Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Hành vi vi phạm pháp luật về thuế do người nộp thuế, người thu thuế và các chủ thể khác thực hiện, nhưng để phù hợp với mã ngành Luật Kinh tế, đề tài chỉ nghiên cứu hành vi vi phạm pháp

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

CHU THỊ NGỌC

XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Hà Nội – 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

CHU THỊ NGỌC

XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành : Luật Kinh tế

Mã số : 60 38 50

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS.Nguyễn Đức Minh

Hà nội – 2014

[

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các

số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo

vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Chu Thị Ngọc

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN 1

MỤC LỤC 4

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 6

MỞ ĐẦU 7

Chương 1 12

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 12

1.1 Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.1.2 Phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2 Khái niệm, đặc điểm và các biện pháp chế tài xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.2.1 Khái niệm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.2.2 Đặc điểm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 22

1.2.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 24

1.3 Nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp 25

1.3.1 Các nguyên tắc chung 26

1.3.2 Các nguyên tắc kỹ thuật 27

1.4 Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp và các biện pháp khắc phục hậu quả 28

1.4.1 Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.4.2 Các biện pháp khắc phục hậu quả 30

1.5 Quy định thủ tục xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 31

1.5.1 Thủ tục xử phạt đơn giản 31

1.5.2 Thủ tục thông thường 32

Chương 2 36

THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 36

2.1 Thực trạng hoạt động xây dựng pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế

thu nhập doanh nghiệp 36

2.2 Thực trạng quy định pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 39

2.2.1 Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 40

2.2.2 Về kỹ thuật xây dựng văn bản quy phạm pháp luật 40

2.2.3 Sử dụng hình thức công văn để quy định quy phạm pháp luật 41

2.2.4 Về nguyên tắc xử phạt đối với hành vi vi phạm 42

2.3 Thực trạng thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp 43

2.3.1 Những kết quả đạt được 43

2.3.2 Những hạn chế bất cập 46

2.3.3 Nguyên nhân 55

2.4 Đánh giá chung về thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 57

2.4.1 Quy định của pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 57

2.4.2 Thực hiện pháp luật xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế TNDN 61

Chương 3 63

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 63

3.1.Yêu cầu nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 63

3.1.1 Hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN nhằm đáp ứng yêu cầu cải cách pháp luật trong điều kiện xây dựng nhà nước pháp quyền 63

3.1.2 Hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN phục vụ yêu cầu hội nhập quốc tế, bảo đảm sự tương thích của pháp luật Việt Nam và pháp luật quốc tế 64

3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71

3.2.1 Về xây dựng và hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 71

3.2.2 Về thực hiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 78

KẾT LUẬN 87

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia và đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội và chi tiêu cho bộ máy nhà nước Cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội, hệ thống chính sách pháp luật thuế luôn có sự thay đổi nhằm góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích các thành phần kinh

tế phát triển đúng hướng, từng bước thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng gia tăng của nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản thu quan trọng và chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu NSNN Ở hầu hết các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp trong tổng số thu NSNN ước thực hiện năm 2009 là 25,3%; năm 2010 là 25,7% và 6 tháng đầu

tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng lớn cho NSNN Thế nhưng, trong thời gian qua, các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, cụ thể gồm các hành vi trốn thuế, gian lận thuế đã và đang gây thất thu không nhỏ cho NSNN Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày càng diễn biến phức tạp, quy mô ngày càng lớn với các thủ đoạn rất tinh

vi như: Tạo giao dịch mua, bán hàng giả mạo; Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định pháp luật; Buôn lậu; Khai sai chủng loại hàng xuất khẩu, nhập khẩu; Chuyển giá…

Những hành vi trên một mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu quả của chính sách pháp luật thuế giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặc khác tạo ra sự bất công bằng trong thực hiện nghĩa vụ về thuế giữa những người nộp thuế, tạo ra môi trường kinh doanh không minh bạch…

Với thực tế trên, nhận thấy các quy định pháp luật ở nước ta vẫn còn nhiều kẽ hở dẫn tới các hành vi vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp xảy ra nhiều Do đó, tác giả lựa chọn đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam” để nghiên cứu, nhằm đưa ra các biện pháp nâng cao việc ngăn chặn các hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, chống thất thu cho ngân sách Nhà nước

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Học viên đã tiếp cận một số công trình khoa học về vấn đề xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế TNDN được công bố trong khoảng 5 năm gần đây như:

Quỳnh Như (2009), Gỡ vướng về ưu đãi thuế TNDN, Hà Nội;

Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và giải

pháp chống chuyển giá ở Việt Nam, Nghd : PGS.TS Lê Thị Thu Thủy Khoa

Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2010;

Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

ở Việt Nam, Khoa Luật, Luận văn thạc sỹ ngành: Luật kinh tế, 2012

Ngoài ra, còn có một số bài viết của các cán bộ chuyên gia liên quan đến đề tài luận văn đã được đăng trên các tạp chí, một số các bài viết trên trang web của Tổng cục thuế

Các công trình nghiên cứu trên chủ yếu tập trung vào một hoặc một vài hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó kế thừa, tổng hợp và phát triển những luận điểm trên, tác giả lựa chọn và thực hiện đề tài

“Xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”

3 Mục đích nghiên cứu

Luận văn cung cấp cơ sở khoa học cho việc nghiên cứu, đánh giá và hoàn thiện pháp luật xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Để đạt được mục đích nói trên, luận văn sẽ giải quyết các nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

Thứ nhất, làm sáng tỏ cơ sở lý luận của vi phạm pháp luật về thuế và

xử lý vi phạm pháp luật về thuế, quy định pháp luật xử lý vi phạm pháp luật

về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Thứ hai, Đánh giá thực trạng quy định của pháp luật và thực tiễn thực

hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp; từ

đó chỉ ra những điểm đã đạt được, những hạn chế của pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp; những kết quả, khó khăn, vướng mắc, cùng nguyên nhân của thực tiễn thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN

Thứ ba, Đề xuất một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật và giải pháp

thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

-Đối tượng nghiên cứu: Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Thu nhập

doanh nghiệp, pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

- Phạm vi nghiên cứu: Tác giả chỉ nghiên cứu xử lý vi phạm pháp luật

về thuế với tính chất là một trong 8 nội dung quản lý thuế, được quy định

trong Điều 3 Luật Quản lý thuế, được điều chỉnh chủ yếu trong Chương XII

Luật Quản lý thuế và áp dụng cho vi phạm pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp Hành vi vi phạm pháp luật về thuế do người nộp thuế, người thu thuế

và các chủ thể khác thực hiện, nhưng để phù hợp với mã ngành Luật Kinh tế,

đề tài chỉ nghiên cứu hành vi vi phạm pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp của những người có nghĩa vụ nộp thuế được quy định ở Điều 103 Luật Quản lý thuế và việc xử lý liên quan đến hành vi vi phạm của đối tượng này

Đồng thời, xuất phát từ thực tế, các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN đa

số bị xử lý là các hành vi hành chính, do đó, đề tài đi sâu hơn vào các hành vi hành chính, các chế tài hành chính đối với các hành vi đó

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Việc tiếp cận đề tài, nghiên cứu, phân tích, nhận xét, đánh giá và đề xuất kiến nghị, giải pháp được dựa trên quan điểm duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mác-Lê Nin, của Đảng Cộng sản Việt Nam về nhà nước và pháp luật, trong đó có lý luận về thuế, về vi phạm pháp luật, về phòng ngừa, đấu tranh, xử lý vi phạm pháp luật

Trong nghiên cứu và biên soạn luận văn, người nghiên cứu sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp hệ thống hóa, phương pháp nghiên cứu lịch sử, phương pháp thống kê Cụ thể:

- Phương pháp phân tích, tổng hợp

Luận văn kế thừa, tổng kết lại những kết quả của các công trình nghiên cứu về xử lý vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng Tuy nhiên, đây không phải là sự sao chép vì đã có sự sắp xếp theo kết cấu khác theo góc nhìn của tác giả

- Phương pháp so sánh

So sánh việc xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN của nước ta trong một số giai đoạn khác nhau; So sánh pháp luật xử lý vi phạm về thuế TNDN của nước ta với các nước trên thế giới

- Các phương pháp của xã hội học pháp luật

Phân tích cơ sở xã hội của việc xử lý vi phạm

- Phương pháp của thống kê xã hội học

Từ những kết quả thống kê, điều tra, khảo sát về thực trạng vi phạm và

xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN để đề ra những giải pháp hợp lý

5 Kết cấu đề tài

Đề tài nghiên cứu gồm có 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận và quy định pháp luật về vi phạm pháp luật thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Chương 2: Thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Tác giả hy vọng với những nghiên cứu và phân tích của mình sẽ góp phần vào việc hoàn thiện hơn nữa những quy định pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN nhằm tránh tình trạng thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời, tạo môi trường pháp lý cạnh tranh công bằng, minh bạch giữa các

DN trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ

XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

Cơ sở của việc xử lý vi phạm về thuế TNDN là có hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN được pháp luật quy định Việc nghiên cứu về khái niệm

vi phạm pháp luật thuế TNDN có ý nghĩa lý luận quan trọng và mang tính thực tiễn sâu sắc, bởi lẽ, chỉ khi định nghĩa đúng về vi phạm pháp luật về thuế TNDN mới có thể xác định được các hành vi phạm cụ thể trong từng lĩnh vực quản lý nhà nước Khi truy cứu trách nhiệm pháp lý hoặc áp dụng hình thức

xử phạt, thông thường chúng ta đều phải xác định hành vi vi phạm của người

vi phạm Xác định được đúng hành vi vi phạm pháp luật (tức là xác định đúng

cơ sở xử phạt) thì việc thực hiện xử phạt mới đúng đắn, mới đảm bảo được quyền và lợi ích hợp pháp của nhà nước, của tổ chức và cá nhân, phát huy được hiệu quả và mục đích của việc xử phạt vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế TNDN là nhằm lập lại trật tự quản lý nhà nước bị xâm hại, góp phần giáo dục người vi phạm và cảnh báo, phòng ngừa vi phạm trong tương lai và tránh được sự tùy tiện trong việc xử phạt

Theo Giáo trình Lý luận chung về Nhà nước và pháp luật [18, tr 537]:

Vi phạm pháp luật là hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm hại đến các lợi ích được bảo vệ bằng ngành luật tương ứng hoặc trái với các quy định được quy định trong ngành luật ấy, do người có năng lực trách nhiệm pháp lý và đủ tuổi chịu trách nhiệm pháp lý thực hiện một cách có lỗi

Theo giáo trình Luật Thuế Việt Nam [26, tr 337]: Vi phạm pháp luật được hiểu là hành vi làm trái các quy định của pháp luật, do tổ chức hoặc cá

nhân thực hiện với một lỗi xác định (cố ý hoặc vô ý), gây thiệt hại đến lợi ích chung và do đó phải chịu trách nhiệm pháp lý về hành vi đó của mình

Từ các quan niệm trên, theo nghĩa rộng, vi phạm pháp luật về thuế TNDN được hiểu là việc tổ chức, cá nhân và các chủ thể khác tham gia quan

hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không thực hiện hoặc thực hiện không đúng, không đầy đủ một cách cố ý hoặc vô ý nghĩa vụ và trách nhiệm thu, nộp thuế và làm dịch vụ về thuế TNDN do pháp luật quy định, làm phát sinh những hậu quả pháp lý đối với hành vi đó Theo nghĩa rộng như vậy, vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ được pháp luật về quản lý thuế điều chỉnh, mà còn được nhiều quy định pháp luật khác điều chỉnh như: Bộ luật hình sự, Bộ luật dân sự, Luật xử lý vi phạm hành chính v.v Chủ thể vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ có người nộp thuế, mà cả người thu thuế (cơ quan, cán bộ, công chức thuế), các

tổ chức làm dịch vụ thuế v.v

Theo nghĩa hẹp, vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp là hành vi của các tổ chức, cá nhân và các chủ thể khác trong quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không thực hiện hoặc thực hiện không đúng, không đầy đủ một cách cố ý hoặc vô ý các quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật quản lý thuế, làm phát sinh hậu quả pháp lý

đối với hành vi đó

Ở nghĩa hẹp nhất, vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

được hiểu là các hành vi vi phạm được quy định ở Điều 103 Luật Quản lý thuế năm 2006 do người nộp thuế thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, làm phát sinh hậu quả pháp lý bất lợi mà người thực hiện hành vi đó phải gánh chịu Luận văn tiếp cận khái niệm vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh

nghiệp theo nghĩa hẹp nhất này

Trước tiên cần phải khẳng định vi phạm pháp luật về thuế TNDN là một loại vi phạm pháp luật Nó mang đầy đủ những dấu hiệu đặc trưng của vi

phạm pháp luật: đó là hành vi khách quan được thể hiện thông qua hành động (hoặc không hành động) của con người trái với các quy tắc xử sự chung do nhà nước đặt ra bằng các quy phạm pháp luật do nhà nước ban hành; hành vi

đó thể hiện ý chí của chủ thể thực hiện bằng sự cố ý hoặc vô ý đối với việc thực hiện và nó xâm hại đến lợi ích của cộng đồng, trật tự xã hội và lợi ích của nhà nước và bị áp dụng chế tài pháp lý mang tính cưỡng chế nhà nước

Nhìn một cách tổng quát, có thể nhận diện hành vi vi phạm pháp luật thuế nhờ ở các dấu hiệu cơ bản sau đây:

Về phương diện chủ thể, vi phạm pháp luật thuế TNDN là hành vi được

thực hiện bởi chủ thể là tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đến hoạt động nộp thuế TNDN Sở dĩ như vậy là bởi vì, chủ thể này thường được trao các thẩm quyền và nghĩa vụ pháp lý nhất định khi tham gia vào quá trình nộp thuế (vì lợi ích riêng của họ hoặc lợi ích chung) nhưng đã không thực hiện đúng các thẩm quyền, nghĩa vụ đó như đòi hỏi của pháp luật Điều đó cho thấy, vi phạm pháp luật thuế bao giờ cũng liên quan đến chủ thể được pháp luật thuế quy định các quyền, nghĩa vụ nhất định và việc quy định những quyền, nghĩa

vụ này không ngoài mục đích nhằm đảm bảo lợi ích chung, trên cơ sở dùng pháp luật để điều chỉnh hành vi của họ

Về phương diện khách quan, vi phạm pháp luật thuế là hành vi trái

pháp luật Tính trái pháp luật của những hành vi này thể hiện ở chỗ, chúng không chỉ vi phạm những quy tắc xử sự chung đã được thể hiện trong trật tự pháp luật mà trong chừng mực nào đó, những hành vi này còn có thể gây phương hại đến những lợi ích chung hoặc lợi ích riêng đang được pháp luật bảo vệ Nói cách khác, vi phạm pháp luật thuế chính là hành vi làm trái những

gì mà pháp luật thuế đòi hỏi tuân thủ ở chủ thể pháp luật khi họ tham gia vào quá trình nộp thuế Có thể dẫn ra đây nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế như vi phạm các thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế

Về phương diện chủ quan, vi phạm pháp luật thuế bao giờ cũng phản

ánh mức độ lỗi (cố ý hoặc vô ý) của người thực hiện Tính chất có lỗi của người thực hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế thể hiện ở chỗ, chủ thể của hành vi hoàn toàn có khả năng tránh được sự vi phạm nhưng họ đã không tránh hoặc cố ý thực hiện hành vi vi phạm vì một động cơ hay mục đích thúc đẩy Tính chất có lỗi của hành vi vi phạm pháp luật thuế được xem là một trong số các căn cứ để xác định và truy cứu trách nhiệm pháp lý đối với người thực hiện hành vi Trong mặt chủ quan của nhiều vi phạm, yếu tố động cơ, mục đích vi phạm cũng được tính đến khi xem xét để quyết định các hình thức và mức xử phạt cụ thể

Về phương diện khách thể, hành vi vi phạm pháp luật thuế đã phương

hại đến những lợi ích cụ thể được pháp luật bảo vệ Những lợi ích này có thể chỉ là lợi ích riêng của tổ chức, cá nhân hoặc lợi ích chung của toàn xã hội Tùy thuộc vào mức độ xâm hại của hành vi vi phạm pháp luật thuế đến lợi ích (khách thể) mà người ta xác định được mức độ cũng như loại chế tài tương ứng sẽ áp dụng đối với hành vi đó Chẳng hạn, đối với hành vi trốn thuế, tùy thuộc vào mức độ nghiêm trọng của hành vi (thường được xác định dựa vào mức tiền thuế trốn lậu) mà hành vi này có thể bị xử lý hành chính theo Luật

xử lý vi phạm hành chính hoặc xử lý hình sự theo quy định của Bộ luật hình

sự Việt Nam

Khi xem xét, đánh giá một hành vi trái pháp luật có phải là vi phạm pháp luật hay không, cần xem xét đầy đủ các dấu hiệu, yếu tố cấu thành pháp

lý của vi phạm; từ đó có thể xác định là vi phạm gì để chọn chế tài đúng

1.1.2 Phân loại vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong thực tiễn pháp lý, các hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn ra rất

đa dạng, tinh vi và phức tạp, với nhiều dạng thức khác nhau Việc phân loại các vi phạm pháp luật về thuế không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có

ý nghĩa thực tiễn rất quan trọng, đặc biệt là giúp cho các nhà làm luật xây

dựng được cơ chế xử lý phù hợp, thỏa đáng đối với từng nhóm loại và từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế Đương nhiên, cho dù các vi phạm này tồn tại dưới những hình thức nào thì về phương diện bản chất, mỗi vi phạm đó đều thuộc về một trong các loại hình vi phạm chủ yếu sau đây:

* Theo mức độ vi phạm

- Vi phạm hành chính về thuế TNDN

Trên nguyên tắc, do đa số các quy định pháp luật về thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng, thuộc loại quy phạm pháp luật hành chính nên phần lớn những hành vi vi phạm pháp luật về thuế TNDN diễn ra trong thực tế thuộc loại vi phạm hành chính

Về mặt lý thuyết, vi phạm hành chính về thuế là hành vi (hành động hoặc không hành động) trái pháp luật, có lỗi (cố ý hoặc vô ý) do cá nhân có năng lực trách nhiệm hành vi hành chính hoặc tổ chức thực hiện, xâm phạm trật tự nhà nước và xã hội, trật tự quản lý, sở hữu của Nhà nước, của tổ chức

và của cá nhân, xâm phạm các quyền tự do và lợi ích hợp pháp của công dân

mà theo quy định của pháp luật phải chịu trách nhiệm hành chính [29, tr 393]

Giáo trình Đại học Luật cho rằng, vi phạm hành chính trong lĩnh vực

thuế TNDN là hành vi làm trái các quy định pháp luật hành chính trong lĩnh

vực thuế, do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, xâm hại đến những lợi ích được pháp luật hành chính bảo vệ nhưng chưa đến mức xử lý hình sự và phải chịu trách nhiệm hành chính [26, tr 340]

Như vậy, có thể nhận diện các vi phạm hành chính về thuế TNDN thông qua những đặc điểm (dấu hiệu) cơ bản sau đây:

Một là đối tượng vi phạm của các hành vi vi phạm hành chính về thuế

TNDN chính là các quy phạm pháp luật hành chính về thuế TNDN Các quy phạm pháp luật này cụ thể được thể hiện trong đạo luật về thuế TNDN năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN năm 2013 và các văn bản hướng dẫn thi hành

Hai là loại trách nhiệm pháp lý áp dụng đối với những vi phạm này chỉ

có thể là trách nhiệm hành chính Theo Luật Xử lý vi phạm hành chính ngày 20/6/2012; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, các biện pháp xử phạt chính được áp dụng đối với những hành vi vi phạm hành chính về thuế bao gồm: phạt cảnh cáo; phạt tiền Ngoài ra, tùy thuộc vào tính chất và mức độ vi phạm mà người vi phạm còn

có thể bị áp dụng biện pháp xử phạt bổ sung là đình chỉ hoạt động có thời hạn; tịch thu tang vật, phương tiện được sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm hành chính về thuế

Ba là việc tuyên bố một hành vi là vi phạm hành chính về thuế, vốn dĩ

thuộc thẩm quyền của các cơ quan hành chính và các công chức hành chính

có thẩm quyền Thông thường, sự tuyên bố này được thể hiện bằng một quyết định xử phạt vi phạm hành chính được ban hành theo đúng thể thức luật định

Vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế TNDN bao gồm các dạng cơ bản sau đây:

+ Vi phạm các quy định về đăng ký thuế; kê khai thuế; cung cấp thông tin về thuế; nộp thuế, quyết toán thuế: Về nguyên tắc, việc đăng ký thuế, kê khai thuế và quyết toán thuế đúng luật là nghĩa vụ pháp lý của người nộp thuế Có thể hình dung hành vi vi phạm nghĩa vụ này của người nộp thuế bao gồm: Hành vi đăng ký thuế quá thời hạn do luật định; hành vi kê khai thuế không chính xác hoặc nộp tờ khai thuế quá thời hạn luật định; hành vi lập quyết toán thuế sai quy trình luật định hoặc nộp quyết toán thuế quá thời hạn luật định

+ Vi phạm các quy định về thu, nộp tiền thuế, tiền phạt: các nhà làm luật thông thường luôn đặt ra một thời hạn cố định, lấy đó làm mức chuẩn và căn cứ vào đó để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước Quá thời hạn này, người nộp thuế sẽ bị xác định là có hành vi vi phạm

+ Vi phạm các quy định về miễn giảm thuế, truy thu tiền hoàn thuế; + Vi phạm các quy định về kiểm tra, thanh tra thuế;

+ Vi phạm các quy định về khiếu nại về thuế;

+ Hành vi trốn thuế, gian lận thuế

- Vi phạm hình sự về thuế TNDN

Khác với vi phạm hành chính về thuế, vi phạm hình sự về thuế là hành

vi trái pháp luật hình sự, do người có năng lực trách nhiệm hình sự thực hiện một cách cố ý, xâm hại đến các lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế được luật hình bảo vệ [26, tr 341]

Có thể phân biệt vi phạm hình sự về thuế với các vi phạm pháp luật khác về thuế thông qua những đặc điểm cơ bản sau đây:

Một là đối tượng của hành vi vi phạm hình sự về thuế chính là các quy

định có liên quan đến lĩnh vực thuế được quy định trong Bộ luật hình sự và các văn bản hướng dẫn thi hành Bộ luật hình sự Tuy nhiên, cần lưu ý rằng Bộ luật hình sự và các văn bản hướng dẫn thi hành bộ luật này chỉ quy định những hành vi nào được coi là vi phạm hình sự về thuế (ví dụ, tội trốn thuế được quy định tại Điều 161 Bộ luật hình sự), chứ không quy định thủ tục xử

lý các hành vi vi phạm đó như thế nào, bởi lẽ vấn đề này vốn dĩ thuộc phạm

vi điều chỉnh của Bộ luật tố tụng hình sự và các quy định có tính chất “dẫn chiếu” đã được quy định trong các đạo luật về thuế

Hai là loại trách nhiệm pháp lý duy nhất áp dụng cho các hành vi vi

phạm hình sự về thuế (hay còn gọi là các tội phạm về thuế) là trách nhiệm hình sự mà biểu hiện cụ thể của trách nhiệm hình sự là việc áp dụng các hình phạt đối với người phạm tội

Ba là vi phạm hình sự về thuế là hành vi có mức độ nguy hiểm cao cho

xã hội, cần được xử lý nghiêm khắc bằng hình luật nhằm trừng phạt đối với người phạm tội và ngăn chặn người khác phạm tội Mọi hành vi vi phạm hình

sự về thuế đều được coi là tội phạm và đều có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự và bị áp dụng hình phạt theo quy định của Bộ luật hình sự

Bốn là việc tuyên bố một hành vi vi phạm hình sự về thuế là tội phạm,

chỉ thuộc thẩm quyền của tòa án Trên nguyên tắc, sự tuyên bố này phải được thể hiện bằng một bản án hoặc quyết định xét xử do tòa án tuyên theo đúng thể thức luật định

Theo quy định của pháp luật hiện hành ở Việt Nam [19] [Điều 161,

278, 279, 281, 282, 285] các hành vi vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế được coi là tội phạm bao gồm các dạng cơ bản sau đây:

- Tội trốn thuế (Điều 161 Bộ luật hình sự);

- Tội tham ô tài sản (Điều 278 Bộ luật hình sự);

- Tội nhận hối lộ (Điều 279 Bộ luật hình sự);

- Tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn trong khi thi hành công vụ (Điều 281

- Vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế:

Về nguyên tắc, việc đăng ký thuế, kê khai thuế và quyết toán thuế đúng luật là nghĩa vụ pháp lý của người nộp thuế Có thể hình dung hành vi vi phạm nghĩa vụ này của người nộp thuế bao gồm: Hành vi đăng ký thuế quá thời hạn do luật định; hành vi kê khai thuế không chính xác hoặc nộp tờ khai thuế quá thời hạn luật định; hành vi lập quyết toán thuế sai quy trình luật định hoặc nộp quyết toán thuế quá thời hạn luật

- Vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan quản lý thuế

- Vi phạm của công chức quản lý thuế

- Vi phạm của người có thẩm quyền và trách nhiệm xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Vi phạm của các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế

- Vi phạm pháp luật về thuế của các tổ chức, cá nhân có liên quan

- Vi phạm của cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác liên quan đến việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế

* Các loại vi phạm khác [26, tr.344]

Trong lĩnh vực chấp hành pháp luật thuế, các vi phạm pháp luật về thuế không chỉ diễn ra dưới hình thức vi phạm hành chính hay vi phạm hình sự mà còn có thể diễn ra dưới những hình thức khác, tuy rằng trên thực tế hai loại vi phạm này – vi phạm hành chính và vi phạm hình sự về thuế vẫn được xem là chủ yếu Xét về phương diện luật học, do những vi phạm khác về thuế diễn ra không nhiều và cũng ít được giới luật học quan tâm để ý nên lý thuyết về chúng vẫn còn khá nghèo nàn

Nhìn từ góc độ bản chất pháp lý, các vi phạm hành chính và vi phạm hình sự về thuế thực chất là những hành vi vi phạm các quy định pháp luật về thuế về phương diện nội dung Tuy nhiên, trong thực tế có tồn tại một bộ phận không nhỏ các quy phạm pháp luật về thuế được coi là những quy phạm pháp luật về hình thức, ví dụ: quy định về hình thức tờ khai đăng kí thuế, hình thức của văn bản kê khai thuế và văn bản thông báo thuế, hình thức văn bản quyết định giải quyết khiếu nại về thúe, hình thức đơn khiếu nại và đơn khởi kiện về thuế, hình thức đơn xin miễn giảm thuế và hoàn thuế; hình thức biên bản vi phạm hành chính về thuế Về nguyên tắc, những hành vi làm trái các quy định này cũng phải được coi là vi phạm pháp luật thuế nhưng về bản chất chúng không phải là vi phạm hành chính hay vi phạm hình sự về thuế, do vậy, các chế tài áp dụng cho những hành vi vi phạm đó cũng không phải là chế tài

hành chính hay chế tài hình sự về thuế Trong thực tiễn, chế tài xử lý đối với loại vi phạm này được thực hiện chủ yếu bằng việc Nhà nước không thừa nhận giá trị pháp lý của các văn bản do người nộp thuế lập hoặc do cơ quan

có thẩm quyền lập không đúng với hình thức luật định trong quá trình hành thu thuế

1.2 Khái niệm, đặc điểm và các biện pháp chế tài xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật là hệ thống các quy tắc xử sự có tính chất bắt buộc chung do Nhà nước đặt ra hoặc thừa nhận, thể hiện ý chí nhà nước của giai cấp thống trị trên cơ sở ghi nhận các nhu cầu về lợi ích của toàn xã hội, được đảm bảo thực hiện bằng Nhà nước nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội với mục đích trật tự

và ổn định xã hội vì sự phát triển bền vững của xã hội [18, tr 288] Pháp luật

có ba chức năng chính: điều chỉnh, bảo vệ và giáo dục Sở dĩ pháp luật có chức năng bảo vệ vì trong xã hội vẫn tồn tại những “vi phạm pháp luật” – là hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm hại đến các lợi ích của xã hội, quyền và lợi ích của công dân, do người có năng lực trách nhiệm pháp lý thực hiện một

[18, tr 537] Và người vi phạm pháp luật phải chịu trách nhiệm pháp lý – hậu quả của vi phạm pháp luật và được thể hiện trong việc cơ quan nhà nước (người có chức vụ) có thẩm quyền áp dụng các biện pháp cưỡng chế (chế tài xử lý) [18, tr 550]

Các biện pháp chế tài được áp dụng để đảm bảo sự tuân thủ Luật thuế bao gồm các biện pháp cưỡng chế hành chính và cưỡng chế tư pháp

Tại khoản 2, điều 2 Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012 quy định,

Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng

hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi

phạm hành chính Và Luật cũng quy định 3 nhóm biện pháp có thể được áp dụng đối với vi phạm hành chính: Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính; Các biện pháp khắc phục hậu quả; Các biện pháp ngăn chặn vi phạm hành chính và đảm bảo việc xử phạt vi phạm hành chính Áp dụng các hình thức xử phạt vi phạm hành chính và áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả chính

là hai nhóm biện pháp trách nhiệm hành chính theo lý luận nêu trên Còn các biện pháp ngăn chặn vi phạm hành chính và đảm bảo việc xử phạt vi phạm hành chính là các biện pháp ngăn chặn hành chính, được áp dụng trong các trường hợp cần thiết phải ngăn chặn, dập tắt những vi phạm hành chính, đảm bảo việc xử phạt hay ngăn chặn những hậu quả thiệt hại do vi phạm hành chính gây ra [29, tr 378]

Tại Bộ luật hình sự năm 1999, Bộ luật hình sự sửa đổi, bổ sung năm

2009 không quy định về khái niệm xử lý vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế Nhưng tại Khoản 8, Điều 1 Bộ luật hình sự sửa đổi năm 2009 cũng đã quy định cụ thể về trách nhiệm pháp lý đối với tội trốn thuế Theo đó, khi người nộp thuế có hành vi vi phạm nghiêm trọng tới mức truy cứu trách nhiệm hình

sự với tội trốn thuế, thì sẽ bị xử phạt với hình thức xử phạt chính là phạt tiền hoặc phạt tù

Vậy, có thể kết luận xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế TNDN là việc

các cơ quan nhà nước, người có thẩm quyền áp dụng các biện pháp chế tài (gồm chế tài hành chính hoặc chế tài hình sự) đối với những cá nhân, tổ chức có hành vi vi phạm theo quy định của pháp luật

1.2.2 Đặc điểm xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

- Cơ sở để xử lý vi phạm là có vi phạm

Không có vi phạm thì không có trách nhiệm, không có chế tài Cơ sở

để xử phạt vi phạm hành chính là vi phạm hành chính, cũng như cơ sở của

trách nhiệm hình sự là tội phạm, của trách nhiệm dân sự là vi phạm quan hệ dân sự, của trách nhiệm kỷ luật là vi phạm kỷ luật

- Hoạt động xử lý vi phạm chủ yếu do các cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật áp dụng và được áp dụng theo một thủ tục, trình tự chặt chẽ và thống nhất

Do các vi phạm về thuế TNDN đa phần là những vi phạm nhỏ và phổ biến nên việc xử lý được quy định rất cụ thể trong Luật xử lý vi phạm hành chính nói chung, các quy định xử lý vi phạm về thuế nói riêng

Đối với việc xử lý hành chính, không phải bất kỳ cơ quan quản lý nhà nước nào cũng có thẩm quyền XLVPHC về thuế mà chỉ có Cơ quan Thuế, Cơ quan Hải quan mới được nhà nước trao quyền hạn này Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính, cũng như việc áp dụng các biện pháp cưỡng chế hành chính nói chung, nằm ngoài hoạt động xét xử của Tòa án Còn các biện pháp trách nhiệm hình sự, dân sự được thực hiện theo trình tự xét xử của tòa án

Thủ tục XLVPHC đơn giản hơn so với thủ tục áp dụng cưỡng chế hình

sự và dân sự

- Hoạt động xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế TNDN không chỉ nhằm đảm bảo thực hiện, bảo vệ các quy phạm vật chất của ngành luật hành chính, luật hình sự mà còn đảm bảo thực hiện và bảo vệ các quy phạm vật chất của các ngành luật khác (như luật tài chính, ngân hàng, đất đai, môi trường )

- Giữa cơ quan nhà nước, người có thẩm quyền thực hiện xử phạt vi phạm hành chính (hình sự) và chủ thể bị áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính (hình sự) không có quan hệ trực thuộc

Đây là đặc điểm quan trọng phân biệt việc áp dụng biện pháp xử phạt

vi phạm hành chính (hình sự) và các biện pháp cưỡng chế kỷ luật – dạng cưỡng chế mà cơ quan quản lý nhà nước cũng có quyền áp dụng rộng rãi trong hoạt động của mình Giữa chủ thể có thẩm quyền áp dụng cưỡng chế kỷ luật và người bị áp dụng biện pháp cưỡng chế đó phải có quan hệ trực thuộc

1.2.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chế tài hành chính

Về mặt lý luận, chế tài hành chính (hay trách nhiệm pháp lý hành chính) [18, tr.553] là hậu quả của hành vi VPPL hành chính và được thể hiện trong việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng đối với người đã có lỗi trong việc VPPL hành chính một hoặc nhiều biện pháp cưỡng chế (chế tài xử lý) của Nhà nước do pháp luật hành chính quy định

Trên nguyên tắc, chế tài hành chính chỉ được áp dụng để xử lý đối với các vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Vì vậy, muốn áp dụng chế tài hành chính đối với các hành vi vi phạm cụ thể trong lĩnh vực thuế, cần phải nhận diện rõ hành vi đó có phải là vi phạm hành chính hay không và tính chất, mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành vi đó như thế nào, để áp dụng các biện pháp chế tài hành chính (cảnh cáo, phạt tiền hay các biện pháp khác ) cho phù hợp

- Chế tài hình sự

Chế tài hình sự (hay trách nhiệm pháp lý hình sự) [18, tr.553] là dạng

TNPL nghiêm khắc nhất và là hậu quả của việc thực hiện tội phạm và được

thể hiện trong việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền (tòa án) áp dụng đối với người đã có lỗi trong việc thực hiện tội phạm một hoặc nhiều biện pháp cưỡng chế của Nhà nước do pháp luật hình sự quy định

Trong quá trình áp dụng pháp luật thuế, nếu hành vi vi phạm pháp luật thuế của tổ chức, cá nhân cấu thành một hoặc nhiều tội phạm được quy định trong bộ luật hình sự thì người vi phạm sẽ phải chịu các chế tài hình sự Về phương diện lý luận, chế tài hình sự là trách nhiệm pháp lý mà Nhà nước áp dụng đối với người có hành vi vi phạm pháp luật hình sự Những hành vi này đều có đặc điểm chung là do người có quyền, nghĩa vụ liên quan đến lĩnh vực

thuế thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý nhằm xâm hại đến các lợi ích phát sinh trong quan hệ về thuế được luật hình sự bảo vệ

Về lý thuyết, việc áp dụng chế tài hình sự đối với người vi phạm pháp luật thuế, thực chất là giải quyết hai vấn đề cơ bản sau đây:

- Xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế có phải là tội phạm hay không?

- Xác định những hình phạt nào sẽ áp dụng đối với người thực hiện hành vi phạm tội đó và cơ sở pháp lý (điều luật) được áp dụng?

Vậy những hành vi vi phạm pháp luật như thế nào trong lĩnh vực thuế

sẽ được coi là tội phạm và phải chịu trách nhiệm hình sự?

Trên nguyên tắc, mọi hành vi vi phạm hành chính về thuế, nếu có tính chất và mức độ nguy hiểm cho xã hội rất cao, đến mức không thể chỉ dừng lại

ở việc xử lý hành chính thì cơ quan có thẩm quyền có thể xem xét để xử lý bằng biện pháp hình sự nhằm trừng phạt thỏa đáng đối với người vi phạm và răn đe, phòng ngừa các hành vi vi phạm mới Trong thực tiễn pháp lý, các hành vi vi phạm pháp luật về thuế bị coi là tôi phạm thường xảy ra khá đa dạng và phức tạp, dưới nhiều hình thức khác nhau và có thể được thực hiện bởi người nộp thuế hoặc người có liên quan trong việc thu thuế như công chức ngành thuế, hải quan, nhân viên kho bạc nhà nước

Thực tiễn cho thấy các vi phạm hình sự chủ yếu trong lĩnh vực thuế vẫn

là hành vi trốn thuế, hành vi tham ô tiền thuế, hành vi nhận hối lộ, hành vi lạm quyền trong khi thi hành công vụ, hành vi cố ý làm trái ác nguyên tắc quản lý tài chính trong lĩnh vực thuế Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, thì chủ thể là người nộp thuế chủ yếu phải chịu trách nhiệm pháp lý hình sự đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

1.3 Nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp

Các nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng được coi là những tư tưởng chỉ đạo, định hướng cho toàn bộ quá trình xử lý vi phạm pháp luật về thuế Tại Nghị định số 129/2013 không quy định về các nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật về thuế, nhưng tại Thông tư

số 166/2013 đã ghi nhận và quy định về các nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp

luật về thuế Theo đó, bao gồm những nguyên tắc xử phạt cơ bản sau:

1.3.1 Các nguyên tắc chung

- Nguyên tắc pháp chế

Pháp chế là nguyên tắc hiến định được áp dụng trong tổ chức và hoạt động của mọi cơ quan nhà nước, tổ chức xã hội, trong hành vi của công dân Trong lĩnh vực thuế, nội dung nguyên tắc này thể hiện:

+ Cá nhân, tổ chức chỉ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi có hành vi vi phạm hành chính về thuế do pháp luật quy định (Khoản 4, Điều 2 Thông tư 166/2013)

+ Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ, hậu quả vi phạm, đối tượng vi phạm và tình tiết giảm nhẹ, tình tiết tăng nặng (Khoản 3, Điều 2 Thông tư 166/2013)

- Mọi hành vi vi phạm hành chính về thuế được phát hiện, ngăn chặn kịp thời và phải bị xử lý nghiêm minh Mọi hậu quả do vi phạm hành chính về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật (Khoản 1, Điều 2 Thông tư 166/2013)

Nguyên tắc này đòi hỏi các cơ quan thuế có thẩm quyền phải phản ứng mau lẹ với các hành vi vi phạm, tuân theo nghiêm ngặt những quy định về thời hiệu xử phạt và thực hiện quyết định xử phạt một cách khách quan với sự tính toán đầy đủ các tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng, các yếu tố nhân thân người

vi phạm và các yếu tố khác; xử lý đúng người, đúng vi phạm, không thiên vị; chỉ được chọn các chế tài, biện pháp xử lý đã được pháp luật quy định Do các vi phạm trong lĩnh vực thuế mang tính chất đặc thù vì vậy, khi phát hiện

hành vi vi phạm yêu cầu cơ quan thuế phải có biện pháp ngăn chặn, đình chỉ kịp thời, tránh mọi thiệt hại có thể xảy ra

- Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế được tiến hành nhanh chóng, kịp thời, công khai, minh bạch, khách quan, đúng thẩm quyền, đảm bảo công bằng, đúng quy định của pháp luật

Cơ quan Thuế chỉ được thực hiện những gì trong phạm vi pháp luật quy định Thực hiện đúng các nguyên tắc trên, người nộp thuế chỉ bị xử phạt đối với những hành vi đã được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật

1.3.2 Các nguyên tắc kỹ thuật

- Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

Đây là một trong những nguyên tắc quan trọng trong việc xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Nhằm tránh tình trạng lạm quyền, hay chồng chéo về thẩm quyền các nhà làm luật đã quy định rất rõ ràng “một hành vi vi phạm – chỉ bị xử phạt một lần” Nguyên tắc này cũng phù hợp với tinh thần pháp luật dân chủ tại Việt Nam, cũng như phù hợp với tinh thần luật pháp quốc tế

- Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế có trách nhiệm chứng minh hành vi vi phạm hành chính về thuế của cá nhân, tổ chức

Cá nhân, tổ chức bị xử phạt có quyền tự mình hoặc thông qua người đại diện hợp pháp chứng minh mình không vi phạm hành chính về thuế

- Đối với cùng một hành vi vi phạm hành chính về thuế thì mức phạt tiền đối với tổ chức bằng 02 lần mức phạt tiền đối với cá nhân, trừ mức phạt tiền đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn quy định tại Điều 107 Luật quản lý thuế

Đây là một trong những điểm mới của pháp luật xử lý vi phạm hành chính về thuế So với Nghị định số 98/2007, thì tại Nghị định số 129/2013 đã ghi nhận rõ trách nhiệm của tổ chức khi thực hiện hành vi vi phạm sẽ bị áp

dụng mức phạt tiền cao hơn gấp 02 lần so với cá nhân thực hiện hành vi vi phạm

1.4 Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về thuế thu nhập doanh nghiệp và các biện pháp khắc phục hậu quả

Theo lý luận về trách nhiệm hành chính thì có hai nhóm biện pháp trách nhiệm hành chính là các hình thức xử phạt VPHC và các biện pháp khắc phục hậu quả (biện pháp khôi phục các quyền và lợi ích đã bị VPHC xâm hại) Do vậy, tiếp nhận tư tưởng chung đó, đối với phạm vi thuế TNDN được quy định cụ thể như sau:

1.4.1 Các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

* Khái niệm hình thức phạt chính và hình thức phạt bổ sung

Các pháp lệnh cũ và mới hay luật đều đặt ra hai hình thức xử phạt hành chính: hình thức phạt chính và hình thức phạt bổ sung Khái niệm các hình thức phạt chính và hình thức phạt bổ sung cũng như cách thức áp dụng chúng được quy định tương tự như luật hình sự

Hình thức phạt chính được áp dụng một cách độc lập, nghĩa là đối với mỗi vi phạm có thể áp dụng một hình thức phạt chính mà không nhất thiết phải áp dụng các hình thức phạt bổ sung kèm theo, nhưng chỉ có thể áp dụng một trong những hình thức phạt chính mà thôi

Hình thức phạt bổ sung không được áp dụng một cách độc lập, mà bao giờ cũng được áp dụng kèm theo một hình thức phạt chính nào đó

* Các hình thức phạt chính

- Cảnh cáo

Theo Khoản 1, Điều 3 Nghị định số 129/2013 thì: “Phạt cảnh cáo áp

dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo.”

Cần phân biệt cảnh cáo trong xử lý vi phạm hành chính và cảnh cáo theo luật hình sự, luật lao động:

Trong luật hình sự, hình phạt cảnh cáo được áp dụng đối với người phạm tội ít nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ song chưa được miễn hình phạt và do tòa án quyết định Sau một năm kể từ ngày tòa án tuyên phạt cảnh cáo nếu từ khi chấp hành xong bản án hoặc từ khi hết thời hiệu thi hành bản

án người đó không phạm tội mới thì được xóa án tích [19, Điều 64]

Biện pháp cảnh cáo trong xử lý vi phạm pháp luật thuế chủ yếu do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (người có chức vụ) thực hiện Người bị

xử lý vi phạm với hình thức cảnh cáo nếu sau một năm kể từ ngày bị xử phạt

mà không thực hiện vi phạm mới thì được coi là chưa vi phạm pháp luật hành chính về thuế

Cảnh cáo trong xử lý vi phạm pháp luật thuế cũng khác so với hình thức kỷ luật cảnh cáo trong trách nhiệm kỷ luật Cảnh cáo trong trách nhiệm

kỷ luật được lưu trong hồ sơ cá nhân, do vậy nó đóng vai trò khác hơn so với cảnh cáo trong lĩnh vực thuế

- Phạt tiền

Phạt tiền là hình thức xử phạt mà theo đó người vi phạm phải nộp phạt bằng tiền mặt Khoản 2, điều 3 Nghị định 129/2013 quy định các khung phạt tiền khác nhau áp dụng cho mỗi loại VPHC về thuế

Phạt tiền trong xử lý vi phạm hành chính về thuế khác với phạt tiền trong luật hình sự Trong xử lý vi phạm hành chính, phạt tiền là hình thức phạt chính, do Cơ quan Thuế có thẩm quyền áp dụng Còn trong luật hình sự, phạt tiền là hình phạt chính hoặc có thể là hình phạt bổ sung do tòa án quyết định, người bị phạt tiền phải mang án tích Trình tự phạt tiền trong luật hình

sự phức tạp hơn thủ tục phạt tiền trong luật hành chính

Phạt tiền trong xử lý vi phạm hành chính về thuế cũng khác phạt tiền trong luật dân sự Người bị phạt tiền trong xử lý hành chính thuế chịu trách

nhiệm trước Nhà nước và mức phạt tiền không bị phụ thuộc vào thiệt hại có xảy ra hay không Trong luật dân sự, người bị phạt tiền chịu trách nhiệm trước bên kia và mức phạt tiền phụ thuộc vào thiệt hại đã xảy ra và vào các yếu tố khác Phạt tiền khi vi phạm pháp luật thuế được đưa vào ngân sách nhà nước

1.4.2 Các biện pháp khắc phục hậu quả

Ngoài các biện pháp trách nhiệm hành chính mang tính chất xử phạt nói trên, pháp luật còn quy định những biện pháp trách nhiệm hành chính mang tính chất khôi phục Các biện pháp khắc phục hậu quả được quy định chung tại Mục 2, nghị định số 129/2013 “ Hành vi vi phạm hành chính về thuế, hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục hậu quả”, và được nhà làm luật lồng ghép trong từng trường cụ thể như:

- Buộc nộp đủ số tiền thuế nợ, số tiền thuế thiếu, tiền thuế chậm nộp vào ngân sách nhà nước đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn ( Khoản 4, Điều 10, Nghị định số 129/2013);

- Buộc nộp đủ số tiền thuế trốn, gian lận vào ngân sách nhà nước là số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, nhưng không phải nộp tiền chậm nộp

tiền thuế đối với số thuế trốn, số thuế gian lận (Khoản 6, Điều 11 Nghị định

số 129/2013)

- Buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán in, phát hành trái quy định của pháp luật, trừ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán là tang vật phải lưu giữ làm chứng cứ xử lý vụ việc vi phạm

1.5 Quy định thủ tục xử lý vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN được tiến hành chủ yếu bằng con đường hành chính theo quy định của các quy phạm thủ tục hành chính, nên thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN là một loại thủ tục hành chính Có thể thấy, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế là trình tự và cách thức thực hiện các hành động trong việc xử lý vi phạm pháp luật thuế

Đây là loại thủ tục hành chính quan trọng Vì vậy, quy định cụ thể và khoa học về thủ tục này có vai trò quan trọng bảo đảm pháp chế trong quản lý nhà nước, trong việc bảo vệ lợi ích nhà nước, quyền, tự do và lợi ích hợp pháp của công dân

Các hành động cần phải tiến hành trong việc xử lý vi phạm hành chính

về thuế TNDN diễn ra kế tiếp nhau theo trình tự thời gian căn cứ tính chất nội dung và mục đích của những hành động đó chúng tạo thành những giai đoạn (bước) Nhà làm luật chia ra hai loại: thủ tục thông thường và thủ tục đơn giản

1.5.1 Thủ tục xử phạt đơn giản

Theo Điều 21, Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế, thủ tục xử phạt đơn giản được áp dụng để xử phạt vi phạm hành chính bằng hình thức cảnh cáo hoặc phạt tiền đến 250.000 đồng đối với cá nhân, 500.000 đồng đối với tổ chức, đối với những vi phạm nhỏ, gây thiệt hại không lớn và thực hiện lần đầu Theo thủ tục đơn giản thì người có thẩm quyền xử phạt không phải

lập biên bản, nhưng phải ra quyết định xử phạt tại chỗ Quyết định đó được gửi cho đối tượng bị xử phạt và cho cơ quan thu tiền phạt Tuy nhiên, quyết định xử phạt phải thể hiện bằng văn bản theo quy định Doanh nghiệp khi bị

xử phạt theo thủ tục đơn giản có thể nộp tiền phạt tại chỗ cho người có thẩm quyền xử phạt và nhận biên lai thu tiền phạt do Bộ Tài chính phát hành (mẫu

số CTT11) Trong trường hợp doanh nghiệp không nộp tiền phạt tại chỗ thì sẽ nộp tiền phạt tại Kho bạc Nhà nước trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày giao quyết định xử phạt

1.5.2 Thủ tục thông thường

Đối với những vi phạm pháp luật khác thì thủ tục thông thường gồm các giai đoạn:

- Khởi xướng việc xử lý VPHC

Chỉ khi chủ thể có thẩm quyền theo luật định có quyết định cho tiến hành điều tra về vi phạm hành chính để xử phạt hoặc quyết định chuyển vụ vi phạm cho chủ thể có thẩm quyền khác để giải quyết thì mới coi là có giai đoạn này Việc phát hiện vi phạm pháp luật thuế của doanh nghiệp chỉ tạo điều kiện cho việc khởi xướng chứ không được coi là hành động pháp lý của giai đoạn khởi xướng

Biên bản là văn bản hành chính cơ bản có giá trị pháp lý của giai đoạn này, là chứng cứ pháp lý ghi nhận sự việc xảy ra Căn cứ vào biên bản đó mà

cơ quan, người có thẩm quyền ra quyết định xử lý hoặc không Trong một vụ

việc có thể lập nhiều biên bản Vì có ý nghĩa quan trọng như vậy nên biên bản phải lập đúng quy cách về thể thức và nội dung theo đúng quy định

Pháp luật hiện hành không có quy định riêng về biên bản lập khi áp dụng các biện pháp ngăn chặn mà chỉ có quy định tại Điều 22 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính thuế về “Lập biên bản vi phạm hành chính về thuế” Nhưng có thể coi biên bản đó áp dụng chung cho cả biên bản khi thực hiện các biện pháp ngăn chặn

- Ra quyết định xử lý vi phạm hành chính về thuế

Đây là giai đoạn trung tâm của thủ tục Luật xử lý vi phạm hành chính hiện hành quy định thời gian tối đa kể từ ngày lập biên bản về vi phạm hành chính đến ngày phải ra quyết định xử lý vi phạm hành chính là 07 ngày, trong trường hợp vi phạm có nhiều tình tiết phức tạp thì có thể kéo dài thời hạn tối

đa là 30 ngày Phù hợp với quy định của Luật xử lý vi phạm hành chính, tại Điều 27 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về

xử phạt vi phạm hành chính thuế thì thời hạn ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế không quá 07 ngày, kể từ ngày lập biên bản về hành vi vi phạm Đối với vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp mà không thuộc trường hợp giải trình hoặc đối với vụ việc thuộc trường hợp được giải trình thì thời hạn ra quyết định xử phạt tối đa là 30 ngày, kể từ ngày lập biên bản vi phạm hành chính về thuế

Trong lĩnh vực thuế thì Quyết định xử phạt phải tuân theo đúng thể thức và nội dung theo quy định của pháp luật Tại Nghị định số 98/2007/NĐ-

CP, thể thức và nội dung của Quyết định xử phạt VPHC về thuế được quy định tại Điều 24, tuy nhiên Điều 24 không quy định cụ thể mà dẫn chiếu thực hiện theo quy định của pháp luật xử lý vi phạm hành chính Việc dẫn chiếu trên đã được khắc phục tại Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013

quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính thuế Theo đó, thể thức và nội dung của Quyết định xử phạt VPHC về thuế đã được quy định rất rõ ràng

và cụ thể Mẫu biên bản và quyết định sử dụng trong xử lý vi phạm pháp luật

về thuế tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư số 166/2013/TT-BTC trên Căn cứ vào các mẫu biên bản, mẫu quyết định, tùy theo từng trường hợp cụ thể mà có thể bổ sung thêm dòng vào các chỉ tiêu đảm bảo phản ánh đủ các nội dung hành vi vi phạm trong quá trình lập biên bản và ra quyết định xử phạt

Quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế có hiệu lực kể từ ngày

ký, trừ trường hợp trong quyết định quy định ngày có hiệu lực khác

Nếu xét thấy việc vi phạm có dấu hiệu cấu thành tội phạm mà chưa hết thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình sự, thì không được xử lý hành chính vi phạm pháp luật, mà trong thời hạn 03 ngày phải chuyển hồ sơ cho cơ quan điều tra hình sự có thẩm quyền giải quyết (Điều 24 Thông tư số 166/2013/TT-BTC) Còn đối với những tội phạm đã được đình chỉ điều tra, đình chỉ vụ án

mà nếu có dấu hiệu vi phạm hành chính về thuế, thì cơ quan tiến hành tố tụng hữu quan trong thời hạn 03 ngày phải chuyển hồ sơ đến cơ quan có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật hành chính về thuế để giải quyết (Điều 25 Thông tư số 166/2013/TT-BTC)

- Thi hành quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế

Về nguyên tắc, quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải được thi hành ngay Tuy nhiên, pháp luật xử lý vi phạm hành chính về thuế nói chung dành thời hạn 10 ngày kể từ ngày được giao quyết định để đối tượng bị

xử phạt tự nguyện chấp hành quyết định Quá thời hạn đó mà cá nhân, tổ chức không tự nguyện chấp hành quyết định thì bị cưỡng chế thi hành

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với người nộp thuế được quy định tại Điều 19 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP bao gồm:

Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong toả tài khoản

Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập

Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng

Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật

để thu tiền thuế nợ, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền phạt vào ngân sách nhà nước

Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ

Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng

ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

- Khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế, quyết định áp dụng các biện pháp ngăn chặn; giải quyết tố cáo

Đây là giai đoạn kết, nhưng có ý nghĩa quan trọng vì giai đoạn này nhằm bảo đảm quyền của các doanh nghiệp cũng như xem xét việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế có đúng hay không Theo đó, tổ chức, cá nhân vi phạm có quyền giải trình trực tiếp hoặc bằng văn bản với người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế Đây là một trong những điều khoản bảo vệ quyền lợi hợp pháp cho người nộp thuế, người nộp thuế được quyền đưa ra ý kiến, chứng cứ để bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của mình

Chương 2 THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU

NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng hoạt động xây dựng pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

- Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

Nhìn chung các hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục hậu quả do pháp luật quy định đảm bảo đấu tranh, ngăn chặn có hiệu quả đối với các hành vi vi phạm hành chính Tuy nhiên, các hình thức xử phạt này cũng đã bộc lộ một số bất cập, cụ thể như sau:

Một là, xu hướng hiện nay là để nâng cao tính răn đe, phòng ngừa vi

phạm hành chính về thuế, cơ quan soạn thảo thường muốn quy định mức phạt tiền rất cao Đây là xu hướng có thể dẫn đến tình trạng hành chính hóa các hành vi phạm tội Điều này bất hợp lý cả về lý thuyết, lẫn thực tế Vi phạm hành chính về thuế TNDN thường là hành vi vi phạm nhỏ, mức độ nguy hiểm thấp hơn tội phạm nhưng hình thức phạt tiền lại được quy định ở mức rất cao

so với hình phạt tiền được quy định trong Bộ Luật hình sự; điều này có thể

dẫn đến hai trường hợp: hành chính hóa các hành vi phạm tội (để không phải chịu phạt tù) hoặc hình sự hóa các hành vi vi phạm hành chính vì hình phạt

tiền thấp hơn mức tiền xử phạt vi phạm hành chính

Hai là, pháp luật chưa quy định cụ thể khi nào thì tịch thu tang vật,

phương tiện vi phạm hành chính, khi nào thì chỉ tịch thu tang vật vi phạm Điều đó dẫn đến sự tùy tiện, tịch thu tràn lan Tương tự, Điều 25 Luật XLVPHC chưa quy định cụ thể tiêu chí để tước quyền sử dụng giấy phép có thời hạn hoặc không thời hạn Hậu quả của những điều vừa trình bày là một trong số trường hợp phương tiện, giấy phép bị tịch thu tràn lan hoặc tùy tiện, gây khó khăn cho hoạt động của cá nhân và tổ chức, nhất là tổ chức kinh tế

- Về các biện pháp khắc phục hậu quả

Việc quy định các biện pháp khắc phục hậu quả tại Nghị định số 129/2013 còn chưa phù hợp với Luật XLVPHC

+ Quy định đình chỉ hành vi vi phạm là biện pháp khắc phục hậu quả

Thực chất các quy định “Buộc thực hiện theo đúng quy định của pháp

luật” hoặc “Buộc chấm dứt hành vi vi phạm” là một bước trong thủ tục xử

phạt vi phạm hành chính, đó là bước “đình chỉ hành vi vi phạm”, song tại nghị

định đều coi đây là biện pháp khắc phục hậu quả

+ Coi khả năng bị xử phạt của đối tượng VPHC trong quản lý và sử

dụng hóa đơn dẫn đến trốn thuế (“bị xử phạt về thuế theo quy định tại các

Luật thuế ”) là biện pháp khắc phục hậu quả Ví dụ: khoản 2 Điều 17 Nghị

định 89/2002 ngày 07/11/2002 quy định việc in, phát hành, sử dụng và quản

Điều 82 Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2013 quy định về việc: “ Xử lý

tang vật, phương tiện vi phạm hành chính bị tịch thu.” Thực tiễn thi hành

pháp luật xử phạt vi phạm hành chính đã cho thấy quy định này là cần thiết, tuy nhiên người có thẩm quyền xử phạt đã gặp khó khăn khi tiến hành vì không có nhà, kho, địa điểm để bảo quản tang vật, phương tiện vi phạm hành chính bị bắt giữ

Việc xử lý tang vật, phương tiện vi phạm hành chính

Việc xử lý tang vật, phương tiện vi phạm hành chính cũng gặp một số khó khăn trên thực tế vì hiện nay một số tỉnh, thành phố trực thuộc đều tồn tại hai trung tâm bán đấu giá tài sản; một trung tâm thuộc Sở Tư pháp và một trung tâm thuộc Sở Tài chính Mấu chốt của vấn đề là pháp luật không quy định rõ Trung tâm dịch vụ bán đấu giá tài sản thuộc Sở Tư pháp hay Sở Tài chính do đó các địa phương đều lúng túng trong việc bán tài sản là tang vật, phương tiện vi phạm hành chính

Xác định trị giá tang vật, phương tiện vi phạm hành chính (Điều 31 Nghị định số 134/2003/NĐ-CP): Theo quy định, sau khi tiến hành tạm giữ tang vật, phương tiện vi phạm hành chính, nếu xét thấy cần áp dụng biện pháp tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm thì người đã ra quyết định tạm giữ mời đại diện cơ quan tài chính cùng cấp hoặc lập hội đồng để định giá tang vật, phương tiện vi phạm Quy định này xem xét dưới khía cạnh pháp lý là khá chặt chẽ, đảm bảo việc định giá được khách quan Tuy nhiên, lại không khả thi và gây khó khăn cho người có thẩm quyền tịch thu vì trên thực tế không phải lúc nào cũng mời được đại diện cơ quan tài chính cùng cấp đến để định giá hoặc việc lập Hội đồng, chờ Hội đồng xem xét, định giá cũng gặp khó khăn, kéo dài thời gian xem xét, định giá và ảnh hưởng trực tiếp đến việc tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm

Về việc thi hành quyết định xử phạt

Luật chưa quy định xử lý một số vấn đề về xuất hiện trong thực tế như thi hành quyết định xử phạt khi đối tượng xử phạt đã chết hoặc bị giải thể, việc miễn, giảm tiền phạt đối với đối tượng không có điều kiện để nộp phạt hoặc đối với một số địa phương không có trung tâm bán đấu giá tài sản thì tang vật, phương tiện có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên sẽ chuyển cho cơ quan nào để tổ chức bán đấu giá

Vấn đề cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt

+ Mặc dù thẩm quyền ban hành quyết định cưỡng chế đã được quy định phù hợp với thực tế hơn và Chính phủ đã ban hành Nghị định số 166/2013/NĐ-CP ngày 12 tháng 11 năm 2013 của Chính phủ quy định về cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính nhưng việc cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vẫn còn gặp một số khó khăn vì một số lý do sau:

Một là, người có thẩm quyền cưỡng chế không có lực lượng để cưỡng

chế Trong một số trường hợp, việc tổ chức cưỡng chế đòi hỏi sự tham gia của nhiều người, nhiều lực lượng nhưng cơ quan, người có thẩm quyền cưỡng chế (Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế, Chi cục trưởng Chi cục Thuế; Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp huyện, cấp tỉnh ) lại không có lực lượng để cưỡng chế Sự phối hợp giữa các cơ quan trong việc tổ chức cưỡng chế cũng gặp khó khăn vì các cơ quan phối hợp cũng phải thực hiện nhiệm vụ của mình, ít có lực lượng và thời gian để phối hợp cưỡng chế

Hai là, cơ quan, người có thẩm quyền cưỡng chế, trong nhiều trường

hợp, không có kinh phí để cưỡng chế vì theo quy định tại khoản 3 Điều 10 Thông tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 thì cá nhân, tổ chức bị cưỡng chế phải chịu mọi chi phí về việc tổ chức thực hiện các biện pháp cưỡng chế Tuy nhiên, trên thực tế, đối tượng bị cưỡng chế lại không thể có kinh phí cho việc tổ chức cưỡng chế, do đó để lập lại trật tự quản lý và đảm bảo lợi ích công cộng thì Nhà nước cần phải trả chi phí cho việc tổ chức cưỡng chế

Ba là, một số biện pháp cưỡng chế như khấu trừ tài khoản tại ngân

hàng có tính khả thi không cao, bởi một số ngân hàng không thực hiện việc khấu trừ tiền của đối tượng vi phạm nhằm bảo vệ uy tín của ngân hàng

2.2 Thực trạng quy định pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.1 Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp

Tại Việt Nam, nội dung xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN được quy định trong Bộ Luật hình sự; Luật Quản lý thuế; Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12; tại Luật xử lý vi phạm hành chính số 15/2012/QH13; Nghị định số 81/2013/NĐ-CP ngày 19/7/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một

số điều và biện pháp thi hành Luật xử lý vi phạm hành chính; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt

vi phạm hành chính về thuế; Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

2.2.2 Về kỹ thuật xây dựng văn bản quy phạm pháp luật

- Sự quy định lặp lại giữa các văn bản quy phạm pháp luật

Công tác xây dựng và ban hành các Nghị định về xử lý vi phạm hành chính hiện nay do Bộ Tài chính, ngành chủ quản được Chính phủ phân công xây dựng dự thảo sau đó trình Chính phủ xem xét, ban hành Trong quá trình xây dựng văn bản, một số cơ quan không hoặc chưa thực hiện đúng quy trình soạn thảo như tổ chức lấy ý kiến, tiếp thu quan điểm của các Bộ, ngành, cơ quan liên quan, các chuyên gia, các đối tượng chịu sự tác động trực tiếp của văn bản và đặc biệt là chưa tiến hành đúng và đủ các bước thẩm định văn bản theo quy định; đã xuất hiện biểu hiện nhiều cơ quan soạn thảo còn tâm lý cục

bộ muốn xây dựng những quy định nâng cao vai trò, thẩm quyền của ngành mình mà không quan tâm đúng mức đến công tác chỉ đạo, phối hợp trong tổng thể hoạt động quản lý nhà nước Các quy định mang tính chủ quan, duy

ý chí nhằm tạo sự dễ dàng, thuận tiện hơn trong hoạt động quản lý nhà nước của cơ quan soạn thảo chứ không xem xét đến thực tiễn kinh tế, xã hội và thậm chí còn vi phạm các quyền cơ bản của công dân, doanh nghiệp Từ lý