Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU THỊ NGỌC XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2014 2 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU THỊ NGỌC XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS.Nguyễn Đức Minh Hà nội – 2014 [ 3 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực. Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội. Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn. Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Chu Thị Ngọc 4 MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN 1 MỤC LỤC 4 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 6 MỞ ĐẦU 7 Chương 1 12 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 12 1.1. Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.1. Khái niệm vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.2. Phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2. Khái niệm, đặc điểm và các biện pháp chế tài xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.1. Khái niệm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.2. Đặc điểm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.2.3. Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.3. Nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.3.1. Các nguyên tắc chung 26 1.3.2. Các nguyên tắc kỹ thuật 27 1.4. Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp và các biện pháp khắc phục hậu quả 28 1.4.1. Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 28 1.4.2. Các biện pháp khắc phục hậu quả 30 1.5. Quy định thủ tục xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 31 1.5.1. Thủ tục xử phạt đơn giản. 31 1.5.2. Thủ tục thông thường 32 Chương 2 36 THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 36 5 2.1. Thực trạng hoạt động xây dựng pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 36 2.2. Thực trạng quy định pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 39 2.2.1. Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 40 2.2.2. Về kỹ thuật xây dựng văn bản quy phạm pháp luật 40 2.2.3. Sử dụng hình thức công văn để quy định quy phạm pháp luật 41 2.2.4. Về nguyên tắc xử phạt đối với hành vi vi phạm 42 2.3. Thực trạng thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 43 2.3.1. Những kết quả đạt được 43 2.3.2. Những hạn chế bất cập 46 2.3.3. Nguyên nhân 55 2.4. Đánh giá chung về thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 57 2.4.1. Quy định của pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 57 2.4.2. Thực hiện pháp luật xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế TNDN 61 Chương 3 63 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 63 3.1.Yêu cầu nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 63 3.1.1. Hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN nhằm đáp ứng yêu cầu cải cách pháp luật trong điều kiện xây dựng nhà nước pháp quyền. . 63 3.1.2. Hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN phục vụ yêu cầu hội nhập quốc tế, bảo đảm sự tương thích của pháp luật Việt Nam và pháp luật quốc tế 64 3.2. Một số giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71 3.2.1. Về xây dựng và hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71 3.2.2. Về thực hiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 78 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 6 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp NSNN : Ngân sách Nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp VAT : Vale Added Tax (Thuế giá trị gia tăng) VPHC : Vi phạm hành chính VPPL : Vi phạm pháp luật XLVPPL : Xử lý vi phạm pháp luật WTO : World Trade Organization (Tổ chức Thương mại thế giới) 7 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài Thuế là công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia và đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội và chi tiêu cho bộ máy nhà nước. Cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội, hệ thống chính sách pháp luật thuế luôn có sự thay đổi nhằm góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển đúng hướng, từng bước thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng gia tăng của nhà nước. Thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản thu quan trọng và chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu NSNN. Ở hầu hết các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN. Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp trong tổng số thu NSNN ước thực hiện năm 2009 là 25,3%; năm 2010 là 25,7% và 6 tháng đầu năm 2011 là 26,5% [www.mof.gov.vn]. Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng lớn cho NSNN. Thế nhưng, trong thời gian qua, các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, cụ thể gồm các hành vi trốn thuế, gian lận thuế đã và đang gây thất thu không nhỏ cho NSNN. Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày càng diễn biến phức tạp, quy mô ngày càng lớn với các thủ đoạn rất tinh vi như: Tạo giao dịch mua, bán hàng giả mạo; Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định pháp luật; Buôn lậu; Khai sai chủng loại hàng xuất khẩu, nhập khẩu; Chuyển giá… Những hành vi trên một mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu quả của chính sách pháp luật thuế giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặc khác tạo ra sự bất công bằng trong thực hiện nghĩa vụ về thuế giữa những người nộp thuế, tạo ra môi trường kinh doanh không minh bạch… 8 Với thực tế trên, nhận thấy các quy định pháp luật ở nước ta vẫn còn nhiều kẽ hở dẫn tới các hành vi vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp xảy ra nhiều. Do đó, tác giả lựa chọn đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam” để nghiên cứu, nhằm đưa ra các biện pháp nâng cao việc ngăn chặn các hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, chống thất thu cho ngân sách Nhà nước. 2. Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Học viên đã tiếp cận một số công trình khoa học về vấn đề xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế TNDN được công bố trong khoảng 5 năm gần đây như: Quỳnh Như (2009), Gỡ vướng về ưu đãi thuế TNDN, Hà Nội; Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và giải pháp chống chuyển giá ở Việt Nam, Nghd : PGS.TS. Lê Thị Thu Thủy. Khoa Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2010; Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, Khoa Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2012 Ngoài ra, còn có một số bài viết của các cán bộ chuyên gia liên quan đến đề tài luận văn đã được đăng trên các tạp chí, một số các bài viết trên trang web của Tổng cục thuế Các công trình nghiên cứu trên chủ yếu tập trung vào một hoặc một vài hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Do đó kế thừa, tổng hợp và phát triển những luận điểm trên, tác giả lựa chọn và thực hiện đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”. 3. Mục đích nghiên cứu Luận văn cung cấp cơ sở khoa học cho việc nghiên cứu, đánh giá và hoàn thiện pháp luật xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. 9 Để đạt được mục đích nói trên, luận văn sẽ giải quyết các nhiệm vụ chủ yếu sau đây: Thứ nhất, làm sáng tỏ cơ sở lý luận của vi phạm pháp luật về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế, quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam. Thứ hai, Đánh giá thực trạng quy định của pháp luật và thực tiễn thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp; từ đó chỉ ra những điểm đã đạt được, những hạn chế của pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp; những kết quả, khó khăn, vướng mắc, cùng nguyên nhân của thực tiễn thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN. Thứ ba, Đề xuất một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật và giải pháp thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN. 3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu -Đối tượng nghiên cứu: Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) - Phạm vi nghiên cứu: Tác giả chỉ nghiên cứu xử lý vi phạm pháp luật về thuế với tính chất là một trong 8 nội dung quản lý thuế, được quy định trong Điều 3 Luật Quản lý thuế, được điều chỉnh chủ yếu trong Chương XII Luật Quản lý thuế và áp dụng cho vi phạm pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp. Hành vi vi phạm pháp luật về thuế do người nộp thuế, người thu thuế và các chủ thể khác thực hiện, nhưng để phù hợp với mã ngành Luật Kinh tế, đề tài chỉ nghiên cứu hành vi vi phạm pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp của những người có nghĩa vụ nộp thuế được quy định ở Điều 103 Luật Quản lý thuế và việc xử lý liên quan đến hành vi vi phạm của đối tượng này. 10 Đồng thời, xuất phát từ thực tế, các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN đa số bị xử lý là các hành vi hành chính, do đó, đề tài đi sâu hơn vào các hành vi hành chính, các chế tài hành chính đối với các hành vi đó. 4. Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu Việc tiếp cận đề tài, nghiên cứu, phân tích, nhận xét, đánh giá và đề xuất kiến nghị, giải pháp được dựa trên quan điểm duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mác-Lê Nin, của Đảng Cộng sản Việt Nam về nhà nước và pháp luật, trong đó có lý luận về thuế, về vi phạm pháp luật, về phòng ngừa, đấu tranh, xử lý vi phạm pháp luật. Trong nghiên cứu và biên soạn luận văn, người nghiên cứu sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp hệ thống hóa, phương pháp nghiên cứu lịch sử, phương pháp thống kê. Cụ thể: - Phương pháp phân tích, tổng hợp Luận văn kế thừa, tổng kết lại những kết quả của các công trình nghiên cứu về xử lý vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng. Tuy nhiên, đây không phải là sự sao chép vì đã có sự sắp xếp theo kết cấu khác theo góc nhìn của tác giả. - Phương pháp so sánh So sánh việc xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN của nước ta trong một số giai đoạn khác nhau; So sánh pháp luật xử lý vi phạm về thuế TNDN của nước ta với các nước trên thế giới. - Các phương pháp của xã hội học pháp luật Phân tích cơ sở xã hội của việc xử lý vi phạm. - Phương pháp của thống kê xã hội học Từ những kết quả thống kê, điều tra, khảo sát về thực trạng vi phạm và xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN để đề ra những giải pháp hợp lý. [...]... đề lý luận và quy định pháp luật về vi phạm pháp luật thu và xử lý vi phạm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp tại Vi t Nam Chương 2: Thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp ở Vi t Nam Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp ở Vi t Nam Tác giả hy vọng với những nghiên cứu và phân tích của mình sẽ góp phần vào vi c... doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp Cơ sở của vi c xử lý vi phạm về thu TNDN là có hành vi vi phạm pháp luật thu TNDN được pháp luật quy định Vi c nghiên cứu về khái niệm vi phạm pháp luật thu TNDN có ý nghĩa lý luận quan trọng và mang tính thực tiễn sâu sắc, bởi lẽ, chỉ khi định nghĩa đúng về vi phạm pháp luật về thu TNDN mới có thể xác định được các hành vi. .. pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thu TNDN nhằm tránh tình trạng thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời, tạo môi trường pháp lý cạnh tranh công bằng, minh bạch giữa các DN trong hoạt động sản xuất kinh doanh 11 Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THU VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VI T NAM 1.1 Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh. .. thời hạn này, người nộp thu sẽ bị xác định là có hành vi vi phạm 17 + Vi phạm các quy định về miễn giảm thu , truy thu tiền hoàn thu ; + Vi phạm các quy định về kiểm tra, thanh tra thu ; + Vi phạm các quy định về khiếu nại về thu ; + Hành vi trốn thu , gian lận thu - Vi phạm hình sự về thu TNDN Khác với vi phạm hành chính về thu , vi phạm hình sự về thu là hành vi trái pháp luật hình sự, do người... nhiệm xử lý vi phạm pháp luật về thu - Vi phạm của các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thu - Vi phạm pháp luật về thu của các tổ chức, cá nhân có liên quan - Vi phạm của cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác liên quan đến vi c xử lý vi phạm pháp luật về thu * Các loại vi phạm khác [26, tr.344] Trong lĩnh vực chấp hành pháp luật thu , các vi phạm pháp luật về thu . .. những hậu quả pháp lý đối với hành vi đó Theo nghĩa rộng như vậy, vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp không chỉ được pháp luật về quản lý thu điều chỉnh, mà còn được nhiều quy định pháp luật khác điều chỉnh như: Bộ luật hình sự, Bộ luật dân sự, Luật xử lý vi phạm hành chính v.v Chủ thể vi phạm pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp không chỉ có người nộp thu , mà cả người thu thu (cơ quan,... tắc xử phạt vi phạm pháp luật hành chính về thu thu nhập doanh nghiệp 25 Các nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thu nói chung, thu TNDN nói riêng được coi là những tư tưởng chỉ đạo, định hướng cho toàn bộ quá trình xử lý vi phạm pháp luật về thu Tại Nghị định số 129/2013 không quy định về các nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thu , nhưng tại Thông tư số 166/2013 đã ghi nhận và quy định về. .. trong lĩnh vực thu thu nhập doanh nghiệp Vi c xử lý vi phạm pháp luật thu TNDN được tiến hành chủ yếu bằng con đường hành chính theo quy định của các quy phạm thủ tục hành chính, nên thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thu TNDN là một loại thủ tục hành chính Có thể thấy, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thu là trình tự và cách thức thực hiện các hành động trong vi c xử lý vi phạm pháp luật thu Đây là... chất, mỗi vi phạm đó đều thu c về một trong các loại hình vi phạm chủ yếu sau đây: * Theo mức độ vi phạm - Vi phạm hành chính về thu TNDN Trên nguyên tắc, do đa số các quy định pháp luật về thu nói chung, thu TNDN nói riêng, thu c loại quy phạm pháp luật hành chính nên phần lớn những hành vi vi phạm pháp luật về thu TNDN diễn ra trong thực tế thu c loại vi phạm hành chính Về mặt lý thuyết, vi phạm hành... THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VI T NAM 2.1 Thực trạng hoạt động xây dựng pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thu thu nhập doanh nghiệp - Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thu Nhìn chung các hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục hậu quả do pháp luật quy định đảm bảo đấu tranh, ngăn chặn có hiệu quả đối với các hành vi vi phạm hành chính . pháp luật về thu và xử lý vi phạm pháp luật về thu , quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp tại Vi t Nam. Thứ hai, Đánh giá thực trạng quy định của pháp luật. thu thu nhập doanh nghiệp 1.1.1. Khái niệm vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp Cơ sở của vi c xử lý vi phạm về thu TNDN là có hành vi vi phạm pháp luật thu TNDN được pháp luật. hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp; từ đó chỉ ra những điểm đã đạt được, những hạn chế của pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thu thu nhập doanh nghiệp;