nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế là một đòi hỏi bức thiết đối với hoạt động quản lý thuế hiện nay

Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm là hoạt động tất yếu của quản lý nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng

MỤC LỤC

I Một số lý luận về kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế 1

1 Kiểm tra, thanh tra thuế 1

2 Một số vấn đề lí luận về vi phạm pháp luật về thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế 2

II Thực trạng vấn đề thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế 3

1 Thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế 4

2 Hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế 5

III Một số vấn đề cần hoàn thiện về pháp luật kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế 8

TÀI LIỆU THAM KHẢO 12

Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm là hoạt động tất yếu của quản lý nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng Mục tiêu của thanh tra, kiểm tra và

xử lý vi phạm pháp luật thuế là nhằm đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuế, đồng thời xử lý kịp thời, nghiêm minh các trường hợp đó nhằm ngăn ngừa các đối tượng có mục đích gian lận, trốn thuế, đảm bảo công bằng xã hội và nâng cao hiệu lực quản lý thuế Ở Việt Nam hiện nay đang thực hiện cơ chế “tự khai, tự nộp”, do vậy, bên cạnh hầu hết người nộp thuế đã chủ động, tự giác trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo đúng quy định của pháp luật thì vẫn còn một

bộ phận người nộp thuế cố tình gian lận, trốn thuế Vì vậy, việc nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế là một đòi hỏi bức thiết đối với hoạt động quản lý thuế hiện nay

I Một số lý luận về kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế

1 Kiểm tra, thanh tra thuế

Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra, thanh tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế – xã hội Thông qua việc thanh tra, kiểm tra của cơ quan quản lý thuế để phòng ngừa, phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của các bên trong quan hệ pháp luật thuế cũng như hạn chế tình trạng thất thu ngân sách từ thuế

Về nguyên tắc, việc thanh tra, kiểm tra thuế không được cản trở hoạt động bình thường của đối tượng thanh tra, kiểm tra và không xâm hại quyền và lợi ích hợp pháp của họ

Có sự khác nhau về mục đích cũng như điều kiện giữa hoạt động kiểm tra với hoạt động thanh tra thuế: Kiểm tra thuế được thực hiện thường xuyên với mục

đích đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của chủ thể nộp thuế và phòng ngừa vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra thuế được thực hiện bằng hai phương thức là kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế và kiểm tra thực tế tại trụ sở chủ thể nộp thuế

Trong khi đó, thanh tra thuế được thực hiện khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật hoặc khi có khiếu nại, tố cáo cần xác minh Mục đích của thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật thuế Quyết định thanh tra phải được thông báo đúng hạn trước khi thanh tra cho chủ thể là đối tượng thanh tra theo luật định

2 Một số vấn đề lí luận về vi phạm pháp luật về thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế

Trong khoa học pháp lý, vi phạm pháp luật được hiểu là hành vi làm trái các quy định của pháp luật, do tổ chức hoặc cá nhân thực hiện với một lỗi xác định (cố

ý hoặc vô ý), gây thiệt hại đến lợi ích chung và do đó phải chịu trách nhiệm pháp lý

về hành vi đó của mình Từ quan niệm này, có thể định nghĩa vi phạm pháp luật về thuế là hành vi làm trái các quy định pháp luật về thuế, do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng và phải chịu trách nhiệm pháp lý về hành vi đó của mình Một cách khái quát, có thể nhận diện một hành vi vi phạm pháp luật thuế nhờ các dấu hiệu cơ bản sau:

- Về dấu hiệu chủ thể, vi phạm pháp luật thuế là hành vi được thực hiện bởi các chủ

thể là tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đến hoạt động hành thu thuế như người nộp thuế, cơ quan thuế hoặc công chức ngành thuế

- Xét về mặt khách quan, vi phạm pháp luật thuế là hành vi trái pháp luật Tính trái

pháp luật của những hành vi này thể hiện ở chỗ, chúng không chỉ vi phạm những quy tắc xử sự chung đã được thể hiện trong trật tự pháp luật mà trong chừng mực nào đó, những hành vi này còn có thể gây phương hại đến lợi ích chung hoặc lợi ích riêng đang được pháp luật bảo vệ

- Về mặt chủ quan, vi phạm pháp luật về thuế luôn phản ánh mức độ lỗi (cố ý hoặc

vô ý) của người thực hiện

- Về phương diện khách thể, hành vi vi phạm pháp luật thuế đã phương hại đến

những lợi ích cụ thể được pháp luật bảo vệ Những lợi ích này có thể là lợi ích riêng của tổ chức, cá nhân hoặc lợi ích chung của toàn xã hội Tùy thuộc vào mức

độ xâm hại của hành vi vi phạm pháp luật thuế đến lợi ích (khách thể) mà người ta xác định được mức độ nguy hiểm cho xã hội của hành vi và từ đó có thể xác định mức độ cũng như loại chế tài tương ứng sẽ áp dụng đối với hành vi đó

Xử lý vi phạm pháp luật thuế là việc cơ quan quản lý thuế áp dụng các chế tài do Nhà nước quy định đối với các tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm quan hệ

pháp luật thuế, xâm hại đến lợi ích của tổ chức, cá nhân hoặc lợi ích chung của toàn

xã hội Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế không chỉ có ý nghĩa trừng phạt mà còn nhằm ngăn ngừa, hạn chế các hành vi vi phạm pháp luật có thể xảy ra ở các chủ thể khác

II Thực trạng vấn đề thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế.

* Hoạt động thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế từ khi Luật quản lý thuế được ban hành

Trước đây, việc kiểm tra, thanh tra thuế ở nước ta được thực hiện trên cơ sở các quy định của pháp luật về thanh tra, kiểm tra nói chung trên nhiều lĩnh vực khác nhau Vì vậy, việc áp dụng trong những lĩnh vực đặc thù như lĩnh vực thuế gặp rất nhiều khó khăn do tính thiếu cụ thể, chi tiết

Trước khi Luật quản lý thuế được ban hành, tình trạng gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, nợ đọng thuế, chây ỳ nộp thuế còn diễn ra ở nhiều loại thuế

và nhiều địa phương trong cả nước Tình trạng đó có nhiều nguyên nhân, trong đó nguyên nhân quan trọng là công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế chưa được coi trọng đúng mức; tính hiệu lực, hiệu quả trong kiểm tra, thanh tra còn hạn chế, chưa phát hiện và ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận trong việc kê khai tính thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong thanh tra, kiểm tra, xử

lý vi phạm chưa được quy định đầy đủ, rõ ràng, thậm chí chưa có ranh giới phân biệt giữa thanh tra, kiểm tra Pháp luật chưa có quy định cụ thể việc đánh giá, phân loại đối tượng cần thanh tra, kiểm tra dẫn đến công tác thanh tra, kiểm tra còn tràn lan gây phiền hà cho cơ sở kinh doanh không vi phạm và gây tốn kém không cần thiết cho Nhà nước Theo thống kê từ năm 1999 đến năm 2005, tổng số vụ thanh tra, kiểm tra là 915.993 vụ, trong đó chỉ phát hiện 30% số vụ có trốn lậu thuế.1Điều này chứng tỏ công tác kiểm tra, thanh tra thuế chưa trở thành công cụ hữu hiệu để ngăn chặn các hành vi gian lận, trốn lậu thuế, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Nếu tình trạng này vẫn tiếp diễn thì rủi ro trong quản lý thuế sẽ rất cao, tình trạng gian lận, trốn lậu thuế sẽ ngày càng gia tăng, đặc biệt trong điều kiện nước ta thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế trên phạm vi rộng, đối tượng nộp thuế ngày càng gia tăng, ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế còn hạn chế, trong khi cơ quan thuế phải tôn trọng và bảo đảm quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế trong quá trình kê khai, nộp thuế

1 Báo cáo đánh giá công tác quản lý thuế trong 10 năm (1996/2005), Bộ Tài chính.

Để khắc phục hạn chế trên, Luật quản lý thuế năm 2006 đã dành Chương X từ Điều

75 đến Điều 87 và Chương XII từ Điều 103 đến Điều 115 quy định về kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế Trên cơ sở những quy định này, các cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành

1 Thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế

So với trước đây, pháp luật về thanh tra thuế, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật hiện hành đã được hoàn thiện đáng kể, trên cơ sở đó đã tạo ra những điểm mới trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế Cụ thể là:

Thứ nhất, Luật quản lý thuế đã định ra những nguyên tắc cơ bản về thanh tra,

kiểm tra thuế nhằm định hướng cho việc đổi mới và nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế Các nguyên tắc kiểm tra thuế bao gồm:

- Thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Thanh tra, kiểm tra thuế không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

- Thanh tra, kiểm tra phải tuân thủ quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Theo tinh thần của các nguyên tắc trên, việc lựa chọn đối tượng để kiểm tra, thanh tra dựa trên căn cứ khách quan là phân tích nguồn cơ sở dữ liệu thông tin liên quan đến người nộp thuế, đáng giá thông tin theo phương pháp đánh giá rủi ro, xác định, lựa chọn đúng đối tượng có mức độ rủi ro cao nhất để tiến hành kiểm tra, thanh tra Trên cơ sở phân tích, đánh giá thông tin về người nộp thuế, cơ quan quản

lý thuế sẽ tiến hành kiểm tra hay thanh tra, quy mô và phạm vi tiến hành Điểm khác biệt của công tác thanh tra, kiểm tra so với trước không dàn trải mà chủ yếu tập trung vào các đối tượng có vấn đề Đối tượng cần thanh tra, kiểm tra chủ yếu được xác định qua việc phân tích thông tin về người nộp thuế và các thông tin có liên quan khác Từ phân tích thông tin về người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế sẽ điều chỉnh cơ cấu thuộc thanh tra, kiểm tra như: tăng thời gian phân tích, kiểm tra

hồ sơ tại cơ quan thuế, giảm thời gian trực tiếp thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế; tránh phiền hà cho doanh nghiệp nhưng tăng tỷ lệ số đối tượng vi phạm được phát hiện

Thứ hai, đã có sự phân định rõ hơn giữa việc kiểm tra và thanh tra thuế.

Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan thuế dựa trên hồ sơ khai thuế

của người nộp thuế Việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế chỉ được thực hiện khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung có sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu Nội dung của kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Thanh tra thuế là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức độ cao hơn, toàn diện hơn Thanh tra thuế được thực hiện định kì đối với người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn và phức tạp; hoặc đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản

lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Thứ ba, việc pháp luật quản lý thuế quy định rõ về nội dung công tác kiểm

tra, thanh tra thuế tại mục 2 và mục 3 của chương X Luật quản lý thuế năm 2006 đã tạo cơ sở pháp lý thống nhất, thuận lợi hơn cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế

Theo đó, căn cứ vào kết quả kiểm tra, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Trường hợp kiểm tra, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời gian 10 ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật

Việc Luật quản lý thuế quy định rõ trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra về tội phạm về thuế là cần thiết nhằm khắc phục những hạn chế trên

2 Hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế

Trong thực tiễn, các hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn ra rất đa dạng, tinh vi và phức tạp, với nhiều dạng thức khác nhau Tuy nhiên, có thể gộp chung thành 4 loại hành vi được liệt kê tại Điều 103 Luật quản lý thuế 2006, đó là:

- Vi phạm các thủ tục thuế (bao gồm các hành vi được quy định tại khoản 1 Điều 105);

- Chậm nộp tiền thuế;

- Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn;

- Trốn thuế, gian lận thuế (gồm các hành vi được quy định tại Điều 108)

Điểm mới của Luật quản lý thuế là đã nêu rõ các loại hành vi nào bị coi là hành vi vi phạm pháp luật thuế, không chỉ bằng việc gọi tên các hành vi đó mà còn liệt kê chi tiết cách hành vi vi phạm thuộc các nhóm hành vi nêu trên Điều này đã tạo ra sự rõ ràng, minh bạch không chỉ đối với các chủ thể nộp thuế, giúp họ có nhận thức đúng đắn và tránh không thực hiện những hành vi đó, đồng thời tạo thuận lợi cho cơ quan quản lý thuế trong việc xác định hành vi vi phạm để kịp thời

áp dụng các biện pháp xử lý đúng đắn

Về hình thức xử lý cũng được quy định cụ thể tại các điều từ Điều 108 đến Điều 108 Luật quản lý thuế Theo đó, khi phát hiện các hành vi vi phạm, cơ quan thuế có thẩm quyền sẽ căn cứ vào các quy định của luật để xác định hành vi đó thuộc loại nào và cách thức xử lý ra sao Việc quy định rõ ràng như vậy đã tránh được sự lúng túng của cơ quan thuế trong việc xử lý vi phạm pháp luật thuế

Luật quản lý thuế 2006 cũng quy định thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật thuế cho từng loại hành vi vi phạm Theo đó, đối với hành vi vi phạm các thủ tục thuế (khoản 1 Điều 103) thì thẩm quyền xử phạt được thực hiện theo quy định của Lụât này và pháp luật về xử lý vi phạm hành chính Đối với các hành vi chậm nộp tiền thuế; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; Trốn thuế, gian lận thuế (gồm các hành vi được quy định tại Điều 108) thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế2 Việc chỉ định rõ các cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đã tránh được tình trạng đùn đẩy trách nhiệm, xử phạt tràn lan, không đúng thẩm quyền, gây ra những hậu quả không đáng có trong hoạt động quản lý thuế Phần lớn các hành vi vi phạm pháp luật thuế đều là các vi phạm hành chính nên Luật này xác định thẩm quyền xử phạt được thực hiện theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính là phù hợp Bên cạnh đó, cần căn cứ vào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm mà có sự điều tra, nghiên cứu kĩ lưỡng để xác định đúng đó là hành vi vi phạm hành chính hay hành vi có dấu hiệu tội phạm Nếu phát hiện có dấu hiệu tội phạm trong hành

vi vi phạm, cần chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Thực tế những năm qua cho thấy, nhiều vụ vi phạm pháp luật thuế đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự nhưng việc điều tra, truy

tố, xét xử rất chậm Theo số liệu thống kê từ năm 1999 đến năm 2005, tổng số các

vụ vi phạm pháp luật thuế nghiêm trọng đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình

sự, cơ quan thuế đã chuyển hồ sơ sang cơ quan công an là 1616 vụ vi phạm, cơ quan công an mới điều tra và khởi tố được 553 vụ, xét xử được 67 vụ, thu hồi được cho ngân sách nhà nước 242,7 tỉ đồng3 Nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên là do

cơ quan tố tụng thiếu nhân lực, thiếu thông tin về quản lý thuế, không chuyên sâu

về nghiệp vụ quản lý thuế nên gặp nhiều khó khăn trong việc điều tra, truy tố, xét

xử loại tội phạm này Nếu để tình trạng này diễn ra thì không những không thể truy thu kịp thời số tiền thuế mà người nộp thuế đã trốn, đã chiếm đoạt mà còn làm giảm tác dụng giáo dục và phòng ngừa đối với loại tội phạm này

Về vấn đề thời hiệu xử phạt, pháp luật hiện hành quy định thời hiệu đối với từng loại vi phạm là khác nhau4 Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt là hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày hành

vi vi phạm được thực hiện Quy định trên về thời hiệu là tương đối phù hợp đối với tính chất, mức độ gây hại của từng hành vi, tạo điều kiện cho việc xử phạt vi phạm thuế được tiến hành trong thời hạn hợp lý, tránh tình trạng dây dưa, kéo dài việc xử

lý, đồng thời vẫn hạn chế tình trạng bỏ sót vi phạm không được xử lý Đối với trường hợp quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thì người nộp thuế không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước

Trong thực tế hành thu thuế, có nhiều trường hợp vì lí do chủ quan hoặc khách quan mà khi phát hiện được hành vi vi phạm thì thời hiệu xử phạt đã hết, dẫn đến vi phạm không bị xử lý, gây nhiều hệ quả tiêu cực, không chỉ đối với khoản thu ngân sách nhà nước, với cơ quan thuế mà còn ảnh hưởng đến việc chấp hành pháp luật thuế của các đối tượng nộp thuế khác Việc pháp luật chỉ rõ nghĩa vụ của chủ thể có hành vi vi phạm pháp luật thuế mặc dù đã quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật nên không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước Điều này đã thể hiện tính nghiêm minh của pháp luật, tạo ra sự công bằng giữa các chủ thể nộp thuế và chống thất thu ngân sách nhà nước

Bên cạnh đó, trong quá trình xử phạt vi phạm pháp luật thuế, nhiều đối tượng

bị xử phạt lâm vào những hoàn cảnh rất khó khăn như gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc trường hợp bất khả kháng khác Khi đó, việc chấp hành biện pháp

3 Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế 10 năm từ 1996-2005, Bộ Tài chính.

4 Điều 110 Luật quản lý thuế 2006

xử phạt là bất khả thi đối với họ, và việc xử phạt trong những trường hợp này có thể đấy người bị xử phạt vào tình thế cùng đường Do vậy pháp luật đã quy định để các đối tượng trên có quyền đề nghị miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế Quy định này thể hiện tính nhân đạo của Nhà nước và pháp luật Việt Nam, và trong thực

tế nó cũng đã phát huy tác dụng, giảm bớt gánh nặng cho những đối tượng có nghĩa

vụ nộp thuế nhưng gặp rủi ro vì lí do khách quan Tuy nhiên, có nhiều đối tượng đã lợi dụng chính sách này để ngụy trang cho hành vi trốn thuế của mình, gây ra tình trạng bất công, bất hợp lí trong việc nộp thuế giữa các chủ thể

Một điểm đáng lưu ý nữa là pháp luật đã quy định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế đối với một số đối tượng đặc biệt, bao gồm ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan, và

cả cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế - là những chủ thể thực hiện nhiệm

vụ quản lý thuế Nhờ vậy mà đã giảm đi đáng kể các trường hợp cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế lạm quyền, làm trái những nguyên tắc cơ bản của pháp luật về thuế, gây khó khăn, bức xúc trong chủ thể nộp thuế trong thời gian qua

III Một số vấn đề cần hoàn thiện về pháp luật kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế

Hoạt động kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế hiện nay đã được thực hiện tương đối tốt, góp phần tích cực vào việc tăng nguồn thu ngân sách

từ thuế, hạn chế, ngăn ngừa các vi phạm pháp luật về thuế, đồng thời cũng mang tính giáo dục cao đối với các chủ thể của quan hệ quản lý thuế Tuy nhiên, bên cạnh

đó cũng còn những tồn tại cần hoàn thiện để nâng cao hơn nữa hiệu quả của hoạt động này

Pháp luật quản lý thuế quy định các hồ sơ gửi đến cơ quan thuế phải được kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp Theo quy trình xử lý tờ khai thuế, người nộp thuế gửi tờ khai đến cơ quan thuế, bộ phận xử lý tờ khai phải xác nhận tờ khai vào sổ, trong vòng một ngày phải kiểm tra sơ bộ để xác định tờ khai thuế không hợp lệ và thông báo cho người nộp thuế nộp lại tờ khai Đối với tờ khai hợp lệ, bộ phận máy tính phải nhập và xử lý dữ liệu trên tờ khai vào máy tính, hạch toán số thuế phải nộp của người nộp thuế, lập danh sách kết quả kiểm tra tờ khai, phân loại lỗi tờ khai Công việc này được hoàn thành trong vòng 3 ngày Bộ phận

xử lý tờ khai phải thông báo lỗi tờ khai cho người nộp thuế và theo dõi việc sửa lỗi

tờ khai, cập nhật thông tin, sửa lỗi điều chỉnh của đối tượng nộp thuế, lập sổ theo

dõi thu nộp của người nộp thuế Bộ phận xử lý tờ khai kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ thuế, đối chiếu với cơ sở dữ liệu thông tin khác như người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tời việc thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế Sau khi kiểm tra, công chức thuế xác nhận kết quả kiểm tra thuế vào hồ sơ thuế, nếu hồ sơ đảm bảo tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu, không có dấu hiệu vi phạm thì chấp nhận, nếu chưa thì thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu không chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh, cơ quan thuế ra thông báo đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung…

Với những quy định trên của pháp luật, đã có một số người nộp thuế hiểu rằng, việc kê khai, nộp thuế của họ khi được cơ quan thuế kiểm tra và chấp nhận cũng có nghĩa là cơ quan thuế đã xác nhận tính đầy đủ và chính xác trong hồ sơ khai thuế của họ, nếu sau này cơ quan chức năng có phát hiện ra sai sót gì thì cũng không phải hồi tố nữa Nhưng cơ quan quản lý thuế cho rằng, họ chỉ thực hiện kiểm tra sơ bộ hồ sơ thuế chứ không xác nhận việc kê khai và xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế có chính xác hay không? Việc kiểm tra của cơ quan thuế và việc chấp nhận tờ khai thực ra mới chỉ là những thủ tục mang tính chất hành chính Người nộp thuế phải tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của nội dung bên trong

tờ khai theo đúng tinh thần quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp Cơ quan thuế hiện nay chưa đủ điều kiện để kiểm tra thực tế người nộp thuế đã kê khai đúng, đủ

số thuế phát sinh hay chưa? Đặc biệt đối với hồ sơ khai thuế tháng hiện nay, hầu hết người nộp thuế đến sát ngày hết hạn nộp thuế mới nộp cho cơ quan thuế Do số lượng người nộp hồ sơ tập trung quá đông, lại chủ yếu nộp trực tiếp bằng văn bản

mà việc kiểm tra, cập nhật và xử lý thông tin trong hồ sơ khai thuế đòi hỏi chỉ tiến hành trong thời hạn không quá ba ngày nên việc kiểm tra của cơ quan thuế đối với

hồ sơ khai thuế của người nộp thuế không thể kĩ lưỡng được Đây là vấn đề mang tính pháp lý cao nhưng chưa được quy định rõ Giả sử sau một thời gian, cơ quan thuế phát hiện trường hợp kê khai sai, nộp thuế sai so với thực tế thì người nộp thuế

có thể biện minh do hiểu sai các quy định về kiểm tra thuế hay không? Việc quy trách nhiệm pháp lý sẽ như thế nào? Làm thế nào để phân biệt trường hợp nhầm lẫn

do vô tình và trường hợp nào là cố ý Đây là vấn đề nhạy cảm đang ngầm xuất hiện