Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú ở việt nam thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện

NGUYỄN NGỌC KHÁNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NGUYỄN NGỌC KHÁNH 2013 - 2015 HÀ NỘI - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Ở VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NGUYỄN NGỌC KHÁNH CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học riêng tôi, hướng dẫn khoa học TS Vũ Văn Cương, Trường Đại học Luật Hà Nội Các nội dung, kết luận luận văn chưa công bố công trình khoa học khác Các số liệu, ý tưởng khoa học tham khảo từ tài liệu khác trích dẫn nguồn gốc rõ ràng Tôi xin chịu trách nhiệm tính trung thực luận văn Hà Nội, ngày 31 tháng 10 năm 2015 TÁC GIẢ Nguyễn Ngọc Khánh LỜI CẢM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Khoa Đào tạo Sau Đại học - Viện Đại học Mở Hà Nội thầy cô giúp trang bị kiến thức, tạo môi trường điều kiện thuận lợi suốt trình học tập thực luận văn Với lòng kính trọng biết ơn, xin bày tỏ lời cảm ơn tới TS Vũ Văn Cương khuyến khích, dẫn tận tình cho suốt thời gian thực nghiên cứu hoàn thiện luận văn Xin chân thành cảm ơn Tổng cục Thuế, Vụ Kiểm tra nội bộ, Vụ Quản lý thuế thu nhập cá nhân hợp tác chia sẻ thông tin, cung cấp cho nhiều nguồn tư liệu, tài liệu hữu ích phục vụ cho đề tài nghiên cứu tạo điều kiện cho nhiều trình thực luận văn Tôi xin gửi lời tri ân sâu sắc đến gia đình người bạn động viên, hỗ trợ nhiều suốt trình học tập, làm việc hoàn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn! MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 1.1 Khái quát cá nhân không cư trú thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm cá nhân không cư trú 1.1.2 Tiêu chí xác định cá nhân không cư trú 10 1.1.3 Khái niệm, vai trò thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú 16 1.2 Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú 24 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú 24 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 26 1.2.3 Các nguyên tắc đánh thuế áp dụng pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú 28 1.2.4 Các yếu tố chi phối pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT - THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 36 2.1 Thực trạng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 36 2.1.1 Quy định đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú 37 2.1.2 Quy định thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế 39 2.1.3 Quy định kỳ tính thuế 49 2.1.4 Quy định tính thuế 50 2.1.5 Một số quy định quản lý thuế TNCN cá nhân không cư trú 62 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 64 2.2.1 Những kết đạt 64 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế 68 2.3 Phương hướng số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 71 2.3.1 Những định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 71 2.3.2 Đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam 74 2.3.3 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú Việt Nam 84 KẾT LUẬN CHƯƠNG 88 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm Xã hội BLDS Bộ luật Dân NSNN Ngân sách Nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế đời với đời Nhà nước, điều kiện vật chất quan trọng để Nhà nước tồn phát triển Hệ thống thuế cấu thành nhiều sắc thuế khác nhau, hướng đến chủ thể hoạt động phong phú, đa dạng đời sống xã hội Mỗi loại thuế mang vai trò, chức khác phát triển kinh tế - xã hội Trong đó, đảm đương tương đối tốt chức phân phối thu nhập, từ nhằm giảm bớt phân hóa giàu nghèo, đảm bảo công xã hội phải kể đến vai trò quan trọng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Sự hình thành kinh tế thị trường sở tiền đề cho đời thuế TNCN Việt Nam Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 1990 động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao xã hội cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), giảm bớt chênh lệch mức sống người lao động xã hội Trải qua năm lần sửa đổi, bổ sung, Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao có điều chỉnh quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế,… để phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội đất nước Nhằm tăng hiệu lực pháp lý thuế TNCN khắc phục nhược điểm Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao, ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật Thuế TNCN, thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Từ thực Luật Thuế TNCN đến nay, hệ thống thuế Việt Nam dần hoàn thiện, phạm vi đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế mở rộng; thống quy định thuế áp dụng cá nhân có thu nhập đóng góp ngày lớn cho NSNN Tuy nhiên, biến động nhanh kinh tế nên số quy định Luật Thuế TNCN không phù hợp với thực tiễn quy định mức giảm trừ gia cảnh, số quy định kỳ tính thuế, thủ tục kê khai, toán thuế phức tạp, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế, công tác quản lý thuế đại hoá quản lý thuế Những bất cập phần sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh kịp thời ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN vào năm 2012 Mặc dù vậy, bối cảnh mới, quy định pháp luật thuế TNCN nhược điểm như: quy định giảm trừ gia cảnh, quy định xác định thuế TNCN số loại thu nhập chưa hợp lý,… Ngoài ra, công tác quản lý thuế TNCN thực tiễn gặp vướng mắc, khó khăn gây thất thoát nguồn thu cho NSNN Tuy nhiên, bất cập Luật Thuế TNCN, điều tác giả quan tâm quy định pháp luật điều chỉnh thuế thu thập cá nhân cá nhân không cư trú Đây nhóm chủ thể chịu điều chỉnh Luật Thuế TNCN, chủ thể đóng góp phần thu nhập vào quỹ NSNN Do đó, vấn đề đặt cần quan tâm đến chủ thể để đảm bảo nguồn thu, đồng thời tạo nên công họ với nhóm cá nhân cư trú Chính vậy, việc nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế TNCN hành nhóm cá nhân không cư trú để từ đề giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú Việt Nam yêu cầu cấp thiết Đó lý để tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Việt Nam Thực trạng số giải pháp hoàn thiện” làm luận văn Thạc sĩ Tình hình nghiên cứu đề tài Có thể nhận xét tình hình nghiên cứu pháp luật thuế TNCN nói chung pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú qua giai đoạn sau: - Trước 01/01/2009: Các quy định thuế TNCN Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao nghiên cứu số luận văn thạc sỹ, báo khoa học như: “Một số vấn đề pháp lý thuế TNCN” - Luận văn thạc sĩ luật học Võ Quang Huy (1997), “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hoàn thiện” viết Tạp chí Luật học, số 10/2007 Ths Trần Vũ Hải; “Một số vấn đề nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN” viết Tạp chí Nhà nước Pháp luật, số 12/2008 Ths Trần Minh Đức,… Các nghiên cứu giai đoạn hầu hết nhược điểm pháp luật hành thuế TNCN đề giải pháp khắc phục Đó sở khoa học cho việc hoàn thiện ban hành Luật Thuế TNCN năm 2007 Tuy nhiên, thời điểm nội dung pháp luật thuế TNCN điều chỉnh cá nhân không cư trú chưa đưa để tìm hiểu, nghiên cứu nội dung riêng, đặc thù - Từ 01/01/2009 đến nay: Luật Thuế TNCN năm 2007 thức có hiệu lực, thuế TNCN tiếp tục nhận quan tâm nhà nghiên cứu Tiêu biểu viết “Những vấn đề đặt thực thi Luật Thuế TNCN Việt Nam” TS Lê Thị Thu Thuỷ đăng Tạp chí Luật học số 6/2009; “ Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản” - Khoá luận tốt nghiệp Ma Thị Vân Kiều (2010) “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế TNCN” - Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Văn Dũng (2011); “Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản” - Khoá luận tốt nghiệp Trần Thúy Mai Lan (2012); “Pháp luật thuế TNCN với thu nhập từ bất động sản” - Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Kim Cúc (2012) Các nghiên cứu chủ yếu tập trung số khía cạnh thuế TNCN thu nhập chịu thuế TNCN, phạm vi áp dụng thuế TNCN, quy định giảm trừ gia cảnh,… Ở cấp độ luận văn thạc sỹ Luật học, tiêu biểu có “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam định hướng hoàn thiện” - Luận văn thạc sỹ Luật học Hoàng Quốc Đạt (2012) phân tích thực trạng pháp luật Việt Nam hành thuế TNCN phương diện thực tiễn áp dụng, có so sánh với pháp luật số quốc gia giới để giải pháp áp dụng có hiệu Việt Nam;“Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - Thực trạng giải pháp” - Luận văn thạc sĩ luật học Tạ Minh Hảo (2013) làm rõ nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN Việt nhân cư trú giảm trừ khoản (i) đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện; (ii) giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế giảm trừ cho người phụ thuộc; (iii) khoản đóng góp vào Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo, Quỹ khuyến học Việc tính giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế có ý nghĩa mặt kinh tế lẫn xã hội đạo đức Theo đó, giảm trừ gia cảnh với cá nhân, chừng mực đó, coi việc loại khỏi thu nhập tính thuế giá trị sức lao động người chịu thuế, góp phần tái tạo sức lao động người chịu thuế tạo điều kiện để người lao động tiếp tục lao động với suất lao động không cao hơn, không thấp mức trước Giảm trừ gia cảnh trường hợp có người sống phụ thuộc nhằm tạo điều kiện cho người chịu thuế thực nghĩa vụ vật chất mang tính đạo đức với người thân thuộc, qua đó, góp phần củng cố tình đoàn kết, tương trợ thành viên gia đình, qua đó, Nhà nước thực mục tiêu xã hội Việc tính giảm trừ gia cảnh người nộp thuế cá nhân cư trú cần thiết, chủ thể hưởng đối xử theo hướng công dân quốc gia thu thuế, nên địa vị pháp lý sách áp dụng có đặc thù định Tuy nhiên, cá nhân không cư trú, xét đến việc xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công nhóm người nộp thuế này, theo ý kiến người viết, sửa đổi sau: Thứ nhất, cần đưa việc tính giảm trừ gia cảnh người nộp thuế cá nhân không cư trú Tuy nhiên, giảm trừ áp dụng giảm trừ cho thân người nộp thuế, không giảm trừ cho người phụ thuộc Lý đề xuất ý nghĩa kinh tế việc giảm trừ gia cảnh nêu Do đó, có giảm trừ gia cảnh cho thân cá nhân không cư trú, cho thấy việc loại khỏi thu nhập tính thuế giá trị sức lao động người chịu thuế, tái tạo sức lao động người chịu thuế tạo động lực cho họ tiếp tục hăng hái lao động Thêm vào đó, đặc thù với cá nhân không cư trú, họ vừa phải nộp thuế quốc gia phát sinh thu 80 nhập, vừa phải nộp thuế quốc gia họ xác định người cư trú Nếu người nộp thuế cá nhân cư trú quốc gia ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, việc không áp dụng giảm trừ gia cảnh với cá nhân tính thuế TNCN đảm bảo tính công bằng, họ giảm trừ tính thuế quốc gia họ xác định cư trú Nhưng cá nhân không cư trú nộp thuế Việt Nam cá nhân cư trú quốc gia chưa ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, rõ ràng, trường hợp này, hoàn toàn dẫn đến việc họ bị đánh thuế trùng khoản thu nhập Trong khi, thực tế, tính đến ngày 15/7/2014, Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập với 69 nước/vùng lãnh thổ giới [37] Nghĩa là, nhiều quốc gia/vùng lãnh thổ chưa ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Như vậy, việc xác định giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế cá nhân không cư trú đảm bảo quyền lợi cho họ, đồng thời qua đó, thể sách thu hút nguồn nhân lực có chất lượng cao từ nước vào Việt Nam làm việc, lao động, công tác Cũng liên quan đến đề xuất này, tính giảm trừ gia cảnh cho thân cá nhân không cư trú trước tính thuế, việc xác định thuế suất thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú nêu cần có sửa đổi cho phù hợp Thứ hai, bổ sung thêm việc giảm trừ khoản đóng góp vào Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo, Quỹ khuyến học trước tính thuế TNCN cá nhân không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công Bởi lẽ, quỹ quỹ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích kinh doanh Đồng thời, việc đóng góp vào quỹ khoản chi không vụ lợi mang ý nghĩa phục vụ cộng đồng Theo đó, dựa nguyên tắc không đánh thuế vào lòng tốt, đồng thời, khuyến khích việc hỗ trợ mang tính nhân đạo, thể lòng bao dung tinh thần cộng đồng, việc cá nhân không cư trú có đóng góp tiền vào quỹ này, việc tính giảm trừ trước tính thuế TNCN điều hoàn toàn hợp lý cần thiết 81 Ba là, thu nhập từ đầu tư vốn, cần có quy định cụ thể để bao quát thể công việc quy định trách nhiệm nộp thuế TNCN cá nhân không cư trú chủ doanh nghiệp tư nhân thành viên hợp danh công ty hợp danh Mặc dù Bộ Tài có thông tư hướng dẫn áp dụng cho trường hợp thu nhập từ hoạt động doanh nghiệp tư nhân áp dụng thuế TNCN (đối với khoản thu nhập chủ doanh nghiệp mà không xuất phát từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp), thực tế khó để tách bạch khoản thu nhập chủ doanh nghiệp tư nhân phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chịu thuế thu nhập cá nhân Do đó, pháp luật cần có quy định rõ để phân biệt loại thu nhập chủ doanh nghiệp tư nhân nhằm đảm bảo thu cho Ngân sách Nhà nước, đồng thời đảm bảo quyền lợi cá nhân Bên cạnh đó, theo pháp luật thuế TNCN khoản cổ tức chi trả tiền hay chi trả cổ tức đối tượng chịu thuế TNCN, việc xây dựng chế cổ tức hợp lý nội dung mà công ty cổ phần phải nghiên cứu Một điều đáng lưu ý phải kết hợp sách phân phối cổ tức với định đầu tư định tài trợ sở cấu trúc vốn thích hợp Quy định pháp luật thuế TNCN khoản thu nhập giữ lại hội cho công ty sử dụng khoản thu nhập sau thuế để tái đầu tư, giảm chi phí sử dụng vốn tình hình lãi suất vay ngân hàng tăng cao không ổn định, đồng thời tăng giá trị công ty đem lại lợi ích cho cổ đông qua trì hoãn khoản thuế phải nộp Bốn là, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, giải pháp đặt cho tình trạng khai man khó xác định thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân không cư trú trường hợp cá nhân có nhà ở, đất hay không Nhà nước phải xây dựng quản lý hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ, toàn diện Bên cạnh đó, ngành thuế ngành khác ngành tài nguyên, môi trường cần có kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản chi tiết cá nhân 82 Năm là, khoản thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao công nghệ, quà tặng, khuyến mại, trúng thưởng xổ số trò chơi có thưởng, không nên quy định mức khởi điểm chịu thuế mười triệu đồng nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế cách chia nhỏ giá trị chuyển giao, quà tặng thành nhiều lần, lần thể hợp đồng có giá trị thấp mười triệu đồng để không bị đánh thuế, việc đánh thuế trường hợp việc đánh thuế lần Sáu là, cần có lộ trình sửa đổi pháp luật liên quan đến việc thu thuế thu nhập cá nhân với thu nhập từ thừa kế, quà tặng theo hướng mở rộng loại tài sản thừa kế, quà tặng phải chịu thuế thu nhập cá nhân, không áp dụng tài sản chứng khoán, bất động sản động sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng Việc bổ sung tránh tượng chuyển đổi tài sản dịch chuyển tài sản ảo nhằm tránh thuế Đồng thời, điều phù hợp với thông lệ quốc tế Ngoài ra, mở rộng việc đánh thuế vào quà tặng thu nhập từ kiều hối nên thuộc diện chịu thuế Hiện nay, pháp luật chưa đưa định nghĩa kiều hối, mà quy định hình thức người Việt Nam nước người nước gửi ngoại tệ cho người thân nước [37] Có thể hiểu chất, kiều hối ngoại hối người Việt Nam nước gửi cho nhân thân nước nên có hình thức giống dạng quà tặng sách miễn thuế thu nhập từ kiều hối nhằm thu hút nguồn tiền nước Việt Nam, khuyến khích người Việt Nam nước góp phần xây dựng quê hương, bình đẳng nghĩa vụ thuế cần tôn trọng Cuối cùng, cần nhanh chóng xúc tiến tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế Việt Nam nhiều quốc gia/vùng lãnh thổ giới, đặc biệt với quốc gia có số lượng chuyên gia có chất lượng cao, hay muốn thu hút, kêu gọi họ đến Việt Nam đầu tư nhằm đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế xác định cá nhân cư trú quốc gia khác 83 Hoạt động sách lâu dài áp dụng để tăng nguồn thu cho NSNN Việt Nam 2.3.3 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú Việt Nam Như phân tích trên, thuế TNCN cá nhân không cư trú đóng vai trò quan trọng sách tài đất nước thực tế, việc triển khai áp dụng quy định pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú nước ta nhiều tồn vướng mắc Đặc biệt từ trình quản lý thuế TNCN cá nhân không cư trú nhiều yếu dẫn đến không phát huy vai trò thuế TNCN cá nhân không cư trú kinh tế - xã hội Do đó, việc đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú có ý nghĩa thiết thực việc nâng cao vai trò thuế TNCN Việc triển khai giải pháp sau không thực cách riêng lẻ mà cần phối hợp đồng bộ, thống để đạt hiệu cao 2.3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế Một khó khăn quản lý thuế TNCN cá nhân không cư trú quan thuế đủ thông tin thu nhập, dẫn đến khó kiểm soát thu nhập người nộp thuế Chính để phát huy hiệu chế tự khai, tự nộp thuế TNCN, cần thực giải pháp sau đây: - Đối với cá nhân nộp thuế theo chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân: Phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào Kho bạc Nhà nước Đơn cử với nghệ sĩ, ca sĩ đến biểu diễn nơi tổ chức biểu diễn trả cát xê phải khấu trừ 10% tiền thuế Kiểm soát thuế thu nhập ca sĩ thông qua kiểm soát chi phí đơn vị biểu diễn, họ hạch toán chi phí bao gồm tiền trả cho ca sĩ phần thu nhập thực tế mà người ca sĩ có trách nhiệm 84 đóng thuế Để cho việc kê khai thuế , toán thuế, hoàn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm soát điều luật thông tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội - Đối với khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Ngoài ra, đối tượng có mức thu nhập không ổn định khó kiểm soát, thực khoán thuế TNCN - Áp dụng hình thức toán không tiền mặt để kiểm soát thu nhập cá nhân Cần có chế, sách đồng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ toán qua tài khoản, mở rộng diện sử dụng tài khoản toán Tài khoản toán đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát thu nhập, tài sản cán bộ, công chức Ở nước ta văn quy định hạn chế sử dụng tiền mặt, toán không dùng tiền mặt, chi trả lương qua tài khoản ban hành thực tế triển khai gặp nhiều khó khăn phần hệ thống văn chưa đồng bộ, thiếu quy định pháp lý cụ thể, chế tài việc bắt buộc phải sử dụng tài khoản toán, quy định hạn mức toán tiền mặt không nhiều người ủng hộ, hệ thống pháp lý bảo vệ người tiêu dùng trực tuyến chưa có Vì vậy, thời gian tới cần phải hoàn thiện cách đồng hệ thống quy định - Để kiểm soát thu nhập cá nhân có thuộc trường hợp miễn thuế hay không cần xây dựng hệ thống thông tin liệu có phối hợp với ngành, lĩnh vực khác Chẳng hạn để xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất có thực tế hay không cần phải xem xét xây dựng hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nước để kiểm soát thu nhập 85 2.3.3.2 Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Ngành Thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế TNCN, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai người nộp thuế mà không cần phải đến trụ sở người nộp thuế Đây biện pháp quan trọng để quan thuế Việt Nam giám sát người nộp thuế TNCN với số lượng lớn Trên sở liệu này, quan Thuế thực phân tích đánh giá rủi ro người nộp thuế thông qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn người nộp thuế không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế để tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây coi điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng người nộp thuế ngày tăng lên nhanh chóng với khối lượng thông tin “khổng lồ” người nộp thuế 2.3.3.3 Cải cách hệ thống hành thuế TNCN Cải cách hành thuế TNCN liên quan đến số vấn đề chế quản lý thuế; nguồn nhân lực quản lý thuế; thông tin người nộp thuế Để nâng cao lực thực thi pháp luật thuế TNCN cần trọng biện pháp sau: Thứ nhất, kiện toàn tổ chức máy ngành thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa công tác quản lý thuế Kinh nghiệm nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý thuế TNCN, cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TNCN cá nhân không cư trú Việt Nam Đội ngũ phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành công sách thuế TNCN cá nhân không cư trú nhà nước, vận hành hệ thống công nghệ thông tin đại áp dụng cho hệ thống 86 Thứ hai, tổ chức, đạo thực ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế; cải cách thủ tục hành tất khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế đồng thời phát triển dịch vụ kê khai thuế TNCN qua mạng, giảm phiền hà tăng tính tự tuân thủ người nộp thuế Thứ ba, Tổng cục Thuế cần phối hợp quản lý thuế với quan Nhà nước khác có liên quan Bộ Tư pháp, Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước , nhằm xây dựng chế phối hợp cung cấp thông tin quản lý thuế TNCN, đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế 2.3.3.4 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN có ý nghĩa nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ ngýời nộp thuế Với hình thức phương pháp tuyên truyền định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, hội thi người nộp thuế, cán thu thuế đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, đặc biệt nhóm cá nhân không cư trú, nắm bắt ý kiến nguyện vọng nhóm người này; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu 87 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ kết việc nghiên cứu thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật thuế nhập cá nhân người không cư trú giải pháp hoàn thiện pháp luật rút kết luận sau: Luật Thuế TNCN ban hành tạo hệ thống pháp luật thuế TNCN người không cư trú đồng có tính thống cao; tạo thống mặt pháp lý, nâng cao tính minh bạch, tính thống triển khai thực hiện; tăng cường vai trò kiểm tra giám sát Nhà nước, cộng đồng xã hội việc thực quy định thuế; tạo điều kiện môi trường thuận lợi cho người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế, tự giác nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Tuy nhiên, thực tế thi hành quy định thuế TNCN người không cư trú văn quy phạm pháp luật Chính phủ, quan chức ban hành bộc lộ khiếm khuyết đòi hỏi phải đánh giá để có sở cho việc hoàn thiện Nhược điểm pháp luật thuế TNCN người không cư trú hành thể nhược điểm chung hệ thống pháp luật là: số nội dung chưa cụ thể, chưa thật phù hợp, chưa theo kịp với thực tế phát sinh, xu phát triển cộng đồng người nộp thuế; hiệu chưa cao, thủ tục hành phức tạp, trùng lặp thiếu đồng bộ, chưa đáp ứng yêu cầu cải cách hành dẫn đến lợi dụng pháp luật trốn thuế, gây thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước; chưa hình thành hệ thống chế tài đủ mạnh bảo đảm hiệu lực thực thi pháp luật Để phát huy vai trò pháp luật thuế TNCN người không cư trú với vị trí công cụ quản lý nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước cần phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống quy định pháp luật để tạo khuôn khổ pháp lý hoàn chỉnh, đồng bộ, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế đất nước hội nhập kinh tế Trong giai đoạn việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trước hết tập trung vào việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN nhằm đạt mục tiêu cụ thể sau: 88 Một là, tiếp tục hoàn thiện quy định việc xác định người thuộc đối tượng không cư trú có thu nhập chịu thuế cách rõ ràng, dễ hiểu Hai là, tiếp tục hoàn thiện quy định thuế suất cá nhân không cư trú cá nhân cư trú, đảm bảo công việc đóng thuế nộp thuế Ba là, tiếp tục hoàn thiện quy định tính thuế TNCN cá nhân không cư trú, đảm bảo phù hợp với thực tiễn, nâng cao hiệu hành thu thực tế Bốn là, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộpthuế; giảm chi phí, thời gian người nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế Việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN cá nhân không cư trú cần hướng trọng tâm sửa đổi, bổ sung, thay số quy định pháp Luật Quản lý thuế hành, bảo đảm tính thống nhất, tính phù hợp, tính minh bạch, tính khả thi Cùng với việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế cần thiết phải hoàn thiện phận pháp luật khác có liên quan chế đảm bảo thi hành pháp luật 89 KẾT LUẬN Pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú nội dung quan trọng pháp luật thuế TNCN, khía cạnh khác nhau, nội dung pháp luật thuế TNCN cá nhân không cư trú giúp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN góc độ tác động tới nhóm cá nhân đặc thù có hoạt động lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, thuế TNCN người không cư trú vấn đề phức tạp, chịu chi phối nhiều yếu tố khác Để nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN người không cư trú cần phải quan tâm đổi đồng yếu tố hệ thống pháp luật trình thực thi Nhìn nhận cách khách quan, trình xây dựng thực quy định pháp luật thuế TNCN người không cư trú Việt Nam đạt hiệu điều tiết thu nhập, đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế, tăng thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, sau quãng thời gian thực hiện, pháp luật thuế TNCN người không cư trú bộc lộ số nhược điểm cần phải khắc phục So với yêu cầu đặt pháp luật thuế TNCN người không cư trú Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu: quy định không đủ điều kiện cư trú chung chung, chưa rõ ràng, cách quy định thuế suất chưa hợp lí, thủ tục hành rườm rà nhiều khâu; chưa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; chưa đáp ứng mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu Do vậy, để nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN người không cư trú Việt Nam cần có giải pháp tổng thể kết hợp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN, phận pháp luật khác có liên quan Đồng thời phải hoàn thiện biện pháp, chế để bảo đảm thực thực tế 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2011), Báo cáo tổng kết năm thi hành Luật thu nhập cá nhân 2007 Bộ Tài (2012), Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới Bộ Tài (2008), Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/8/2009 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài (2013), Thông tư số 111/2013/NĐ-CP ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 Bộ Tài (2015), Văn hợp số 04/VBHN-BTC Bộ Tài ngày 05/02/2015 hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐCP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài (2015), Thông tư số 92/2015/NĐ-CP ngày 15/6/2015 Bộ Tài hướng dẫn thực thuế GTGT thuế TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế TNCN quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Bộ Tư pháp (2012), Đề cương giới thiệu Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Chính phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ hướng dẫn chi tiết Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2009 10 Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2010 11 Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2011 12 Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2012 13 Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2013 14 Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2014 15 Công ty Luật Nam Long & Cộng sự, Thuế thu nhập cá nhân – Nữ hoàng loại thuế, truy cập ngày 10/7/2015 địa http://luatnamlong.vn/chitiet/2627/thue-thu-nhap-ca-nhan-nu-hoang-cua-cac-loai-thue/page:10 16 TS Nguyễn Thị Cúc (2013), Triển khai Luật thuế Thu nhập cá nhân (sửa đổi): Nhìn từ giác độ người nộp thuế, Tạp chí Tài số tháng 7/2013 17 Ths Trần Vũ Hải (2007), Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Tạp chí Luật học số 10/2007 18 Ths Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài công, Nxb Tư pháp 19 TS Nguyễn Quốc Hiệp (2013), Một số vấn đề đặt việc kiểm soát thu nhập người có chức vụ, quyền hạn, Tạp chí Thanh tra số tháng 3/2013 20 TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011), Ưu tiên quyền lợi người nộp thuế sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 14/2011 21 Ma Thị Vân Kiều (2010), Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản”, Khoá luận tốt nghiệp 22 Trần Thúy Mai Lan (2012), Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản, Khoá luận tốt nghiệp 23 Nhật Minh (2014), Mở rộng ứng dụng phần mềm quản lý thuế tập trung, truy cập ngày 30/12/2014, thời báo tài 24 Quốc hội (2006, sửa đổi, bổ sung 2013), Luật Cư trú 25 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế 26 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 27 Quốc hội (2007), Luật Thuế thu nhập cá nhân 28 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 29 Quốc hội (2014), Luật Thương mại 30 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND 31 Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Vai trò thuế thu nhập cá nhân, tài liệu điện tử 32 TS Lê Thị Thu Thủy (2007), Những vấn đề đặt thực thi Luật Thuế TNCN Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 4/2007 33 TS Lê Thị Thu Thủy (2012), Luật Thuế thu nhập cá nhân: Những bất cập hướng hoàn thiện, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 12/2012 34 Ủy ban thường vụ Quốc hội (2005, sửa đổi, bổ sung năm 2013), Pháp lệnh Ngoại hối 35 Website: Tính thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản: nhiều lỗ hổng, http://www.sanbatdongsan.net.vn/PortletBlank.aspx/9087671744854EC3A5CE D32031059DF7/View/TintucSukien/Tinh_thue_TNCN_tu_chuyen_nhuong_bat_dong_san_Con_nhieu_lo_h ong/?print=702528317 36 Website: Giới thiệu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/gioi-thieu-ve-hiep-dinhtranh-danh-thue-hai-lan.aspx 37 Chú thích: Văn hợp số 06/VBHN-NHNN việc khuyến khích người Việt Nam nước chuyển tiền nước NHNNVN, theo đó, người VN nước người nước chuyển ngoại tệ từ nước vào VN hình thức chuyển ngoại tệ thông qua tổ chức tín dụng phép; chuyển ngoại tệ thông qua doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài bưu quốc tế; cá nhân mang ngoại tệ theo người Việt Nam PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng tổng hợp dự toán thực thu Ngân sách Nhà nước năm 2010 đến năm 2014 ĐVT: Triệu đồng DỰ TOÁN VÀ THỰC HIỆN NĂM 2010 DỰ TOÁN THỰC NĂM 2011 DỰ TOÁN HIỆN NĂM 2012 THỰC DỰ TOÁN HIỆN THỰC NĂM 2013 DỰ TOÁN HIỆN NĂM 2014 THỰC DỰ TOÁN THỰC HIỆN HIỆN 18.460.370 26.246.280 28.902.000 38.448.969 46.333.000 44.962.919 54.861.200 46.530.059 47.383.900 47.846.820 (Nguồn: Số liệu NSNN - Tổng cục Thống kê) Phụ lục 2: Bảng cấu nguồn thu từ thuế TNCN giai đoạn 2010 - 2014 Đơn vị tính: tỷ đồng Số thuế Chỉ tiêu Năm Năm Năm 2012 2013 2014 Năm 2010 Năm 2011 26.246,280 38.448,969 44.962,919 46.530,059 47.846,820 Thu từ tiền lương, tiền công 18.289,7 28.825,0 35.784,512 36.530,197 35.834,670 Thu từ cá nhân kinh doanh 1.932,7 2.257,0 2.523,895 2.460,480 2.260,278 Thu từ đầu tư vốn 642,0 1.348 945,931 1.414,831 2.264,613 Thu từ chuyển nhượng vốn 188,7 161,0 131,828 159,012 643,231 4.153,6 4.472,0 3.715,117 3.830,410 4.828,199 1.026,9 1.182,0 1.522,505 1.705,649 1.666,507 7,2 10,0 8,955 12,839 12,301 30,5 29,0 24,356 25,190 16,424 40,8 62,722 31,595 30,220 25,266 Tổng số thuế Thu từ chuyển nhượng, thừa kế bất động sản Thu từ trúng thưởng Thu từ quyền, nhượng quyền t/mại Thu từ quà biếu, quà tặng (trừ bất động sản) Thu khác (Nguồn: Báo cáo tổng kết ba năm thi hành Luật Thuế TNCN - Bộ Tài chính) [...]... về cá nhân không cư trú và pháp luật thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú Chương 2: Thực trạng pháp luật thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú và một số giải pháp hoàn thiện 5 Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ VÀ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 1.1 Khái quát về cá nhân không cư trú và thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không. .. quát pháp luật thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú 1.2.1 Khái niệm pháp luật thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú Với nguyên tắc đánh thu theo lãnh thổ thì tất cả cá nhân (cư trú hoặc không cư trú) có thu nhập chịu thu phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam đều có thể trở thành đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân Hoạt động thu - nộp thu TNCN đối với cá nhân không cư trú làm... đề pháp lý cơ bản nhất về thu TNCN đối với cá nhân không cư trú, thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật thu TNCN ở Việt Nam đối với cá nhân không cư trú trong thời gian qua Trên cơ sở phân tích, đánh giá những ưu điểm và hạn chế của pháp luật thu TNCN đối với cá nhân không cư trú cũng như thực tế áp dụng để đưa ra các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật thu TNCN đối với cá nhân. .. thể hiểu: Thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú là khoản đóng góp bằng tiền mà các cá nhân không cư trú có đủ điều kiện theo quy định của Luật Thu TNCN phải nộp cho nhà nước theo nguyên tắc bắt buộc, không hoàn trả khi phát sinh thu nhập chịu thu trong kì tính thu * Vai trò của thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú Thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú có đầy... phạm pháp luật áp dụng chung cho các đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân không phân biệt đối tượng nộp thu là cá nhân cư trú hay không cư trú Chẳng hạn, quy định về thu nhập chịu thu , thu nhập được miễn thu , giảm thu 27 - Nhóm quy phạm pháp luật áp dụng riêng cho đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân là người không cư trú Chẳng hạn, quy định về căn cứ tính thu hay kỳ tính thu đối với cá nhân không. .. thổ Việt Nam; - Pháp luật thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú, không phải là sắc thu độc lập mà là chỉ là bộ phận của pháp luật thu TNCN, bởi vậy sẽ có nhóm quy phạm pháp luật áp dụng chung cho cả đối tượng nộp thu là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, có nhóm quy phạm pháp luật áp dụng riêng cho cá nhân cư trú và cho cá nhân không cư trú (nhóm quy phạm pháp luật đặc thủ) Lý... cá nhân không cư trú hiện hành Để hoàn thành mục đích nghiên cứu đó, những nhiệm vụ nghiên cứu sau sẽ phải đảm bảo thực hiện: - Nghiên cứu các vấn đề lý luận về cá nhân không cư trú, thu TNCN, thu TNCN đối với cá nhân không cư trú và pháp luật thu TNCN đối với cá nhân không cư trú - Phân tích và đánh giá thực trạng các quy định của pháp luật hiện hành về thu TNCN đối với cá nhân không cư trú, từ... loại thu này, đối tượng nộp thu được chia làm hai loại là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú So với các văn bản pháp luật trước, nội dung đối tượng nộp thu đã định nghĩa rõ hơn đối tượng cư trú (đối tượng phải nộp thu TNCN cho Việt Nam đối với toàn bộ thu nhập, kể cả thu nhập phát sinh ở Việt Nam và nước ngoài) Theo quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành thì cá nhân cư trú hay không cư trú. .. quy định về quản lý thu : gồm các quy định về đăng ký thu , kê khai, khấu trừ thu , nộp thu , quyết toán thu , hoàn thu , xử lý vi phạm pháp luật về thu và các biện pháp quản lý thu Các quy phạm thu c nhóm này có trong Luật Quản lý thu và các văn bản hướng dẫn thi hành * Căn cứ vào phạm vi áp dụng của quy phạm pháp luật thì thì pháp luật thu thu nhập cá nhân áp dụng cho cá nhân không cư trú được... nguồn pháp luật thì pháp luật thu thu nhập cá nhân áp dụng cho cá nhân không cư trú được chia thành hai bộ phận: - Bộ phận pháp luật quốc gia, nhóm quy phạm pháp luật quốc gia điều chỉnh quan hệ thu thu nhập cá nhân đối với người không cư trú Các quy phạm pháp luật này có ở Luật Thu thu nhập cá nhân, Luật Quản lý thu và các văn bản quy phạm pháp luật quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành hai Luật này