Xử lý vi phạm pháp luật thuế và hướng hoàn thiện

LÊ HỒNG THANH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 2014 - 2016 LÊ HỒNG THANH HÀ NỘI - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN LÊ HỒNG THANH CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ NGÀNH: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học TS Vũ Văn Cương - Trường Đại học Luật Hà Nội, luận điểm, dẫn chứng, số liệu nêu luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tác giả luận văn Lê Hồng Thanh LỜI CẢM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Khoa đào tạo sau đại học - Viện Đại học Mở Hà Nội thầy cô giúp đỡ trang bị kiến thức, tạo môi trường, điều kiện thuận lợi suốt trình học tập thực luận văn Với lòng kính trọng biết ơn, xin bày tỏ lời cảm ơn tới TS Vũ Văn Cương, người dẫn tận tình cho suốt thời gian thực việc nghiên cứu hồn thiện luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đồng chí cơng chức ngành Thuế tỉnh Sơn La chia sẻ thông tin, cung cấp cho tơi nhiều nguồn tư liệu hữu ích phục vụ cho đề tài nghiên cứu tạo điều kiện cho tơi q trình thực luận văn Tơi xin gửi lời tri ân sâu sắc đến gia đình người bạn động viên, hỗ trợ suốt q trình học tập, làm việc hồn thiện luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn Lê Hồng Thanh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT NSNN Ngân sách nhà nước QLT Quản lý thuế GTGT Giá trị gia tăng DN Doanh nghiệp BLHS Bộ luật hình TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNCN Thu nhập cá nhân NNT Người nộp thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài………………………………………………… Tình hình nghiên cứu đề tài……………………………………………… 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu …………………………………………… 4 Mục tiêu nghiên cứu luận văn………………………………………… 5 Phương pháp nghiên cứu ………………………………………………… Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn……………………………… Bố cục luận văn……………………………………………………… Chương NHỮNG VẤN ĐÊ LÝ LUẬN VỀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 Khát quát thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế………………………… .7 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế……………………………… … 1.1.2 Khái niệm xử lý vi phạm pháp luật thuế……………………………… 10 1.2 Những vấn đề chung pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế……… 16 1.2.1.Sự cần thiết phải ban hành pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế 16 1.2.2 Khái niệm cấu trúc pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế… 17 1.2.3 Yếu tố chi phối pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế……………… 21 1.2.4 Tiêu chí đánh giá hiệu quản lý thuế để định giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam nay……………………………… .25 Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIẾN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY … .28 2.1 Thực trạng pháp luật quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế………… 28 2.1.1 Pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế trước có Luật Quản lý thuế năm 2006……………………………………………………………………………… 28 2.1.2 Pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế có Luật Quản lý thuế ……… 32 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế 45 2.2.1 Những thành tựu đạt được………………………………………………… .45 2.2.2 Những bất cập phát sinh cần giải xử lý vi phạm pháp luật thuế Việt Nam nay………………………………………………………… 54 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ………………… 74 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam ………… 74 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam ……………………………………… 76 3.3 Giải pháp nhằm đảm bảo thực pháp luật ………………………… 79 KẾT LUẬN CHUNG 83 LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Lịch sử lồi người chứng minh thuế có vai trò vơ quan trọng đời sống xã hội phát triển kinh tế quốc gia Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định Thuế công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý vĩ mô kinh tế Thông qua công cụ này, Nhà nước không tăng thu cho ngân sách, qua đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động Nhà nước mà sử dụng để điều tiết vĩ mơ kinh tế điều kiện, hoàn cảnh cụ thể, thúc đẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững Bên cạnh đó, thực mục tiêu bình đẳng bảo vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội đồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường đất nước Như vậy, tồn phát triển thuế tất yếu khách quan, gắn liền với tồn phát triển Nhà nước Trong tình hình kinh tế có nhiều khó khăn thuế cơng cụ góp phần giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Trong năm vừa qua, DN việc phải cạnh tranh để tồn tại, phát triển, ảnh hưởng tác động khủng hoảng kinh tế toàn cầu nhiều DN lâm vào tình trạng khó khăn sức tiêu thụ giảm, khơng thu hồi nợ từ khách hàng…dẫn đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN khó khăn hiệu quả, nhiều DN phải thu hẹp quy mô, sản xuất cầm chừng, việc làm thu nhập giảm, dẫn đến có nhiều DN phải giải thể, phá sản nên khơng có khả thực nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN Bởi vậy, tình trạng vi phạm pháp luật thuế, nợ thuế ngày gia tăng với tốc độ nhanh số tiền thuế, số đối tượng, vi phạm pháp 10 đồng mức xử phạt khơng nghiêm khắc, việc xử lí khơng liệt tình trạng trốn thuế, gian lận thuế ngày khơng thể kiểm sốt Tại Hội nghị tổng kết cơng tác tài – ngân sách Nhà nước năm 2013 triển khai nhiệm vụ tài – ngân sách Nhà nước năm 2014, Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng đạo nhiệm vụ trọng tâm ngành tài năm 2014 có nhiệm vụ: Tập trung vào nhiệm vụ thu NSNN phải thực liệt từ đầu Trong ý, tăng cường quản lý thu; kiểm soát chặt chẽ việc hoàn thuế GTGT, chống thất thu, gian lận thương mại, góp phần tạo bình đẳng doanh nghiệp; đẩy mạnh việc xử lý thu hồi nợ thuế, giảm tỷ lệ nợ đọng thuế…32 Thứ tư, xây dựng, ban hành chế độ quy định quản lý tra, kiểm tra thuế người nộp thuế sở quản lý rủi ro; xây dựng sở liệu người nộp thuế, sở thực phân tích, đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thuế tất khâu đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoàn thuế; xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thứ năm, xây dựng tổ chức máy quản lý thuế đại, hiệu lực, hiệu phù hợp với yêu cầu thực thi nhiệm vụ quan thuế định hướng phát triển KT-XH đất nước, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại theo nguyên tắc tập trung thống nhất; cấu nguồn nhân lực phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế, đẩy mạnh phân cấp quản lý cán bộ, xây dựng đội ngũ cán công chức thuế chuyên nghiệp, chuyên sâu, trung thực, sạch; tăng cường kiểm tra, giám sát thực thi công vụ cán bộ, công chức thuế; nghiên cứu, xây dựng phận điều tra thuế mối quan hệ phận điều tra thuế với quan điều tra Bộ liên quan quan tư pháp; kiện toàn hệ thống pháp chế chuyên trách để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác pháp chế ngành thuế đại diện cho quan thuế giải khiếu nại, khởi kiện liên quan đến việc thực thi công vụ công chức thuế; 32 http://baophutho.vn/thoi-su/201312/tong-ket-cong-tac-tai-chinh-ngan-sach-nha-nuoc-nam-2013-2297415/ 84 nghiên cứu việc xã hội hóa hoạt động cấp phép đại lý thuế, chứng hành nghề dịch vụ thuế; nâng cao vai trò, trách nhiệm tổ chức đại lý thuế, hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Xây dựng trường nghiệp vụ thuế thành Trường thuế Việt Nam chuyên sâu, chuyên nghiệp, đại chuẩn bị điều kiện sở vật chất, đội ngũ giáo viên, hệ thống giáo trình… tạo tiền đề thực đào tạo chuyên ngành thuế bậc cao đẳng, đại học giai đoạn tiếp theo33 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam Thứ nhất, quy định xử phạt đối hành vi chậm nộp tiền thuế khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: Quy định doanh nghiệp chậm nộp tiền thuế phải trả lãi tính ngày chậm nộp, mức lãi suất phải trả 1,5 đến lần trần lãi suất huy động vốn Ngân hàng nhà nước cơng bố34 Có áp mức tính lãi số tiền chậm nộp ngăn ngừa hạn chế tình trạng nợ đọng, chậm nộp thuế người nộp thuế Thứ hai, cần sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế, cụ thể: Khoản Điều 108, theo nên quy định có ngoại lệ có nguyên nhân khách quan trường hợp nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp theo quy định để xử phạt hành trốn thuế, gian lận thuế Thứ ba, cần nghiên cứu bổ sung hành vi chuyển giá vào tội trốn thuế vào tội khác BLHS để xử lý thủ đoạn chuyển giá doanh nghiệp FDI kể DN DN FDI Thứ tư, cần sửa đổi bổ sung Bộ luật hình cho phù hợp với thực tế khách quan, giúp cho quan người tiến hành tố tụng địa phương thực thi 33 http://www.baodienbienphu.info.vn/kinh-t%E1%BA%BF/t%C3%ACm-hi%E1%BB%83u-ch%C3%ADnhs%C3%A1ch-thu%E1%BA%BF/chi%E1%BA%BFn-l%C6%B0%E1%BB%A3c-c%E1%BA%A3ic%C3%A1 ch-h%E1%BB%87-th%E1%BB%91ng-thu%E1%BA%BF-giai-%C4%91o%E1%BA%A1n2011-2020 34 Báo cáo rà soát Luật quản lý thuế, tổng cục hải quan Đặng Thị Bình An – CTHĐTV cơng ty tư vấn thuế C &A 85 pháp luật Theo ông Bùi Văn Dũng (Cục An ninh tài chính, tiền tệ đầu tư – Bộ cơng an) có kiến nghị cần cụ thể hoá nội hàm khái niệm “trốn thuế” hành vi cụ thể sở cân nhắc lựa chọn dạng hành vi quy định Luật quản lý thuế số dạng vi phạm khác xảy thực tế không nộp hồ sơ đăng ký thuế; sử dụng hoá đơn chứng từ bất hợp pháp chứng từ, tài liệu không hợp pháp để xác định sai số tiền thuế phải nộp….Đồng thời bổ sung quy định tội trốn thuế ngồi hình phạt quy định luật hình sự, người trốn thuế phải bị truy thu số tiền thuế gian lận, trốn thuế… Thứ năm, xác định đối tượng tự đặt in tự in hóa đơn phù hợp: không nên quy định cứng nhắc DN phải tự đặt in tự in hóa đơn Đối với DN sử dụng số lượng hóa đơn mức định lựa chọn tự đặt in hóa đơn/ tự in hóa đơn mua hóa đơn quan thuế Với quy định này, người nộp thuế sử dụng hóa đơn đỡ tốn chi phí sử dụng hóa đơn mà quan thuế lại quản lý tốt đối tượng Bên cạnh việc yêu cầu người nộp thuế thơng báo phát hành hóa đơn cơng khai mẫu hóa đơn, cần có quy định cụ thể phương thức thời hạn quan thuế công khai thông tin để người nộp thuế dễ dàng tiếp cận họ cần Hơn nữa, cần bổ sung quy định xử phạt hành vi vi phạm hóa đơn chưa quy định văn pháp luật quản lý hóa đơn để đảm bảo hành vi vi phạm có chế tài xử phạt Đó hành vi: sử dụng khơng loại hóa đơn, khơng thơng báo hóa đơn thơng báo phát hành bị hỏng… Thứ sáu, cần sửa đổi luật theo hướng tăng mức phạt xử lý hành tăng hình phạt tội trốn thuế xử lý hình để đảm bảo tính răn đe pháp luật, xin mạnh dạn kiến nghị nâng mức phạt tù tối đa mức năm tù cho tội trốn thuế theo quy định Bộ luật hình sửa đổi, bổ sung năm 2009 nâng cao mức giới hạn tiền phạt xử lý hành thay lần số tiền thuế trốn 86 Thứ bảy, cần sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật quản lý hoạt động DN sau thành lập theo hướng vừa tạo mơi trường kinh doanh thơng thống vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa tình trạng “doanh nghiệp ma” Cần có quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm quan chức cách thức để quan thực việc theo dõi, nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp sau đăng ký Tình trạng thành lập doanh nghiệp dễ dàng khiến cho việc quản lý thuế gặp nhiều khó khăn Theo đó, cần tiếp tục kiến nghị mạnh mẽ vấn đề điều kiện thành lập doanh nghiệp Để thành lập doanh nghiệp cần có điều kiện nhân thân, sở vật chất – tài điều kiện tối thiểu quản trị kinh doanh Việc thành lập doanh nghiệp cần đăng ký nội dung đăng ký nơi ở, chứng minh thư nhân dân thật hay giả, địa nơi đặt văn phòng có thực hay không chưa kiểm tra trước sau đăng ký, đặc biệt để người nước đứng tên giám đốc người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp thời gian có mặt Việt Nam không thường xuyên, việc thực bỏ vốn để kinh doanh điều kiện bắt buộc để đăng kí kinh doanh Do đó, cần có chế quản lý sau cấp phép có hiệu nhằm giám sát quản lý doanh nghiệp thực tốt quy định luật pháp Nhằm hạn chế ngăn chặn hành vi tiêu cực lĩnh vực thuế, quan chức cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung điều kiện, thủ tục việc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, vấn đề hậu kiểm doanh nghiệp sau thành lập, nâng mức xử phạt để tăng tính răn đe Thứ tám, Bộ Tài cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung quy định Thông tư 219/2013 Bộ Tài có quy định chưa phù hợp với Luật Thuế GTGT nghị định hướng dẫn luật dẫn đến nhiều doanh nghiệp bị phạt, truy thu thuế oan gây xúc cho số DN Luật nghị định không quy định bên mua bên bán phải đăng ký tài khoản ngân hàng với quan thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào Việc Bộ Tài đưa thêm điều kiện 87 bên mua bán phải đăng ký tài khoản ngân hàng đủ điều kiện khấu trừ quy định vênh với Luật Nghị định Có tình trạng DN đăng ký tài khoản ngân hàng với quan thuế theo quy định phía bên đối tác chưa đăng ký chưa thông báo cho quan thuế tài khoản ngân hàng khiến DN thực đầy đủ quy định bị phạt oan, không khấu trừ, khơng hồn thuế thuế GTGT35… Chúng cho rằng, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đăng ký tài khoản ngân hàng với quan thuế hai khái niệm hoàn toàn khác Khấu trừ thuế GTGT tức người mua mua hàng nộp thuế theo hóa đơn (tức nộp khâu trước, khấu trừ hồn thuế khâu sau) Còn đăng ký tài khoản ngân hàng với quan thuế thủ tục hành Nhà nước quy định để nhằm áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế cần thiết Do đó, DN có đăng ký khơng đăng ký tài khoản ngân hàng với quan thuế Nhà nước khơng có thất thu thuế khơng ảnh hưởng đến thuế GTGT Do trường hợp DN không đăng ký hay thông báo tài khoản ngân hàng bị xử phạt hành vi phạm thủ tục thuế không xem điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế VAT theo tinh thần Luật thuế GTGT Nghị định hướng dẫn Luật thuế GTGT 3.3 Giải pháp nhằm đảm bảo thực pháp luật Thứ nhất, chống chuyển giá vấn đề không dễ dàng tất nước giới, kể nước phát triển Thực tế cho thấy, ngồi việc phải có đủ chứng, cần phải thơng hiểu luật pháp nước nơi đối tác DN đăng ký hoạt động tiến hành hoạt động kinh doanh Nội dung điều khoản hiệp định ký với nước tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế quan trọng Việt Nam việc thu thập liệu, điều tra, xác minh, kết luận xử lý hành vi sai phạm Trong khuôn khổ pháp luật hành Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, Bộ Tài ban hành Quyết định số 1250/QĐ-BTC ngày 21/5/2012 Chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai 35 http://cafef.vn/keu-cuu-thu-tuong-vi-bi-truy-thu-hang-chuc-ti-20160914075221019.chn 88 đoạn 2011 - 2015 Trong đó, với nhiệm vụ hồn thiện hệ thống pháp luật thuế, tập trung nghiên cứu, hoàn thiện hệ thống sách liên quan đến quản lý thuế hoạt động chuyển giá Quy định chế thoả thuận trước phương pháp xác định trị giá tính thuế đưa vào Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật QLT, tạo chế để ngăn ngừa, hạn chế trước hành vi chuyển giá Theo đạo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, quan thuế cấp thực chương trình kiểm tra, tra theo chuyên đề doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế DN tự kê khai, quan thuế kiểm tra xác định xử lý giao dịch theo Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bộ Tài bước đầu có kết tăng thu, giảm lỗ phần lớn DN tra Việc triển khai chương trình đào tạo, nâng cao lực cán bộ, kỹ quản lý, xây dựng quy trình quản lý thuế đại,… việc có nội dung liên quan đến công tác chống chuyển giá36 Thứ hai, để việc quản lý có hiệu hơn, ngăn chặn vi phạm hoá đơn, Cục Thuế Hà Nội đạo đơn vị trực thuộc thực tốt quy trình thanh, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế trụ sở NNT, kết hợp với việc kiểm tra việc tạo lập, phát hành, sử dụng hoá đơn Căn vào trường hợp vi phạm cụ thể hoá đơn, Cục Thuế xử lý kịp thời; đồng thời nắm bắt tình hình quản lý giám sát hành vi gian lận hóa đơn tồn Ngành Những năm qua, cơng tác quản lý, sử dụng hóa đơn vào nề nếp Công tác xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp có tính răn đe tác dụng đáng kể, bước đầu đạt kết tích cực Qua đó, hạn chế việc mua, bán hố đơn khống thị trường giảm thiểu tình trạng thành lập DN “ma” để kinh doanh hố đơn; hành vi phạm tội chiếm đoạt tiền thuế GTGT hạn chế; Cơ quan thuế Công an phối hợp điều tra tội phạm 36 http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Can-phan-dinh-ro-hanh-vi-lach-thue-va-tron- thue/30422.tctc 89 hóa đơn, xử lý nghiêm lợi dụng hoá đơn để trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế hạn chế; mơi trường kinh doanh, cạnh tranh bình đẳng cộng đồng DN việc sử dụng, quản lý hoá đơn quản lý thuế vào nề nếp Từ công tác thanh, kiểm tra, Cục Thuế nhận thấy: NNT có nhiều ngành nghề, qui mô hoạt động kinh doanh khác ý thức tuân thủ pháp luật thuế mức độ khác nên làm cho công tác QLT gặp nhiều khó khăn: liệu báo cáo ngành Thuế, tính liên kết chưa cao (chỉ có cứng) thiếu tiêu cụ thể nên việc xử lý vi phạm hóa đơn chậm phải tra cứu gửi xác minh nhiều lần có đủ thơng tin; báo cáo quản lý sử dụng, xử lý hóa đơn số đơn vị chưa trọng nên việc trả lời xác minh hóa đơn chưa kịp thời; văn chế tài xử lý hóa đơn chưa cụ thể vi phạm đa dạng phức tạp Để xử lý hoá đơn vi phạm, cần có chế tài xử lý hố đơn bất hợp pháp cụ thể, chi tiết dạng vi phạm để thống ngành Thuế Cần tăng cường mối quan hệ quan chức việc phối hợp trả lời kết nhanh hơn, tránh tình trạng chuyển hồ sơ sang điều tra bị kéo dài Việc cấp phép kinh doanh phải chặt chẽ hơn, có đầy đủ thơng tin, tránh tình trạng cấp phép q dễ gây khó khăn việc quản lý Công tác tập hợp liệu tồn ngành Thuế tin học sở tảng phục vụ công tác quản lý, tra cứu thơng tin cần nâng cấp hồn thiện kết nối thông suất; xây dựng hệ thống sở liệu quản lý doanh nghiệp bỏ trốn phạm vi tồn quốc để phục vị cho cơng tác tra cứu chung toàn ngành Thứ ba, thường xuyên trọng công tác đào tạo luân chuyển cán thuế, công chức ngành thuế, hải quan để lực lượng tăng lượng chất lượng đáp ứng yêu cầu nâng cao hiệu quản lý thuế Việc đào tạo, rèn luyện phẩm chất nghiệp vụ cho cán thuế, hải quan giúp nâng cao trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức, ý thức trách nhiệm trước Đảng, trước nhân dân 90 Luân chuyển cán giúp hạn chế tối đa tình trạng tiếp tay cán thuế cho doanh nghiệp địa phương Thứ tư, cần tăng cường chấn chỉnh tổ chức nội ngành, xây dựng tăng cường quy chế phối hợp với ngành, quan thuế với quan công an để giám sát, điều tra xử lý vi phạm kịp thời Phối hợp với Kho bạc, Tổng cục Hải quan để nắm bắt thông tin xuất nhập hàng hố, trao đổi cung cấp thơng tin liên quan, tăng cường thu thập thông tin để làm sở đấu tranh với DN Thứ năm, cần tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật, giáo dục – hỗ trợ thuế cho đối tượng Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng mạng hồn tồn miễn phí Bên cạnh đó, việc trọng đến hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhằm tạo sở pháp lý vững cần xây dựng tảng ý thức xã hội để quy định pháp luật thực vào sống Khi người dân, có đối tượng nộp thuế tuyên truyền, phổ biến thường xuyên nắm rõ chủ trương, sách, pháp luật thuế với Nhà nước góp phần vào giám sát tuân thủ luật thuế đối tượng khác Thứ sáu, áp dụng biện pháp khen thưởng đảm bảo cho người khai báo, tố giác cá nhân tổ chức có hành vi gian lận hố đơn tổ chức cá nhân tìm cách để mua bán hố đơn GTGT 91 KẾT LUẬN CHUNG Nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn xử lý vi phạm pháp luật thuế, pháp luật xử lý vi phạm thuế từ đưa phương hướng, giải pháp hồn thiện pháp luật vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế, rút số kết luận sau: Thứ nhất, xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động quan trọng quản lý nhà nước thuế Pháp luật công cụ chủ yếu hiệu để thực thi quyền lực Nhà nước Pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế bị chi phối nhiều yếu tố khác Để nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế cần phải quan tâm đổi đồng yếu tố hệ thống quản lý thuế, nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ nâng cao trình độ, lực phẩm chất đạo đức đội ngũ cán thuế Thứ hai, pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế theo chế tự khai, tự nộp ngày cơng khai, chuẩn hố Tuy vậy, quy định xử phạt hành vi chậm nộp thuế, khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp, hành vi trốn thuế nhiều bất cập; có khác biệt BLHS Luật QLT quy định nguyên tắc xử lý tội trốn thuế; quy định pháp luật quản lý hố đơn nhiều bất cập đối tượng tự in tự đặt in rộng, quy định xử phạt hành vi vi phạm hoá đơn chưa bao quát hết hành vi cần xử lý… Thứ ba, qua thực tiễn cho thấy công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế bước đầu đạt kết định Song nhiều bất cập phát sinh cần giải xử lý vi pham pháp luật thuế như: phía quan đội ngũ cán quản lý thuế thối hoá, biến chất, tiếp tay cho doanh nghiệp trốn thuế, lợi dung danh nghĩa, uy tín ngành để bắt chẹt doanh nghiệp…; phía người nộp thuế xảy nhiều trường hợp trốn thuế, gian lận thuế nhiều thủ đoạn chuyển giá, thành lập doanh nghiệp “ma”, không tuân thủ quy định kế 92 toán, mua bán sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sai số lượng, giá trị để khai thuế thấp thực tế, với cá nhân kê khai giảm trừ gia cảnh sai nhằm trốn thuế TNCN… Thứ tư, để nâng cao hiệu xử lý vi phạm pháp luật thuế Việt Nam cần có giải pháp tổng thể kết hợp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế, pháp luật quy định sắc thuế phận pháp luật khác có liên quan Thứ năm, nhận biết hạn chế tồn thực tiễn để hoàn thiện pháp luật nhằm đảm bảo thực pháp luật xử lý vi phạm thuế Từ việc nghiên cứu, phân tích đánh giá thực tiễn áp dụng quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế, luận văn đề xuất giải pháp nhằm tăng cường hiệu thực thi pháp luật quản lý thuế Việt Nam Tuy nhiên, hiểu biết hạn chế, luận văn chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, mong nhận ý kiến đóng góp để luận văn hoàn thiện 93 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT Tên bảng Bảng 2.1: Tổng số vụ vi phạm phát xử lý thuế, phí lệ phí, hóa đơn (Năm 2014) Bảng 2.2: Tổng số vụ vi phạm phát xử lý thuế (Năm 2015) Bảng 2.3: Tổng số vụ quan có thẩm quyền ban hành Quyết định xử phạt vi phạm hành (tính từ 01/10/2015 đến 31/07/2016) 94 Trang 47 47 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I/ VĂN BẢN PHÁP LUẬT Luật quản lý thuế 2006, sửa đổi bổ sung năm 2012 Luật sửa đổi Luật thuế năm 2014 Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế sửa đổi 2016 Luật xử lý vi phạm hành ngày 20/06/2012 Bộ luật Hình năm 1999; Bộ Luật Hình sửa đổi, bổ sung năm 2009 Bộ Luật Hình năm 2015 Bộ luật Tố tụng Hình năm 2003 Bộ Luật tố tụng Hình năm 2015 Nghị định 04/2014/NĐ-CP Ngày 17/01/2014 sửa đổi Nghị định 51/2010/NĐ-CP hóa đơn bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 10 Nghị định số 109/2013/NĐ- CP ngày 24 tháng năm 2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hố đơn 11 Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 12 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuếvà cưỡng chế thi hành định hành thuế 13 Nghị định số 45/2016/NĐ-CP ngày 26/05/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 127/2013/NĐ-CP 14 Nghị định số 49/2016/NĐ-CP ngày 27/5/2016 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn 15 Nghị định số 51/2010/NĐ- CP ngày 14 tháng năm 2010 quy định hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ; 16 Quyết định số 732/QĐ – TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính Phủ việc 95 phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 II/ SÁCH, BÁO, TẠP CHÍ, LUẬN VĂN, LUẬN ÁN 17 Báo cáo rà soát Luật quản lý thuế, tổng cục hải quan Đặng Thị Bình An – CTHĐTV cơng ty tư vấn thuế C &A 18 Bộ Tài (2011), Tờ trình Chính phủ dự án sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 19 Báo công an TP HCM: ngày 24/11/2015 “Một cửa có 44 cán hải quan 'nhúng chàm'” 20 Cục Thuế Sơn La – Báo cáo tổng hợp thu ngân sách địa bàn Sơn La Giai đoạn 2011- 2015; 21 Cục Thuế tỉnh Sơn La (2015) “Báo cáo Đánh giá kết thu ngân sách địa bàn năm 2015 mục tiêu, nhiệm vụ, giải pháp công tác thu ngân sách năm ( 2016 - 2020)” 22 Cục Thuế tỉnh Sơn La (2016) “Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2015;nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016” 23 Cục Thuế tỉnh Sơn La (2013), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế từ năm 2009-2013 24 Cục Thuế tỉnh Sơn La : Báo cáo Tổng kết thực công tác thuế năm 2011; 2012; 2013; 2014; 2015 25 Vũ Văn Cương, Pháp luận quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ luật học, Hà Nội- 2012, trang 59 26 Nguyễn Đức - Báo điện tử -pháp luật TPHCM: http://cafef.vn/70-can-bo-haiquan-thue-dinh-cham-ra-sao-20160526085218486.chn 27 Thu Hằng – Báo Hải quan điện tử Thứ 3, 05/11/2013 (http://cafef.vn/doanhnghiep/92-doanh-nghiep-duoc-kiem-tra-co-dau-hieu-vi-pham-phap-luat-thue201311051006399178.chn) 28 Hương Ly “Phòng, chống tội phạm lĩnh vực thuế: Nhiều khó khăn, thách thức” Báo Hà Nội điện tử , Thứ bảy ngày 30/05/2015 29 Sơn Nhung, “Tội phạm thuế diễn biến phức tạp & nghiêm trọng” Báo người lao động ngày 06/06/2013 “ 30 Trà Phương, “Kêu cứu Thủ tướng bị truy thu hàng chục tỷ”; Báo Pháp luật TPHCM điện tử 31 Lê Sen/TTXVN ngày 15/06/2016 “Tuyên án 10 cán Hải quan Kiên Giang” http://bnews.vn/tuyen-an-10-can-bo-hai-quan-kien-giang/17844.html 96 32 Tuoitre.vn “Chung chi cho cán thuế, luật bất thành văn” http://danketoan.com/threads/chung-chi-cho-can-bo-thue-luat-bat-thanhvan.231121/ 33 Thái Nguyên Toàn, Bàn “tội trốn thuế” Bộ luật hình Việt Nam, tạp chí Kiểm sát số 23/2013 34 Tổng cục Thuế (2012), Báo cáo công tác tra, kiểm tra thuế, chống chuyển giá, thu hồi nợ đọng thuế năm 2011 giải pháp thực năm 2012 35 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam NXB Tư pháp, Hà Nội 2005, trang 307 36 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình lý luận nhà nước pháp luật, NXB CAND, Hà Nội 2010, Trang 211 37 Anh Tùng, “Hà Nội đấu tranh với tội phạm thuế” Báo tintuc.vn ngày 08/08/2013 III/ WEBSITE: 38 http://baokhanhhoa.com.vn/xa-hoi/201312/quan-ly-thue-thu-nhap-ca-nhan-connhieu-kho-khan-2280404/ 39 http://baophutho.vn/thoi-su/201312/tong-ket-cong-tac-tai-chinh-ngan-sach-nhanuoc-nam-2013-2297415/ 40 http://cafef.vn/doanh-nghiep/92-doanh-nghiep-duoc-kiem-tra-co-dau-hieu-vipham-phap-luat-thue-201311051006399178ca36.chn 41 http://cafef.vn/keu-cuu-thu-tuong-vi-bi-truy-thu-hang-chuc-ti20160914075221019.chn 42 http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Van-co-nan-bao-ke-cho-cac-vi-pham-vethue/322687.gd 43 http://hanoimoi.com.vn/Tin-tuc/Kinh-te/758013/phong-chong-toi-pham-tronglinh-vuc-thue-nhieu-kho-khan-thach-thuc 44 http://luatminhkhue.vn/tieu-thu/luat-quan-ly-thue-cua-hoi-dong-phoi-hop-congtac-pho-bien,-giao-duc-phap-luat-cua-chinh-phu.aspx 45 http://noichinh.vn/tin-tuc-su-kien/tin-trung-uong/201312/nganh-thue-cam-ketkhong-dung-tung-va-xu-ly-nghiem-can-bo-thue-nhung-nhieu-293172/ 46 http://petrotimes.vn/news/vn/van-hoa-giai-tri-the-thao/ai-da-tiep-tay-cho-damsao-tron-thue.html 47 http://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/275072/mot-cua-khau-co-44-can-bo-haiquan-nhung-cham.html 48 http://vietq.vn/luat-hinh-su-bo-qua-vi-pham-moi-ve-tai-chinh-d16239.html 97 49 http://vietq.vn/luat-hinh-su-bo-qua-vi-pham-moi-ve-tai-chinh-d16239.html 50 http://www.baodienbienphu.info.vn/kinh-te 51 http://www.sggp.org.vn/nhipcaubandoc/giaiquyetthubandoc/2013/7/324531/ 52 http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Can-phan-dinh-ro-hanh-vilach-thue-va-tron-thue/30422.tctc 53 http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Can-phan-dinh-ro-hanh-vilach-thue-va-tron-thue/30422.tctc 98 ... lý vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế phận pháp luật quản lý thuế nhà nước, xác định rõ đối tượng có hành vi vi phạm bị xử lý vi phạm pháp luật thuế; Hành vi hành vi vi phạm pháp. .. đề lý luận xử lý vi phạm pháp luật thuế Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn xử lý vi phạm pháp luật thuế Vi t Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật vi phạm pháp luật thuế. .. Những định hướng vi c hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Vi t Nam ………… 74 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm