Khóa luận tốt nghiệp Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện

Việt Nam đã ký kết hiệp định TPP và thành lập cộng đồng kinh tế ASIAN (AEC) với sức mạnh của 10 quốc gia Đông Nam Á cùng với hàng rào thuế quan và phi thuế quan được gỡ bỏ, một thị trường rộng lớn đã mở ra cho các doanh nghiệp Việt Nam trong trao đổi hàng hóa, thương mại, thu hút đầu tư và tham gia sâu hơn vào chuỗi sản xuất, cung ứng khu vực. Vì vậy, trong những năm qua, hệ thống pháp luật về thuế của nước ta đã có nhũng cải thiện đáng kể, đặc biệt là pháp luật về thuế TNDN. Tuy nhiên, một số doanh nghiệp đã lợi dụng những kẽ hở của pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế, hay những quy định của pháp luật gây khó khăn cho doanh nghiệp, gây nên thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng đến sự phát triển của đất nước. Vì vậy, việc tìm ra những tồn đọng và khắc phục những khó khăn pháp luật về thuế TNDN nên được đặt lên hàng đầu để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thúc đẩy thương mại, tạo sự ổn định cho nền kinh tế.

TĨM LƯỢC Trong năm qua, sách thuế Đảng Nhà nước ta có tác động đáng kể phát triển kinh tế- xã hội đất nước Trên sở nghiên cứu hệ thống quy phạm pháp luật thuế, khóa luận phân tích nội dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Hà Tâm Bằng việc phân tích, đánh giá thực trạng tình hình áp dụng quy định pháp luật hành điều chỉnh vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp em xin trình bày với đề tài khóa luận “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thực công ty TNHH MTV Hà Tâm” em đưa vào ba phần chính: Chương I: Những lý luận điều chỉnh sách thuế: Chương tập trung đưa khái niệm sách thuế theo nhiều góc độ khác để có nhìn đa chiều cách thức hình thành thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, đặc trưng thuế TNDN, đặc điểm thuế TNDN công ty, pháp luật điều chỉnh vấn đề thuế TNDN, hạn chế, tiến pháp luật… Chương Thực tiễn thực công ty TNHH MTV Hà Tâm: phân tích số liệu, báo cáo tài để thấy tồn quy phạm pháp luật thuế công ty Qua đưa đề xuất, giải pháp nhằm hồn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp công ty TNHH MTV Hà Tâm Chương Một số giải pháp hồn thiện pháp luật điều chỉnh sách thuế: Xây dựng giải pháp hoàn thiện dựa hạn chế quan điểm nhìn nhận cá nhân LỜI CẢM ƠN Trước tiên em xin gửi lời chân thành cảm ơn tới Quý thầy cô Trường Đại học Thương mại Quý thầy cô Khoa Kinh tế - Luật, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích cho em, để em có hành trang quý báu giúp em tự tin bước vào đường nghiệp sau em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Nguyễn Thanh Hương, người tận tình giúp đỡ em suốt q trình thực tập Cơng ty TNHH MTV Hà Tâm làm khóa luận tốt nghiệp Trong q trình làm khóa luận, kinh nghiệm thực tế chưa có nhiều thời gian nghiên cứu hạn hẹp nên viết chắn không tránh khỏi sai sót Kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía giáo viên hướng dẫn, Quý thầy để kiến thức em ngày hồn thiện có kinh nghiệm quý báu để áp dụng thực tiễn làm việc sau Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực MỤC LỤC TÓM LƯỢC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu Xác lập tun bố Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐIỀU CHỈNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 2.Khái niệm phân loại thuế 3.Đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 4.Cơ sở ban hành nội dung pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 5.Cơ sở ban hành 6.Nội dung pháp luật điều chỉnh 7.Nguyên tắc pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV HÀ TÂM 2.1 Tổng quan tình hình nhân tố ảnh hưởng 2.1.1 Tổng quan tình hình 2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng 2.2 Thực trạng quy phạm pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 Thực trạng thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công ty 2.4 Những kết luận phát qua nghiên cứu CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.1 Đảm bảo quyền tự kinh doanh 3.1.2 Đảm bảo tính thống pháp luật 3.1.3 Đảm bảo việc hoàn thiện xuất phát từ bất cập hạn chế hành 3.1.4 Đảm bảo tính tương thích với pháp luật nước điều ước quốc tế 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 3.2.1 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với công nghiệp hỗ trợ 3.2.2 Về ưu đãi dự án đầu tư có quy mơ vốn đầu tư quy mô lớn 3.2.3 Về thuế thu nhập doanh nghiệp chuyến nước từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam 3.2.4 Về bổ sung quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 3.3 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI NĨI ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế sách quan trọng nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Trước kinh tế bước vào hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến trình chuyển đổi dần cấu tỷ trọng sách thuế khơng ngừng thay đổi theo thực tiễn phát triển Mỗi doanh nghiệp tuân thủ nghiêm ngặt quy định sách thuế q trình hoạt động kinh doanh đảm bảo nghĩa vụ nhà nước, xã hội Các thành phần kinh tế phát huy tính động tiềm lực sẵn có tạo nên tranh phát triển tồn diện tất lĩnh vực, góp phần đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Việt Nam ký kết hiệp định TPP thành lập cộng đồng kinh tế ASIAN (AEC) với sức mạnh 10 quốc gia Đông Nam Á với hàng rào thuế quan phi thuế quan gỡ bỏ, thị trường rộng lớn mở cho doanh nghiệp Việt Nam trao đổi hàng hóa, thương mại, thu hút đầu tư tham gia sâu vào chuỗi sản xuất, cung ứng khu vực Vì vậy, Trong năm qua, hệ thống pháp luật thuế nước ta có nhũng cải thiện đáng kể, đặc biệt pháp luật thuế TNDN Tuy nhiên, số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế, hay quy định pháp luật gây khó khăn cho doanh nghiệp, gây nên thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Vì vậy, việc tìm tồn đọng khắc phục khó khăn pháp luật thuế TNDN nên đặt lên hàng đầu để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thúc đẩy thương mại, tạo ổn định cho kinh tế 2.Tổng quan cơng trình nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiêp sắc thuế quan trọng với đóng góp tích cực vào tổng thu ngân sách nhà nước hàng năm Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Bộ máy nhà nước xuất đòi hỏi phải có nguồn tài trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó, để có nguồn tài đó, nguồn quan trọng chủ yếu thu từ thuế Hiện kinh tế nước ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp thành lập nhiều Để đóng góp vào ngân sách nhà nước doanh nghiệp phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp coi nguồn thu lớn thuế doanh thu Thực trạng nay, công tác quản lý thu thuế TNDN nhà nước việc chấp hành luật thuế TNDN doanh nghiệp nhiều bất cập Việc nghiên cứu chế định thuế TNDN thường tiến hành dạng viết tạp chí, tham luận hội thảo chuyên đề nhỏ công trình nghiên cứu chung Luận văn tác giả Nguyễn Cơng Minh:”phân tích tác động thuế thu nhập doanh nghiệp.” phân tích khái niệm, đặc điểm chất thuế TNDN, thực tiễn thực doanh nghiệp số đề xuất để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp Luận văn :”giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020” tác giả Trầm Thiện Ân nêu yêu cầu, thực tế áp dụng thuế TNDN Việt Nam, kết đạt được, nguyên nhân tồn q trình thực hiện, qua nêu nên giải pháp định hướng để hoàn thiện thuế TNDN Việt Nam Tạp chí tài có viết tiến sĩ Lê Quang Thuận:” kinh nghiệm quốc tế phòng chống gian lận thuế”để phòng chống gian lận thuế, xử lý hiệu quản lý thuế tăng cường chế tài xử phạt hành vi gian lận phải hồn thiện sách thuế để hạn chế kẽ hở bị lợi dụng gian lận thuế Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn có viết :”quyết tốn thuế TNDN” Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) vấn đề nóng dư luận cộng đồng DN quan tâm Do vậy, thời gian qua, Bộ Tài Tổng cục Thuế ban hành văn hướng dẫn, đồng thời yêu cầu quan thuế địa phương tích cực hỗ trợ DN Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu kể đa phần theo phương pháp nghiên cứu khía cạnh pháp luật thuế TNDN Có thể nói chưa có cơng trình nghiên cứu riêng biệt quy phạm pháp luật Việt Nam quy định thuế TNDN Vì khóa luận sâu vào phân tích cụ thể thuế TNDN theo pháp luật hành áp dụng cụ thể vào công ty TNHH MTV Hà Tâm 3.Xác lập tuyên bố Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung 2016 có nhiều điểm tiến luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 Tuy nhiên, doanh nghiệp nhiều vướng mắc trình tìm hiểu áp dụng luật doanh nghiệp cần hướng dẫn để hoàn thiện Nhận thức tầm quan trọng đó, qua thời gian thực tập, tìm hiểu tình hình sản xuất kinh doanh việc thực nghĩa vụ thuế TNDN công ty TNHH MTV Hà Tâm , xuất phát từ nhu cầu thực tế công ty, em định lựa chọn nghiên cứu đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn thực công ty TNHH MTV Hà Tâm” để làm khóa luận tốt nghiệp Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý, thu thuế, tuân thủ luật thuế doanh nghiệp thời gian qua từ đề xuất giải pháp góp phần thực có hiệu sách thuế TNDN doanh nghiệp phạm vi nước 4.Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu quan điểm khoa học thuế TNDN khái niệm thuế, thuế TNDN, đặc trưng thuế TNDN quy định pháp luật Việt Nam hành thuế TNDN Từ tìm hiểu mặt hạn chế pháp luật thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN 2013và điểm Luật sửa đổi bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2016 Thứ nhất, nhóm quản lý thuế Quản lý thuế nội dung quan trọng tách rời hoạt động quản lý nhà nước Hoạt động quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền hoạt động tuân thủ theo quy định luật thuế, luật hành pháp luật có liên quan đảm bảo thực chức nhiệm vụ quyền hạn cơng tác giám sát, kiểm tra, tuân thủ đánh giá theo luật thuế Thứ hai, tổ chức, cá nhân trực tiếp hay gián tiếp tuân thủ nghĩa vụ thuế với nhà nước Đảm bảo nộp thuế đầy đủ, công hạn cơng tác nộp thuế, thực sách thuế Thực trạng thực quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công ty TNHH MTV Hà Tâm Đánh giá thực trạng thực pháp luật thuế TNDN cơng ty tìm phương án giải thích hợp để hoàn việc thực pháp luật thuế TNDN cơng ty * Mục đích nghiên cứu đề tài: Việc nghiên cứu đề tài giúp hiểu biết sách thuế TNDN thơng qua sở lí luận, quy định pháp luật thuế TNDN để tìm thực trạng pháp luật điều chỉnh thực trạng thực quy định cụ thể cơng ty TNHH MTV Hà Tâm Để hồn thành mục tiêu chung cần giải mục tiêu cụ thể sau: Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận pháp luật thuế TNDN Thứ hai, nghiên cứu, phân tích thực trạng pháp luật thuế TNDN công ty Thứ ba, đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN công ty * Phạm vi nghiên cứu Thứ không gian nghiên cứu: nghiên cứu sâu tìm hiểu pháp luật sách thuế TNDN Việt Nam Cụ thể đề tài sâu tìm hiểu thực tiễn áp dụng pháp luật TNDN công ty TNHH MTV Hà Tâm Về thời gian nghiên cứu: Để đảm bảo tính phù hợp tiếp cận pháp luật cách hợp lý, đề tài khóa luận tác giả xin giới hạn phạm vi nghiên cứu Công ty TNHH MTV Hà Tâm từ thành lập (năm 2008) Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề liên quan đến thuế TNDN theo Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm2016 5.Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng đồng phương pháp tổng hợp, thống kê, so sánh, phân tích Lý luận kết hợp với thực tiễn để nghiên cứu, gắn nghiên cứu lý luận với tổng kết thực tiễn, bám sát quan điểm, đường lối đổi Đảng, Nhà nước Đồng thời tham khảo có chọn lọc, kế thừa cơng trình khoa học cơng bố tác giả có liên quan đến đề tài Phương pháp nghiên cứu sử dụng thêm phương pháp so sánh, phương pháp lịch sử dùng để xem xét quy định pháp luật từ trước tới từ đánh giá yêu cầu pháp luật thuế TNDN góc nhìn khái quát tổng hợp Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Nội dung nghiên cứu khoa học bao gồm chương: Chương I: Những lí luận điều chỉnh pháp luật thuế TNDN Chương II: Thực trạng pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp công ty TNHH MTV Hà Tâm Chương III: Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ràng ; số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh khơng chấp nhận tính thuế Điều vơ hình chung khiến doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều Thuế TNDN phục vụ nhiều sách xã hội làm tính trung lập thuế Thuế TNDN lồng nhiều sách xã hội vào điều khoản ưu đãi miễn , giảm thuế quy định miễn, giảm thuế cho đối tượng thương binh, người tàn tật, Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, …Điều gây phức tạp quản lý, làm giảm tính trung lập tình khiết kinh tế, dễ dẫn đến tượng lợi dụng để trốn thuế, lậu thuế Mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân bất hợp lý Chưa có quy định rõ mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, thực tế có tượng cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác bị điều chỉnh hai luật thuế Thuế TNDN số điều khoản chưa phù hợp với thông lệ quốc tế Thuế TNDN số điều khoản chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với nên kinh tế thị trường khác khu vực chẳng hạn quy định thuế suất ưu đãi cho doanh nghiệp có tỷ lệ xuất khẩu sản phẩm cao,… Một bất cập pháp luật thuế TNDN hành liệt kê tài sản cố định hữu để xác định trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Ngoài ra, hạn chế Luật thuế TNDN hành chưa có quy định cụ thể việc xác định doanh thu, chi phí làm cho thu nhập chịu thuế hình thức kinh doanh như: bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi thuế theo quy định Luật thuế TNDN hành chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác khơng ưu đãi thuế (trong có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) bất hợp lý, ảnh hưởng đến quyền lợi đáng doanh nghiệp Về ưu đãi thuế TNDN: Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi thuế theo quy định Luật thuế TNDN hành chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác khơng ưu đãi thuế (trong có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) bất hợp lý, ảnh hưởng đến quyền lợi đáng doanh nghiệp Về ưu đãi thuế suất thuế TNDN: Luật thuế TNDN hành quy định doanh nghiệp nằm khu kinh tế hưởng ưu đãi doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp Công tác quản lý thu thuế Môi trường quản lý thuế chưa tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Đối với quan thuế: lực, trình độ quản lý thuế điểm chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế đại, khoa học Đối với người nộp thuế: tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế diễn ra, làm thất thu nguồn ngân sách nhà nước, không đảm bảo tính cơng xã hội Một số hộ gia đình cá nhân kinh doanh cố ý, tìm cách gian lận khoản thuế phải nộp Đối với quan chức tổ chức liên quan: chưa thực coi công tác thuế nhiệm vụ địa phương Các quan thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, có hiệu quả… 2.3.Thực trạng thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Trong năm qua, tỷ trọng thuế trực thu thuế gián thu Việt Nam tổng thu thuế chưa thể chuyển biến Tuy vậy, với sách nâng mức thu nhập tính thuế thuế TNCN vừa qua sách giảm dần thuế suất thuế TNDN xuống 20% Việt Nam thể xu hướng giảm dần thuế trực thu Theo http://vietnamese-law-consultancy.com/: “Tờ hóa đơn câu chuyện gần xúc doanh nghiệp Hầu doanh nghiệp phát biểu, kêu ca phàn nàn vấn đề hóa đơn Mua hóa đơn doanh nghiệp chuyện trần ai, để mua cho tập hóa đơn nhọc nhằn.” Ngành thuế nuôi dưỡng nguồn thu, biết tận thu tận phạt cho đạt tiêu, khó khăn DN” bất cập quy định, chưa chặt chẽ công tác quản lý làm nảy sinh tiêu cực nhũng nhiễu khó khăn cho doanh nghiệp cán thuế nhận thức chưa đủ, trình độ, lực chưa đáp ứng Hoặc có cán thuế thuận lợi lợi ích cá nhân có cách hành xử giải vấn đề không quy định trình làm việc Từ trước đến nay, hầu hết DN bị phạt, bị hành hạ phải chạy đôn chạy đáo, chưa thấy cán thuế bị kiểm điểm, khiển trách, chế tài Đó điều kiện tốt để với bất cập quy định ngành thuế tại, chế thuận lợi để tiêu cực cán nảy sinh Theo tính toán chuyên gia số ngành giá trị gia tăng sản xuất cơng nghiệp rơi vào công nghiệp phụ trợ tới 90-95% tuỳ theo tính chất kỹ thuật ngành Trong đó, tỷ lệ cung ứng nguyên phụ liệu nước số ngành trọng điểm Việt Nam ôtô 20-30%.khả tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu hay tham gia chuỗi sản xuất cung ứng sản phẩm/thiết bị cho công ty đa quốc gia, tạo điều kiện cho Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế, cần thiết phải có nhiều sách ưu đãi doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực công nghệ hỗ trợ Tại Luật Thuế TNDN hành văn hướng dẫn thi hành có quy định ưu đãi chung doanh nghiệp hoạt động khu cơng nghiệp mà chưa có sách ưu đãi riêng thu nhập doanh nghiệp từ thực sản xuất, kinh doanh sản phẩm thuộc lĩnh vực CNHT Vì vậy, cần phải nghiên cứu, đưa sách ưu đãi thuế TNDN để thực “chạm” đến doanh nghiệp thực CNHT Tại Việt Nam, năm, doanh nghiệp phải tới 872 để nộp thuế; doanh nghiệp vừa nhỏ tới 1/3 số ngày làm việc để thực việc kê khai nộp thuế Tổng thuế suất phải nộp năm, trung bình chiếm tới 35% lợi nhuận doanh nghiệp Trong khối ASEAN, Việt Nam xếp cuối bảng số nộp thuế, thời gian nộp thuế nhiều gấp lần mức trung bình nước châu Á - Thái Bình Dương (208 giờ), riêng so với Singapore lâu 10 lần (82 giờ) Nhưng việc thành lập doanh nghiệp kê khai hồ sơ thuế nhiều thủ tục liên quan đăng ký mã số thuế cá nhân cho nhân viên gặp nhiều trùng lặp, hồ sơ xin đặt in tự in hóa đơn có thời gian sử lý dài Nhiều thủ tục chưa cán thuế nhận thông qua website, nhiều tờ khai thuế đoanh nghiệp vừa phải nộp thông qua mạng điện tử vừa phải đem lên cục thuế chấp nhận Thêm vào đó, lý khác khơng thể né tránh đề cập, nhiều cán thuế hải quan thiếu sạch, cố tình “dìm” doanh nghiệp để vòi vĩnh, thu lợi cá nhân Hiện khơng hành vi vi phạm lĩnh vực hóa đơn, chứng từ nhận diện, như: giả mẫu hóa đơn tự in đơn vị khác; in sử dụng hóa đơn tài giả; bán mua bán hóa đơn khống để sử dụng; ghi hóa đơn có nội dung liên khác liên để trốn thuế; ghi gian lận nội dung kinh tế lập hóa đon, thơng đồng với số đơn vị lập hóa đơn có giá trị cao thực tế để tốn tốn tài hạch tồn khống chi phí doanh nghiệp làm giảm tối thiểu mức thấp nghĩa vụ nộp thuế TNDN; thành lập doanh nghiệp, mua bán háo đơn không kinh doanh, sử dụng hóa đơn múc đích bất hợp pháp… Môi trường quản lý thuế chưa tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Đối với quan thuế: lực, trình độ quản lý thuế điểm chưa đáp ứng so với yêu cầu quản lý thuế đại, khoa học Đối với người nộp thuế: tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế diễn ra, làm thất thu nguồn ngân sách nhà nước, khơng đảm bảo tính cơng xã hội Một số hộ gia đình cá nhân kinh doanh cố ý, tìm cách gian lận khoản thuế phải nộp Đối với quan chức tổ chức liên quan: chưa thực coi công tác thuế nhiệm vụ địa phương Các quan thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, có hiệu quả… Mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân bất hợp lý.Chưa có quy định rõ mối quan hệ thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân với người có thu nhập cao, thực tế có tượng cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác bị điều chỉnh hai luật thuế Bản thân doanh nghiệp kinh doanh vận tải TNHH Hà Tâm khó khăn phải “cõng” đến hàng chục loại thuế phí đầu xe thuế nhập khẩu; tiêu thụ đặc biệt; VAT; Phí trước bạ; đăng ký cấp biển số; xăng dầu, môi trường; kiểm định; bảo hiểm; sử dụng đường bộ…Hoạt động taxi hoạt động vận tải hành khách cơng cộng, DN taxi đóng góp cho ngân sách năm lớn, thời gian vừa qua, họ không hưởng điều kiện ưu đãi đầu tư từ sách thuế Các loại thuế thuế nhập khẩu, GTGT, tiêu thụ đặc biệt, DN taxi phải nộp 100%, áp dụng xe cá nhân Đây thiệt thòi lớn DN nước đầu tư vào lĩnh vực taxi Hiện nay, xe công ty TNHH MTV Hà Tâm phải nhập khẩu chịu thuế nên giá thành cao mà niên hạn sử dụng 12 năm ngắn Ngồi doanh nghiệp gặp vướng mắc khơng thơng thuộc kỹ nộp thuế điện tử Ngồi ra, hành lang pháp lý mang tính bắt buộc việc thực nộp thuế điện tử yếu gây khó khăn cho việc triển khai 2.4 Những kết luận phát qua nghiên cứu Nghiên cứu sách thuế thu nhập doanh nghiệp cách thức kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin thuế phải nộp, số thuế nộp, số phải nộp quan trọng đánh giá xác nhận tuân thủ luật pháp đối tượng nộp thuế, người quản lý thuế đánh giá tác động sách thuế đến kinh tế vĩ mô, đến Để đánh giá tuân thủ luật pháp thuế thu nhập doanh nghiệp phải dựa tất khía cạnh thuế đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế quản lý thuế Đồng thời, cần triển khai sâu giám sát hoạt động hiệu để đánh giá tác động sắc thuế đến đời sống kinh tế xã hội, ảnh hưởng tác động sắc thuế đến tăng trưởng phát triển bền vững kinh tế Cần thông qua ý kiến doanh nghiệp thực tiễn xã hội để đánh giá tính cơng bằng, tính hiệu quả, tính khả thi sắc thuế, đối tượng chịu thuế thuế suất sắc thuế Đánh giá thuế phải nộp mối quan hệ phổ biến, vận động tác động qua lại yếu tố liên quan sắc thuế Thu thập xem xét chứng từ, tài liệu cần thiết, cần phương pháp quan sát, đối chiếu, phân tích xác định mối liên hệ hữu nghiệp vụ kinh tế Kiểm tra cách thức thực sách thuế cần nhận dạng đầy đủ rủi ro thuế Cần đánh giá khả xảy gian lận sai sót, đặc biệt gian lận đối tượng chịu thuế, tính thuế loại hình kinh doanh, mặt hàng chịu thuế, doanh thu, thu nhập chịu thuế, giá tính thuế, chi phí tính trừ vào thu nhập chịu thuế… Việc phát gian lận thực sách thuế đối tượng chịu thuế khơng dễ dàng, hành vi cố ý, thường có chủ định rõ rệt thủ đoạn nghiệp vụ tinh vi mua bán hóa đơn, hợp thức hóa khoản chi phí khơng có thật, thông đồng giấu diếm doanh thu, thu nhập hóa đơn chứng từ, khơng lập hóa đơn bán hàng lập hóa đơn bán hàng khống, cố ý kê khai hàng hóa nhập khẩu khơng quy cách, xuất xứ chia lẻ sản phẩm hoàn chỉnh Trong khơng trường hợp, thuế nhập khẩu hay thuế giá trị gia tăng, không thu thập hóa đơn, chứng từ, tài liệu doanh nghiệp mà cần dựa vào kinh nghiệm nhận biết xem xét từ bên ngoài, xác định bất hợp lý mối quan hệ kinh tế Nhằm giải việc gian lận thuế, trốn thuế, thất thu ngân sách thất thoát NSNN, cần trọng thực giải pháp sau: Hồn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng, đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách; Quản lý kinh tế Nhà nước phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế vừa thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Cần nghiên cứu, khảo sát thực tế hệ thống thuế nước nhiều để xây dựng hệ thống thuế đạt yêu cầu: Công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho quan quản lý thuế đối tượng nộp thuế Nghiên cứu xây dựng luật kế tốn thuế riêng cụ thể hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh để hoạch toán thuế, nghiệp vụ miễn giảm thuế, nghiệp vụ khấu trừ giá trị thuế giá trị gia tăng quy định chi tiết loại hàng hóa dịch vụ tính thuế, khấu trừ thuế, hạch toán thuế để kế toán hạch tốn khơng hiểu nhầm, khơng hạch tốn sai, đỗ lỗi không hiểu biết… Đẩy mạnh thực việc chi tiêu, toán qua tài khoản ngân hàng kho bạc, tiến tới không sử dụng tiền mặt tốn cho việc mua bán hàng hóa Ban hành quy chế toán DN qua ngân hàng để ngân hàng quan thuế phối hợp với việc kiểm soát nguồn gốc hoạt động toán qua hệ thống ngân hàng Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế giúp người nộp thuế nâng cao ý thức tuân thủ, kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Nâng cao mức phạt gian lận, trốn thuế để đối tượng nộp thuế phải sợ việc gian lận, trốn thuế Quản lý chặt chi tiêu từ ngân sách chi tiêu tính vào chi phí DN, tránh tình trạng lãng phí, thất ngân sách giảm thu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập DN Tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Tăng cường phối hợp chặt chẽ quan chống gian lận thuế, trốn thuế Bộ Tài với Bộ Cơng an, Bộ Công Thương khởi tố nhiều vụ việc trốn thuế để có tính răn đe với đối tượng vi phạm, kịp thời ngăn chặn hành vi chiếm đoạt thuế, chuyển giá, trốn thuế Nâng cao lực quản trị DN giúp DN hoạt động kinh doanh tốt có khả cạnh tranh nước quốc tế, chấp hành tốt, quy định luật thuế không vi phạm việc gian lận trốn thuế, gây uy tín thiệt hại cho DN Từ đó, tạo điều kiện DN ngày phát triển bền vững Tăng cường đầu tư sở hạ tầng công nghệ thông tin giúp quan thuế giám sát tối đa hoạt động sản xuất kinh doanh DN từ thành lập, hoạt động đến giải thể CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.1 Đảm bảo quyền tự kinh doanh Quyền tự kinh doanh quyền kinh tế người Một xã hội cho tiến thừa nhận quyền tất người có hội kiếm sống công việc họ tự lựa chọn, Nhà Nước có nghĩa vụ thi hành biện pháp để bảo vệ quyền này, bao gồm việc thực sách biện pháp kinh tế nhằm phát triển vững kinh tế xã hội bảo đảm quyền tự kinh tế cá nhân công dân Đối với thuế TNDN, cải cách thể chế tập trung vào việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN theo hướng: Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; Đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng thu hẹp danh sách lĩnh vực ưu đãi thuế, sử dụng ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa; khuyến khích đầu tư vào vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; bổ sung quy định khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Công ty có quyền lựa chọn ngành nghề kinh doanh cho phù hợp với khả Công ty Việc lựa chọn ngành nghề kinh doanh phụ thuộc vào ý chí Công ty, nhu cầu thị trường điều kiện khách quan khác Quyền tự lựa chọn ngành nghề kinh doanh phải thực khuôn khổ pháp luật Công ty không phép kinh doanh ngành nghề mà pháp luật cấm Đó ngành, nghề gây phương hại đến quốc phòng, an ninh, trật tự, an toàn xã hội, truyền thống lịch sử, văn hoá, đạo đức, phong mỹ tục Việt Nam sức khoẻ nhân dân Ngoài ra, số ngành nghề định, Công ty kinh doanh thoả mãn điều kiện theo quy định pháp luật Việc chấm hạn chế ngành, nghề kinh doanh nhằm mục đích bảo vệ an ninh quốc gia lợi ích chung xã hội 3.1.2 Đảm bảo tính thống pháp luật: Hệ thống pháp luật điều tiết thuế TNDN đảm bảo kết hợp hài hòa tính ổn định lầu dài nguyên tắc pháp luật với tính đỏi cần thiết chế định cụ thể Bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế như: Hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử, phát triển tập đoàn kinh tế, tượng “vốn mỏng” xác định chi phí, đặc biệt chi phí lãi vay, điều chuyển đánh giá lại tài sản tái cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trước giá doanh nghiệp liên kết Cải cách thể chế thuế TNDN lần cần phải tính đến chi phí hiệu xã hội sách cụ thể, chi phí mà người nộp thuế phải bỏ để tuân thủ pháp luật, chi phí mà quan nhà nước phải bỏ để quản lý, ; Việc xây dựng sách ưu đãi để quy định luật cần tính đến hình thức đầu tư mở rộng mà khơng thiết phải lập pháp nhân điều kiện việc mua bán, sáp nhập, thâu tóm doanh nghiệp trở nên phổ biến kết cạnh tranh để phát triển Quản lý nhà nước quy định thuế TNDN khơng có nghĩa nhà nước ban hành hệ thống pháp luật hoàn chỉnh đồng để điều tiết mối quan hệ hoạt động liên quan đến công ty mà quan trọng nhà nước thi hành pháp luật xử lý hành vi vi phạm pháp luật, bảo đảm tính hiệu lực pháp luật doanh nghiệp nước ta, việc thực pháp luật thường chưa nghiêm túc, mặt văn pháp luật chưa thật phù hợp với yêu cầu sống, mặt khác chưa có chế bảo đảmg thực thi pháp luật nghiêm túc xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm Để quản lý hoạt động thực pháp luật thuế TNDN hệ thống pháp luật cách có hiệu quả, nhà nước cần xây dựng hệ thống pháp luật tương đối hoàn chỉnh kịp thời từ luật đến văn pháp quy quy định chi tiết hướng dẫn thi hành tạo thành hệ thống đồng, bước nghiên cứu, ban hành đạo luật để tạo môi trường pháp lý cho hoạt động cơng ty 3.1.3 Đảm bảo việc hồn thiện xuất phát từ bất cập hạn chế hành Đứng trước bất cập hạn chế hành, Nhà nước cần có triệt để tơn trọng bảo đảm quyền tự kinh doanh công dân, tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi hổ trợ cho kinh tế phát triển Định phương hướng hoàn thiện có hiệu Ban hành phương hướng vừa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp vừa đảm bảo tính đắn, tạo nguồn thu lớn cho NSNN 3.1.4 Đảm bảo tính tương thích với pháp luật nước điều ước quốc tế Việc ký kết điều ước quốc tế vừa hiệp định TPP( Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP)) vừa tạo khó khăn vừa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp rào cản lớn hệ thống pháp luật không giống dẫn đến trở ngại cho việc hợp tác, doanh nghiệp nước khó đầu tư vào Việt Nam Do vậy, cần phải có thống từ luật quy định Hiến Pháp (như luật Thương mại, luật Cạnh tranh … ) đảm bảo tương thích với pháp luật nước điều ước quốc tế để loại bỏ khó khăn việc hợp tác kinh tế đa quốc gia 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 3.2.1 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với công nghiệp hỗ trợ Để khuyến khích phát triển cơng nghiệp hỗ trợ, Bộ Tài đề xuất bổ sung thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển vào danh mục áp dụng thuế suất 10% thời gian mười lăm năm, miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm 3.2.2 Về ưu đãi dự án đầu tư có quy mô vốn đầu tư quy mô lớn Đề xuất bổ sung ưu đãi dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 tỷ đồng, sử dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại thực giải ngân không năm kể từ cấp phép đầu tư áp dụng thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo, trường hợp dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư xem xét kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% tối đa không 15 năm Tuy nhiên, cần phải cân nhắc dự án có quy mơ vốn lớn thường có nhà đầu tư đến từ nước Một mục tiêu lâu dài Việt Nam thu hút vốn đầu tư nước ngồi thu hút cơng nghệ cao Vì vậy, khơng đưa tiêu chí cơng nghệ cao cách rõ ràng cho phép áp dụng mức ưu đãi thuế TNDN thật đáng kể dự án thu hút nhà đầu tư nươc ngồi với cơng nghệ loại hai kể công nghệ mà nước khác loại bỏ, lại tạo bất bình đẳng với doanh nghiệp nước (nhà đầu tư nước chuyển dịch dần đầu tư vào Việt Nam để tận dụng giá lao động rẻ, nhiều tài nguyên, nhiều ưu đãi) 3.2.3 Về thuế thu nhập doanh nghiệp chuyến nước từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam Quy định hợp lý cần thiết để thực quán sách ưu đãi thuế TNDN nhà đầu tư khuyến khích đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Để khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập chuyển nước giảm thủ tục hành (kê khai lại tính khấu trừ), đề nghị bổ sung quy định: nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam; nước có thuế suất cao khơng thu thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.4 Về bổ sung quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Doanh nghiệp hoạt động hưởng ưu đãi thuế có đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuắt, bổ sung ngành nghề sản xuất kinh doanh, nâng cao công suất (gọi chung đầu tư mở rộng) không thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐCP thuế thu nhập doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng mang lại.Để khắc phục triệt để vấn đề thay đổi sách ưu đãi thuế TNDN qua thời kỳ trình bày trên, đề nghị bổ sung nội dung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN sau: Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật thuế TNDN thời điểm cấp phép cấp giấy chứng nhận đầu tư Trường hợp pháp luật thuế TNDN có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung doanh nghiệp quyền lựa chọn hưởng ưu đãi cách đồng thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định pháp luật thời điểm cấp phép theo quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung cho thời gian lại kể từ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành Việc quy định theo hướng lựa chọn ưu đãi cách đồng (bao gồm thuế suất thời gian miễn giảm) có tác động lâu dài xóa dần khoảng cách, tạo mặt thống nghĩa vụ thuế doanh nghiệp thơng qua việc khuyến khích doanh nghiệp lựa chọn gói ưu đãi đưa sau (do văn pháp luật sửa đổi bao giời theo hướng đưa ưu đãi thuận lợi hơn), doanh nghiệp phải cân nhắc, đánh đổi cách phù hợp Về mặt quản lý, việc cho doanh nghiệp lựa chọn ưu đãi cách không đồng gây nhiều phức tạp, không rõ ràng thực hiện, làm phát sinh nhiều vướng mắc… vơ hình chung tạo chế “xét cho” quan quản lý thuế trực tiếp Quy định hợp lý cần thiết để thực quán sách ưu đãi thuế TNDN nhà đầu tư khuyến khích đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh đảm bảo bình đằng doanh nghiệp 3.3 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Do đó, để tránh tình trạng gian lận, trốn thuế, hóa đơn khống thiếu trách nhiệm cán quản lý cần phải khắc phục số vấn đề sau Khó khăn cho doanh nghiệp việc thực luật thuế thu nhập doanh nghiệp số văn luật liên quan gặp nhiều bất cập Thủ tục, hồ sơ nhiều trường dài dòng, doanh nghiệp khơng tìm hiểu khó khăn để hồn thiện thủ tục thời gian cần thiết, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục nhằm hài hòa việc đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước với khuyến khích thúc đẩy phát triển DN Vì vậy, để phát huy hết tầm quan pháp luật thuế TNDN cần nỗ lực khắc phục, giải vấn đề tồn đọng thời gian qua như: vấn đề hệ thống pháp luật hồn chỉnh, sách nhà nước, tình trạng tiêu cực hoạt động thu nộp thuế TNDN, non mặt nghiệp vụ cán