So sánh pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và Nhật Bản Luận văn ThS. Luật

Mục đích và nhiệm vụ của luận văn Mục đích tổng quát là, luận văn hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp bằng việc đi

đại học quốc gia hà nội

Lời cam đoan

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong luận văn đảm bảo độ tin cậy, chính xác và trung thực Những kết luận khoa học của luận văn ch-a từng đ-ợc ai công bố trong bất kỳ

Tác giả luận văn

Bùi Thị Thùy Ninh

Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

7

1.1 Những vấn đề lý luận về thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập

doanh nghiệp và sự cần thiết thu thuế thu nhập doanh nghiệp

7

1.1.1 Bản chất thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.2 Các yếu tố cấu thành thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.3 Sự cần thiết thu thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 16

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, cấu trúc nguồn pháp luật về thuế thu nhập

doanh nghiệp

16

1.2.2 Mô hình pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 20

1.2.3 Những yếu tố tác động đến tính hiệu quả của pháp luật thuế

thu nhập doanh nghiệp

27

Chương 2: SO SÁNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ NHẬT BẢN - BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆC NÂNG CAO TÍNH HIỆU QUẢ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

31

2.1 So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và

Nhật Bản

31

2.1.1 Các quy định về chủ thể nộp thuế 33 2.1.2 Các quy định về thu nhập chịu thuế 43

2.1.5 Các quy định về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 71 2.2 Bài học kinh nghiệm cho việc nâng cao tính hiệu quả của

pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

bảng

2.1 Thuế suất thuế pháp nhân đối với công ty thông thường

và tổ chức không có tư cách pháp nhân

62

2.2 Thuế suất thuế pháp nhân đối với pháp nhân phi lợi nhuận 63 2.3 Thuế suất thuế pháp nhân đối với pháp nhân công ích 63 2.4 Thuế suất thuế pháp nhân đối với hợp tác xã 63 2.5 Thuế suất thuế pháp nhân đối với công ty y tế 63

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia và đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội và chi tiêu cho chính bộ máy nhà nước đó Cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội, hệ thống chính sách pháp luật thuế cần có sự thay đổi nhằm đáp ứng yêu cầu thực tế xã hội và góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển đúng hướng, từng bước thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng của Nhà nước Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế theo nguyên tắc công bằng, thống nhất và đồng bộ, đảm bảo môi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh là một trong những nhiệm vụ trọng yếu của Đảng và Nhà nước ta đã xác định Các chương trình cải cách về thuế đều hướng tới hoàn thiện theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn thuế, giảm thuế; thống nhất mức thuế suất và ưu đãi thuế giữa các thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư và đảm bảo bình đẳng trong cạnh tranh

Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau Ở Việt Nam, tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh, các cơ sở kinh

tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Từ năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế Lợi tức áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh

tế Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế

Khắc phục những hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày

01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội đã ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới (sau đây gọi là luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 nhằm xóa bỏ sự phân biệt đối xử giữa các khu vực kinh tế khác nhau, thu hút đầu tư

và tăng số thu từ thuế cho ngân sách nhà nước Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những nguồn thu quan trọng của số thu từ thuế, phí, lệ phí

ở Việt Nam và đã chiếm hơn 20% trong tổng số thu từ thuế trong những năm gần đây

Hội nhập kinh tế thế giới một cách sâu rộng, bền vững là một trong những hướng đi của nền kinh tế Việt Nam hiện nay Thực tế hội nhập với gia nhập, ký kết rất nhiều hiệp định về tránh đánh thuế hai lần, với những vấp váp ban đầu đã bộc lộ thiếu sót trong chính sách pháp luật, trong cách quản lý điều hành kinh tế quốc gia mà nổi trội là "pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp" Những thiếu sót, vướng mắc chủ yếu như căn cứ tính thuế, thuế suất, đối tượng nộp thuế, các trường hợp được hưởng ưu đãi về thuế Hệ thống thuế không đồng bộ thống nhất, manh mún lạc hậu đã kìm hãm và gây trở ngại tới

sự phát triển hoạt động kinh doanh sản xuất hàng hóa dịch vụ của các chủ thể trong nền kinh tế Ngoài ra, tình trạng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua hình thức chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài làm cho việc áp dụng pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trở nên khó khăn và phức tạp Do vậy, yêu cầu cấp thiết là cần có hành động kịp thời từ phía các

cơ quan hoạch định chính sách và lập pháp sao cho tạo ra một hệ thống pháp luật đồng bộ phù hợp với hoàn cảnh hiện tại và xu thế phát triển của nền kinh

tế nước nhà

Nhật Bản là một trong những quốc gia có nền kinh tế phát triển và vượt bậc, do vậy, việc xây dựng và áp dụng các chính sách về thuế thu nhập doanh nghiệp của Nhật Bản cũng có từ rất sớm Trải qua nhiều năm mới có

thể hoàn thiện được chính sách về loại thuế này thì hiện nay, việc thực thi hiệu quả luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Nhật Bản đã đạt được những thành tựu đáng kể Hơn nữa, hiện nay mối quan hệ hợp tác giữa Việt Nam và Nhật Bản ngày càng được tăng cường và mở rộng trên nhiều lĩnh vực Biểu hiện cho sự hợp tác trong lĩnh vực cải cách tư pháp và pháp luật là sự ra đời của Dự án cải cách hệ thống tư pháp và pháp luật (JICA) ở Việt Nam do Nhật Bản đầu tư và hỗ trợ chuyên gia Thực tế cho thấy, pháp luật Việt Nam đang

có những tiếp thu kinh nghiệm và thành tựu trong công cuộc xây dựng pháp luật nói chung và hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng từ đất nước mặt trời mọc

Từ những lý do trên, tác giả lựa chọn đề tài luận văn: "So sánh pháp

luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và Nhật Bản" để so sánh

một cách tổng quát nhất pháp luật về thuế thu nhập danh nghiệp của hai nước, chỉ ra điểm giống và khác biệt cơ bản, từ đó tìm ra được những mặt hạn chế cần khắc phục sửa đổi của pháp luật Việt Nam về thuế thu nhập doanh nghiệp và tham khảo pháp luật của Nhật Bản trong việc đề xuất những phương hướng hoàn thiện cho pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp của nước ta

2 Tình hình nghiên cứu

Cho đến nay, đã có nhiều công trình nghiên cứu ở các mức độ khác nhau về đề tài "pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp", đặc biệt là về "thực trạng và phương hướng hoàn thiện" Phụ thuộc vào các giai đoạn phát triển khác nhau của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp mà các công trình nghiên cứu thành công nhất định, góp phần làm rõ thêm về vấn đề lý luận và thực

tiễn về loại thuế này Đề tài cấp khoa "So sánh pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, Trung Quốc và Nhật Bản", của Tiến sĩ Nguyễn Thị

Lan Hương, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, cũng đã so sánh pháp luật

về thuế thu nhập doanh nghiệp của ba nước Việt Nam, Trung Quốc, Nhật Bản

Song, tính đến thời điểm hiện nay chưa có nghiên cứu nào đề cập chi tiết đầy

đủ toàn diện về pháp luật hiện hành và nghiên cứu dưới góc độ so sánh pháp luật của riêng hai quốc gia là Việt Nam và Nhật Bản, trong đó có cả vấn đề quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn này sẽ hướng tới việc làm sáng tỏ những hạn chế, những điểm chưa phù hợp của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và so sánh với pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Nhật Bản để rút ra hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

3 Mục đích và nhiệm vụ của luận văn

Mục đích tổng quát là, luận văn hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp bằng việc đi từ bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp, các yếu tố cấu thành của thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm làm rõ được vấn đề tại sao phải có thuế thu nhập doanh nghiệp và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với việc quản lý nền kinh tế Tiếp đó là những lý luận về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: làm rõ những yếu tố tác động đến tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nêu ra mô hình pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để thông qua đó, nghiên cứu hướng hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính hệ thống và hiệu quả

Căn cứ lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, việc so sánh pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và Nhật Bản về từng yếu tố cấu thành luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm mục đích tìm ra những điểm tương đồng và khác biệt của pháp luật Việt Nam và pháp luật Nhật Bản, từ đó để ra hướng hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam cho phù hợp với điều kiện kinh tế và sự phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mở cửa hội nhập theo

xu hướng chung của thế giới mà pháp luật của Nhật Bản có thể xem là một tấm gương

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam và Nhật Bản; các quan điểm khoa học, các tư liệu thực tế liên quan đến xây dựng và thi hành pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam, của Nhật Bản Về phạm vi nghiên cứu, bài luận văn này sẽ chỉ tập trung nghiên cứu những vấn đề trong luật thực định (bao gồm Luật và các Nghị định về thuế thu nhập doanh nghiệp) mà khi áp dụng chúng vào thực tế còn tồn tại những vướng mắc gây trở ngại cho hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng hóa dịch vụ của các chủ thể và điểm tiến bộ trong pháp luật Việt Nam, Nhật Bản

5 Cơ sở phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lênin; kết hợp với phương pháp thống kê số liệu một cách khoa học, phân tích khách quan về tình hình thực tế,

có so sánh đối chiếu lý luận và thực tiễn giữa Việt Nam và Nhật Bản

Bên cạnh đó, luận văn cũng sử dụng phương pháp phân tích, so sánh pháp luật, để chỉ ra được những tiến bộ và hạn chế của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và Nhật Bản Cuối cùng, bằng phương pháp tổng quát, khái quát từ những gì đã phân tích được tổng hợp để rút ra phương hướng hoàn thiện cho pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

6 Những đóng góp mới của luận văn

Đây là luận văn so sánh một cách hệ thống về pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và Nhật Bản nhằm mục đích vừa làm rõ những điểm chưa phù hợp của pháp luật Việt Nam, vừa đưa ra hướng hoàn thiện dựa trên những tiến bộ trong pháp luật của Nhật Bản nên những điểm mới mà luận văn sẽ đóng góp được là:

Thứ nhất, xác định những vấn đề lý luận mang tính phổ quát về pháp

luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

Thứ hai, căn cứ vào lý luận và thực tiễn thi hành chỉ ra được những

hạn chế, những điểm chưa phù hợp của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

ở Việt Nam và những điểm tiến bộ của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

ở Nhật Bản;

Thứ ba, từ góc độ nghiên cứu pháp luật Nhật Bản về thuế thu nhập

doanh nghiệp và tính hiệu quả trong quá trình thực thi pháp luật của Nhật Bản xác định hướng hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 2 chương:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp và

pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

và Nhật Bản - Bài học kinh nghiệm cho việc nâng cao tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Chương 1

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ SỰ CẦN THIẾT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Bản chất thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập doanh nghiệp là chỉ tiêu tài chính phản ánh kết quả cuối cùng của một quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm) và còn được gọi là lợi nhuận

Thu nhập thực hiện cả năm là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài chính và thu nhập khác

- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Là khoản chênh lệch giữa doanh thu và giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong năm tài chính của doanh nghiệp

- Thu nhập từ hoạt động tài chính: Là số thu lớn hơn số chi của hoạt động tài chính bao gồm: Hoạt động cho thuê tài sản; mua bán chứng khoán; mua bán ngoại tệ; lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi cho vay vốn; lợi tức cổ phần và lợi nhuận được chia từ phần vốn góp liên doanh hợp doanh; hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Thu nhập khác: Là số thu lớn hơn số chi của các hoạt động khác, bao gồm: Khoản phải trả nhưng không trả được do phía chủ nợ; khoản nợ khó đòi

đã duyệt bỏ nay thu hồi được; lợi nhuận từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; khoản thu vật tư, tài sản thừa sau khi đã bù trừ hao hụt mất mát; khoản chênh lệch do thanh lý nhượng bán tài sản; lợi nhuận các năm trước phát hiện năm nay; hoàn nhập số dư các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự

phòng nợ phải thu khó đòi; tiền trích bảo hành sản phẩm còn thừa khi hết hạn bảo hành

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu vào thu nhập của cơ

sở kinh doanh sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong các nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Khi nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của doanh nghiệp và của các nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động nguồn tài chính cho nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng ổn định và vững chắc Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, thuế suất và các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà nước thực hiện các mục tiêu quản

lý kinh tế vĩ mô

Như vậy, bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế là thu nhập của chủ thể xác định Thuế thu nhập khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản ở chỗ, thuế thu nhập là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của các tổ chức, cá nhân khi có thu nhập chịu thuế phát sinh

Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là "người" chịu thuế Ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nó có có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập ở các nước thường có những quy định

về chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để bảo đảm chức năng khuyến khích của thuế thu nhập hoặc thực hiện việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với một số khoản thu nhập chịu thuế để thực hiện các mục tiêu điều tiết

Với bản chất là một loại thuế thu nhập nên thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế phức tạp có tính ổn định không cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thu nhập thường lớn hơn so với các thuế khác Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế, còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú của chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định của thu nhập… Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, các nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguồn điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm các văn bản quy phạm pháp luật thuế quốc gia và văn bản quy phạm pháp luật thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập là thuế trực thu nên nó có thể là đối tượng được điều chỉnh bởi hiệp định tránh đánh thuế hai lần

1.1.2 Các yếu tố cấu thành thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập doanh nghiệp được thể hiện trên doanh thu và chi phí

* Doanh thu

Tổng doanh thu của doanh nghiệp được hình thành từ tổng hợp doanh thu từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, và thu nhập từ các hoạt động khác

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hàng hóa, dịch vụ đã được tiêu thụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa

Bán hàng: là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng mua vào

Cung cấp dịch vụ: là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một ký, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động…

Doanh thu để tính thu nhập là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ phí thêm ngoài giá mà cơ sở sản xuất, kinh doanh được hưởng (nếu có) Doanh thu này bao gồm cả phần doanh nghiệp bán hàng nội bộ

Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại cho khách hàng được hưởng, giảm giá bán hàng, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế giá trị gia tăng (nếu tính theo phương pháp trực tiếp)

Doanh thu hoạt động tài chính:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc do kinh doanh về vốn đem lại Doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…);

- Cổ tức lợi nhuận được chia;

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

-

Thu nhập khác:

Thu nhập khác gồm những khoản thu nhập ngoài hoạt động tạo ra doanh thu chưa được tính ở trên Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản;

- Thu các khoản khó đòi đã bù đắp bằng khoản dự phòng nay đòi lại được;

- Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;

- Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra;

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn;

- Các khoản thu nhập khác như: thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm, quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, bằng tiền của các tổ chức, cá nhân tặng cho cơ sở kinh doanh…

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý, xóa sổ;

- Thu từ bán vật tư, hàng hóa, tài sản dôi thừa, bán công cụ, dụng cụ

đã phân bổ hết giá trị, bị hư hỏng hoặc không cần sử dụng;

- Thu về khoản thuế phải nộp được Nhà nước giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ

kế toán năm nay mới phát hiện ra…

* Chi phí

Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm:

- Giá vốn hàng bán: Giá vốn bán hàng được xác định để tính kết quả kinh doanh bao gồm:

+ Giá thực tế xuất kho (giá vốn) của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ;

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ, không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Các khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

- Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Bao gồm:

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Gồm các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ và các khoản trích bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn…

+ Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm nhiên liệu để vận chuyển đi tiêu thụ; phụ tùng thay thế dùng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định của bộ phận bán hàng;

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng như các dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay…

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa, bộ phận bán hàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển;

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí thuê ngoài, sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ; hàng hóa phải trả cho đại lý và các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu…

+ Chi phí khác bằng tiền đã chi phục vụ cho hoạt động bán hàng gồm: chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa; chi phí chào hàng; quảng cáo; chi tiếp khách ở bộ phận bán hàng; chi phí tổ chức hội nghị khách hàng; chi phí bảo hành sản phẩm…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp Bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: Gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, ăn ca phải trả cho ban giám đốc, nhân viên ở các phòng ban,

và các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế;

+ Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp;

+ Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; + Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp: Nhà, văn phòng làm việc của doanh nghiệp, vật liệu kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng…

+ Thuế, phí, lệ phí: Thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản phí, lệ phí khác;

+ Chi phí dự phòng gồm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi;

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như: Tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định phục vụ cho khối văn phòng doanh nghiệp;

+ Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho việc điều hành quản

lý chung của toàn doanh nghiệp; chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, chi phí kiểm toán

- Chi phí tài chính: Chi phí tài chính là các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động về đầu tư tài chính và kinh doanh vốn, các chi phí hoạt động tài chính ở doanh nghiệp bao gồm:

+ Chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá vốn góp;

+ Chí phí cho thuê tài sản;

+ Giá trị gốc của bất động sản khi nhượng bán;

+ Chi phí mua bán chứng khoán kể cả tổn thất trong đầu tư (nếu có); + Lỗ do nhượng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ của nợ phải thu,

nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộc vốn vay

để đầu tư xây dựng cơ bản khi chưa đưa công trình vào sử dụng hoặc vốn vay bằng ngoại tệ để góp vốn liên doanh);

+ Thuế giá trị gia tăng phải nộp trong trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp;

+ Chi phí về lãi tiền vay phải trả (không bao gồm lãi tiền vay dài hạn

để xây dựng cơ bản khi công trình chưa đưa vào sử dụng);

+ Chi phí chiết khấu thanh toán cho người mua hàng khi thanh toán tiền trước hạn;

+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;

+ Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư ra ngoài doanh nghiệp…

- Chi phí khác: Chi phí khác là khoản chi phí của hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Chi phí khác trong doanh nghiệp thường bao gồm:

+ Giá trị còn lại của tài sản cố định khi nhượng bán và thanh lý;

+ Chi phí nhượng bán và thanh lý tài sản cố định;

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa sổ kế toán;

+ Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

+ Chi phí để thu tiền phạt;

+ Các khoản chi phí bị nhầm, sót từ các kỳ kế toán trước;

+ Các khoản chi phí khác…

* Lợi nhuận khác được xác định như sau:

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

1.1.3 Sự cần thiết thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Xuất phát từ vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp để chỉ ra rằng, thu thuế thu nhập doanh nghiệp là một việc cần thiết, không thể thiếu trong hoạt động quản lý kinh tế của nhà nước

Như đã phân tích ở trên, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của các doanh nghiệp và các nhà đầu tư nên

đã góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng vào ngân sách nhà nước, đáp ứng chi tiêu ngày càng gia tăng về đầu tư phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, củng

cố an ninh quốc phòng của đất nước Nói một cách khác thì thuế thu nhập doanh nghiệp "động viên" tài chính vào ngân sách nhà nước

Ngoài ra, thuế thu nhập doanh nghiệp còn là công cụ hữu hiệu mà nhà nước sử dụng để điều hành nền kinh tế Cụ thể là:

Thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng như một công cụ để phân phối lại thu nhập giữa các cá nhân, các tổ chức kinh tế trong xã hội, bảo đảm công bằng xã hội Nhất là trong điều kiện kinh tế thị trường, khi kinh tế càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo trong xã hội càng phân hóa rõ rệt Để hạn chế tình hình đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công

cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của chủ thể kinh doanh vào ngân sách nhà nước công bằng, hợp lý Thuế thu nhập doanh nghiệp là một công cụ tốt để thực hiện điều tiết thu nhập, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo giữa các thành viên trong xã hội

Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn tài chính lớn cho ngân sách quốc gia, đặc biệt đối với các nước phát triển Tỷ trọng thuế thu nhập đối với các nước phát triển thường ở mức trên 50% Theo quy luật chung, khi trình độ kinh tế càng phát triển thì thuế thu nhập ngày càng chiếm vị trí quan trọng trong tổng số thu về thuế Vì vậy, việc nghiên cứu và cải cách hệ thống thuế

thu nhập doanh nghiệp nhằm biến chúng trở thành chỗ dựa ngày càng quan trọng hơn theo tiến trình phát triển của nền kinh tế là một mục tiêu được chú trọng đối với các nước đang phát triển, trong đó có Việt Nam

Thuế thu nhập được nhà nước sử dụng như một công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo chiến lược

kế hoạch của nhà nước theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội Do vậy,

để tăng phúc lợi xã hội, cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng có thu nhập cao và phân phối lại cho những đối tượng có thu nhập thấp hơn Bên cạnh đó, thông qua chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thu nhập có thể tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng và đầu tư theo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế của nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là nhân tố trung hòa tính lũy thoái của các loại thuế tiêu dùng Đây chính là lý do để giải thích vì sao thuế thu nhập doanh nghiệp thường được thiết kế theo cách lũy tiến hoặc quy định một mức thuế suất cố định nhằm đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế khóa của công dân

Như vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp vó vai trò hết sức quan trọng trong hệ thống thuế nói riêng và hệ thống tài chính nói chung Nhà nước cần thiết phải thu thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia, đồng thời thể hiện sự quản lý, điều hành của Nhà nước đối với nền kinh tế một cách công bằng, ổn định bền vững

1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, cấu trúc nguồn pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp là một bộ phận của pháp luật thuế nói riêng và hệ thống pháp luật nói chung, bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành hoặc được quy định trong các Điều

ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc tham gia nhằm điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế giữa các doanh nghiệp, nhà đầu tư có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong xã hội với nhà nước Việt Nam

1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp về khái niệm chính là những căn cứ pháp lý nhất định để quan hệ thu và nộp thuế giữa Nhà nước với chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa

cơ quan nhà nước có thẩm quyền và chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực hiện các mục tiêu xác định trước

- Đặc điểm của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao giờ cũng gồm: + Đối tượng điều chỉnh của luật thuế

Việc đưa ra đối tượng điều chỉnh của luật thuế chỉ có ý nghĩa xác định rõ những đặc tính nhất định sẽ là đối tượng hướng tới hoặc cần được bảo vệ bởi các văn bản pháp luật trong nước cũng như văn bản pháp luật quốc tế về thuế

+ Phương pháp điều chỉnh của luật thuế

Xuất phát từ tính chất của các quan hệ thuế do luật thuế điều chỉnh, để

sự tác động của pháp luật có hiệu quả, luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy

Để có được nguồn thu, nhà nước yêu cầu người dân phải nộp thuế Để

có thể tăng thêm khả năng chi tiêu, nhà nước có thể ban hành thay đổi các loại thuế mới hoặc bãi bỏ những ưu đãi về thuế đang áp dụng đối với người dân

Để kịp trang trải cho hoạt động của mình, có được số thu ổn định và chủ động, nhà nước yêu cầu người dân nộp đúng, nộp đủ, theo thời hạn số thuế nhất định

Việc sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy trong quan hệ thuế

hoàn toàn không phải với hình thức biểu hiện giống nhau Chẳng hạn, cơ quan quản lý thuế có quyền ra các thông báo thuế, quyết định thu thuế và yêu cầu đối tượng nộp thuế thực hiện đúng Nhưng ở trường hợp đối tượng nộp thuế

tự kê khai, tính thuế và tự nộp thuế thì có sự biểu hiện khác nhau nhưng điều này hoàn toàn không có nghĩa tính chất quyền uy bị mất đi

+ Nguồn của pháp luật thuế

Nguồn của pháp luật thuế là các văn bản pháp luật do cơ quan có thẩm quyền ban hành điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế và các văn bản pháp luật quốc tế điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình thực hiện quyền thu thuế mà Việt Nam đã ký kết hoặc cam kết thực hiện

Nguồn của văn bản pháp luật thuế do cơ quan có thẩm quyền của nhà nước Việt Nam ban hành bao gồm các văn bản luật và văn bản dưới luật

- Quan hệ pháp luật thuế

Quan hệ thu, nộp thuế thực hiện trên cơ sở các quy phạm pháp luật đã trở thành quan hệ pháp luật thuế

Quan hệ pháp luật thuế mang một số đặc điểm sau:

Thứ nhất, quan hệ pháp luật thuế mang nặng tính quyền uy Quyền và

nghĩa vụ pháp lý trong quan hệ pháp luật thuế được đảm bảo thực hiện thông qua các biện pháp cưỡng chế nhà nước

Thứ hai, quan hệ pháp luật thuế thường quy định cụ thể những quyền

và nghĩa vụ pháp lý của các bên tham gia nghĩa vụ

Thứ ba, một bên tham gia quan hệ pháp luật thuế bao giờ cũng là cơ

quan quản lý thuế

1.2.1.2 Cấu trúc nguồn của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Về mặt cấu trúc, tùy thuộc vào tiêu chí phân chia mà pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được phân định thành các bộ phận khác nhau

* Căn cứ vào nội dung các quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được phân chia thành các

bộ phận sau:

Thứ nhất, bộ phận pháp luật điều chỉnh nội dung quan hệ thu nộp thuế

thu nhập doanh nghiệp;

Thứ hai, bộ phận pháp luật quy định trình tự, thủ tục thu nộp thuế thu

nhập doanh nghiệp;

Thứ ba, bộ phận pháp luật quy định về bảo đảm thực hiện thu nộp

thuế thu nhập doanh nghiệp

Cũng với tiêu chí này, nếu phân chia pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp một cách chi tiết, cụ thể hơn thì sẽ có các bộ phận sau:

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về phạm vi áp dụng;

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về căn cứ tính thuế;

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về các quyền và nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế trong đăng ký kê khai, nộp thuế quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về chế độ ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định các hành vi vi phạm và chế tài

* Dựa vào nguồn gốc ra đời, hình thức thể hiện và phạm vi tác động của quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì cấu trúc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được chia thành hai bộ phận sau:

Thứ nhất, các quy phạm pháp luật quốc gia điều chỉnh quan hệ pháp

luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhóm các quy phạm pháp luật có trong các văn bản pháp luật do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước Việt Nam ban hành để điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ hai, các quy phạm pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ pháp luật

thuế thu nhập doanh nghiệp Nhóm các quy phạm pháp luật có trong các văn bản pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà Nhà nước Việt Nam ký kết hoặc tham gia như các Điều ước quốc

tế song phương và đa phương về thuế thu nhập, điển hình là các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam đã ký kết song phương với nhiều quốc gia khác nhau…

Cùng với việc xây dựng một hệ thống pháp quy về thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng những yêu cầu về thu ngân sách, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế đất nước, các Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần được ký kết giữa Việt Nam và các nước đã trở thành bộ phận của pháp luật thuế thu nhập của Việt Nam Có thể nói, Điều ước quốc tế về thuế và các văn bản pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống pháp luật quốc gia là hai bộ phận cấu thành nên một chỉnh thể thống nhất Hai bộ phận này có mối quan

hệ ràng buộc và tác động qua lại lẫn nhau Trong trường hợp các quy định pháp luật về thuế thu nhập có sự khác nhau giữa văn bản pháp luật quốc gia

và Điều ước Quốc tế mà Việt Nam tham gia hay ký kết thì quy phạm pháp luật trong Điều ước Quốc tế được ưu tiên áp dụng

1.2.2 Mô hình pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Các nguyên tắc cơ bản của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Hệ thống pháp luật thuế là một bộ phận cấu thành của pháp luật quốc gia, có thể được hình dung như là tập hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh những quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu thuế, và pháp luật thuế thu

nhập doanh nghiệp cũng nằm trong tập hợp này, theo đó, nó được hình thành

để điều chỉnh những quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Nhìn chung, hệ thống pháp luật thuế ở bất kỳ quốc gia nào cũng được cấu thành bởi các đạo luật thuế độc lập, riêng rẽ và mỗi đạo luật có nhiệm vụ quy định về một sắc thuế cụ thể trong toàn bộ hệ thống thuế Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nằm trong hệ thống pháp luật thuế, quy định về một sắc thuế cụ thể trong hệ thống thuế đó là thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được thiết kế, xây dựng, và vận hành dựa trên nền tảng một số nguyên tắc nhất định gọi là nguyên tắc cơ bản, đó là:

Thứ nhất, các nguyên tắc có tính hiến định Đây là những nguyên tắc

chung và được ghi nhận ít nhiều trong bản Hiến pháp của một quốc gia, đồng thời được coi là nền tảng cho việc xây dựng hệ thống chính sách thuế - pháp luật thuế của quốc gia đó Bao gồm các nguyên tắc:

- Nguyên tắc luật định của thuế: Nguyên tắc này có nguồn gốc sâu xa

từ lý thuyết thuế - trao đổi, theo đó mọi khoản thuế Nhà nước định thu đối với người dân đều phải được đại diện nhân dân chấp thuận bằng một đạo luật Chỉ

có như vậy thì người dân mới chấp nhận giá trị pháp lý của sắc thuế đó và mới có nghĩa vụ tuân thủ nó Giá trị to lớn của nguyên tắc này chính là ở chỗ,

nó loại bỏ khả năng chính quyền tự áp đặt các nghĩa vụ thuế bất công đối với người dân và bỏ qua sự kiểm soát hiệu quả của đại diện nhân dân là cơ quan lập pháp

- Nguyên tắc bình đẳng và không phân biệt: Xét từ khía cạnh pháp lý, nguyên tắc bình đẳng và không phân biệt đối xử thường được nhắc đến với nội dung chủ yếu là quyền bình đẳng của mọi người nộp thuế trước pháp luật Nói cách khác, xét ở khía cạnh này, mọi công dân đều được bình đẳng như nhau trước các quy định của pháp luật thuế, mặt khác, "pháp luật phải được

áp dụng như nhau đối với tất cả người nộp thuế ở trong những hoàn cảnh

giống nhau"

- Nguyên tắc đánh thuế theo khả năng tài chính của mỗi người nộp thuế: Nội dung chính của nguyên tắc này đòi hỏi sự nhận biết một cách chính xác và khách quan về tình trạng và khả năng tài chính của mỗi chủ thể

là đối tượng nộp thuế để dựa trên cơ sở đó ấn định mức độ nghĩa vụ thuế của mỗi người thụ thuế Tuy nhiên, trong thực tế việc xác định chính xác khả năng nộp thuế của mỗi người là không hề dễ dàng, bởi xu hướng tránh thuế hay trốn thuế vốn là hiện tượng gắn liền với bản chất của thuế Điều này khiến cho việc đảm bảo tính công bằng của thuế cũng như đảm bảo tính khả thi của các sắc thuế trở nên khó khăn hơn

- Nguyên tắc tự do: Tính tự do được đề cập đến trong nguyên tắc này không phải là sự tự do nộp thuế theo ý muốn của người nộp thuế, mà chính

là nhu cầu về đảm bảo quyền tự do cá nhân cũng như quyền tự do kinh doanh của người nộp thuế Trong lịch sử thuế pháp, nguyên tắc này đã từng được coi là

cơ sở của rất nhiều thủ tục của luật thuế, ví dụ như thủ tục tự đăng ký, tự kê khai, tự tính thuế, thủ tục khiếu nại hay khởi kiện về thuế… Có thể nói, nguyên tắc này đề cao ý thức tôn trọng quyền tự do cá nhân cũng như quyền

tự do kinh doanh của người nộp thuế, với tư tưởng chủ đạo là các quy định của luật thuế không được xâm hại đến các quyền năng này của người nộp thuế

Cuối cùng, có thể hình dung đến một vài nguyên tắc chung khác nữa của pháp luật thuế, chẳng hạn như nguyên tắc về sự cần thiết của thuế, nguyên tắc niên độ của thuế, nguyên tắc tôn trọng quyền được tự vệ… Tất cả những nguyên tắc này đều ít nhiều liên quan đến lợi ích của hai bên, đó là Nhà nước (người thu thuế) và tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), bởi lẽ suy cho cùng thì tất cả các sắc thuế, dù là trực thu hay gián thu, đều được trích thủ từ lợi tức của cá nhân để chuyển sang cho Chính phủ chi tiêu Đây chính là dấu hiệu đặc trưng rất quan trọng và mang tính bản chất của thuế

Thứ hai, các nguyên tắc không được ghi trong Hiến pháp Những nguyên

tắc này tuy không được ghi nhận trong Hiến pháp nhưng cũng có giá trị làm

cơ sở cho việc thể chế hóa bằng pháp luật đối với hệ thống thuế ở mỗi quốc gia Bao gồm các nguyên tắc:

- Nguyên tắc lãnh thổ của Luật thuế: Theo nguyên tắc này, các đạo luật về thuế của quốc gia chỉ có giới hạn trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Trong phạm vi chủ quyền của mình, mỗi quốc gia sẽ có quyền đánh thuế đối với các sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế xảy ra trên lãnh thổ đó, ví

dụ như sự kiện phát sinh thu nhập, sự kiện tọa lạc tài sản hay chuyển dịch tài sản, việc tiến hành các hoạt động kinh doanh thương mại… Tuy nhiên, trong một vài trường hợp, quyền đánh thuế của quốc gia có thể vượt ra ngoài khuôn khổ biên giới quốc gia hoặc ngược lại không bao hàm toàn bộ phạm vi lãnh

thổ quốc gia, hoặc có thể bị giới hạn bởi các Luật thuế siêu quốc gia Đặc biệt,

trong trường hợp quốc gia đã ký kết hoặc tham gia các Hiệp định về thuế thì

về nguyên tắc, pháp luật thuế của quốc gia đó sẽ phải phù hợp với nội dung Hiệp định và có giá trị pháp lý thấp hơn Hiệp định

- Nguyên tắc không có hiệu lực hồi tố của Luật thuế: Tuy không được ghi nhận một cách rõ ràng trong Hiến pháp nhưng nguyên tắc này vốn được xem là nguyên tắc chung của rất nhiều lĩnh vực pháp luật, chẳng hạn như pháp luật hình sự, dân sự, hành chính, lao động, thương mại, tài chính… Hẳn nhiên là không cần thiết phải nhắc lại nội dung của nguyên tắc không có hiệu lực hồi tố nữa, nhưng đối với lĩnh vực pháp luật đặc thù như pháp luật tài chính và thuế khóa thì đôi khi nguyên tắc này không được áp dụng một cách triệt để Lý do chính có lẽ là bởi vì xuất phát từ mối quan hệ đặc biệt giữa Luật thuế và Luật ngân sách

Ngoài hai nguyên tắc cơ bản nêu trên, người ta còn nhắc đến một vài nguyên tắc không có tính hiến định khác nữa của pháp luật thuế, chẳng hạn như nguyên tắc tranh tụng và nguyên tắc thẩm quyền liên đới của cơ quanthuế Nếu như nguyên tắc tranh tụng được lấy ý tưởng từ nguyên tắc tôn trọng

quyền được tự vệ của người nộp thuế thì nguyên tắc thẩm quyền liên đới của

cơ quan thuế lại bắt nguồn từ quan điểm, tư tưởng cốt lõi của nguyên tắc luật định của thuế Nghĩa là, theo nguyên tắc này, cơ quan thuế cần phải và chỉ được phép hành xử trong khuôn khổ những gì mà pháp luật cho phép, nhưng đồng thời có thể tự quyết định về thuế trong một số trường hợp đặc biệt, ví dụ như trường hợp thực thi quyền ấn định thuế đối với người nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế

Kinh nghiệm xây dựng chính sách thuế ở nhiều nước cho thấy, việc thiết kế hệ thống pháp luật thuế như thế nào để đảm bảo tính khả thi và hiệu quả, bao giờ cũng gắn liền với các nguyên tắc đánh thuế Nói cách khác, các nguyên tắc đánh thuế luôn được xem là một phần không thể thiếu trong cấu trúc hoàn chỉnh của một hệ thống pháp luật thuế Các nguyên tắc này vừa là những tư tưởng chỉ đạo xuyên suốt quá trình xây dựng và thực hiện chính sách thuế, vừa là nền tảng cho việc thể chế hóa bằng pháp luật đối với hệ thống thuế quốc gia

1.2.2.2 Cấu trúc tổng quát của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Thực tế cho thấy rằng luôn tồn tại sự khác nhau giữa các quốc gia trong việc thiết kế mô hình hệ thống pháp luật thuế

Có những nước quy định tất cả các sắc thuế trong một Bộ luật chung

về thuế, gọi là Bộ luật thuế vụ Trong bộ luật này, nhà làm luật vừa quy định

về nội dung cụ thể của các loại thuế trong hệ thống thuế, vừa quy định về trình tự, thủ tục hành thu và cơ chế quản lý thuế cũng như xử lý vi phạm và giải quyết các tranh chấp về thuế

Ngược lại, có những nước lựa chọn giải pháp thiết kế mỗi loại thuế được ban hành bằng một đạo luật riêng, độc lập với nhau nhưng vẫn đảm bảo tính tương thích với nhau và đồng thời tách bạch các quy định về quản lý thuế bằng một đạo luật riêng biệt so với các đạo luật thuế

Xét về cấu trúc tổng quát, hệ thống pháp luật thuế nói chung của các nước đều được cấu thành bởi hai bộ phận chính, bao gồm các quy định về nội dung của các sắc thuế trong hệ thống thuế; các quy định về hình thức tổ chức

và đảm bảo thực hiện (quy trình hành thu) hệ thống thuế

Các quy định về nội dung của hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp:

Những quy định về nội dung của hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là những quy định nhằm xác định ai là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và mức thuế mà họ phải nộp cho Nhà nước là bao nhiêu Những quy định này liên quan đến chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế và thường được quy định rất đầy đủ, chi tiết trong từng sắc thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế thiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp hay thuế môi trường…

Những quy định về chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiệm vụ phải xác định rõ ai là người nộp thuế và đối tượng chịu thuế là gì Các quy định này quan trọng đến mức nếu không cụ thể, rõ ràng và hợp lý thì có thể khiến cho sắc thuế kém tính khả thi và thậm chí là có thể trở thành phản tác dụng

Những quy định về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiệm

vụ xác định rõ các chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số tiền thuế là bao nhiêu cho Nhà nước Những quy định này chỉ rõ các yếu tố cần và

đủ để xác định mức thuế cụ thể cho một chủ thể nộp thuế, khi xảy ra sự kiện làm phát sinh nghĩa vụ thuế Căn cứ tính thuế sẽ bao gồm thu nhập tính thuế và thuế suất Yếu tố thuế suất thể hiện rõ nhất thái độ của Nhà nước trong việc tạo nguồn thu ngân sách và điều tiết bằng công cụ thuế đối với lĩnh vực sản xuất, kinh doanh

Các quy định về hình thức tổ chức và đảm bảo thực hiện hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp:

Các quy định này thường được quan niệm như là những quy định về

hình thức của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bởi nó có nhiệm vụ xác định trình tự, thủ tục hành thu thuế và quản lý thuế cũng như xử lý vi phạm và giải quyết các tranh chấp về thuế Hiểu theo nghĩa rộng nhất, tất cả các quy định liên quan đến hoạt động này đều có thể được gói gọn trong một thuật ngữ là "pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp " và tùy thuộc vào quan điểm của từng nước mà chúng có thể được quy định chung trong Bộ luật thuế hay các đạo luật thuế, hoặc được tách bạch riêng rẽ thành một đạo luật về quản lý thuế

Một cách tổng quát, có thể hình dung pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các nhóm quy định cơ bản sau đây:

- Các quy định về đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và hoàn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và hoàn thuế là những hoạt động quan trọng trong quá trình thực hiện chức năng quản lý thuế của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền Trước đây, các hoạt động này thường được thực hiện bằng các quyết định hoặc hành vi hành chính đơn phương của Nhà nước và bất chấp thái độ của người nộp thuế Hiện nay, quy trình này về cơ bản đã được thay đổi, theo hướng dành quyền chủ động tối đa cho người nộp thuế trong việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế và tự nộp thuế cho nhà nước, trên cơ sở chịu sự kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên của các cơ quan quản lý thuế - với

tư cách là người đại diện cho Nhà nước trong hoạt động hành thu thuế Như

đã phân tích ở trên, việc chuyển sang mô hình hành thu thuế theo cơ chế tự đăng ký, tự khai, tự tính và tự nộp là bước đột pháp quan trọng trong tiến trình cải cách hành chính thuế ở các nước trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng Xét từ phương diện pháp luật, các quy định về cơ chế tự đăng

ký, tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế nhằm hướng tới mục tiêu mở rộng quyền năng cho người nộp thuế, đồng thời thông qua đó cũng đề cao ý thức trách nhiệm của họ trong quá trình thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước

- Các quy định về thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Đây là những quy định thể hiện rõ nhất vai trò, chức năng quản lý hành chính của Nhà nước đối với xã hội nói chung và đối với chủ thể nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế thường được tiến hành trước khi chủ thể nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, gọi là cơ chế "tiền kiểm" Tuy nhiên, gần đây, những nỗ lực trong quá trình cải cách hành chính thuế đã dẫn đến việc chuyển đổi từ cơ chế "tiền kiểm" sang cơ chế "hậu kiểm", theo đó cơ quan quản lý thuế chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra sau khi người nộp thuế đã tự thực hiện các thủ tục chính yếu của quá trình quản lý thuế như đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa trên cơ sở kết quả thanh tra

và kiểm tra, cơ quan thuế có quyền áp dụng các chế tài xử lý đối với những hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc quy định theo hướng này không những làm giảm gánh nặng công việc cho cơ quan quản lý thuế, đảm bảo tính hợp lý của quá trình quản lý thuế mà còn tạo điều kiện để cơ quan thuế nâng cao tính chuyên nghiệp trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế - với tư cách là những công cụ quản lý thuế hiệu quả nhất

1.2.3 Những yếu tố tác động đến tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Yếu tố chính trị

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải thể hiện được các quan điểm chính trị của nhà nước trên từng lĩnh vực, trong từng thời kỳ để đảm bảo việc điều hành đất nước thông suốt, phát triển nền kinh tế đất nước theo hướng mà Đảng và Nhà nước đã hoạch định Do đó, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũng phải được xây dựng phù hợp với chủ trương của Đảng và chính sách của Nhà nước Khi chủ trương của Đảng và chính sách của Nhà nước đề ra là phù hợp với tình hình phát triển hiện tại thì pháp luật được xây dựng dựa trên những chủ trương chính sách đó cũng có những hiệu quả nhất

định và ngược lại

Trong giai đoạn hội nhập, pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ thể hiện ý chí của nhà nước mà còn thể hiện một phần ý chí của cộng đồng quốc tế thông qua các cam kết và Hiệp định

Yếu tố kinh tế

Trên cơ sở kinh tế, các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp được xây dựng mới mang tính chất khả thi cao Một chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp tốt là vừa huy động được nguồn tài chính dồi dào vào ngân sách nhà nước nhưng cũng vừa tạo điều kiện để cho các hoạt động kinh

để thấy rõ hơn về bản chất kinh tế của thuế và quán triệt quan điểm việc xây dựng các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp phải căn cứ vào điều kiện hoàn cảnh cụ thể của nền kinh tế và dựa trên các chính sách phát triển kinh tế từng thời kỳ của mỗi quốc gia

Yếu tố xã hội

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sinh ra là để điều chỉnh các quan hệ xã hội liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Khi yếu tố này biến động thì pháp luật đã xây dựng ra để điều chỉnh nó cũng không còn phù hợp, dẫn đến việc thực thi pháp luật đó cũng không còn hiệu quả

Một hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành có cơ sở kinh tế vững chắc nhưng gây ra sự xáo trộn xã hội lớn sẽ không thể tồn tại lâu dài được Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố xã hội đến các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và tác động của pháp luật về thuế thu

nhập doanh nghiệp đến các lĩnh vực xã hội giúp chúng ta hiểu rõ hơn về bản chất xã hội của thuế, qua đó thấy rõ về yêu cầu xây dựng pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo sự chú ý toàn diện đến tất cả các yếu tố liên quan

Yếu tố xây dựng pháp luật

Việc xây dựng pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo phù hợp với các yếu tố trên (chính trị, kinh tế, xã hội) là đương nhiên Song, việc xây dựng nó thế nào cho khoa học, dễ hiểu, dễ thực thi cũng quan trọng không kém, bởi có làm được điều đó thì pháp luật được ban hành ra mới có được hiệu quả

Ngoài ra, hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp cũng chịu tác động của mối tương quan với các cam kết quốc tế về thuế và các Hiệp định về thuế; và mối quan hệ với các luật khác như Luật đầu tư, hay Luật doanh nghiệp…

Yếu tố con người

Yếu tố con người ở đây nổi bật nhất là những người thi hành và những người chấp hành pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp Những người thi hành pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp chính là những cơ quan nhà nước làm công tác thu thuế và quản lý thuế Còn những người chấp hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp chính là những chủ thể nộp thuế Nếu cán bộ thuế không có trình độ chuyên môn hoặc trình độ chuyên môn chưa cao hay trình độ hiểu biết pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và ý thức pháp luật không tốt của các chủ thể nộp thuế đều ảnh hưởng đến tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

1 Pháp luật thuế nói chung, Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có vai trò đặc biệt quan trọng đối với mỗi quốc gia Đối với Việt Nam, thuế là khoản thu mang lại đóng góp lớn nhất cho Ngân sách Nhà nước, trong

đó có một phần không nhỏ là thuế thu nhập doanh nghiệp Chính vì tâm quan trọng của thuế nên các quốc gia trên thế giới đều dành sự quan tâm cả về mặt lập pháp (khung pháp lý cho quan hệ thu - nộp thuế) và công tác hành thu tên thực tế (quản lý thu thuế) bởi sâu xa nguồn thu này bảo đảm cho sự tồn tại và phát triển của mỗi quốc gia

Đê có được hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp vững chắc, quản lý thu thuế hiệu quả, cần phải dựa trên những lý luận mang tính căn bản, gốc rễ về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà trung tâm là các quy phạm pháp luật có ở các đạo luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế giữa nhà nước với cơ sở kinh doanh có tư cách là doanh nghiệp, theo đó doanh

nghiệp phải nộp một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước

2 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là những căn cứ pháp lý để quan hệ thu và nộp thuế giữa Nhà nước với chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền và chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2

SO SÁNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Ở VIỆT NAM VÀ NHẬT BẢN - BÀI HỌC KINH NGHIỆM

CHO VIỆC NÂNG CAO TÍNH HIỆU QUẢ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

2.1 SO SÁNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ NHẬT BẢN

Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp có xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế quốc doanh và lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực ngoài quốc doanh trong giai đoạn năm 1953 đến trước 01/01/1990 Từ 01/01/1990 đến trước 01/01/1999 thuế lợi tức được

áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Từ 01/01/1999 cho tới trước ngày 01/01 năm 2004 thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng thống nhất đối với các đối tượng kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau thay cho thuế lợi tức Sau 05 năm thực hiện, Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ ba đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau kể cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Năm 2008, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại được sửa đổi để điều chỉnh mức thuế suất và ưu đãi thuế cho phù hợp với xu thế hội nhập quốc tế và tạo điều kiện cho các nhà đầu tư Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được Quốc hội khóa XIII sửa đổi bổ sung năm 2013 với những sửa đổi từ ngữ cho phù hợp với cam kết quốc tế, sửa đổi mức thuế suất phù hợp với tình hình hiện nay, đồng thời bổ sung thêm các quy định về thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế, các trường hợp được miễn thuế và ưu đãi về thuế Luật có hiệu lực thi hành từ 01/01/2014 (trừ những quy định có hiệu lực từ 01/7/2013)

Ở Nhật Bản, năm Minh Trị thứ 20 (tức năm 1887), thuế thu nhập đã được hình thành và chờ đợi việc thu thuế thu nhập sẽ được áp dụng đối với pháp nhân Năm 1899, thuế thu nhập pháp nhân ra đời là một loại trong thuế thu nhập Năm 1920, thuế thu nhập ra đời được đánh đối với phân phối thu nhập của cá nhân và thu nhập thanh toán của pháp nhân Năm 1940, Luật thuế pháp nhân được chế định độc lập để tách thuế thu nhập pháp nhân ra khỏi Luật thuế thu nhập Năm 1947, Luật thuế thu nhập được sửa đổi, cải chính lại toàn bộ, làm cơ sở cho pháp luật về thuế thu nhập hiện hành, đồng thời quá độ phương thức nộp thuế kê khai đối với pháp nhân Năm 1950, Nhật Bản đẩy mạnh việc thu thuế thu nhập tài sản cá nhân và bãi bỏ thuế thu nhập thanh toán của pháp nhân Năm 1953, bãi bỏ thuế thu nhập trên việc chuyển nhượng chứng khoán giao dịch, khôi phục lại thuế thu nhập thanh toán Năm 1965 lại tiến hành cải cách Luật thuế pháp nhân một lần nữa với mục đích làm đơn giản minh bạch pháp luật thuế và chủ nghĩa pháp luật tô thuế Năm 1988, Luật thuế pháp nhân được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với hoàn cảnh kinh tế đối mặt với việc dân số già hóa, chênh lệch thu nhập trong quần chúng nhân dân và quan điểm thiết lập hệ thống thuế ổn định cân bằng giữa thu nhập, tiêu dùng và tài sản có Luật thuế pháp nhân hiện hành kể từ năm 1988 đã trải qua rất nhiều lần sửa đổi nữa mới được hoàn thiện đến ngày nay Cụ thể, năm

1998, bổ sung thêm các khoản chiết khấu, khấu hao tài sản, cho thuê tài sản vào căn cứ tính thu nhập chịu thuế Năm 2000, bổ sung quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến chứng khoán và chuyển nhượng chứng khoán Năm 2001, quy định thu thuế trong trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm sáp nhập, chia tách công ty Năm 2002, bổ sung quy định về nộp thuế liên kết (thuế hợp nhất) [16]

Như vậy có thể thấy rằng, Nhật Bản có hệ thống pháp luật thuế pháp nhân có lịch sử lâu đời hơn so với Việt Nam rất nhiều thập kỷ, diễn biến thay đổi của nó cũng hết sức phức tạp Phần dưới đây sẽ tiến hành so sánh những

cấu thành chủ yếu của cái được hiểu là pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

ở hai nước Việt Nam và Nhật Bản

a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập [8]

Như vậy, theo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, có

5 nhóm chủ thể phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể là:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là những quy định của Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân,

Doanh nghiệp nhà nước, Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư, Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh, Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

Các doanh nghiệp này nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam:

Khoản 3 Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã chỉ rõ: Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn

bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

+ Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

+ Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

+ Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

+ Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

+ Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền

ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Tuy nhiên, trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

Đối tượng này nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

+ Đối với doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam: Nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu

thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó; Và nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

+ Đối với doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã: nộp thuế giống như Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực Các đơn vị này nộp thuế giống như Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập:

+ Đối tượng nộp thuế đối với các khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ ở nước ngoài tài trợ cho Công ty con tại Việt Nam nhằm gánh chịu một phần chi phí (không phải chi thưởng cho nhân viên) tại Việt Nam thì khoản tiền này không thuộc đối tượng phải chịu thuế giá trị gia tăng và không tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Công ty con tại Việt Nam phải loại ra khỏi chi phí khoản chi phí do Công ty mẹ ở nước ngoài đã gánh chịu khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu khoản tiền này được dùng để chi thưởng cho nhân viên thì Công ty sẽ không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền công được hạch toán vào chi phí hợp

lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên không được hạch toán vào chi phí hợp lý của công ty khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp