Xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở việt nam

CHỬ NGỌC THƯ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM CHỬ NGỌC THƯ 2014 - 2016 HÀ NỘI – 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM CHỬ NGỌC THƯ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU Hà Nội - 2016 MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu đề tài Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài Cơ cấu luận văn CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1 Khái niệm phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 10 1.2 Những vấn đề chung pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1.1 Khái niệm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1.2 Đặc điểm hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 17 1.2.1.3 Các biện pháp chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 18 1.2.2 Khái niệm, phận cấu thành pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 20 1.2.2.1 Khái niệm pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 20 1.2.2.2 Các phận cấu thành pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG THỰC TRẠNG XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ ĐỀ XUẤT PHÁP LÝ NHẰM GIẢM THIỂU VI PHẠM 34 2.1 Thực trạng quy định thực tiễn thi hành pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 34 2.1.1 Đánh giá quy định pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 34 2.1.1.1 Những điểm đạt 34 2.1.1.2 Những hạn chế, tồn 37 2.1.2 Thực trạng thực pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 42 2.1.2.1 Những điểm đạt 42 2.1.2.2 Những điểm hạn chế, tồn 50 2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 58 2.2.1 Yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 58 2.2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 62 2.2.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 62 2.2.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG 73 KẾT LUẬN CỦA LUẬN VĂN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng GTGT Hội đồng nhân dân HĐND Ủy ban nhân dân UBND Ngân sách Nhà nước NSNN LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ở Việt Nam, Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) ban hành lần năm 1997, đến nay, Luật Thuế GTGT trải qua lần thay thế, nhiều lần sửa đổi, bổ sung nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Trong suốt trình áp dụng, Luật Thuế GTGT góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất nước; khuyến khích đầu tư, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) đáp ứng yêu cầu đặt trình phát triển kinh tế Tuy nhiên, thuế GTGT tác động tới nhiều chủ thể kinh tế, tới lợi ích, thu nhập nhóm chủ thể phải trích lập khoản tiền thuế GTGT nộp cho NSNN Chính thế, nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT xảy mua, bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp, gian lận lập hồ sơ hoàn thuế GTGT; xuất khống hàng hóa, thành lập doanh nghiệp “ma”… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Trong bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu, rộng, hành vi vi phạm diễn với xu hướng ngày phức tạp, với nhiều phương thức, thủ đoạn tinh vi Những hành vi vi phạm nêu mặt làm cho tính hiệu lực, hiệu sách pháp luật thuế GTGT giảm sút, gây thất thu cho NSNN, mặt khác, tạo không công thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế, tạo mơi trường kinh doanh khơng minh bạch… Do đó, yêu cầu đặt pháp luật thuế GTGT phải xác định, lường trước hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT xảy để từ có chế tài đủ mạnh, đủ khắt khe để xử lý hành vi vi phạm Chính vậy, việc tìm hiểu pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT từ tìm giải pháp góp phần làm giảm thiểu hành vi vi phạm điều cần thiết Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế GTGT loại thuế đại, mang tính khoa học cao Do đó, loại thuế nhiều quốc gia giới áp dụng Với tầm quan trọng mình, thuế GTGT nói chung xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT nói riêng thu hút quan tâm nhiều nhà nghiên cứu hoạt động thực tiễn, vậy, có nhiều cơng trình nghiên cứu khía cạnh khác vấn đề Trên giới, cơng trình nghiên cứu thuế GTGT, xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT kể tới như: (i) Bài nghiên cứu “Value Added Tax Administration in Ethiopia: A Reflection of Problems” tác giả Wollela Abehodie Yesegat năm 2008; (ii) Bài nghiên cứu “Measurement of Value Added Tax Evasion in Selected EU Countries on the Basis of National Accounts Data” tác giả Chang Woon Nam năm 2001; (iii) Bài viết “European VAT – General Principles” tác giả Arvind Ashta năm 2007… Những viết đề cập tới vấn đề hành thuế GTGT trường hợp điển hình phạm vi lãnh thổ nghiên cứu, đánh giá bất cập quy định pháp luật hồn thuế, hóa đơn, chứng từ thuế GTGT, từ đó, đưa kiến nghị nhằm tăng cường lực quản trị thuế GTGT Ở Việt Nam, có nhiều cơng trình, tác phẩm nghiên cứu thuế GTGT xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, chẳng hạn: Về mặt lý luận, có nhiều giáo trình, giảng trường đại học viết vấn đề này, như: “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, Trường Đại học Luật Hà Nội, xuất năm 2008; “Giáo trình Luật Tài Việt Nam” Trường Đại học Quốc gia Hà Nội năm 2002 Các tài liệu cung cấp khái niệm thuế GTGT, xử lý vi phạm pháp luật GTGT… Tại trường đào tạo ngành luật học có nhiều khóa luận, luận văn viết đề tài liên quan, kể đến: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay”, Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá giá trị gia tăng Việt Nam- thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội … Bên cạnh luận văn, luận án, sách, giáo trình, có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hồn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, như: “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng”, tác giả Phan Anh Thông, đăng Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN Luật Thuế GTGT”, TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)… Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGTmà chưa đề cập vấn đề xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Việt Nam cách đầy đủ Phạm vi nghiên cứu đề tài Với đề tài “Xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, tác giả tập trung nghiên cứu quy định pháp luật hành hành vi vi phạm, xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT người nộp thuế (theo quy định Điều 103, Luật Quản lý thuế năm 2006 người nộp thuế thực cách cố ý vô ý, làm phát sinh hậu pháp lý bất lợi mà người thực hành vi phải gánh chịu ), từ phân tích, tìm hiểu thực tiễn thi hành quy định Theo đó, quy định pháp luật hành nội dung đề tài nghiên cứu bao gồm quy định Luật Thuế GTGT năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT năm 2013, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế, có thuế GTGT năm 2014, 2016; Luật Quản lý thuế năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2012 văn pháp luật khác có liên quan Phương pháp nghiên cứu đề tài Trong trình nghiên cứu, tác giả sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau đây: (i) Phương pháp luận nghiên cứu khoa học vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê nin; (ii) Một số phương pháp nghiên cứu cụ thể: Phương pháp phân tích, bình luận, diễn giải, phương pháp so sánh, phương pháp lịch sử…được sử dụng chương nghiên cứu vấn đề lý luận thuế GTGT xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Phương pháp so sánh luật học, phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá sử dụng chương tìm hiểu thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT nhằm (i) làm rõ quy định pháp luật vấn đề này; (ii) điểm đạt chưa đạt pháp luật để từ đưa kiến nghị nhằm hồn thiện pháp luật Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Việt Nam nay, qua đề phương hướng, giải pháp hồn thiện quy định pháp luật vấn đề Để đạt mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn đặt nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể sau: Một là, làm rõ số vấn đề lý luận vi phạm pháp luật thuế GTGT xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT xác định khái niệm, phân loại vi phạm pháp luật thuế GTGT; khái niệm, phận cấu thành pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT Hai là, sở nghiên cứu quy phạm pháp luật thực tiễn thi hành quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT, luận văn tìm tồn tại, vướng mắc, từ đó, đưa kiến nghị trước mắt lâu dài cho việc hoàn thiện pháp luật điều chỉnh vấn đề Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn kết cấu thành 02 chương với nội dung cụ thể sau: Chương Những vấn đề lý luận vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương Thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất pháp lý nhằm giảm thiểu vi phạm quy phạm pháp luật để điều chỉnh hành vi người Con người bị điều chỉnh nhiều có nghĩa quan nhà nước có quyền áp đặt tuân thủ nhiều Đây miếng đất màu mỡ làm phát sinh lạm quyền tham nhũng Giao thêm cho quan nhà nước quyền lực, phải khống chế quyền lực khơng phần quan trọng [8, tr.99] Có thể nói, tình trạng vi phạm pháp luật thuế GTGT diễn hàng ngày, ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế không cao có nguyên phần quan nhà nước, người có thẩm quyền liên quan đến xử phạt vi phạm thuế GTGT có hành vi nhũng nhiễu, tùy tiện việc áp dụng pháp luật Chính vậy, bên cạnh việc định quy phạm để điều chỉnh hành vi người dân, Nhà nước cần có chế chặt chẽ để buộc quan nhà nước, người có thẩm quyền chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật Thứ hai, rà soát lại văn pháp luật điều chỉnh, chứa đựng quy phạm pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT Đối với quy định có tương đồng văn bản, nên đưa quy phạm mang tính dẫn chiếu Việc làm vừa tránh cho trường hợp nội dung phải xem xét, đối chiếu nhiều văn quy phạm, đồng thời, văn lại có cụ thể hóa, chi tiết hóa khác Thứ ba, sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT, cụ thể: Một là, bổ sung quy định Khoản Điều 106 Luật Quản lý thuế theo hướng: không xử phạt người nộp thuế lỗi quan nhà nước có thẩm quyền việc người nộp thuế khai thiếu dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, mà người nộp thuế tự giác khắc phục hậu cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước quan có thẩm quyền phát Hai là, sửa đổi quy định khoản Điều 114 Luật Quản lý thuế việc người bảo lãnh việc thực nghĩa vụ thuế phải nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thay cho người nộp thuế bảo lãnh trường hợp người nộp thuế không 65 nộp vào tài khoản NSNN vi phạm pháp luật thuế Theo đó, quy định cần sửa đổi theo hướng trách nhiệm, nghĩa vụ người bảo lãnh việc thực nghĩa vụ thuế, hành vi vi phạm họ Ba là, bổ sung thêm chủ thể thực hành vi vi phạm pháp luật hình gồm tổ chức Bởi lẽ, việc phân biệt vi phạm hành tội phạm thuế GTGT dựa vào mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi khơng có lý khơng coi pháp nhân chủ thể tội phạm Bởi khơng thể nói hành vi vi phạm pháp nhân mức nguy hiểm tội phạm bị xử phạt vi phạm hành Ở nước ta nay, nhiều vi phạm hành thuế GTGT pháp nhân bị phát với mức độ nguy hiểm cho xã hội cao mà xử lý theo thủ tục hành khơng đảm bảo cơng lý Bốn là, bổ sung quy định việc xử lý vi phạm pháp luật trường hợp quan thuế chậm giải hoàn thuế, lẽ, pháp luật chưa có quy định này, mà quy định việc xử lý vi phạm người nộp thuế chậm nộp tiền thuế Ngồi ra, để đảm bảo cơng doanh nghiệp quan quản lý thuế, số tiền phải hoàn, quan quản lý thuế phải trả thêm số tiền lãi mức mà doanh nghiệp chậm nộp tiền thuế bị xử lý chậm nộp Sự bổ sung nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế đồng thời doanh nghiệp có sở pháp lý để bảo vệ quyền lợi tiền thuế cần hoàn ứ đọng, chậm hoàn trả cho doanh nghiệp Năm là, sửa đổi, xếp, hoàn thiện quy định pháp luật biện pháp khắc phục hậu áp dụng chủ thể vi phạm pháp luật hành thuế GTGT để đảm bảo tương thích, phù hợp với Luật xử lý vi phạm hành chính, tiêu biểu sửa đổi quy định đình hành vi vi phạm bước thủ tục xử phạt vi phạm hành chính, quy định thi hành định xử phạt Sáu là, bổ sung, hoàn thiện pháp luật thủ tục xử phạt vi phạm hành thuế GTGT để đảm bảo giá trị thực thi thực tế, chẳng hạn, quy định xử lý tang vật, phương tiện vi phạm hành chính; 66 2.2.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, phía quan quản lý thuế Một là, tổ chức máy ngành thuế hướng tới xây dựng máy hành đơn giản, gọn nhẹ, vận hành thông suốt từ trung ương tới sở với chức năng, nhiệm vụ cấp hành khơng chồng chéo, trùng lắp Phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật cơng tác quản lý để bố trí đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao Trong năm tới cần xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn cấp máy ngành Thuế; Hai là, tổ chức đào tạo nhân lực, quan thuế phải xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán cơng chức thuế Trong cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện tồn đội ngũ cán cơng chức thuế Bởi vì, xây dựng hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế mơ hình tổ chức máy hành thuế tối ưu khơng có đội ngũ cán cơng chức thành thạo chuyên môn, nghiệp vu, tâm huyết với công việc để đáp ứng u cầu đại hố hành ý đồ cải cách hành thuế khơng thể trở thành thực Điều đòi hỏi cán thuế phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, nắm vững kiến thức kế tốn, có trình độ tốt tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tận tụy với nghề nghiệp Để thực mục tiêu này, cần phải trọng công tác bồi dưỡng, đào tạo đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo công chức ngành thuế Cần trọng đào tạo đội ngũ cán tinh nhuệ thực giỏi chuyên mơn nghiệp vụ, am hiểu sách chế độ, thành thạo cơng tác quản lý để hình thành đội ngũ cán đầu ngành, có khả giải vấn đề nước quốc tế đáp ứng yêu cầu khắt khe tiến trình hội nhập kinh tế Bên cạnh cần phải xây dựng đội ngũ cán theo hướng chun mơn hố sâu theo chức công việc, phù hợp với mô hình quản lý 67 thuế theo phương pháp tự tính, tự kê khai tự nộp thuế Ngoài ra, chế độ tiền lương, chế độ sách cán công chức thuế cần phải cải cách, sửa đổi nhằm khuyến khích, động viên chủ thể nâng cao chất lượng thực thi công việc hành thu Ba là, bước áp dụng rộng rãi công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quản lý thuế GTGT: Một hệ thống sách thuế tiên tiến khơng thể vận hành tốt khơng có điều kiện đại sở vật chất kỹ thuật Việc ứng dụng tin học phải phục vụ cho việc quản lý đối tượng nộp thuế GTGTtừ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, tính số thuế phải nộp tính số tiền phạt nộp thuế chậm; tính số tiền hồn thuế…; đồng thời phải phục vụ cho công tác tra, kiểm tra kiểm tra tờ khai thuế, đối chiếu chéo hoá đơn đơn vị mua bán Bên cạnh đó, mạng thơng tin tồn ngành phải nối với quan quản lý Nhà nước quan tài chính, quan kế hoạch đầu tư, kho bạc, đơn vị kinh doanh làm dịch vụ cho DN ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán làm sở phối hợp thực tốt mục tiêu quản lý đề Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế để hỗ trợ cán thuế công tác quản lý, lưu trữ thông tin nhằm giảm bớt thời gian tìm kiếm tài liệu Bốn là, tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế: Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa xử lý kịp thời vi phạm thuế GTGT Công việc phải trọng áp dụng quy trình người nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế Vì đối tượng nộp thuế ln cố ý lợi dụng chế để gian lận số tiền thuế phải nộp hình thức Việc tra thuế phải tiến hành thường xuyên sở phân loại đối tượng tra, kiểm tra Cần tập trung nhiều vào đối tượng có nhiều rủi ro thuế độ tín nhiệm khơng cao, thường xun gian lận thuế GTGT Cần tăng cường tra, kiểm tra doanh nghiệp để xác định hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn; phối hợp với quan công an để kiểm tra, đối chiếu hóa đơn doanh nghiệp để kịp thời ngăn chặn xử lý theo quy định pháp luật… 68 Những gian lận hóa đơn thời gian qua cho thấy, doanh nghiệp gian lận trước có biểu bất thường thơng tin khơng cập nhật, phân tích xử lý kịp thời Bởi vậy, việc giám sát quan thuế phải đảm bảo để có hệ thống thơng tin tốt người nộp thuế Từ đó, kịp thời ngăn ngừa xử lý hành vi gian lận thuế nói chung gian lận hóa đơn nói riêng Bên cạnh đó, quan thuế cần phát huy tốt hoạt động kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn người nộp thuế Tăng cường tổ chức thực chuyên đề kiểm tra hóa đơn nhằm kịp thời phát chấn chỉnh sai sót gian lận hóa đơn Theo chun gia ngành thuế, tình trạng vi phạm thuế, đặc biệt mua bán hố đơn, gia tăng chóng mặt mặt trái thời kỳ cải cách môi trường kinh doanh theo hướng thơng thống Năm là, nâng cao hiệu giám sát hoạt động tra thuế Mục đích giám sát hoạt động tra thuế đánh giá thực trạng ý thức chấp hành kỷ luật thành viên đoàn tra, nắm bắt kịp thời khó khăn, vướng mắc q trình tra để có biện pháp chấn chỉnh, giải quyết, nâng cao tính nghiêm minh thực thi cơng vụ quan thuế Thanh tra thuế vừa góp phần chống thất thu, tăng thu cho ngân sách nhà nước, vừa góp phần răn đe, phòng ngừa người nộp thuế gian lận, trốn, tránh nghĩa vụ thuế Giám sát hoạt động tra thuế không đánh giá mức độ tuân thủ cán công chức thuế người nộp thuế, mà đánh giá mức độ hiệu lực tra nhằm xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế có hiệu cao Sáu là, tăng thêm quyền xử lý cho quan thuế Mặc dù số vụ vi phạm thuế phát xử lý ngày nhiều, số khiêm tốn, đặc biệt đặt bối cảnh khó khăn chung doanh nghiệp, tình trạng bn lậu, gian lận thương mại ngày tinh vi Bên cạnh đó, lực lượng tra chưa có thẩm quyền đủ mạnh rào cản để ngành thuế, hải quan tăng cường việc chống thất thu, nợ đọng thuế Chính vậy, việc tăng thêm quyền hạn xử lý, điều tra cho quan quản lý thuế, nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế để thu đủ tiền thuế vào NSNN, 69 bảo đảm công xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế điều cần thiết Theo đó, phương án điều tra phải thủ trưởng quan quản lý thuế phê duyệt Khi tiến hành điều tra thuế phải thực theo thẩm quyền, trình tự, thủ tục quy định Trong trình điều tra thuế, quan quản lý thuế cần áp dụng biện pháp thu thập thông tin, tài liệu liên quan đến đối tượng điều tra; khám xét nơi cất giấu hàng hóa, phương tiện, đồ vật liên quan đến việc trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế; tạm giữ hàng hóa, phương tiện, đồ vật liên quan đến việc trốn thuế, chiếm đoạt thuế; trưng cầu giám định; tiến hành biện pháp nghiệp vụ khác theo quy định pháp luật để thu thập chứng cứ, phát hiện, điều tra làm rõ hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Tác giả cho rằng, quy định phù hợp với thực tế mà nhiều nước giới áp dụng Các hoạt động điều tra quan quản lý thuế không trùng lặp với hoạt động quan điều tra tố tụng hình mục đích, ngun tắc trường hợp điều tra thuế quy trình, thủ tục, thẩm quyền áp dụng biện pháp điều tra thuế khác biệt so với điều tra tố tụng hình Do đó, việc cho phép quan quản lý thuế thực hoạt động điều tra tạo điều kiện để nâng cao hiệu công tác đấu tranh, ngăn chặn hành vi gian lận, trốn thuế, góp phần tích cực thiết lập mơi trường kinh doanh công bằng, lành mạnh gia tăng nguồn thu cho NSNN Thứ hai, phía người nộp thuế Trình độ hiểu biết nhận thức DN pháp luật thuế GTGT hạn chế, ý thức chấp hành luật thuế chưa cao Chưa thực tìm hiểu hiểu luật thuế, chưa nhanh nhạy với luật thuế thay đổi Do DN nên tìm hiểu thật rõ quy định thủ tục, hướng dẫn quan thuế để tự làm tốt bổn phận nộp thuế rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại kết tốt DN tham khảo luật nhiều 70 kênh thông tin khác tìm đến cơng ty kiểm toán để hỗ trợ vấn đề khó khăn q trình thi hành luật Thứ ba, công tác phối hợp quan liên quan Trong công tác phối hợp lực lượng công an, thuế, hải quan cần thực tốt giải pháp sau: Một là, tiếp tục làm tốt công tác tham mưu cho cấp ủy Đảng, quyền cấp, phối hợp với ngành, doanh nghiệp thực tốt văn phòng chống tội phạm, gian lận thương mại Hai là, ngành thuế, hải quan, công an cần tăng cường kiểm tra thực biện pháp phòng ngừa đối tượng sản xuất buôn bán hàng giả; củng cố, xây dựng lực lượng vững mạnh, kiên đấu tranh, ngăn ngừa có hiệu hành vi móc nối thơng đồng với doanh nghiệp; thường xuyên phối hợp mở đợt cao điểm công trấn áp tội phạm Ba là, trọng tìm giải pháp để nâng cao hiệu việc phối hợp cung cấp thông tin ba ngành đảm bảo thực thống chế, sách thuế, hải quan phạm vi tồn quốc Bốn là, tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung văn quy phạm pháp luật phù hợp với tình hình Trong đó, nên sớm quy định trách nhiệm hình pháp nhân Vì Việt Nam năm gần với tội phạm kinh tế có khơng tội phạm pháp nhân thực Trong lĩnh vực thuế GTGT, theo báo cáo ngành thuế năm nhà nước thất thu hàng chục tỷ đồng tiền thuế mà pháp nhân lại khơng phải chịu hình thức xử lý nghiêm khắc biện pháp hình nên khơng trường hợp lợi dụng sơ hở pháp luật để gây thiệt hại nghiêm trọng cho xã hội nhà nước Năm là, phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng, tổ chức xã hội tun truyền, giáo dục, vận động tồn dân tích cực tham gia phong trào phòng chống tội phạm, bảo vệ an ninh 71 Sáu là, lãnh đạo đơn vị thường xuyên trang bị kiến thức hội nhập kinh tế quốc tế cho tất cán đơn vị để có tư cách làm đúng, nhằm ngăn chặn có hiệu tội phạm Thứ tư, chế độ quản lý chứng từ, hóa đơn giá trị gia tăng Để giảm bớt hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ nước ta nay, cần tăng cường số biện pháp: Một là, công tác kiểm tra, giám sát hóa đơn tự in Bộ Tài sở kinh doanh phải đẩy mạnh; đồng thời, ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào quản lý hóa đơn Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo hóa đơn lập tải liệu lên phần mềm máy tính Hai là, Tổng cục Thuế có trách nhiệm nội dung phát hành hóa đơn tổ chức để xây dựng hệ thống liệu thơng tin hóa đơn trang thông tin điện tử Tổng cục Thuế để tổ chức, cá nhân tra cứu nội dung cần thiết hóa đơn thơng báo phát hành tổ chức, đồng thời, khuyến khích biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hóa đơn mua hàng Ba là, tăng cường giám sát, kiểm tra, xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ sở kinh doanh đảm bảo hoạt động chủ yếu sở kinh doanh phải tầm kiểm soát quan thuế, phát huy tốt hoạt động kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn người nộp thuế Tăng cường tổ chức thực chuyên đề kiểm tra hóa đơn nhằm kịp thời phát chấn chỉnh sai sót gian lận hóa đơn Bốn là, áp dụng điều kiện tốn khơng dùng tiền mặt xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định chi phí trừ góp phần hạn chế hành vi mua bán hóa đơn, bán khống hóa đơn khơng có hàng hóa, dịch vụ 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Việt Nam đề xuất pháp lý nhằm giảm thiểu vi phạm, luận văn rút số kết luận sau: Pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT đạt thành công định, cụ thể: (i) xác định đầy đủ bao quát hành vi vi phạm thuế GTGT người nộp thuế; (ii) giới hạn quyền năng, đề cao trách nhiệm hoạt động quan thuế, công chức ngành thuế; (iii) xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn chủ thể có liên quan quan hệ pháp luật thuế GTGT; (iv) hình thức xử phạt biện pháp khắc phục hậu pháp luật quy định đảm bảo vai trò đấu tranh, ngăn chặn có hiệu hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT… Bên cạnh đó, pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT tồn điểm hạn chế, cụ thể: (i) văn quy phạm pháp luật có lặp lại, “sao chép” lẫn nhau; (ii) phần lớn Nghị định hướng dẫn xử lý vi phạm pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng thiếu cụ thể hóa cần thiết với số vấn đề Luật xử lý vi phạm hành chính; (iii) có điểm bất cập liên quan đến quy định hành vi vi phạm chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế GTGT; (iv) hình thức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế nói chung thuế GTGT nói riêng tồn số bất cập; (v) quy định thủ tục xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế GTGT tồn số bất cập Việc thực pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT đạt mặt tích cực định như: pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT nói riêng ln có cập nhật, thay đổi nhằm hoàn thiện hành lang pháp lý, cải cách hành để tạo mơi trường thuận lợi cho sản xuất, kinh doanh phát triển; thực tiễn xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT thu kết đáng khích lệ; pháp luật thuế GTGT xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ 73 mình, nhận đồng thuận lớn từ phía chủ thể Tuy nhiên, bên cạnh đó, việc thi hành pháp luật thuế GTGT điểm hạn chế, thể việc tồn nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT, diễn với quy mô rộng, mức độ nghiêm trọng; chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT chưa đủ mạnh… Trước thực trạng từ quy định pháp luật trình thực thi thực tế pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung Chẳng hạn, nhóm giải pháp hồn thiện quy định pháp luật, luận văn đưa số giải pháp cụ thể như: sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT; rà soát lại văn pháp luật điều chỉnh, chứa đựng quy phạm pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT Đồng thời, để nâng cao hiệu thực nội dung pháp luật thực tế, giải pháp phải nhìn nhận xuất phát từ phía quan quản lý thuế, từ phía người nộp thuế… 74 KẾT LUẬN CỦA LUẬN VĂN Trên sở nghiên cứu thể chương 1, chương 2, tác giả rút số kết luận sau: Quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT hiểu tổng hợp quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Pháp luật quy định xử lý vi phạm thuế GTGT cấu thành nhiều nhóm quy phạm pháp luật khác Pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT đạt thành công định như: xác định đầy đủ bao quát hành vi vi phạm thuế GTGT người nộp thuế; giới hạn quyền năng, đề cao trách nhiệm hoạt động quan thuế, cơng chức ngành thuế… Bên cạnh đó, pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT tồn điểm hạn chế cần sửa đổi, bổ sung cho hoàn thiện Thực tiễn thi hành pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT bên cạnh kết đáng khích lệ điểm hạn chế, thể việc tồn nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT, diễn với quy mô rộng, mức độ nghiêm trọng; chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT chưa đủ mạnh… Trước thực trạng từ quy định pháp luật trình thực thi thực tế pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT, việc tìm giải pháp góp phần khắc phục hạn chế, tồn điều cần thiết Theo đó, tác giả đề xuất luận văn số giải pháp cụ thể để hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm thuế GTGT để nâng cao hiệu thực nội dung pháp luật thực tế 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Tài liệu Tiếng Việt Bộ Tài (2013), Thơng tư số 166/2013/TT-BTC quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, ngày 15/11/2013 Bộ luật hình mẫu Hoa Kỳ Bộ luật hình Pháp năm 1994 Bộ luật hình Trung Quốc năm 1997 Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế định hành thuế Chính phủ (2015), Tờ trình Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế Đại tá, PGS.TS Nguyễn Văn Dũng, Xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức thực công bộc dân – mục tiêu quán Đảng Nhà nước ta, truy cập ngày 10/07/2016 địa http://hocvienchinhtribqp.edu.vn/index.php/bai-bao-khoa-hoc/xay-dung-doingu-can-bo-cong-chuc-thuc-su-la-cong-boc-cua-dan-muc-tieu-nhat-quancua-dang-va-nha-nuoc-ta.html Nguyễn Sỹ Dũng (2007), Thế - Một góc nhìn, Nxb Tri thức, Hà Nội Nguyễn Ngọc Điện (2008), Tôn trọng pháp luật, lách luật ứng xử nhà nước, Tạp chí nghiên cứu lập pháp 10 Ths Hoàng Thị Hà (2014), Thuế Giá trị gia tăng: ưu nhược điểm, truy cập ngày 10/06/2016 địa http://viettronics.edu.vn/trangchu/index.php/vi/cac-khoa/Tin-bai-cua-khoa49/Thue-gia-tri-gia-tang-uu-diem-va-nhuoc-diem-228/ 11 TS Phạm Thị Thúy Hằng (2016), Những đổi quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Tài chính, kỳ I, số tháng 8/2016 76 12 PGS, TS Hoàng Thế Liên (chủ biên) (2006), Bình luận khoa học Bộ luật Dân năm 2005, Viện khoa học pháp lý – Bộ Tư pháp 13 Minh Loan (2014), Xử phạt vi phạm thuế: phần tảng băng, truy cập ngày 10/7/2016 địa http://www.vtc.vn/xu-phat-vi-pham-thue-phannoi-cua-tang-bang-d137432.html 14 Hương Ly (2015), Phòng chống tội phạm lĩnh vực thuế: Nhiều khó khăn, thách thức, truy cập ngày 10/6/2016 địa http://hanoimoi.com.vn/Tin-tuc/Kinh-te/758013/phong-chong-toi-phamtrong-linh-vuc-thue-nhieu-kho-khan-thach-thuc 15 PGS, TS Hồng Thị Kim Quế (2005), Giáo trình lý luận chung Nhà nước pháp luật, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 16 Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI) phối hợp với Tổng cục Thuế, Hội đồng tư vấn cải cách thủ tục hành Tổ chức Tài Quốc tế (2014), Báo cáo “Đánh giá cải cách thủ tục hành chính: Mức độ hài lòng doanh nghiệp năm 2014”, công bố ngày 11/8/2016 17 Quốc hội (2015), Bộ luật Dân 18 Quốc hội (1999), Bộ luật Hình 19 Quốc hội (2009), Bộ luật Hình sửa đổi, bổ sung 20 Quốc hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng 21 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng 22 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 23 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế 24 Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung 25 Quốc hội (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 26 Kim Thao (2016), Phòng, chống hành vi vi phạm lĩnh vực thuế, truy cập ngày 24/6/2016 địa http://www.baokhanhhoa.com.vn/xa- 77 hoi/201604/phong-chong-cac-hanh-vi-vi-pham-trong-linh-vuc-thue2432327/ 27 Kim Thao (2016), Xử lý nghiêm vi phạm hóa đơn, truy cập ngày 10/6/2016 địa http://www.baokhanhhoa.com.vn/xa-hoi/201601/xu-lynghiem-vi-pham-ve-hoa-don-2422488/ 28 Tổng cục Thuế (2016), Kết tra, kiểm tra thuế năm 2015 tháng đầu năm 2016 29 Tổng cục Thuế (2016), Báo cáo họp báo chuyên đề hoàn thuế giá trị gia tăng Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính) tổ chức chiều 31/8/2016 Hà Nội 30 Trường Đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Lý luận Nhà nước pháp luật, Nxb Tư pháp 31 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 32 PGS, TS Lê Xuân Trường & TS Nguyễn Đình Chiến (2013), Nhận diện hành vi gian lận thuế, truy cập ngày 10/6/2016 địa http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/nhan-diencac-hanh-vi-gian-lan-thue-32522.html 33 PGS, TS Lê Xuân Trường, Phạm Thiên Tùng (2016), Quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Tài chính, kỳ I tháng 7/2016 34 Ủy ban thường vụ Quốc hội khóa XIII (2015), Báo cáo giải trình, tiếp thu chỉnh lý Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 35 Nguyễn Cửu Việt (2008), Giáo trình Luật Hành Việt Nam, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội • Tài liệu Tiếng Anh 36 Arvind Ashta (2007), European VAT – General Principles, Univ Bourgogne Franche-Comté, ÉC Dijon – CEREN, truy cập ngày 10/06/2016 địa http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1031189 78 37 Chang Woon Nam (2001), Measurement of Value Added Tax Evasion in Selected EU Countries on the Basis of National Accounts Data, CESifo, Ifo Institute, Germany; University of Applied Management, truy cập ngày 10/6/2016 địa http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=267677 38 University of New South Wales, Tax Research, Vol.6, No.2, pp, 145 – 168, UNSW Law Research Paper No 2009 – 27 39 Wollela Abehodie Yesegat (2008), Value Added Tax Administration in Ethiopia: A Reflection of Problems, UNSW Law Research Paper No 200927, Tax Research, Vol.6, No.2, pp 145-168, truy cập ngày 10/6/2016 địa http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1455403 79 ... luật thuế giá trị gia tăng xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Vi t Nam Chương Thực trạng xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Vi t Nam đề xuất pháp lý nhằm giảm thiểu vi phạm. .. NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VI T NAM 1.1 Khái niệm phân loại vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.1... chung pháp luật xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Pháp luật