Xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Những hành vi vi phạm nêu trên một mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu quả của chính sách pháp luật thuế GTGT giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặt khác, tạo ra sự không công bằng trong thực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM

CHỬ NGỌC THƯ

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

MÃ SỐ: 60380107

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU

Hà Nội - 2016

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 5

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu đề tài 2

3 Phạm vi nghiên cứu đề tài 3

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài 4

5 Mục đích, nhiệm vụ của việc nghiên cứu đề tài 4

6 Cơ cấu của luận văn 5

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 6

1.1 Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 6

1.1.1 Khái ni ệm vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 6

1.1.2 Phân lo ại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 10

1.2 Những vấn đề chung về pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 15

1.2.1 Khái ni ệm, đặc điểm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 15

1.2.1.1 Khái niệm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 15

1.2.1.2 Đặc điểm của hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 17

1.2.1.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 18 1.2.2 Khái ni ệm, các bộ phận cấu thành pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia t ăng 20

1.2.2.1 Khái niệm pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 20

1.2.2.2 Các bộ phận cấu thành pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT PHÁP LÝ NHẰM GIẢM THIỂU VI PHẠM 34

2.1 Thực trạng quy định và thực tiễn thi hành pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 34

2.1.1.1 Những điểm đạt được 34

2.1.1.2 Những hạn chế, tồn tại 37

2.1.2 Th ực trạng thực hiện pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 42

2.1.2.1 Những điểm đạt được 42

2.1.2.2 Nh ững điểm hạn chế, tồn tại 50

2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 58

2.2.1 Yêu c ầu của việc hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia t ăng 58

2.2.2 M ột số giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia t ăng 62

2.2.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 62

2.2.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 67

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 73

KẾT LUẬN CỦA LUẬN VĂN 75

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ở Việt Nam, Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) được ban hành lần đầu tiên năm 1997, đến nay, Luật Thuế GTGT đã trải qua một lần thay thế, nhiều lần sửa đổi, bổ sung nhằm tháo gỡ kịp thời những vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội của nước ta

Trong suốt quá trình được áp dụng, Luật Thuế GTGT đã góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất trong nước; khuyến khích đầu tư, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) và cơ bản đáp ứng được các yêu cầu đặt ra trong quá trình phát triển kinh tế Tuy nhiên, thuế GTGT tác động tới nhiều chủ thể trong nền kinh tế, tới lợi ích, thu nhập của những nhóm chủ thể này khi phải trích lập một khoản tiền thuế GTGT nộp về cho NSNN Chính vì thế, nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT xảy ra như mua, bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp, gian lận trong lập hồ sơ hoàn thuế GTGT; xuất khẩu khống hàng hóa, thành lập doanh nghiệp “ma”… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Trong bối cảnh nền kinh tế đang tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày càng sâu, rộng, những hành vi vi phạm này diễn ra với xu hướng ngày càng phức tạp, với nhiều phương thức, thủ đoạn tinh vi Những hành vi vi phạm nêu trên một mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu quả của chính sách pháp luật thuế GTGT giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặt khác, tạo ra sự không công bằng trong thực hiện nghĩa vụ về thuế giữa những người nộp thuế, tạo ra môi trường kinh doanh không minh bạch…

Do đó, yêu cầu đặt ra là pháp luật về thuế GTGT phải xác định, lường trước được những hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT có thể xảy ra để từ đó có những chế tài đủ mạnh, đủ khắt khe để xử lý đối với những hành vi vi phạm này

Chính vì vậy, việc tìm hiểu pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế

GTGT và từ đó tìm ra những giải pháp góp phần làm giảm thiểu hành vi vi phạm

là điều cần thiết

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Thuế GTGT là một loại thuế hiện đại, mang tính khoa học rất cao Do đó, loại thuế này được nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng Với tầm quan trọng của mình, thuế GTGT nói chung và xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT nói riêng thu hút được sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu và hoạt động thực tiễn, bởi vậy, đã có nhiều công trình nghiên cứu ở những khía cạnh khác nhau về vấn đề này

Trên thế giới, các công trình nghiên cứu về thuế GTGT, xử lý vi phạm

pháp luật về thuế GTGT có thể kể tới như: (i) Bài nghiên cứu “Value Added Tax

Abehodie Yesegat năm 2008; (ii) Bài nghiên cứu “Measurement of Value Added

của tác giả Chang Woon Nam năm 2001; (iii) Bài viết “European VAT – General

cập tới vấn đề hành chính về thuế GTGT trong trường hợp điển hình của mỗi phạm

vi lãnh thổ nghiên cứu, đánh giá những bất cập trong quy định của pháp luật về hoàn thuế, hóa đơn, chứng từ của thuế GTGT, từ đó, đưa ra những kiến nghị nhằm tăng cường năng lực quản trị thuế GTGT

Ở Việt Nam, cũng có khá nhiều công trình, tác phẩm nghiên cứu về thuế GTGT và xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT, chẳng hạn:

Về mặt lý luận, có rất nhiều giáo trình, bài giảng của các trường đại học

viết về vấn đề này, như: “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, của Trường Đại học Luật Hà Nội, xuất bản năm 2008; “Giáo trình Luật Tài chính Việt Nam” của

Trường Đại học Quốc gia Hà Nội năm 2002 Các tài liệu này đã cung cấp các khái niệm về thuế GTGT, xử lý vi phạm pháp luật về GTGT…

Tại các trường đào tạo ngành luật học có nhiều các khóa luận, luận văn

viết về đề tài liên quan, có thể kể đến: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp

(2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật về Khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại

thạc sĩ “ pháp luật về hoàn thuế giá giá trị gia tăng ở Việt Nam- thực trạng và giải

Bên cạnh các luận văn, luận án, sách, giáo trình, còn có một số bài viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác nhau về vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực sự hữu ích cho công tác hoàn thiện pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, như: “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập

Doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng”, của tác giả Phan Anh Thông, đăng ở Tạp

của tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một

số ý kiến về sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN và Luật Thuế

GTGT”, của TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)…

Một điểm chung của các nhóm công trình nghiên cứu kể trên, đó là phần lớn các tác giả thường thiên về phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; phân tích rất sâu một số vấn đề liên quan đến thuế GTGT được quy định trong Luật Thuế GTGTmà chưa đề cập vấn đề về xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay một cách đầy đủ

3 Phạm vi nghiên cứu đề tài

Với đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam”, tác giả tập trung nghiên cứu những quy định của pháp luật hiện hành về hành vi vi

phạm, xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT đối với người nộp thuế (theo quy định

đó phải gánh chịu ), từ đó phân tích, tìm hiểu thực tiễn thi hành những quy định

này Theo đó, những quy định của pháp luật hiện hành về nội dung đề tài nghiên cứu bao gồm quy định tại Luật Thuế GTGT năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT năm 2013, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế, trong đó có thuế GTGT năm 2014, 2016; Luật Quản lý thuế năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2012 và các văn bản pháp luật khác có liên quan

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả sử dụng một số phương pháp nghiên cứu cơ bản sau đây:

(i) Phương pháp luận nghiên cứu khoa học duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lê nin;

(ii) Một số phương pháp nghiên cứu cụ thể:

Phương pháp phân tích, bình luận, diễn giải, phương pháp so sánh, phương pháp lịch sử…được sử dụng trong chương 1 khi nghiên cứu những vấn đề lý luận

về thuế GTGT và xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT

Phương pháp so sánh luật học, phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá được sử dụng trong chương 2 khi tìm hiểu thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT nhằm (i) làm rõ những quy định của pháp luật về vấn đề này; (ii) chỉ ra những điểm đạt được và chưa đạt được của pháp luật để từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật

5 Mục đích, nhiệm vụ của việc nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là làm sáng tỏ các vấn đề lý luận và thực tiễn về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay, qua đó

đề ra những phương hướng, giải pháp hoàn thiện các quy định pháp luật về vấn

đề này

Để đạt được mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn đặt ra những nhiệm

vụ nghiên cứu cụ thể sau:

Một là, làm rõ một số vấn đề lý luận về vi phạm pháp luật thuế GTGT và

xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT như xác định khái niệm, phân loại vi phạm pháp luật thuế GTGT; khái niệm, các bộ phận cấu thành pháp luật về xử lý vi phạm thuế GTGT

Hai là, trên cơ sở nghiên cứu các quy phạm pháp luật và thực tiễn thi hành các quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, luận văn tìm ra những tồn tại, vướng mắc, từ đó, đưa ra những kiến nghị trước mắt và lâu dài cho việc hoàn thiện pháp luật điều chỉnh vấn đề này

6 Cơ cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn được kết cấu thành 02 chương với các nội dung cụ thể như sau:

Chương 1 Những vấn đề lý luận về vi phạm pháp luật thuế giá trị gia

tăng và xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

Chương 2 Thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng ở

Việt Nam và đề xuất pháp lý nhằm giảm thiểu vi phạm

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở

VIỆT NAM

1.1 Khái niệm và phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

Cơ sở của việc xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT là có hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT được pháp luật quy định Việc nghiên cứu về khái niệm vi phạm pháp luật thuế GTGT có ý nghĩa lý luận quan trọng và mang tính thực tiễn sâu sắc Bởi lẽ, chỉ khi định nghĩa đúng về vi phạm pháp luật về thuế GTGT mới có thể xác định được các hành vi vi phạm cụ thể trong từng lĩnh vực quản lý nhà nước Khi truy cứu trách nhiệm pháp lý hoặc áp dụng hình thức xử phạt, thông thường, chúng ta đều phải xác định hành vi vi phạm của người vi phạm Xác định được đúng hành vi vi phạm pháp luật (tức là xác định đúng cơ sở xử phạt) thì việc thực hiện xử phạt mới đúng đắn, mới đảm bảo được quyền và lợi ích hợp pháp của nhà nước, của tổ chức và cá nhân, phát huy được hiệu quả và mục đích của việc xử phạt

vi phạm pháp luật thuế GTGT Có như vậy, trật tự quản lý nhà nước bị xâm hại từ hành vi vi phạm mới có thể được lập lại, từ đó góp phần giáo dục người vi phạm và cảnh báo, phòng ngừa vi phạm trong tương lai và tránh được sự tùy tiện trong việc

định trong ngành luật ấy, do người có năng lực trách nhiệm pháp lý và đủ tuổi chịu trách nhiệm pháp lý thực hiện một cách có lỗi [15] Hay nói cách khác, vi phạm pháp luật về thuế được hiểu là hành vi làm trái các quy định của pháp luật về thuế,

do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng và phải chịu trách nhiệm pháp lý về hành vi vi đó của mình [31, tr.307]

Ở một khía cạnh khác, pháp luật thuế GTGT được hiểu là hệ thống các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu nộp thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT có những dấu hiệu nhận diện khá đặc trưng, cụ thể:

(i) Pháp luật thuế GTGT có tác động trong phạm vi rộng đến tất cả các đối tượng trong xã hội Xuất phát từ nội dung được pháp luật điều chỉnh, có thể thấy, pháp luật thuế GTGT áp dụng đối với mọi đối tượng sử dụng thu nhập để phục vụ đời sống Phạm vi áp dụng pháp luật thuế GTGT có tính phổ biến hơn so với pháp luật thuế đánh vào tiêu dùng khác, như pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

(ii) Pháp luật thuế GTGT chỉ được ban hành khi đáp ứng hai yếu tố cơ bản sau: Một là, hệ thống thuế cũ không còn phù hợp với sự phát triển nền kinh tế Điều này có nghĩa là thực trạng sự phát triển kinh tế đang đặt ra sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT trong hệ thống thuế Hai là, phải có những điều kiện cơ bản để thuế GTGT có thể vận hành được

Như vậy, từ các quan niệm trên, theo nghĩa rộng, vi phạm pháp luật thuế GTGT được hiểu là việc các tổ chức, cá nhân và các chủ thể khác tham gia vào quan hệ pháp luật thuế GTGT không thực hiện hoặc thực hiện không đúng, không đầy đủ một các cố ý hoặc vô ý nghĩa vụ và trách nhiệm thu, nộp thuế và làm dịch vụ

về thuế GTGT do pháp luật quy định, làm phát sinh những hậu quả pháp lý đối với hành vi đó

Theo nghĩa rộng như trên, vi phạm pháp luật về thuế GTGT không chỉ được pháp luật về quản lý thuế điều chỉnh, mà còn được nhiều quy định pháp luật khác điều chỉnh như: Bộ luật Hình sự, Bộ luật Dân sự, Luật xử lý vi phạm hành chính…

Chủ thể vi phạm pháp luật thuế GTGT không chỉ có người nộp thuế, mà cả người thu thuế (cơ quan, cán bộ, công chức thuế), các tổ chức làm dịch vụ thuế…

Theo nghĩa hẹp, vi phạm pháp luật về thuế GTGT là hành vi của các tổ chức, cá nhân và các chủ thể khác trong quan hệ pháp luật thuế GTGT không thực hiện hoặc thực hiện không đúng, không đầy đủ một cách cố ý hoặc vô ý các quy định của pháp luật thuế GTGT và pháp luật quản lý thuế, làm phát sinh hậu quả pháp lý đối với hành vi đó

Ở nghĩa hẹp nhất, vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng được hiểu là

văn tiếp cận khái niệm vi phạm pháp luật về thuế GTGT theo nghĩa hẹp nhất này

Về vi phạm pháp luật thuế GTGT, trước tiên, cần khẳng định, đây là một loại vi phạm pháp luật Do đó, nó mang đầy đủ những dấu hiệu đặc trưng của vi phạm phạm pháp luật: đó là hành vi khách quan được thể hiện thông qua hành động (hoặc không hành động) của con người trái với các quy tắc xử sự chung do Nhà nước đặt ra bằng các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành; hành vi đó thể hiện ý chí của chủ thể thực hiện bằng sự cố ý hoặc vô ý đối với việc thực hiện và nó xâm hại đến lợi ích của cộng đồng, trật tự xã hội và lợi ích của Nhà nước, đồng thời, bị áp dụng chế tài pháp lý mang tính cưỡng chế nhà nước

Nhìn một cách tổng quát, có thể nhận diện hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT ở các dấu hiệu cơ bản sau đây [30, tr.501]:

Thứ nhất, về phương diện chủ thể, vi phạm pháp luật thuế GTGT là hành

vi được thực hiện bởi chủ thể là các tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đến họat động thu nộp thuế GTGT như người nộp thuế, cơ quan thuế hoặc công chức ngành thuế và các cá nhân khác Sở dĩ như vậy là bởi, những chủ thể này thường được trao các thẩm quyền và nghĩa vụ pháp lý nhất định khi tham gia vào quá trình thu nộp thuế (vì lợi ích riêng của họ hoặc lợi ích chung), nhưng đã không thực hiện hoặc

thực hiện không đúng thẩm quyền, nghĩa vụ mà pháp luật đã quy định Điều đó cho thấy, vi phạm pháp luật thuế GTGT bao giờ cũng liên quan đến chủ thể được pháp luật thuế quy định các quyền, nghĩa vụ nhất định và việc quy định những quyền, nghĩa vụ này không ngoài mục đích nhằm đảm bảo lợi ích chung, trên cơ sở dùng pháp luật điều chỉnh hành vi của họ

Thứ hai, về phương diện khách quan, vi phạm pháp luật thuế là hành vi trái

pháp luật Tính trái pháp luật của hành vi thể hiện ở chỗ, chúng không chỉ vi phạm những quy tắc xử sự chung đã được thể hiện trong trật tự pháp luật mà trong chừng mực nào đó, những hành vi này còn có thể gây phương hại đến những lợi ích chung hoặc lợi ích riêng đang được pháp luật bảo vệ Nói cách khác, vi phạm pháp luật thuế GTGT chính là hành vi làm trái những gì mà pháp luật thuế GTGT đòi hỏi tuân thủ ở chủ thể pháp luật khi họ tham gia vào quá trình thu nộp thuế Có thể dẫn ra đây nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT, như vi phạm các thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế

Thứ ba, về phương diện chủ quan, vi phạm pháp luật thuế bao giờ cũng

phản ánh mức độ lỗi (cố ý hoặc vô ý) của người thực hiện Tính chất có lỗi của chủ thể thực hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế thể hiện ở việc những chủ thể của hành

vi có khả năng tránh được sự vi phạm nhưng họ đã không tránh hoặc cố ý thực hiện hành vi vi phạm vì một động cơ hay mục đích thúc đẩy Tính chất có lỗi của hành vi

vi phạm pháp luật thuế được xem là một trong số các căn cứ để xác định và truy cứu trách nhiệm pháp lý đối với người thực hiện hành vi Trong mặt chủ quan của nhiều

vi phạm, yếu tố động cơ, mục đích vi phạm cũng được tính đến khi xem xét để quyết định các hình thức và mức xử phạt cụ thể

Thứ tư, về phương diện khách thể, hành vi vi phạm pháp luật thuế đã

phương hại đến những lợi ích cụ thể được pháp luật bảo vệ Những lợi ích này có thể chỉ là lợi ích riêng của tổ chức, cá nhân hoặc lợi ích chung của toàn xã hội Tùy thuộc vào mức độ xâm hại của hành vi vi phạm pháp luật thuế đến lợi ích (khách

thể) mà người ta xác định được mức độ cũng như loại chế tài tương ứng sẽ áp dụng đối với hành vi đó Chẳng hạn, đối với hành vi trốn thuế, tùy thuộc vào mức độ nghiêm trọng của hành vi (thường được xác định dựa vào mức tiền thuế trốn), mà hành vi này có thể bị xử lý hành chính theo Luật xử lý vi phạm hành chính hoặc xử

lý hình sự theo quy định của Bộ luật Hình sự Việt Nam

Khi xem xét, đánh giá một hành vi trái pháp luật có phải là vi phạm pháp luật hay không, cần xem xét đầy đủ các dấu hiệu, yếu tố cấu thành pháp lý của vi phạm, từ đó có thể xác định là vi phạm gì để chọn chế tài cho đúng

1.1.2 Phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

Trong thực tiễn pháp lý, các hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn ra rất đa dạng, tinh vi và phức tạp, với nhiều dạng thức khác nhau Việc phân loại các vi phạm pháp luật thuế GTGT không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có ý nghĩa thực tiễn quan trọng, đặc biệt giúp cho các nhà làm luật xây dựng được cơ chế xử

lý phù hợp, thỏa đáng đối với từng nhóm loại và từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT Đương nhiên, cho dù các vi phạm này tồn tại dưới những hình thức nào thì về bản chất, mỗi vi phạm đó đều thuộc về một trong các loại hình vi phạm chủ yếu sau đây:

• Theo mức độ vi phạm

Do đa số các quy định pháp luật về thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng, thuộc loại quy phạm pháp luật hành chính nên phần lớn những hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT diễn ra trong thực tế thuộc loại vi phạm hành chính

Vi phạm hành chính về thuế là hành vi (hành động hoặc không hành động) trái pháp luật, có lỗi (cố ý hoặc vô ý) do cá nhân có năng lực trách nhiệm hành vi hành chính hoặc tổ chức thực hiện, xâm phạm trật tự nhà nước và xã hội, trật tự quản lý, sở hữu của Nhà nước, của tổ chức và của cá nhân, xâm phạm các quyền tự

do và lợi ích hợp pháp của công dân mà theo quy định của pháp luật phải chịu

trách nhiệm hành chính [35, tr.393]

Giáo trình của Đại học Luật Hà Nội cho rằng, vi phạm hành chính trong

lĩnh vực thuế GTGT là hành vi làm trái các quy định pháp luật hành chính trong

Như vậy, có thể nhận diện các vi phạm hành chính về thuế GTGT thông qua những đặc điểm (dấu hiệu) cơ bản sau đây:

GTGT chính là các quy phạm pháp luật hành chính về thuế GTGT Các quy phạm pháp luật này cụ thể được thể hiện trong Luật thuế GTGT năm 2008; Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT năm 2013, năm 2014, năm 2016 và các văn bản hướng dẫn thi hành

thể là trách nhiệm hành chính Theo Luật Xử lý vi phạm hành chính ngày 20/6/2012; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, các biện pháp xử phạt chính được áp dụng đối với những hành vi vi phạm hành chính về thuế bao gồm: phạt cảnh cáo; phạt tiền Ngoài ra, tùy thuộc vào tính chất và mức độ vi phạm mà người vi phạm còn có thể bị áp dụng biện pháp xử phạt bổ sung là đình chỉ hoạt động có thời hạn; tịch thu tang vật, phương tiện được sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm hành chính về thuế

thuộc thẩm quyền của các cơ quan hành chính và các công chức hành chính có thẩm quyền Thông thường, sự tuyên bố này được thể hiện bằng một quyết định xử phạt vi phạm hành chính được ban hành theo đúng thể thức luật định

Vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT bao gồm các dạng cơ bản sau đây:

(i) Vi phạm các quy định về đăng ký thuế; kê khai thuế; cung cấp thông tin

về thuế; nộp thuế, quyết toán thuế: Về nguyên tắc, việc đăng ký thuế, kê khai thuế

và quyết toán thuế đúng luật là nghĩa vụ pháp lý của người nộp thuế Có thể hình dung hành vi vi phạm nghĩa vụ này của người nộp thuế bao gồm: Hành vi đăng ký thuế quá thời hạn do luật định; hành vi kê khai thuế không chính xác hoặc nộp tờ khai thuế quá thời hạn luật định; hành vi lập quyết toán thuế sai quy trình luật định hoặc nộp quyết toán thuế quá thời hạn luật định

(ii) Vi phạm các quy định về thu, nộp tiền thuế, tiền phạt: các nhà làm luật thông thường luôn đặt ra một thời hạn cố định, lấy đó làm mức chuẩn và căn cứ vào đó để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước Quá thời hạn này, người nộp thuế sẽ bị xác định là có hành vi vi phạm

(iii) Vi phạm các quy định về miễn giảm thuế, truy thu tiền hoàn thuế; (iv) Vi phạm các quy định về kiểm tra, thanh tra thuế;

(v) Vi phạm các quy định về khiếu nại về thuế;

(vi) Hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Khác với vi phạm hành chính về thuế, vi phạm hình sự về thuế là hành vi trái pháp luật hình sự, do người có năng lực trách nhiệm hình sự thực hiện một cách cố ý, xâm hại đến các lợi ích phát sinh từ quan hệ nộp thuế được luật hình bảo

vệ [31, tr.341]

Có thể phân biệt vi phạm hình sự về thuế với các vi phạm pháp luật khác

về thuế thông qua những đặc điểm cơ bản sau đây:

định có liên quan đến lĩnh vực thuế được quy định trong Bộ luật hình sự và các văn bản hướng dẫn thi hành Bộ luật hình sự Tuy nhiên, cần lưu ý rằng Bộ luật hình sự và các văn bản hướng dẫn thi hành bộ luật này chỉ quy định những hành vi nào được coi là vi phạm hình sự về thuế (ví dụ, tội trốn thuế được quy định tại

Điều 161 Bộ luật hình sự), chứ không quy định thủ tục xử lý các hành vi vi phạm

đó như thế nào, bởi lẽ vấn đề này vốn dĩ thuộc phạm vi điều chỉnh của Bộ luật tố tụng hình sự và các quy định có tính chất “dẫn chiếu” đã được quy định trong các đạo luật về thuế

hình sự về thuế (hay còn gọi là các tội phạm về thuế) là trách nhiệm hình sự mà biểu hiện cụ thể của trách nhiệm hình sự là việc áp dụng các hình phạt đối với người phạm tội

hội, cần được xử lý nghiêm khắc bằng hình luật nhằm trừng phạt đối với người phạm tội và ngăn chặn người khác phạm tội Mọi hành vi vi phạm hình sự về thuế đều được coi là tội phạm và đều có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự và bị áp dụng hình phạt theo quy định của Bộ luật hình sự

thuộc thẩm quyền của tòa án Trên nguyên tắc, sự tuyên bố này phải được thể hiện bằng một bản án hoặc quyết định xét xử do tòa án tuyên theo đúng thể thức luật định

Theo quy định của pháp luật hiện hành ở Việt Nam [18, Điều 161, 278,

279, 281, 282, 285], các hành vi vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế được coi là tội phạm bao gồm các dạng cơ bản sau đây:

Bộ luật hình sự)

hình sự)

• Theo chủ thể vi phạm

Việc phân loại xử lý vi phạm pháp luật theo từng chủ thể vi phạm có ý nghĩa quan trọng, bởi trên thực tế, một số các chế tài chỉ được áp dụng đối với một nhóm chủ thể xác định Có thể liệt kê như sau:

Về nguyên tắc, việc đăng ký thuế, kê khai thuế và quyết toán thuế đúng luật là nghĩa vụ pháp lý của người nộp thuế Có thể hình dung hành vi vi phạm nghĩa vụ này của người nộp thuế bao gồm: Hành vi đăng ký thuế quá thời hạn do luật định; hành vi kê khai thuế không chính xác hoặc nộp tờ khai thuế quá thời hạn luật định; hành vi lập quyết toán thuế sai quy trình luật định hoặc nộp quyết toán thuế quá thời hạn luật

luật về thuế

bảo lãnh nộp tiền thuế

việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế

và cũng ít được giới luật học quan tâm để ý nên lý thuyết về chúng vẫn còn khá nghèo nàn

Nhìn từ góc độ pháp lý, các vi phạm hành chính và vi phạm hình sự về thuế thực chất là những hành vi vi phạm các quy định pháp luật về thuế về phương diện nội dung Tuy nhiên, trong thực tế có tồn tại một bộ phận không nhỏ các quy phạm pháp luật về thuế được coi là những quy phạm pháp luật về hình thức, ví dụ: quy định về hình thức tờ khai đăng kí thuế, hình thức của văn bản kê khai thuế và văn bản thông báo thuế, hình thức văn bản quyết định giải quyết khiếu nại về thuế, hình thức đơn khiếu nại và đơn khởi kiện về thuế, hình thức đơn xin miễn giảm thuế và hoàn thuế; hình thức biên bản vi phạm hành chính về thuế Về nguyên tắc, những hành vi làm trái các quy định này cũng phải được coi là vi phạm pháp luật thuế nhưng không phải là vi phạm hành chính hay vi phạm hình sự về thuế, do vậy, các chế tài áp dụng cho những hành vi vi phạm đó cũng không phải là chế tài hành chính hay chế tài hình sự về thuế Trong thực tiễn, chế tài xử lý đối với loại

vi phạm này được thực hiện chủ yếu bằng việc Nhà nước không thừa nhận giá trị pháp lý của các văn bản do người nộp thuế lập hoặc do cơ quan có thẩm quyền lập không đúng với hình thức luật định trong quá trình hành thu thuế

1.2 Những vấn đề chung về pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

Pháp luật là hệ thống các quy tắc xử sự có tính chất bắt buộc chung do Nhà nước đặt ra hoặc thừa nhận, thể hiện ý chí nhà nước của giai cấp thống trị trên

cơ sở ghi nhận các nhu cầu về lợi ích của toàn xã hội, được đảm bảo thực hiện bằng Nhà nước, nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội với mục đích trật tự và ổn định xã hội, vì sự phát triển bền vững của xã hội [15, tr.288] Pháp luật có ba chức năng chính: điều chỉnh, bảo vệ và giáo dục Sở dĩ pháp luật có chức năng bảo vệ vì trong xã hội vẫn tồn tại những “vi phạm pháp luật” – là hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm hại đến các lợi ích của xã hội, quyền và lợi ích của công dân, do người có

năng lực trách nhiệm pháp lý thực hiện một cách có lỗi [15, tr.537] Và người vi phạm pháp luật phải chịu trách nhiệm pháp lý – hậu quả của vi phạm pháp luật và được thể hiện trong việc cơ quan nhà nước (người có chức vụ) có thẩm quyền áp dụng các biện pháp cưỡng chế (chế tài xử lý) [15, tr.537]

Các biện pháp chế tài được áp dụng để đảm bảo sự tuân thủ Luật thuế nói chung và Luật thuế GTGT nói riêng bao gồm các biện pháp cưỡng chế hành chính

và cưỡng chế tư pháp

Tại khoản 2, điều 2 Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012 quy định, xử phạt vi

biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính Đồng thời, Luật cũng quy định 3 nhóm biện pháp có thể được áp dụng đối với vi phạm hành chính: Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính; Các biện pháp khắc phục hậu quả; Các biện pháp ngăn chặn vi phạm hành chính và đảm bảo việc xử phạt vi phạm hành chính Áp dụng các hình thức xử phạt vi phạm hành chính và áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả chính là hai nhóm biện pháp trách nhiệm hành chính theo lý luận nêu trên Còn các biện pháp ngăn chặn vi phạm hành chính và đảm bảo việc xử phạt vi phạm hành chính là các biện pháp ngăn chặn hành chính, được áp dụng trong các trường hợp cần thiết phải ngăn chặn, dập tắt những vi phạm hành chính, đảm bảo việc xử phạt hay ngăn chặn những hậu quả thiệt hại do

vi phạm hành chính gây ra [35, tr.378]

Tại Bộ luật hình sự năm 1999, Bộ luật hình sự sửa đổi, bổ sung năm 2009 không quy định về khái niệm xử lý vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế Nhưng tại Khoản 8, Điều 1 Bộ luật hình sự sửa đổi năm 2009 cũng đã quy định cụ thể về trách nhiệm pháp lý đối với tội trốn thuế Theo đó, khi người nộp thuế có hành vi

vi phạm nghiêm trọng tới mức truy cứu trách nhiệm hình sự với tội trốn thuế, thì

sẽ bị xử phạt với hình thức xử phạt chính là phạt tiền hoặc phạt tù

Vậy, có thể kết luận xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT là việc các

c ơ quan nhà nước, người có thẩm quyền áp dụng các biện pháp chế tài (gồm chế

1.2.1.2 Đặc điểm của hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

Xử lý vi phạm thuế GTGT có một số đặc điểm đặc trưng như sau:

Thứ nhất, cơ sở để xử lý vi phạm là có vi phạm pháp luật xảy ra Không

có vi phạm thì không có trách nhiệm, không có chế tài Theo đó, cơ sở để xử phạt

vi phạm hành chính là có vi phạm hành chính xảy ra, cũng như cơ sở để truy cứu trách nhiệm hình sự là có hành vi phạm tội, của trách nhiệm dân sự là vi phạm quan hệ dân sự, của trách nhiệm kỷ luật là vi phạm kỷ luật

Thứ hai, hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT chủ yếu do các cơ

quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật áp dụng và được áp dụng theo một thủ tục, trình tự chặt chẽ và thống nhất Do các vi phạm về thuế GTGT đa phần là những vi phạm nhỏ và phổ biến nên việc xử lý được quy định rất cụ thể trong Luật xử lý vi phạm hành chính nói chung, các quy định xử lý

vi phạm về thuế nói riêng

Đối với việc xử lý hành chính, không phải bất kỳ cơ quan quản lý nhà nước nào cũng có thẩm quyền xử lý vi phạm hành chính (XLVPHC) về thuế mà chỉ có Cơ quan Thuế, Cơ quan Hải quan mới được Nhà nước trao quyền hạn này Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính, cũng như việc áp dụng các biện pháp cưỡng chế hành chính nói chung, nằm ngoài hoạt động xét xử của Tòa án Còn các biện pháp trách nhiệm hình sự, dân sự được thực hiện theo trình tự xét xử của tòa

án

Thứ ba, hoạt động xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT không chỉ

nhằm đảm bảo thực hiện, bảo vệ các quy phạm vật chất của ngành luật hành chính, luật hình sự mà còn đảm bảo thực hiện và bảo vệ các quy phạm vật chất của các ngành luật khác (như luật tài chính, ngân hàng, đất đai, môi trường )

Thứ tư, giữa cơ quan nhà nước, người có thẩm quyền thực hiện xử phạt vi

phạm hành chính (hình sự) và chủ thể bị áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính (hình sự) không có quan hệ trực thuộc Đây là đặc điểm quan trọng phân biệt việc áp dụng biện pháp xử phạt vi phạm hành chính (hình sự) và các biện pháp cưỡng chế kỷ luật – dạng cưỡng chế mà cơ quan quản lý nhà nước cũng có quyền áp dụng rộng rãi trong hoạt động của mình Theo đó, giữa chủ thể có thẩm quyền áp dụng cưỡng chế kỷ luật và người bị áp dụng biện pháp cưỡng chế đó phải có quan hệ trực thuộc

1.2.1.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

Thứ nhất, chế tài hành chính

Về mặt lý luận, chế tài hành chính (hay trách nhiệm pháp lý hành chính) là hậu quả của hành vi vi phạm pháp luật hành chính và được thể hiện trong việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng đối với người đã có lỗi trong việc vi phạm pháp luật hành chính một hoặc nhiều biện pháp cưỡng chế của Nhà nước do pháp luật hành chính quy định [15, tr.553]

Trên nguyên tắc, chế tài hành chính chỉ được áp dụng để xử lý đối với các

vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Vì vậy, muốn áp dụng chế tài hành chính đối với các hành vi vi phạm cụ thể trong lĩnh vực thuế, cần phải nhận diện rõ hành

vi đó có phải là vi phạm hành chính hay không và tính chất, mức độ nguy hiểm cho

xã hội của hành vi đó như thế nào, để áp dụng các biện pháp chế tài hành chính (cảnh cáo, phạt tiền hay các biện pháp khác ) cho phù hợp

Thứ hai, chế tài hình sự

Chế tài hình sự (hay trách nhiệm pháp lý hình sự) là dạng trách nhiệm pháp

lý nghiêm khắc nhất và là hậu quả của việc thực hiện tội phạm và được thể hiện

trong việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng đối với người đã có lỗi trong việc thực hiện tội phạm một hoặc nhiều biện pháp cưỡng chế của Nhà nước do pháp luật hình sự quy định [15, tr.553]

Trong quá trình áp dụng pháp luật thuế, nếu hành vi vi phạm pháp luật thuế của tổ chức, cá nhân cấu thành một hoặc nhiều tội phạm được quy định trong Bộ luật hình sự thì người vi phạm sẽ phải chịu các chế tài hình sự Về phương diện lý luận, chế tài hình sự là trách nhiệm pháp lý mà Nhà nước áp dụng đối với người có hành vi vi phạm pháp luật hình sự Những hành vi này đều có đặc điểm chung là do người có quyền, nghĩa vụ liên quan đến lĩnh vực thuế thực hiện một cách cố ý hoặc

vô ý nhằm xâm hại đến các lợi ích phát sinh trong quan hệ về thuế được luật hình sự bảo vệ

Về lý thuyết, việc áp dụng chế tài hình sự đối với người vi phạm pháp luật thuế, thực chất là giải quyết hai vấn đề cơ bản sau đây:

không?

vi phạm tội đó và cơ sở pháp lý (điều luật) được áp dụng?

Vậy những hành vi vi phạm pháp luật như thế nào trong lĩnh vực thuế sẽ được coi là tội phạm và phải chịu trách nhiệm hình sự?

Trên nguyên tắc, mọi hành vi vi phạm hành chính về thuế, nếu có tính chất

và mức độ nguy hiểm cho xã hội rất cao, đến mức không thể chỉ dừng lại ở việc xử

lý hành chính thì cơ quan có thẩm quyền có thể xem xét để xử lý bằng biện pháp hình sự nhằm trừng phạt thỏa đáng đối với người vi phạm và răn đe, phòng ngừa các hành vi vi phạm mới Trong thực tiễn pháp lý, các hành vi vi phạm pháp luật về thuế bị coi là tôi phạm thường xảy ra khá đa dạng và phức tạp, dưới nhiều hình thức khác nhau và có thể được thực hiện bởi người nộp thuế hoặc người có liên quan trong việc thu thuế như công chức ngành thuế, hải quan, nhân viên kho bạc nhà nước

Thực tiễn cho thấy các vi phạm hình sự chủ yếu trong lĩnh vực thuế vẫn là hành vi trốn thuế, hành vi tham ô tiền thuế, hành vi nhận hối lộ, hành vi lạm quyền

trong khi thi hành công vụ, hành vi cố ý làm trái các nguyên tắc quản lý tài chính trong lĩnh vực thuế Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, thì chủ thể là người nộp thuế chủ yếu phải chịu trách nhiệm pháp lý hình sự đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

1.2.2 Khái niệm, các bộ phận cấu thành pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng

1.2.2.1 Khái niệm pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng

Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng trong việc bảo đảm thực thi các quy định của pháp luật về thuế GTGT Những hình thức xử lý hành vi vi phạm này phải đủ mạnh để mang lại tác dụng răn đe, tác động tới hành

vi, ý chí của những chủ thể vi phạm hay có ý định vi phạm pháp luật thuế GTGT Tuy nhiên, những hình thức xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT vẫn phải được xây dựng và thực hiện trên cơ sở đảm bảo quyền lợi của những chủ thể vi phạm, bị xử

lý tương ứng mới mức độ vi phạm của mình Mặt khác, yêu cầu với việc xử lý vi phạm này là đảm bảo sự bắt buộc, giới hạn quyền và cách hành xử cả từ phía những

cơ quan, cá nhân áp dụng biện pháp xử lý với người vi phạm Do đó, việc nghiên cứu, đánh giá các quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT là cần thiết và không thể thiếu trong tiến trình xây dựng và hoàn thiện chính sách pháp luật về thuế GTGT của nước ta hiện nay và trong thời gian tới

Thông thường, pháp luật được xây dựng phải hướng tới, phải tác động tới một nhóm quan hệ xã hội đặc trưng của nội dung pháp luật ấy Pháp luật xoay quanh vấn đề xử lý vi phạm về thuế GTGT cũng không ngoại lệ Một cách khái

quát, quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT có thể được hiểu là tổng hợp

Các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT bao gồm nhiều nhóm khác nhau, ví dụ: nhóm quan hệ xã hội phát sinh

trong quá trình thanh tra, kiểm tra từ phía cơ quan nhà nước đối với các chủ thể nộp thuế GTGT, trên cơ sở đó phát hiện ra hành vi vi phạm pháp luật, nhóm quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình chủ thể vi phạm bị áp dụng hình thức xử phạt vi phạm tương ứng…

1.2.2.2 Các bộ phận cấu thành pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng

Quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT bao gồm những nội dung

cơ bản như sau:

(i) Quy định về hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT của những chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế GTGT

Để có thể xác định chính xác biện pháp xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, điều quan trọng đầu tiên phải xác định hành vi của một chủ thể có vi phạm pháp luật thuế GTGT hay không, vi phạm ấy được gọi là gì Mặt khác, tham gia vào quan hệ pháp luật thuế GTGT có nhiều nhóm chủ thể khác nhau Bên cạnh hai nhóm chủ thể trực tiếp tham gia là cơ quan thu thuế và người nộp thuế, còn có những chủ thể đóng vai trò hỗ trợ hoặc thực hiện dịch vụ về thuế GTGT Trên thực

tế, hoạt động của những nhóm chủ thể trên đều có thể tiềm ẩn những hành vi vi phạm

Theo đó, nhóm quy định này sẽ bao gồm những quy định cụ thể về những hành vi vi phạm pháp luật thuế tương ứng với từng chủ thể vi phạm, bao gồm:

hành vi vi phạm pháp luật sau [23, Điều 103]:

hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế GTGT; (ii) nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; (iii) nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trước ngày xử

lý hàng hóa không có người nhận theo quy định của Luật Hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (iv) khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ

trường hợp người nộp thuế khai bổ sung trong thời hạn quy định; (v) vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; (vi) vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Luật quản lý thuế, được sửa đổi, bổ sung bởi khoản 3 Điều 3 Luật số 106/2016/QH13, người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế được xác định là hành vi chậm nộp tiền thuế

Trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh toán bằng nguồn vốn NSNN nhưng chưa được thanh toán nên không nộp kịp thời nộp các khoản thuế dẫn đến nợ thuế thì không phải nộp tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế còn nợ nhưng không vượt quá số tiền NSNN chưa thanh toán phát sinh trong thời gian NSNN chưa thanh toán

phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên

sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn

thuế được xác định bao gồm những hoạt động cụ thể: (i) Không nộp hồ sơ đăng ký thuế, không nộp hồ sơ khai thuế, nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; (ii) Không ghi chép trong sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; (iii) Không xuất hoá đơn khi bán hàng hoá, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên hoá đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán; (iv) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên

liệu đầu vào trong hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm hoặc tăng số tiền thuế được khấu trừ, số tiền thuế được hoàn; (v) Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được hoàn; (vi) Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (vii) Cấu kết với người gửi hàng để nhập khẩu hàng hoá nhằm mục đích trốn thuế; (viii)

Sử dụng hàng hóa được miễn thuế không đúng với mục đích quy định mà không kê khai

• Đối với cơ quan quản lý thuế, trong trường hợp cơ quan này thực hiện không đúng theo quy định của Luật quản lý thuế, gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế Trong trường hợp cơ quan quản lý thuế ấn định thuế, hoàn thuế sai do lỗi của bản thân cơ quan này thì phải tiến hành bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế [23, Điều 112]

• Đối với công chức quản lý thuế, thông qua việc thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của mình, chủ thể này có thể tiến hành một số hành vi vi phạm bao gồm: (i) Gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế; (ii) Thiếu tinh thần trách nhiệm hoặc xử lý sai quy định của pháp luật về thuế GTGT; (iii) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế GTGT, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế GTGT; (iv) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

• Đối với ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế có thể thực hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT sau: (i) Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác không thực hiện trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của NSNN đối với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT của người nộp thuế phải nộp theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế; (ii) Người bảo lãnh việc thực hiện nghĩa vụ thuế phải nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thay cho người nộp thuế được bảo lãnh

trong trường hợp người nộp thuế không nộp thuế vào tài khoản của NSNN hoặc vi phạm pháp luật thuế

• Đối với các tổ chức, cá nhân có liên quan, chủ thể này sẽ bị xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT nếu có hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế GTGT; hoặc hành vi không thực hiện trách nhiệm của mình…

(ii) Quy định về hình thức xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Hình thức xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT là những cách thức, biện pháp, chế tài mà Nhà nước áp dụng đối với những chủ thể có hành vi vi phạm Tùy thuộc vào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT mà chủ thể

vi phạm có thể bị áp dụng các hình thức xử phạt hành chính hoặc xử lý hình sự tương ứng

• Hình thức xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị giá tăng

Đối với mỗi hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT, cá nhân, tổ chức vi phạm phải chịu xử phạt bằng một trong các hình thức sau đây [1, Điều 6]:

Hình thức xử phạt này áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định bằng văn bản

Hình thức phạt tiền được quy định cụ thể về từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế như sau: (i) Phạt theo số tiền tuyệt đối đối với các hành vi vi phạm thủ tục thuế Mức phạt tiền tối đa đối với người nộp thuế là tổ chức có hành vi vi phạm

là không quá 200 triệu đồng, đối với cá nhân vi phạm, mức này là không quá 100 triệu đồng; (ii) Phạt 20% số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được hoàn đối với hành vi

kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; (iii) Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế; (iv)

Phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản NSNN đối với hành vi vi phạm của tổ chức tín dụng

Ngoài hình thức xử phạt cảnh cáo và phạt tiền nêu trên, chủ thể vi phạm còn bị áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả như nộp đủ số tiền thuế nợ, số tiền thuế thiếu, tiền chậm nộp tiền thuế vào NSNN; nộp đủ số tiền thuế trốn, gian lận vào NSNN…

• Hình thức xử lý hình sự về thuế GTGT

Hình thức xử lý hình sự đối với những chủ thể vi phạm pháp luật thuế GTGT được thể hiện thông qua hình phạt Theo đó, hình phạt là biện pháp cưỡng chế nghiêm khắc nhất của Nhà nước được quy định trong Bộ luật Hình sự, do Tòa

án quyết định áp dụng đối với người hoặc pháp nhân thương mại phạm tội nhằm tước bỏ hoặc hạn chế quyền, lợi ích của người, pháp nhân thương mại đó [18, Điều 30] Hình phạt đối với người phạm tội bao gồm: hình phạt chính và hình phạt bổ sung Soi chiếu những quy định của Bộ luật Hình sự, văn bản này quy định tội phạm về thuế GTGT tồn tại qua một số tội danh như:

Tội này xâm phạm đến những quy định pháp luật của Nhà nước về thuế làm thất thu thuế Tội trốn thuế thể hiện ở hành vi khai báo gian dối trong sản xuất, kinh doanh để không phải đóng thuế hoặc đóng mức thuế thấp hơn nhiều so với mức thuế phải đóng Hành vi này thường thể hiện ở việc gian dối trong kê khai hàng hóa sản xuất hoặc kinh doanh để không phải đóng thuế hoặc đóng với mức thuế thấp hơn nhiều so với mức thuế phải đóng Khung hình phạt của tội này bao gồm ba khung: Khung 1: quy định phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm, áp dụng đối với người phạm tội thuộc trường hợp không có tình tiết tăng nặng; Khung 2: quy định phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp số tiền trốn thuế từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng hoặc tái phạm về tội này; Khung 3: quy định

hình phạt tù từ hai năm đến bảy năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp số tiền trốn thuế từ sáu trăm triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác (như: tiêu hủy chứng từ gây khó khăn cho việc điều tra hoặc có hành vi chống người thi hành công vụ) Ngoài hình phạt chính, người phạm tội còn

có thể bị áp dụng hình phạt bổ sung là phạt tiền từ một lần đến ba lần số tiền trốn thuế

NSNN [19, Điều 164a]

Tội này xâm phạm đến chế độ quản lý của Nhà nước đối với các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN Đối tượng tác động của tội phạm bao gồm các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách do Nhà nước thống nhất phát hành Hình phạt giành cho tội này được xác định trong hai khung: Khung 1 quy định hình phạt tiền

từ 50 triệu đồng đến 200 triệu đồng, cải tạo không giam giữa đến ba năm hoặc phạt

tù từ 6 tháng đến 3 năm; Khung 2 quy định hình phạt tù từ một đến năm năm Ngoài

ra, người phạm tội còn có thể bị phạt tiền từ 10 triệu đồng đến 100 triệu đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định từ 1 năm đến 5 năm

Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước [19, Điều 164b]

Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, xâm phạm chế độ kế toán, thống kê được Nhà nước quy định thống nhất trong phạm vi nền kinh tế quốc dân Đối tượng tác động của tội phạm bao gồm các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách do Nhà nước thống nhất phát hành chưa nhập dữ liệu hoặc đã được nhập dữ liệu nhưng chưa hết thời hạn lưu trữ Điều 164b quy định hai khung hình phạt áp dụng cho tội này, gồm: Khung 1: quy định phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm triệu đồng, cải tạo không giam giữ đến hai năm hoặc phạt tù từ ba tháng đến hai năm; Khung 2: quy định hình phạt tù từ

một năm đến năm năm Ngoài ra, người phạm tội còn có thể bị áp dụng hình phạt

bổ sung là cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ 1 đến 5 năm

Lừa đảo chiếm đoạt tài sản là hành vi dùng thủ đoạn gian dối để chiếm đoạt tài sản của người khác Gian dối là hành vi đưa ra thông tin không đúng sự thật nhằm mục đích để người khác tin đó là sự thật Thủ đoạn chính trong hành vi này là dùng hồ sơ khống để được hoàn thuế Tội này quy định 4 khung hình phạt, tương ứng với từng mức độ, tính chất phạm tội, gồm: Khung 1: Phạt cải tạo không giam giữ đến ba năm hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm; Khung 2: Quy định hình phạt tù từ hai năm đến bảy năm; Khung 3: Quy định hình phạt tù từ bảy năm đến mười lăm năm; Khung 4: Quy định hình phạt tù từ mười hai năm đến hai mươi năm hoặc tù chung thân Ngoài ra, người phạm tội còn có thể bị phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm triệu đồng, tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản, bị cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định từ một năm đến năm năm

Bên cạnh những tội danh trên, chủ thể vi phạm pháp luật hình sự về thuế GTGT còn có thể bị tuyên phạt vào một số tội danh như: Tội tham ô tài sản (Điều

278 Bộ luật hình sự); Tội nhận hối lộ (Điều 279 Bộ luật hình sự); Tội lợi dụng chức

vụ, quyền hạn trong khi thi hành công vụ (Điều 281 Bộ luật hình sự); Tội thiếu trách nhiệm gây hậu quả nghiêm trọng (Điều 285 Bộ luật hình sự)

(iii) Quy định về nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT là những tư tưởng chỉ đạo xuyên suốt quá trình thực hiện, áp dụng các biện pháp xử lý đối với những chủ thể có hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Mỗi quốc gia khác nhau, tùy thuộc vào quan điểm của mình mà sẽ quy định những nguyên tắc này có sự khác nhau Tuy nhiên, những sự khác nhau này không loại trừ những nguyên tắc cơ bản trong

xử phạt vi phạm pháp luật thuế GTGT như: mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT được phát hiện phải xử lý kịp thời, triệt để; việc xử lý vi phạm pháp luật về

thuế GTGT phải do người có thẩm quyền thực hiện… Ngoài ra, tùy thuộc vào hình thức xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT là xử lý hành chính hay xử lý hình sự mà

sẽ có những nguyên tắc nhỏ hơn tương ứng chi phối

Một cách khái quát, pháp luật Việt Nam quy định, việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT dựa trên những nguyên tắc sau [23, Điều 104]:

- Mọi hành vi vi phạm pháp luật được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế GTGT gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT phải do người có thẩm quyền thực hiện

- Một hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT chỉ bị xử phạt một lần, một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp

Có thể thấy, việc đưa ra những nguyên tắc chi phối việc xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT như trên có ý nghĩa rất quan trọng Một phần, các nguyên tắc này đòi hỏi các cơ quan thuế có thẩm quyền phải phản ứng mau lẹ với các hành vi vi phạm, tuân theo nghiêm ngặt những quy định về thời hiệu xử phạt và thực hiện quyết định xử phạt một cách khách quan với sự tính toán đầy đủ các tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng, các yếu tố nhân thân người vi phạm và các yếu tố khác; xử lý đúng người, đúng vi phạm, không thiên vị; chỉ được chọn các chế tài, biện pháp xử lý đã được pháp luật quy định Đồng thời, do các vi phạm trong lĩnh vực thuế mang tính chất đặc thù, vì vậy, khi phát hiện hành vi vi phạm yêu cầu cơ quan thuế phải có biện pháp ngăn chặn, đình chỉ kịp thời, tránh mọi thiệt hại có thể xảy ra Việc đưa ra

những nguyên tắc này còn góp phần phòng tránh tình trạng lạm quyền, hay chồng chéo về thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Có thể thấy, những nguyên tắc này thể hiện được sự phù hợp với tinh thần pháp luật dân chủ tại Việt Nam, cũng như phù hợp với tinh thần luật pháp quốc tế

(iv) Quy định về thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT sẽ giúp các bên tham gia mối quan hệ pháp luật này biết cách hành xử tương ứng của mình Thông thường, những nội dung về thủ tục này được hướng dẫn trong các văn bản dưới luật hoặc dẫn chiếu sang quy phạm pháp luật khác Theo đó, trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ Trong trường hợp hành vi

vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì thực hiện theo quy định của pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

Tuy nhiên, một cách khái quát, có thể thấy, việc xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT được tiến hành chủ yếu bằng con đường hành chính theo quy định của các quy phạm thủ tục hành chính, nên thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT là một loại thủ tục hành chính Có thể thấy, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế là trình tự và cách thức thực hiện các hành động trong việc xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây là loại thủ tục hành chính quan trọng Vì vậy, quy định cụ thể và khoa học về thủ tục này có vai trò quan trọng bảo đảm pháp chế trong quản lý nhà nước, trong việc bảo vệ lợi ích nhà nước, quyền, tự do và lợi ích hợp pháp của công dân

Các hành động cần phải tiến hành trong việc xử lý vi phạm hành chính về thuế GTGT diễn ra kế tiếp nhau theo trình tự thời gian căn cứ vào tính chất nội dung và mục đích của những hành động đó Nhà làm luật chia ra thủ tục xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT thành hai loại: thủ tục thông thường và thủ tục đơn giản

Thủ tục xử phạt đơn giản được áp dụng để xử phạt vi phạm hành chính bằng hình thức cảnh cáo hoặc phạt tiền đến 250.000 đồng đối với cá nhân, 500.000 đồng đối với tổ chức, đối với những vi phạm nhỏ, gây thiệt hại không lớn và thực

hiện lần đầu [1, Điều 21] Theo thủ tục đơn giản thì người có thẩm quyền xử phạt không phải lập biên bản, nhưng phải ra quyết định xử phạt tại chỗ Quyết định đó được gửi cho đối tượng bị xử phạt và cho cơ quan thu tiền phạt Tuy nhiên, quyết định xử phạt phải thể hiện bằng văn bản theo quy định

Thủ tục xử phạt thông thường được áp dụng đối với những vi phạm pháp luật khác Thủ tục thông thường bao gồm các giai đoạn: Một là, khởi xướng việc xử

lý vi phạm hành chính; Hai là, chuẩn bị xử lý vi phạm; Ba là, ra quyết định xử lý vi phạm hành chính về thuế; Bốn là, thi hành quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế; và Năm là khiếu nại, tố cáo và giải quyết khiếu nại quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế, quyết định áp dụng các biện pháp ngăn chặn; giải quyết tố cáo

(v) Quy định về thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Nhóm quy định này sẽ giúp cho các cơ quan có thẩm quyền biết rõ được trách nhiệm, nhiệm vụ, quyền hạn của mình trong xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT như thế nào, từ đó, thực hiện theo đúng giới hạn quyền năng pháp luật trao cho Ngoài ra, nhóm quy định này cũng góp phần bảo vệ quyền lợi của những người

bị xử lý vi phạm Tùy thuộc vào hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT là gì, pháp luật sẽ có những quy định về phân cấp thẩm quyền xử phạt vi phạm cụ thể Ngoài

ra, phụ thuộc vào việc hành vi vi phạm bị xử lý hành chính hay hình sự mà có thể xác định các cơ quan xử lý vi phạm hành chính hay Tòa án sẽ có trách nhiệm, quyền hạn xử phạt

Theo đó, đối với hành vi vi phạm các thủ tục thuế GTGT của người nộp thuế, tương ứng với mức độ của hình thức xử phạt sẽ có sự phân hóa về thẩm quyền

xử phạt khác nhau Những chủ thể có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế bao gồm: công chức thuế đang thi hành công vụ; đội trưởng Đội thuế; Chi cục trưởng Chi cục Thuế; Cục trưởng Cục Thuế; Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Đối với Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp, thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính [5, Điều 14, 15] Đối với hành vi vi phạm chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số

tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế, ngoài thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan cũng có thẩm quyền

ra quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

(vi) Quy định về thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Thời hiệu là thời hạn do luật quy định, mà khi kết thúc thời hạn đó thì phát sinh hậu quả pháp lý đối với chủ thể theo điều kiện do luật định [17, Điều 149] Thời hiệu theo nghĩa chung nhất là căn cứ pháp lý do pháp luật quy định làm phát sinh, thay đổi, chấm dứt quyền và nghĩa vụ dân sự Điểm khác biệt giữa thời hiệu so với hành vi pháp lý hoặc sự kiện pháp lý là khi một khoảng thời gian trôi qua và những điều kiện do pháp luật quy định thì hậu quả pháp lý phát sinh Ý nghĩa trước hết của chế định thời hiệu là nâng cao tính kỷ luật trong giao lưu dân sự, từ đó sớm xác lập sự ổn định quan hệ dân sự, khuyến khích các bên tích cực, chủ động thực hiện các quyền, nghĩa vụ của mình Về mặt tố tụng, chế định thời hiệu tạo điều kiện bảo toàn chứng cứ để xác định sự thật trong các tranh chấp dân sự Bởi lẽ, sau một thời gian nhất định trôi qua sẽ gây nên sự phức tạp, thậm chí không thể khắc phục được trong việc thu thập, xác minh chứng cứ, gây khó khăn trong hoạt động của Tòa án và các cơ quan có thẩm quyền [12]

Tùy thuộc vào mức độ và hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT cụ thể, pháp luật sẽ quy định thời hiệu tương ứng cho từng loại hành vi vi phạm Theo đó, đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt là hai năm, kể từ ngày hành

vi vi phạm được thực hiện Còn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện [23, Điều 110] Tuy nhiên, hết thời hiệu trên không có nghĩa mọi hành vi vi phạm của chủ thể vi phạm được coi như xí xóa hoàn toàn Để ràng buộc trách nhiệm của người vi phạm khi tác động xấu đến nguồn tài chính của NSNN, pháp luật cũng có quy định, quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế, người nộp thuế không bị

xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế, số tiền trốn thuế, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp vào NSNN trong thời hạn mười năm trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm Trong trường hợp người nộp thuế không đăng ký thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp cho toàn bộ thời gian trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành vi vi phạm [24, Khoản

35 Điều 1]

(vii) Quy định về miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

Nhằm thể hiện sự hỗ trợ, chính sách của Nhà nước đối với những chủ thể

bị xử lý vi phạm pháp luật thuế gặp những biến cố, hoặc có những bất lợi ảnh hưởng đến những chủ thể này, pháp luật về xử lý vi phạm thuế GTGT có giành những điều khoản quy định về miễn xử phạt vi phạm Hầu hết các quốc gia, việc miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT chỉ đặt ra trong trường hợp người

vi phạm bị xử lý gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc trường hợp bất khả kháng khác Pháp luật Việt Nam cũng không có sự ngoại lệ trong việc quy định nội dung này Đồng thời, việc miễn xử phạt này không phải là một kết quả đương nhiên bất kì khi nào người bị xử lý vi phạm rơi vào những trường hợp kể trên, mà việc miễn xử phạt chỉ được xét tới theo đề nghị của người bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT Thêm vào đó, việc miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT cũng sẽ chỉ được đặt ra khi chủ thể vi phạm đã thực hiện quyết định xử phạt

vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền [23, Điều 111]

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Thông qua việc tìm hiểu những vấn đề lý luận về vi phạm pháp luật thuế GTGT và xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, luận văn rút ra một số kết luận như sau:

1 Vi phạm pháp luật về thuế GTGT có thể được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau Trong giới hạn luận văn, vi phạm pháp luật về thuế GTGT là các hành vi vi phạm được quy định ở Điều 103 Luật Quản lý thuế năm 2006 do người nộp thuế thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, làm phát sinh hậu quả pháp lý bất lợi mà người thực hiện hành vi đó phải gánh chịu Hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT có thể nhận diện dựa trên các dấu hiệu cơ bản về chủ thể, mặt khách quan, mặt chủ quan

và khách thể Tùy thuộc vào những tiêu chí khác nhau, hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT có thể được phân loại thành nhiều hành vi cụ thể khác nhau

2 Xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT là việc các cơ quan nhà nước, người có thẩm quyền áp dụng các biện pháp chế tài đối với những cá nhân, tổ chức

có hành vi vi phạm theo quy định của pháp luật Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT có thể thể hiện thông qua biện pháp chế tài hành chính và chế tài hình sự

3 Quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT được hiểu là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình xử lý các vi phạm pháp luật về thuế GTGT Bộ phận pháp luật này bao gồm những nhóm quy định cấu thành cơ bản như sau: (i) Quy định về hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT của những chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế GTGT; (ii) Quy định về hình thức xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT; (iii) Quy định về nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT; (iv) Quy định về thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế GTGT; (v) Quy định về thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT; (vi) Quy định về thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT; (vii) Quy định

về miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế GTGT

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT PHÁP LÝ NHẰM GIẢM THIỂU VI PHẠM

2.1 Thực trạng quy định và thực tiễn thi hành pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng

2.1.1 Đánh giá quy định của pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng

2.1.1.1 Những điểm đạt được

Về cơ bản, pháp luật về xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng đã xác định khá đầy đủ những bộ phận nội dung (các nhóm quy phạm pháp luật) cấu thành, đáp ứng được yêu cầu về lý luận của bộ phận pháp luật này, cả về cấu trúc bên trong lẫn hình thức biểu hiện bên ngoài Các quy định này đã phản ánh đúng nội dung, yêu cầu của chính sách thuế GTGT cũng như thể hiện được mục tiêu, định hướng và cách thức tác động của Nhà nước trong việc thực thi thuế GTGT, cụ thể:

Thứ nhất, pháp luật về xử lý vi phạm thuế GTGT đã xác định khá đầy đủ

và bao quát những hành vi vi phạm thuế GTGT của người nộp thuế

Thực ra, những hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT của người nộp thuế GTGT được sử dụng để nhận diện cho hành vi vi phạm pháp luật của tất cả các chủ thể nộp thuế trong hệ thống pháp luật thuế, chứ không riêng gì thuế GTGT Tuy nhiên, với tư cách là một loại thuế quan trọng, có tính phổ quát cao, việc người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế GTGT hoàn toàn có thể tồn tại trong những hành vi vi phạm đó Có thể thấy, những hành vi vi phạm được xác định trong pháp luật đều là những hành vi vi phạm cơ bản và tồn tại xuyên suốt quá trình thực hiện thủ tục, nghĩa vụ nộp thuế GTGT từ phía người nộp thuế, và luôn tồn tại song hành với hoạt động thu thuế của Nhà nước Nhà nước còn đánh thuế GTGT thì những hành vi vi

phạm nói trên sẽ còn tồn tại, thậm chí là phát triển hơn, bởi sự mâu thuẫn giữa lợi ích công và lợi ích tư của những chủ thể tham gia luôn hiện hữu

Việc xác định rõ những hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT của những người nộp thuế GTGT có ý nghĩa trong việc giúp các chủ thể có thẩm quyền trong lĩnh vực hành chính thuế GTGT biết được giới hạn hành vi của mình đến đâu và nhận diện, áp dụng chính xác hình thức xử lý vi phạm tương ứng với mức độ, nội dung của từng hành vi vi phạm Đồng thời, với cơ chế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, việc xác định rõ những hành vi vi phạm như vậy sẽ giúp cho người nộp thuế nắm rõ được việc mình không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ những nghĩa vụ theo quy định của pháp luật sẽ phải gánh chịu những hậu quả như thế nào Đây cũng là nhóm quy định góp phần bảo đảm quyền lợi cho người nộp thuế GTGT

Thứ hai, pháp luật về xử lý vi phạm thuế GTGT đã giới hạn quyền năng,

đề cao trách nhiệm trong hoạt động của các cơ quan thuế, công chức ngành thuế

Chăm lo xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức thực sự là công bộc của dân được coi là mục tiêu nhất quán của Đảng và Nhà nước ta [7], trong đó, đội ngũ công chức thuế cũng không nằm ngoài mục tiêu này Đồng thời, với mục tiêu tạo thuận lợi cho người nộp thuế, tiết kiệm thời gian và chi phí của người nộp thuế, pháp luật quy định rõ những hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng

đã thể hiện việc một mặt ràng buộc trách nhiệm, kỷ luật đối với những chủ thể thực thi quyền hạn được Nhà nước giao phó, một mặt bảo vệ quyền lợi tối đa cho người nộp thuế GTGT

Thứ ba, pháp luật về xử lý vi phạm thuế GTGT đã xác định rõ nhiệm vụ,

quyền hạn của những chủ thể có liên quan trong quan hệ pháp luật thuế GTGT, có cân nhắc đến tính chất đặc thù của những chủ thể này để đảm bảo quyền lợi tối ưu nhất cho họ Chẳng hạn, pháp luật có quy định: Ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng khác không trích tiền từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản NSNN đối với những nghĩa vụ tài chính của người nộp thuế với Nhà nước theo yêu