp dụng thuế suất phổ thông là 17% trong đó giai đoạn từ năm

2013 – 2017 có giảm từ 30 -50% số thuế phải nộp với doanh nghiệp có doanh thu bán hàng năm dưới 100 triệu đô la Singapore hoặc sử dụng dưới 200 lao động

Thái Lan có thuế suất phổ thông là 20% trong đó doanh nghiệp vừa và nhỏ

có thu nhập chịu thuế dưới 300.000 bath thì được miễn thuế, từ 300.000 bath đến 3.000.000 bath áp dụng mức thuế suất 15% [17]

Theo thông tin cập nhật, thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam theo quy định đang ở mức 20%, ngang bằng với thuế thu nhập doanh nghiệp tại Thái Lan và Campuchia

1.3.3 Phương pháp tính thuế

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập ở nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của pháp luật thuế TNDN của Việt Nam cho khoản thu nhập nhận được đó

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp

có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp quản lý, sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật NSNN [21, tr.223]

Theo điều 11 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN

phải nộp

= Thu nhập tính thuế

- Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)

x Thuế suất thuế TNDN

- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi

đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định

20

của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển

về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch

so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam

- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, kể cả trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo quy định của nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế đối với các khoản thu nhập từ nước ngoài là 20%, không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đang được hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể cả thuế đối với tiền lãi

cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đối với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam

- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài có chuyển phần thu nhập về nước mà không thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập chuyển

về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại nước ngoài theo quy định của Luật Quản lý thuế

21

- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quyết toán

thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy

định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ

phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi)

phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.4 Kỳ tính thuế, quyết toán thuế

Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính,

trừ trường hợp theo từng lần phát sinh

Trường hợp theo kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập

kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuế năm cuối

cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức

sở hữu, hợp nhất, sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 3

tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành

lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với DN chuyển đổi loại hình DN) để hình

thành một kỳ tính thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế

TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN thì kỳ tính thuế

TNDN của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng

DN đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà có thực hiện chuyển

đổi kỳ tính thuế thì DN được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế

hoặc nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và

hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế năm và khai quyết toán đến thời điểm có quyết

định về việc doanh nghiệp thực hiện chí, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi hình

thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động trừ một số trường hợp sau:

22

- Khai thuế TNDN theo từng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản và doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản nếu có nhu cầu

- Khai thuế TNDN theo quý tính theo tỷ lệ % trên doanh thu áp dụng đối với đơn vị sự nghiệp, tổ chức chính trị, tổ chức xã hội và tổ chức xã hội nghề nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNDN

mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh

1.3.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn và bất động sản

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp) Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn

Giá mua của phần vốn chuyển

nhượng

-

Chi phí chuyển

nhượng

Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hơp đồn chuyển nhượng

Giá mua của phân vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp sau:

- Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn

tại thời điểm góp vốn Trị giá vốn được xác định trên cơ sở sổ sách, hóa đơn, chứng

từ kế toán của tổ chức chuyển nhượng vốn tại thời điểm hợp vốn và được các bên tham gia doanh nghiệp hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận

23

- Nếu là phần vốn mua lại thì giá mua là giá trị phần góp vốn tại thời điểm mua Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định

Căn cứ tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán trong kỳ được xác định bằng giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua của chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng

Giá bán chứng khoán được xác định như sau:

Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá bán chứng khoán là giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán

Đối với chứng khoán của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán chứng khoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng

Giá mua của chứng khoán được xác định như sau:

Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán

Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trên thông báo kết quả trúng đấu giá cổ phần của tổ chức thực hiện đấu giá cổ phần và giấy nộp tiền

và chứng từ thu của công ty chứng khoán; Phí ủy thác chứng khoán căn cứ vào chứng từ thu của đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng và các chi phí khác có chứng từ chứng minh

Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập

từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản

có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở

25

Thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất

Căn cứ tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập tính thuế và thuế suất

Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản x thuế suất 20%

Thu nhập tính thuế bằng (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các năm trước (nếu có)

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chi phí được trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế

và không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi bàn giao bất động sản doanh nghiệp phải thực hiện quyết toán thuế TNDN và quyết toán lại số thuế TNDN phải nộp Trường hợp số thuế TNDN đã tạm nộp thấp hơn số thuế TNDN phải nộp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào NSNN Trường hợp số thuế TNDN đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì doanh nghiệp trừ số thuế nộp thừa vào số thuế TNDN phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn lại số thuế đã nộp thừa

Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, chứng từ nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh tại địa phương nơi có bất động sản chuyển nhượng là căn cứ làm thủ tục quyết toán thuế nơi đặt trụ sở chính

1.3.6 Ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp

 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế

độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế TNDN theo kê khai

26

Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi TNDN nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thi nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đã về thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Nếu trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng được thì phần thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác đinh bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong ký thuế

Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và áp dụng thuế suất 20% (bao gồm cả doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 20% theo quy định tại Khoản 2 Điều 11 Thông tư 78/2014/TT-BTC) đối với các khoản thu nhập sau: + Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập

từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quy định tại điểm d Khoản 3 Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC); thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

+ Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

+ Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của lĩnh vực được ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ

Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế quy định tại các Khoản 7, 8 và Khoản 12 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập nghiệp doanh nghiệp và quy định tại Điều 19 Nghị định

số 218/2013/NĐ-CP thì doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất phổ thông và năm đó sẽ tính trừ vào thời gian được hưởng ưu đãi thuế của doanh nghiệp

Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập

 Thuế suất ưu đãi áp dụng:

 Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin

 Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn kinh tế xã hội khó khăn; Nuôi trồng lâm sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; Sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; Sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP; Đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm, bao gồm cả đầu tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm

 Thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi,

chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn

 Thuế suất 17% áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới sản

xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết

bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, các sản phẩm văn hóa)

Đối với Quỹ tín dụng nhân dân, Ngân hàng hợp tác xã và Tổ chức tài chính vi mô thành lập mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại

29

Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ sau khi hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 17%; từ ngày 1/1/2016

 Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối

với:

Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: Nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường

bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học

Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường, bao gồm: sản xuất thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường, thiết bị quan trắc và phân tích môi trường; xử lý ô nhiễm và bảo vệ môi trường; thu gom,

xử lý nước thải, khí thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải

Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao

Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án có quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể

từ năm có doanh thu (chậm nhất năm thứ 4 kể từ năm có doanh thu doanh nghiệp phải đạt điều kiện sử dụng số lao động thường xuyên bình quân năm trên 3.000 lao động)

Số lao động quy định tại điểm này là số lao động có ký hợp đồng lao động làm việc toàn bộ thời gian, không tính số lao động bán thời gian và lao động hợp đồng ngắn hạn dưới 1 năm

1.3.7 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Có nhiều hành vi vi phạm pháp pháp luật về thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay như hành vi lập các công ty “ma” mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, lập hồ sơ xuất khẩu khống để được hoàn thuế, mua hóa đơn để kê khống đầu vào nhằm trốn thuế, gian lận thuế… làm giảm khoản thu của NSNN

Thực tế cho thấy, thất thu thuế vẫn còn xảy ra ở nhiều lĩnh vực, ngành nghề, đặc biệt là thuế TNDN đối với khối DN ngoài quốc doanh, nhất là lĩnh vực kinh doanh nông sản, dịch vụ vận tải, khai thác khoáng sản, xây dựng cơ bản… có những trường hợp quy mô kinh doanh lớn nhưng số thuế TNDN đóng góp cho ngân

31

sách hàng năm không đáng kể Không ít trường hợp chưa phản ánh đúng chi phí phát sinh, như: DN kinh doanh nông sản lập bảng kê thu mua hàng nông thủy sản, xây dựng định mức lương cao nhưng thực tế chi trả khống; xây dựng định mức nguyên, nhiên vật liệu cao nhưng thực tế các khoản chi phí này không phát sinh… không chỉ làm giảm số thuế TNDN phải nộp mà còn “mở đường” cho tình trạng mua bán hóa đơn lòng vòng nhằm hợp thức hóa các khoản chi phí Cũng có trường hợp, DN có doanh số phát sinh lớn nhưng số thuế kê khai và nộp ngân sách lại rất thấp, thậm chí kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra chỉ xấp xỉ đầu vào hoặc thấp hơn (lỗ) Nghiêm trọng hơn, trong thời gian gần đây còn nảy sinh tình trạng một số DN lợi dụng chính sách gia hạn thuế thông qua việc mua bán hàng hóa số lượng lớn trong thời gian chính sách gia hạn có hiệu lực, khi đến hạn nộp thuế thì

bỏ trốn, mang theo khoản tiền nợ thuế không nhỏ

Ông Nguyễn Thái Sơn, Trưởng phòng Pháp chế Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh cho biết, hành vi vi phạm pháp luật về thuế của các đối tượng ngày càng liều lĩnh

và tinh vi Bọn tội phạm thường lợi dụng những sơ hở của hệ thống pháp luật, lợi dụng sự quản lý yếu kém, sự tha hóa của một số cán bộ để thực hiện hành vi phạm tội Chẳng hạn như ở Công ty cổ phần Dược liệu Trung ương 2 trước đây Để hợp thức hóa các khoản chi bất hợp lý, Hoàng Thế Tân (Tổng giám đốc) và Lê Tất Tuận (Kế toán trưởng) đã cho phép nhân viên mua hóa đơn khống và kê thêm tiền vào hóa đơn GTGT vận chuyển của Công ty Dịch vụ vận tải Tiến Hưng và Doanh nghiệp tư nhân Khả Di Hai doanh nghiệp này đã xuất cho Công ty cổ phần Dược liệu Trung ương 2 tất cả 440 tờ hóa đơn GTGT có giá trị thanh toán gần 3 tỷ đồng

Vị tổng giám đốc này còn chỉ đạo các nhân viên mua hóa đơn GTGT khống (chỉ xuất hóa đơn chứ không có mua bán thật) để hoàn thuế, rút khoảng 288 triệu đồng tiền của nhà nước và cho phép nhân viên kê thêm 1,9 tỷ đồng vào hóa đơn GTGT

để hợp thức hóa một khoản tiền lớn đã chi ngoài sổ sách Đó là “chiêu” thường được các DN sử dụng để trục lợi

Nhưng cao cơ hơn là trường hợp của ông Dương Văn Năm (Giám đốc Công

ty TNHH Ngọc Sang) chuyên kinh doanh buôn bán lương thực Ông này đã lập ra

32

nhiều DN khác như Công ty TNHH Nguyễn Dương, Công ty TNHH Ngọc Giàu, Công ty CP XNK Giàu Sang, do những người thân trong gia đình đứng tên, nhưng mọi hoạt động đều do Dương Văn Năm quản lý, điều hành Sau đó các DN của Năm đã cấu kết với Lê Văn Tre, Nguyễn Văn Luật, Lê Văn Cảnh, Trần Phú Ảnh và

Đỗ Văn Bạch mua hóa đơn khống của nhiều DN ở Thành Phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai… để hợp thức hóa lượng hàng hóa đầu vào, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước[13]

Thực trạng này đặt ra vấn đề là ngành thuế cần có biện pháp quản lý, thanh, kiểm tra để phòng ngừa và xử lý các trường hợp vi phạm một cách hiệu quả hơn Việc thanh, kiểm tra nên triển khai theo chuyên đề, chuyên sâu và tập trung vào các

DN có dấu hiệu giao dịch liên kết, chuyển giá, kinh doanh lỗ nhưng liên tục mở rộng quy mô kinh doanh, có số nợ thuế lớn, nhiều năm chưa được thanh, kiểm tra, được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế… Trong đó, cần coi trọng công tác lập kế hoạch thanh, kiểm tra thuế, mà trọng tâm là phải có sự phối hợp giữa các đơn vị trong ngành với nhau trong cập nhật, kết xuất dữ liệu để phục vụ cho công tác đánh giá rủi ro Ngoài

ra, cần thường xuyên rà soát thông tin khai thuế của DN để kịp thời phát hiện và đưa

ra dấu hiệu cảnh báo đối với DN có rủi ro cao về thuế để bổ sung vào kế hoạch thanh, kiểm tra hàng năm Ngoài ra, cũng cần quan tâm đến công tác cán bộ trong ngành, bởi có dư luận cho rằng cán bộ thuế thông đồng, nhận làm giúp sổ sách kế toán cho

DN Nếu thật sự có tình trạng này thì việc thanh, kiểm tra thuế sẽ dễ rơi vào thế “vừa

đá bóng, vừa thổi còi” hoặc nể nang, khó đạt kết quả cao

Kết luận chương 1

Trong chương 1, tác giả tập trung phân tích những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp, khái niệm, đặc điểm, nội dung của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp Nêu và phân tích những thành tựu đạt được và những bất cập của pháp luật về thuế TNDN hiện hành làm cơ sở lý luận cho phần thực tiễn thực thi pháp luật về thuế TNDN tại Ngân hàng TMCP Bắc Á trong chương 2 và phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN ở Việt Nam và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật tại BAC A BANK trong chương 3 của luận văn

33

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT TẠI NGÂN HÀNG

THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 2.1 Đánh giá thực trạng thực thi pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

2.1.1 Những ưu điểm của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay

Những năm qua, do tác động của khủng hoảng kinh tế thế giới, nền kinh tế nước ta và cộng đồng doanh nghiệp phải đối mặt với rất nhiều khó khăn, thách thức Trước sự biến động của nền kinh tế, sự thay đổi phương thức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xu hướng phát triển của kinh tế - xã hội thế giới, thông lệ quốc

tế đã cam kết, các Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Thuế tài nguyên, Luật Quản lý thuế đã được xây dựng, sửa đổi, bổ sung phù hợp Việc xây dựng, sửa đổi, bổ sung các Luật trên thời gian qua đã mang lại những kết quả tích cực, góp phần ổn định, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh, tăng tổng cầu nền kinh tế, đồng thời thực hiện đảm bảo an sinh xã hội, bảo vệ chủ quyền quốc gia, đảm bảo an ninh chính trị và trật tự an toàn

xã hội

Đồng thời, trong những năm qua, để kịp thời tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, Quốc hội đã kịp thời ban hành các Nghị quyết, cụ thể: Nghị quyết số 08/2011/QH13 ngày 6/8/2011 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân; Nghị quyết số 29/2012/QH13 ngày 21/6/2012 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân Khi các Nghị quyết nêu trên được thực hiện vào thực tiễn cuộc sống đã nhận được

sự đồng tình và đánh giá cao của nhân dân và cộng đồng doanh nghiệp về sự kịp thời, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội thời điểm đó để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, môi trường kinh doanh trong bối cảnh lạm phát tăng cao, giúp doanh nghiệp giảm bớt căng thẳng về nguồn vốn đồng thời giảm chi phí lãi vay, vượt qua

 Về đối tượng nộp thuế:

Pháp luật thuế TNDN hiện hành đã giới hạn phạm vi điều chỉnh về đối tượng nộp thuế chỉ còn các doanh nghiệp Việc phân định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế là hoàn toàn phù hợp và thống nhất với quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp và luật quản lý thuế

 Về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Về thuế suất, Luật thuế TNDN hợp nhất đã thực hiện đúng lộ trình giảm dần mức thuế suất Từ 01/01/2010 đến hết ngày 31/12/2013, thuế suất phổ thông là 25% Từ 01/01/2014, mức thuế suất phổ thông là 22%; doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất phổ thông 20% kể từ ngày 01/7/2013 Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất phổ thông là 20%

 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Luật thuế TNDN hợp nhất và các văn bản hướng dẫn thi hành có nhiều quy định khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh đối với ngành nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi Thứ nhất, thu nhập của ngành nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn cơ bản là thu nhập được miễn thuế TNDN (thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của doanh nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản) Thứ hai, thu nhập từ hoạt động tín dụng

35

cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của ngân hàng chính sách xã hội cũng được miễn thuế TNDN Quy định này khuyến khích Ngân hàng chính sách xã hội tạo nguồn tín dụng cho người nghèo làm nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi Thứ

ba, áp dụng thuế suất 10% trong thời gian 15 năm đối với doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao và áp dụng thuế suất 10% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối (trừ sản xuất muối); đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm

Đối với công nghiệp hỗ trợ, đa số các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này đều ở trong KCN Luật thuế TNDN hợp nhất quy định thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại KCN (trừ KCN nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi) được miễn thuế trong 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo tức là đã góp phần tháo gỡ khó khăn, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của ngành công nghiệp hỗ trợ

Cùng với tiến trình cải cách hệ thống chính sách thuế, chính sách ưu đãi thuế của Việt Nam, trong đó có ưu đãi về thuế TNDN, cũng đã trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Giai đoạn trước năm 2004, chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam

đã có sự phân biệt đối xử tương đối cao giữa đầu tư trong nước với đầu tư nước ngoài Với mong muốn thu hút ngày càng nhiều nguồn vốn tư bên ngoài, trong một thời gian dài, các đầu tư nước ngoài đã được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN cao hơn so với các nhà đầu tư trong nước Từ năm 2004, chính sách phân biệt đối xử về

ưu đãi thuế, trong đó có thuế TDNN, từng bước được bãi bỏ Theo Luật Thuế TNDN năm 2003, chính sách ưu đãi thuế TNDN được áp dụng bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế Doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài được đối xử như nhau cả về điều kiện cũng như mức độ ưu đãi thuế TNDN Trước đây, chính sách ưu đãi thuế TNDN còn được áp dụng đối với sản xuất hàng xuất khẩu và khuyến khích tỷ lệ nội địa hóa tại Việt Nam Tuy nhiên,

36

Việt Nam đã bãi bỏ các chính sách này vào giữa những năm 2000 trong khuôn khổ cam kết khi gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới

 Về thu nhập chịu thuế:

Luật thuế TNDN quy định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư được hạch toán riêng và được bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau; sau khi

bù trừ mà vẫn bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế

Luật thuế TNDN hợp nhất đã có nhiều quy định “mở” hơn cho doanh nghiệp như: Bỏ mức khống chế 15% áp dụng đối với các khoản chi phí bao gồm: Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, chi hỗ trỡ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chi cho, biếu tặng hàng hóa, dịc vụ cho khách hàng bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội là khoản chi được trừ; bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán,

xổ số, ); bỏ quy định doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá

 Về kê khai và nộp thuế

Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 quy định, doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý, thay vào đó, doanh nghiệp sẽ chỉ phải tạm nộp thuế hàng quý theo ước tính Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp hơn 80% tổng số thuế phải nộp cả năm, doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho khoản thuế còn thiếu nhiều hơn 20%, tính từ hạn nộp thuế quý 4

Việc quyết toán thuế TNDN được thực hiện hàng năm, thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN và nộp thuế TNDN là trong vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính Trường hợp người nộp thuế có cơ sở kinh doanh hạch toán phụ thuộc ví dụ như chi nhánh ở các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác thì, người nộp thuế cũng chỉ cẩn nộp hồ sơ khai thuế TNDN tại địa bàn nơi đơn vị đóng