Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á (tt)

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI LÊ THỊ HOA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TIỄN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60.38.01.07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI, 2017 Cơng trình hồn thành tại: Học viện Khoa học Xã hội Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ THU GIANG Phản biện 1: TS DƯƠNG QUỲNH HOA Phản biện 2: TS GOÀNG THỊ QUỲNH CHI Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ họp tại: Học Viện Khoa học Xã hội vào lúc: 18 giờ, ngày 06 tháng 11 năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Thư viên Học viện Khoa học Xã hội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việc ban hành văn pháp luật thuế TNDN có ý nghĩa vơ quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Tuy nhiên trình áp dụng văn pháp luật thuế TNDN thực tiễn khoảng cách lớn văn thực tế áp dụng, khó khăn, bất cập việc áp dụng quy định Đặc biệt trung tâm kinh tế, vùng kinh tế trọng điểm vấn đề lại trở nên nhức nhối, cấp bách hết Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước đóng vai trò quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế - Xã hội Tuy nhiên nhiều nguyên nhân khác mà năm qua việc động viên thuế TNDN vào NSNN gặp khó khăn, đặc biệt có tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ thuế Để sau vào vấn đề này, tác giả lựa chọn đề “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệptừ thực tiễn Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á” để nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Vấn đề pháp luật thuế TNDN đề cập nhiều công trình nghiên cứu trước đây, nhiên cơng trình nghiên cứu tập trung khai thác góc độ định như: Pháp luật ưu đãi đầu tư doanh nghiệp khu công nghiệp nay, pháp luật thuế TNDN thực tiễn địa bàn Hà Nội…Những cơng trình nghiên cứu có nhìn tổng quan, tình hình thực tế áp dụng địa bàn, mà tác giả muốn sâu vào nghiên cứu chi tiết thực tiễn áp dụng đơn vị cụ thể, để có nhìn tồn diện, sâu sắc, đánh giá hiệu tính đắn pháp luật thuế TNDN Đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á” Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu - Về mặt lý luận: Luận văn nêu phân tích rõ vấn đề lý pháp luật thuế TNDN hành, đồng thời luận văn nêu phân tích thuận lợi, khó khăn, bất cập việc thực thi thuế TNDN VN - Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng q trình áp dụng pháp luật thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á đồng thời nêu bất cấp khó khăn tồn trình áp dụng thuế TNDN -Nhiệm vụ đề tài: Làm rõ số vấn đề lý luận thuế TNDN hành; nghiên cứu thực trạng thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất phương hướng nhằm nâng cao vai trò pháp luật thuế TNDN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy định pháp luật thuế TNDN thực tiễn thực thi pháp luật Ngân hàng TMCP Bắc Á.Từ nghiên cứu thực tiễn Ngân hàng TMCP Bắc Á bất cập pháp luật thuế TNDN luận văn đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Đề tài thực dựa sở phương pháp vật lịch sử vật biện chứng chủ nghĩa Mác- Lê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh quan điểm, đường lối, sách Đảng số vấn đề lý luận có liên quan.Ngồi luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu khác tùy thuộc vào nội dung cụ thể như:Phương pháp logic; phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánhPhương; pháp thống kê để làm rõ nội dung luận văn Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Đề tài giúp cho người nộp thuế có nhìn sâu sắc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNDN nghĩa vụ NSNN Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực thipháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp  Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Tính chất trực thu thuế TNDN thể chỗ điều tiết trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Tức có đồng người nộp thuế người chịu thuế, điều khác hẳn với thuế gián thu  Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN công cụ quan trọng để nhà nuớc thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định 1.2 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tập hợp quy phạm, pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh lĩnh vực thuế, bao gồm quy phạm quy định nội dung sắc thuế quy phạm điều chỉnh quan hệ việc thu thuế, nộp thuế vào ngân sách nhà nước 1.2.2 Đặc điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế TNDN có đối tượng đánh thuế thu nhập phát sinh Thứ hai, thuế TNDN loại thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội Thứ ba, thuế TNDN loại thuế có tính ổn định khơng cao, việc quản lý thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường lớn so với loại thuế khác Thứ tư, Nguồn điều chỉnh quan hệ thuế TNDN bao gồm văn pháp luật quốc gia luật quốc tế Bởi thuế TNDN thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần 1.3 Nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.3.1 Người nộp thuế Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế 1.3.2 Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập tính thuế kỳ thuế suất  Thu nhập tính thuế: Thu nhập chịu thuế = thu nhập chịu thuế - (thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển theo quy định)  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu theo quy định luật thuế TNDN tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu tính đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ  Xác định lỗ chuyển lỗ - Cách xác định lỗ: Theo điều TT 78/2014/TT-BTC, thunhập tính thuế xác định sau: Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển - Cách chuyển lỗ: + Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm năm phát sinh lỗ, số lỗ phát sinh chưa chuyển hết khơng chuyển vào thu nhập năm  Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế  Các khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản trừ khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ theo quy định pháp luật  Các khoản chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuếLà khoản không đáp ứng điều kiện nêu  Thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp  Thuế suất thuế TNDN Theo điều 11 Thơng tư 78/2014/TT-BTC thuế suất thuế TNDN hành 20% 1.3.3 Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế tính thu nhập tính thuế nhân với thuế suất 1.3.4 Kỳ tính thuế, tốn thuế  Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế TNDN xác định theo năm dương lịch năm tài chính, trừ trường hợp theo lần phát sinh  Quyết toán thuế 10 trị gia tăng, lập hồ sơ xuất khống để hồn thuế, mua hóa đơn để kê khống đầu vào nhằm trốn thuế, gian lận thuế… làm giảm khoản thu NSNN Kết luận chương Trong chương 1, tác giả tập trung phân tích vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp, khái niệm, đặc điểm, nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trình bày thực trạng pháp luật thuế TNDN Nêu phân tích thành tựu đạt bất cập pháp luật thuế TNDN hành làm sở lý luận cho phần thực tiễn thực thi pháp luật thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á chương phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam nâng cao hiệu thực thi pháp luật BAC A BANK chương luận văn Chương THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 2.1 Đánh giá thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Những ưu điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Về đối tượng nộp thuế: Pháp luật thuế TNDN hành giới hạn phạm vi điều chỉnh đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Việc phân định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế hoàn toàn phù hợp thống 13 với quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật quản lý thuế -Về thu nhập chịu thuế: Bỏ mức khống chế 15% áp dụng khoản chi phí bao gồm: Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, chi hỗ trỡ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chi cho, biếu tặng hàng hóa, dịc vụ cho khách hàng bổ sung quy định khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện quỹ mang tính an sinh xã hội khoản chi trừ; bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số, ); bỏ quy định doanh nghiệp phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá  Về kê khai nộp thuế Theo điều 17 Thơng tư 151/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 quy định, doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý, thay vào đó, doanh nghiệp phải tạm nộp thuế hàng quýtheo ước tính Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp 80% tổng số thuế phải nộp năm, doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho khoản thuế thiếu nhiều 20%, tính từ hạn nộp thuế quý 2.1.2 Những bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành  Về thu nhập chịu thuế Về phương pháp xác định doanh thu, chi phí trừ , khơng trừ xác định doanh thu chịu thuế làm tính thuế TNDN chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi Một số khoản chi chí trừ 14 không trừ chưa quy định rõ ràng, số khoản chi thực cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chấp nhận tính thuế TNDN Điều vơ hình dung làm cho doanh nghiệp phải chịu nhiều thuế tìm cách để hợp thức hóa khoản chi phí cách gửi giá sử dụng hóa đơn khống  Về ưu đãi thuế Chính sách thuế, có chế ưu đãi thuế TNDN chưa ổn định, thay đổi liên tục thời gian ngắn, nhiều văn bản; thông tin đa chiều; thông tư, văn chưa hướng dẫn chi tiết, chưa rõ ràng, đơi lúc chồng chéo chưa qn 2.2 Khái quát ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á (BAC A BANK) thành lập năm 1994 theo định Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, vốn góp cổ phần cổ đơng có uy tín đóng góp, số ngân hàng thương mại cổ phần lớn có hoạt động kinh doanh lành mạnh hiệu quả, đóng góp vào phát triển kinh tế Nghệ An nói riêng nước nói chung Trụ sở Ngân hàng đặt Số 117 Quang Trung, thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An có 26 chi nhánh, 109 phòng giao dịch 01 công ty công ty TNHH Quản lý nợ Khai thác tài sản Ngân hàng TMCP Bắc Á phân bố 14 tỉnh, thành trọng điểm nước trải dài từ Bắc đến Nam 2.3 Thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 15 2.3.1 Về người nộp thuế Người nộp thuế công ty mẹ Ngân hàng TMCP Bắc Á, công ty Công ty TNHH Quản lý nợ Khai thác tài sản Ngân hàng TMCP Bắc Á (BAC A AMC) 2.3.2 Về phương pháp tính thuế kỳ tính thuế - Về phương pháp tính thuế: Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư lãnh thổ Việt Nam thực khai nộp thuế theo pháp luật Việt Nam, 2.3.3 Căn tính thuế Căn tính thuế Ngân hàng TMCP Bắc Á thu nhập tính thuế kỳ thuế suất thuế TNDN hành Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) a) Các khoản doanh thuđể tính thu nhập chịu thuế - Thu nhập từ lãi tiền gửi: Ngân hàng TMCP Bắc có tiền gửi Ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng khác - Thu nhập từ lãi cho vay Với tổng dự nợ cho vay mang lại cho Ngân hàng TMCP Bắc Á khoản lãi không nhỏ từ hoạt động cho vay, chiếm tỷ trọng lớn hoạt động kinh doanh Ngân hàng TMCP Bắc Á, cụ thể: Năm 2016 thu nhập từ lãi cho vay đạt 4.461.197 triệu đồng chiếm 79% tổng thu nhập năm 2016 Năm 2015 thu nhập từ lãi cho vay đạt 3.434.537 triệu đồng chiếm 72% tổng thu nhập năm 2015 Năm 2014 16 thu nhập từ lãi cho vay đạt 3.530.229 triệu đồng chiếm 77% tổng thu nhập năm 2014 - Thu nhập từ nghiệp vụ bảo lãnh Bảo lãnh dịch vụ ngân hàng đại mẻ với Ngân hàng thương mại Việt Nam Tuy vậy, từ năm đầu thành lập, BAC A BANK cung cấp cho khách hàng nhiều loại hình bảo lãnh, phục vụ nhu cầu khách hàng, góp phần quan trọng phát triển kinh tế Hiện nay, BAC A BANK triển khai loại hình bảo lãnh sau: Bảo lãnh dự thầu, bảo lãnh toán, bảo lãnh thực hợp đồng, bảo lãnh bảo hành bảo lãnh vay vốn - Thu khác từ hoạt động kinh doanh, dịch vụ: Để giúp ngân hàng phát triển toàn diện đem lại cho ngân hàng khoản thu nhập quan trọng, BAC A BANK tiến hành nghiệp vụ trung gian gồm nhiều loại dịch vụ ngân hàng khác để đáp ứng nhu cầu khách hàng Các dịch vụ trung gian thường là: dịch vụ chuyển khoản, dịch vụ cung cấp công cụ toán, dịch vụ thu hộ-chi hộ, dịch vụ chuyển tiền, dịch vụ kiều hối -thu đổi ngoại tệ, dịch vụ thuê mua bảo lãnh, dịch vụ tư vấn thơng tin,…Vai trò nghiệp vụ trung gian bổ sung thêm vào nghiệp vụ bản, tạo giá trị gia tăng tạo khác biệt ngân hàng cạnh tranh b) Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế  Các khoản trừ xác định thu nhập chịu thuế 17 - Khoản chi trả lãi tiền gửi: Là khoản ngân hàng phải trả cho khách hàng trường hợp huy động vốn, nhận tiền, vàng, loại giấy tờ có giá gửi tổ chức tín dụng, khách hàng…bao gồm loại tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi vốn chuyên dùng tiền gửi ký quỹ - Khoản trả lãi tiền vay Là khoản mà Ngân hàng TMCP Bắc Á vay Ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng khác nhằm cung ứng vốn ngắn hạn trình hoạt động kinh doanh Khoản trả lãi phát hành giấy tờ có giá - Phát hành giấy tờ có giá hình thức huy động vốn việc xác nhận nghĩa vụ trả nợ BAC A BANK với tổ chức sở hữu giấy tờ có giá thời hạn, điều kiện trả lãi điều kiện khác định Chi phí hoạt động khác - Các khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lý, hợp lệ theo quy định Các khoản chi phí hoạt động bao gồm:Chi phí cho nhân viên, chi tài sản, chi cho hoạt động quản lý công vụ, chi nộp phí bảo hiểm, bảo đám tiền gửi khách hàng 2.3.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động đầu tư, góp vốn chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản - Hoạt động đầu tư, góp vốn mua cổ phần Khoản đầu tư góp vốn dài hạn khác thể khoản đầu tư vào đơn vị khác mà Ngân hàng có 11% quyền biểu đồng thời cổ đông sáng lập, đối tác chiến lược có khả 18 chi phối định vào q trình lập, định sách tài hoạt động đơn vị nhận đầu tư thông qua văn thỏa thuận nhân tham gia Hội đồng quản trị/Ban điều hành - Hoạt động chuyển nhượng chứng khoán + Chứng khoản kinh doanh: Là chứng khoán nợ, chứng khoán vốn, chứng khoán khác ngân hàng mua hẳn dự định bán thời gian ngắn nhằm mục đích thu lợi từ việc hưởng chênh lệch giá Chứng khoán kinh doanh ghi nhận theo giá gốc (giá mua) vaò ngày giao dịch phản ánh theo giá gốc thời gian nắm giữ + Chứng khoán đầu tư: Chứng khoán đầu tư phân loại theo hai loại: chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán chứng khoán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Ngân hàng phân loại chứng khoán đầu tư thời điểm mua Theo Công văn số 2061/NHNN-TCKT NHNN ban hành ngày 14/04/2009, khoản mục chứng khoán đầu tư, ngân hàng phép phân loại tối đa lần sau mua Chứng khoán để bán chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn ghi nhận theo mệnh giá cộng (+) lãi cộng dồn/lãi chờ phân bổ cộng (+) giá trị phụ trội/chiết khấu chưa phân bổ Số tiến lãi dồn tích trước mua ghi giảm giá trị chứng khốn đó, số tiền lãi dồn tích sau mua ghi nhận vào thu nhập Ngân hàng theo phương pháp cộng dồn Số tiền lãi nhận trước hạch toán phân bổ vào thu lãi đầu tư chứng khoán theo phương pháp đường thẳng cho quãng thời gian đầu tư chứng khoán 19 - Hoạt động chuyển nhượng bất động sản Ngân hàng TMCP Bắc Á có hoạt động chuyển nhượng bất động sản không thường xuyên, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản theo lần phát sinh Bất động sản đầu tư hầu hết hình thành trình xử lý thu hồi nợ xấu hợp đồng tín dụng Năm 2016 BAC A BANK khơng có doanh thu hoạt động chuyển nhượng bất động sản Năm 2015 BAC A BANK bán tài sản quyền sử dụng đất địa số 41/1C Lạc Long Quân, phường 1, quận 11, thành phố Hồ Chí Minh với doanh thu 4.664.000.000 đồng trừ giá vốn bất động sản khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động bất động sản 4.628.928.320 đồng, lợi nhuận sau thuế từ hoạt động chuyển nhượng tài sản 41/1C Lạc Long Quân 35.071.680 đồng, nộp thuế TNDN năm 2015 với thuế suất 22% 7.715.770 đồng BAC A BANK tiến hành kê khai nộp tờ khai thuế TNDN cho chuyển nhượng bất động sản theo mẫu 02/TNDN – dùng cho doanh nghiệp kê khai thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản theo lần phát sinh ngày 26/06/2015, nộp thuế TNDN vào NSNN ngày 31/07/2015 Kết thúc năm, Ngân hàng làm thủ tục tốn thuế TNDN cho tồn hoạt động chuyển nhượng bất động sản tạm nộp theo lần phát sinh năm theo phụ lục mẫu 03-5/TNDN kèm theo tờ khai toán mẫu 03/TNDN 2.3.5 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo bảng báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Ngân hàng TMCP Bắc Á cho thấy, tính đến ngày 31/12/2016 tổng lợi 20 nhuận sau thuế đạt gần 627 tỷ đồng, tăng gần 30% so với kỳ năm 2015.Năm 2015 đạt 453 tỷ đồng tăng 31% so với kỳ năm 2014 Nộp NSNN thuế TNDN năm 2014 với thuế suất 22% 75.055 triệu đồng số thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á: 75.049 triệu đồng Công ty TNHH quản lý nợ khai thác tài sản triệu đồng , năm 2015, thuế suất 22% 93.595 triệu đồng Ngân hàng TMCP Bắc Á 93.595 triệu đồng Công ty TNHH Quản lý nợ Khai thác tài sản 0đ, năm 2016 với mức thuế suất 20% gần 126 tỷ đồng tồn cơng ty mẹ Ngân hàng TMCP Bắc Á Như vâỵ tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á đóng góp cho NSNN khoản khơng nhỏ, đóng góp vào phát triển kinh tế quốc gia 2.3.6 Đánh giá thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á  Những thuận lợi Việc bỏ nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý giúp ngân hàng giản tiện bớt khâu thủ tục hành Cùng với sách ưu đãi, giảm thuế suất xuống 20% giúp cho Ngân hàng giảm bớt áp lực tài Bên cạnh việc quy định nộp hồ sơ qua mạng chữ ký số điện tử giúp ngân hàng thực thủ tục hành cách kịp thời, tiết kiệm thời gian di chuyển, nâng cao hiệu cơng việc  Những khó khăn Hiện khơng hành vi vi phạm lĩnh vực hóa đơn, chứng từ nhận diện, như: giả mẫu hóa đơn tự in đơn vị 21 khác; in sử dụng hóa đơn tài giả; bán mua bán hóa đơn khống để sử dụng; ghi hóa đơn có nội dung liên khác liên để trốn thuế; ghi gian lận nội dung kinh tế lập hóa đơn, dẫn đến việc Ngân hàng khó kiểm tra, phân biệt đâu hóa đơn hợp pháp, đâu hóa đơn người bán hàng sử dụng bất hợp pháp, dẫn đến rủi ro có quan thuế vào kiểm tra loại trừ xác định thu nhập chịu thuế Chính sách thuế thay đổi nhiều lần khiến ngân hàng thực gặp khó việc tiếp cận, mẫu biểu báo cáo thường hay thay đổi, gây thời gian thực thi Kết luận chương Trong chương 2, tác giả làm rõ hai vấn đề chính: Mơt là, tình hình chung, đặc thù Ngân hàng TMCP Bắc Á Hai là, phân tích, đánh giá thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á Qua khẳng định kết đạt trình hoạt động kinh doanh theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời nêu thuận lợi bất cập mặt sách pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giúp nâng cao hiệu việc thực thi thuế vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Ngân hàng TMCP Bắc Á Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬTVÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TNDN TẠI NGÂN HÀNG TMCP BẮC Á 22 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Một là, giảm thuế suất phổ thông doanh nghiệp vừa nhỏ xuống 17% thay cho 20% áp dụng thời hạn tối đa năm từ năm 2017 – 2020 Hai là, điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư, nâng cao lực cạnh tranh, đảm bảo bình đẳng với thành phần kinh tế Ba là, đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thơng tin quản lý rủi ro nhằm phát hiện, xử lý, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế Bốn là, bổ sung quy định khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tập trung triển khai thực luật thuế Năm là, xây dựng, thực hệ thống pháp luật thuế TNDN cần có lộ trình rõ ràng thực cam kết quốc tế liên quan đến nghĩa vụ thuế, luật thuế TNDN ban hành cần phải có tính ổn định lâu dài nhằm tạo tiền đề thuận lợi bảo đảm thực quyền lợi ích hợp pháp chủ thể nộp thuế 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 23 Một là, để tránh chồng chéo quy định văn pháp luật nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh doanh doanh nghiệp, thiết nghĩ nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế năm không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định luật thuế TNDN Hai là, Luật thuế TNDN Việt Nam đề cập đối tượng nộp thuế tổ chức, nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Quy định chưa cụ thể hóa cho việc nộp thuế theo tiêu thức thường trú hay tiêu thức nguồn gốc phát sinh thu nhập Cần thống nguyên tắc “cư trú”, “nguồn gốc thu nhập” “cơ sở thường trú” để thích ứng với thương mại điện tử tự di chuyển vốn, lao động Bên cạnh đó, cần phải có quy định rõ ràng tiêu thức xác định thân phận cư trú công ty phù hợp với điều kiện quốc tế mối quan hệ phát sinh bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập kinh tế Ba là,có thể nghiên cứu xây dựng nội dung khoản chi trừ, không trừ theo phương án: Thứ nhất, quy định rõ khoản chi cụ thể trừ để thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán kế toán, khoản chi không trừ quy định nguyên tắc Bốn là, Luật thuế TNDN chưa quy định cụ thể thời điểm xác định doanh thu số trường hợp định Vì vậy, cần sửa đổi,bổ sung theo hướng quy định rõ ràng thời điểm xác định doanh thu trường hợp bán hàng xuất hóa đơn trước giao hàng, quy định cho doanh thu hoạt động cá biệt xây dựng bản, 24 chơi gôn cần cụ thể để thực Năm là, để đảm bảo tính cơng hợp lý, thiết nghĩ nên áp dụng mức thuế suất ưu đãi 15% thời gian10 năm áp dụng riêng cho doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế thay cho mức thuế suất ưu đãi 10% thời gian 15 năm 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Thứ nhất, quy định hành cho phép ngân hàng phép trích khấu hao nhanh để khuyến khích doanh nghiệp nhanh chóng đổi cơng nghệ, đổi trang thiết bị Tuy nhiên, chưa quy định cụ thể mức độ trích khấu hao nhanh để đơn vị chủ động áp dụng Thứ hai, Tổng Cục thuế cần có thêm kênh thơng tin để hỗ trợ Ngân hàng kiểm tra thông tin doanh nghiệp khác thơng tin hóa đơn sử dụng doanh nghiệp nhằm hạn chế rủi ro sử dụng phải hóa đơn bất hợp pháp, ảnh hưởng đến chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba, tăng cường công tác tốn khơng dùng tiền mặt tất khoản chi phí phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực, khách quan q trình hoạt động hạn chế tối đa rủi ro Thứ tư, để hoạt động chuyển nhượng bất động sản diễn công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp khơng bị thiệt cần sửa Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành theo hướng nên đưa số giá vào để điều chỉnh giá vốn BĐS 25 Thứ năm, Ngân hàng sử dụng ứng dụng công nghệ cao Ngân hàng phải tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh chi nhánh, phòng giao dịch tránh tình trạng cán ngân hàng lợi dụng quyền hạn làm thất thoát tài sản ngân hàng ảnh hưởng đến uy tín ngân hàng nghĩa vụ thuế ngân sách nhà nước Thứ sáu, Ngân hàng phải trọng đào tạo, phát triển nguồn nhân lực Thứ bảy, cần có chiến lược marketing sản phẩm, dịch vụ Ngân hàng tiền gửi tiết kiệm cho người cao tuổi, quà tặng gửi tiền tiết kiệm, sản phẩm tín dụng hướng tới đối tượng khách hàng cụ thể Những giải pháp cần thực cách đồng bộ, có tính tốn, cho đạt hiệu cao Từ nâng cao chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh Ngân hàng TMCP Bắc Á Kết luận chương Chương đưa số phương hướng nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN hành Việt Nam, giải pháp nhằm khắc phục mặt hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện luật thuế TNDN Việt Nam nói chung Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á nói riêng giúp người nộp thuế dễ tiếp cận thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 26 KẾT LUẬN Để sách ưu đãi thuế TNDN thực có hiệu việc khuyến khích đầu tư, điều quan trọng Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh trình tái cấu kinh tế, trì đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô ổn định trị; đồng thời, hệ thống sách thuế cần cải cách đồng Trong cải cách sách ưu đãi thuế TNDN, cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế Danh mục ngành, nghề địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN cần quy định có trọng tâm trọng điểm, mục tiêu rõ ràng, tránh dàn trải Bên cạnh đó, cần thực phân tích đầy đủ chi phí - lợi ích ban hành sách ưu đãi thuế TNDN, bao gồm chi phí - lợi ích ngắn hạn dài hạn Trên sở lý luận tự thực tiễn thực thi pháp luật thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á, nội dung luận văn khái quát pháp luật thuế TNDN hành, thực tiễn thực thi BAC A BANK đề xuất, phương hướng, giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN BAC A BANK Trong trình thực nghiên cứu đề tài, thu thập số liệu trình độ hạn chế, thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp q báu Thầy, Cơ, bạn bè, đồng nghiệp tất quan tâm đến đề tài nhằm giúp tác giả hoàn thành tốt luận văn 27 ... THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 2.1 Đánh giá thực trạng pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Những ưu điểm pháp. .. điểm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp tập hợp quy phạm, pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh... Những vấn đề thu thu nhập doanh nghiệp thực trạng pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Thực tiễn thực thi pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á Chương 3: