THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY THÔNG TIN DI ĐỘNG

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY THÔNG TIN DI ĐỘNG (VMS) 2.1. Đặc điểm về chi phí, doanh thu và xác định kết quả tại Công ty Thông tin di động (VMS). Là Công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực thông tin di động nên kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả tại Công ty mang nhiều đặc điểm đặc thù của ngành dịch vụ viễn thông. Cụ thể như sau: Đây là loại hình sản xuất kinh doanh không có sản phẩm dở dang, quá trình sản xuất gắn liền với quá trình tiêu thụ nên TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang không có số dư cuối kỳ. Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Viêt Nam là ngành kinh doanh dịch vụ có những nét đặc thù riêng. Bộ Tài chính đã cho phép ngành không phải sử dụng tài khoản 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp. Công ty Thông tin di động cũng là thành viên trong tập đoàn do đó cũng không phải sử dụng hai TK 621 và 622 trong hạch toán chi phí. Điều này có nghĩa là, Công ty không xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Bên cạnh đó, tại công ty thông tin di động cũng không sử dụng TK 627 trong hạch toán chi phí sản xuất phát sinh tại Công ty. Công ty có 7 đơn vị trực thuộc (6 trung tâm và 1 xí nghiệp thiết kế), chi phí phát sinh trong kỳ sẽ được các đơn vị này tập hợp và cập nhật số liệu về các chi phí phát sinh để từ đó các phần mềm sẽ thực hiện tổng hợp nên các báo cáo chi phí theo từng chỉ tiêu bao gồm: chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính. Định kỳ, các báo cáo này sẽ được gửi lên Công ty để kế toán thực hiện việc tổng hợp số liệu, tính toán chi phí sản xuất kinh doanh của toàn Công ty. Với đặc điểm kinh doanh loại hình dịch vụ viễn thông di động lại có thị trường quy mô lớn trên toàn quốc nên Công ty không tiến hành bán lẻ mà sử dụng hệ thống Đại lý trải khắp 63 tỉnh thành trên cả nước. Các đại lý này thực hiện mở rộng thị trường sử dụng dịch vụ, bán máy, linh kiện, thu hộ cước, bán simcard vả thẻ trả trước, cho thuê máy,… Các đại lý này sẽ thực hiện thu hộ tiền cho Công ty và được hưởng hoa hồng từ chủ đại lý. Sau khi đối chiếu với dữ liệu cước do Trung tâm tính cước và đối soát cước cung cấp, doanh thu của đơn vị nhận đại lý sẽ được ghi nhận và làm cơ sở tính hoa hồng đại lý được hưởng (số tiền hoa hồng phải trả cho các đại lý này được hạch toán là Chi phí bán hàng của Công ty thông tin di động khi hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty). Chủ đại lý ở đây là các Trung tâm trực thuộc Công ty thông tin di động (Trung tâm I, II, III, IV, V). Các đại lý ở đây là các cửa hàng trực thuộc Trung tâm và hệ thống các đại lý nhỏ trải rộng cả nước thực hiện cung cấp dịch vụ của Công ty. Mỗi Trung tâm của Công ty sẽ theo dõi và cập nhật số liệu doanh thu cước dịch vụ để từ đó các phần mềm sẽ thực hiện tổng hợp nên các báo cáo doanh thu theo từng chỉ tiêu bao gồm: doanh thu viễn thông, doanh thu dịch vụ nội bộ và doanh thu hoạt động tài chính. Định kỳ, các báo cáo này được gửi lên Công ty và kế toán thực hiện tổng hợp thành báo cáo doanh thu của Công ty Thông tin di động. Đối với một số loại hình dịch vụ thông tin di động, khi có khách hàng hòa mạng mới thì Công ty cung cấp đồng thời cả máy và sim. Vì vậy, doanh thu của Công ty ngoài phần Doanh thu cước dịch vụ thông tin di động chiếm tỷ trọng chủ yếu, Công ty còn có thêm doanh thu bán hàng hóa là máy điện thoại và linh kiện. 2.2. Kế toán chi phí 2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán Do đặc điểm Công ty vừa cung cấp dịch vụ thông tin di động vừa thực hiện bán hàng hóa (máy, linh kiện) nên Giá vốn hàng bán của Công ty bao gồm hai khoản mục chi phí tạo nên: Chi phí sản xuất kinh doanh ( kết chuyển từ TK 627) và giá vốn hàng hóa đã bán (kết chuyển từ TK 13612 – phải thu về giá vốn hàng bán ). 2.2.1.1 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Tại Công ty Thông tin di động, chi phí sản xuất kinh doanh để tính giá vốn hàng bán được phân loại thành: - Chi phí nhân công - Chi phí vật liệu, nhiên liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí thuế, phí, lệ phí có tính chất như thuế - Chi phí thu cước - Chi phí dịch vụ thuê ngoài (chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, FAX, chi phí thuê nhà trạm, chi phí cải tạo nhà trạm, chi phí dịch vụ mua ngoài cho chăm sóc khách hàng,… ) - Chi phí bằng tiền khác (chi phí bảo hộ lao động, chi phí tuyên truyền quảng cáo, chi phí bổ túc đào tạo và nghiên cứu, chi phí bằng tiền cho chăm sóc khách hàng,…) Chứng từ sử dụng Kế toán ghi nhận các khoản chi phí sản xuất để tính giá vốn hàng bán căn cứ vào các chứng từ: - Hồ sơ quyết toán chi phí của các tổ Viễn thông: bao gồm giấy đi đường, giấy đề nghị thanh toán, các hoá đơn (thuê phòng nghỉ, mua văn phòng phẩm, chuyển phát nhanh …), vé xe (vé tàu) kèm theo trong quá trình đi công tác của các tổ Viễn thông các Tỉnh. - Bảng phân bổ khấu hao máy móc, thiết bị sử dụng để sản xuất và truyền tải cước Viễn thông. - Bảng báo cáo tình hình sử dụng vật tư, công cụ dụng cụ sản xuất hàng tháng của các phòng ban. - Bảng kê hóa đơn cước về sử dụng điện thoại cố định, fax, Internet… - Bảng tổng hợp danh sách khách hàng được khuyến mại trong kỳ… Quy trình hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh tại cả Trung tâm và văn phòng Công ty nhưng chủ yếu được phát sinh tại các Trung tâm. Vào cuối kỳ kế toán, kế toán các Trung tâm sẽ tập hợp vào báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh (mẫu số B03/KTNB) (theo mẫu biểu số 2.1) và gửi về văn phòng Công ty. Ta có trình tự hạch toán tại Trung tâm được thực hiện theo sơ đồ sau: K/c chi phí SXKD thanh toán với Công ty TK 33611TK 154 Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp TK 3337, 3338 Chi phí khuyến mại TK 3387, 511 Thuế GTGT TK 133 Chi phí điện thoại (phần không được công ty thanh toán) Chi phí điện, nước, fax, Internet, điện thoại (phần được công ty thanh toán), chi tuyên truyền quảng cáo, thuê nhà trạm, chi phí thu cướcTK 1388 TK 111, 112, 141, 331 Định kỳ trích KH TSCĐ vào chi phí SXKD Xuất vật tư, CCDC phục vụ khai thác dịch vụ thông tin di động TK 214 TK 152, 153, 156 Tiền lương và các khoản phụ cấp, trích các khoản trích theo lương TK 334, 338 Sơ đồ 2.1: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Trung tâm TRUNG TÂM THÔNG TIN DI ĐỘNG KV II CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Quý 4 Năm 2008 TK 335 Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, thuê kênh, thuê tần số Chi phí phát sinh nhỏ hơn chi phí trích trước TT Chỉ tiêu Mã số Kỳ báo cáo Luỹ kế từ đầu năm I Chi phí nhân công 01 46,770,174,268 95,189,480,320 1 Tiền lương 01.1 45,431,154,562 92,070,988,106 2 BHXH, BHYT, KP công đoàn 01.2 1,339,019,706 3,118,492,214 II Chi phí vật liệu 02 36,220,467,256 88,177,238,839 1 Vật liệu 02.1 34,991,917,888 84,744,702,179 2 Nhiên liệu 02.3 1,228,549,368 3,432,536,660 III Chi phí dụng cụ sản xuất 03 10,066,387,601 24,079,064,061 IV Chi phí khấu hao TSCĐ 04 188,670,155,598 384,629,560,999 V Thuế, phí, lệ phí 05 19,678,000 81,261,000 VI Chi phí thu cước 06 17,022,207,639 40,248,362,345 VII Chi phí dịch vụ mua ngoài 07 419,885,471,518 841,166,817,365 1 Sữa chữa TSCĐ 07.1 3,887,992,562 8,867,035,903 2 Điện, nước, điện thoại, Fax 07.2 19,925,356,924 49,399,018,162 3 Chi phí thuê kênh, phí tần số 07.3 68,510,108,859 158,993,146,268 4 Chi phí cước kết nối 07.4 137,936,628,096 224,522,028,952 5 Thuê nhà trạm 07.5 75,573,201,394 158,512,850,118 6 Cải tạo nhà tram 07.6 23,269,931,393 63,958,028,317 7 Phí dịch vụ ngân hàng 07.7 715,845,035 1,664,897,808 8 Dịch vụ mua ngoài khác 07.8 90,066,507,255 175,249,811,837 VIII Chi phí bằng tiền khác 08 440,762,102,350 1,558,201,168,181 1 Bảo hộ lao động 08.1 1,093,577,728 1,714,535,064 2 Quảng cáo, khuyến mại 08.2 436,192,805,074 1,546,308,602,947 3 Bổ túc đào tạo 08.4 475,513,710 1,588,002,669 4 Công tác phí 08.7 1,555,004,121 4,311,106,500 5 Chi phí bằng tiền khác 08.8 1,445,201,717 4,278,921,001 IX Tổng I+II+III+IV+V+VI+VII+VIII 9 1,159,416,644,230 3,031,772,953,110 Người lập bảng Kế toán trưởng Ngày 20 tháng 2 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị Tại văn phòng Công ty, kế toán sẽ thực hiện tập hợp chi phí phát sinh sản xuất kinh doanh phát sinh tại các Trung tâm và phát sinh tại văn phòng Công ty. Kế toán Công ty dựa trên cơ sở các chứng từ là các báo cáo chi phí sản xuất kinh Biểu số 2.1: Mẫu chi phí sản xuất kinh doanh tại Trung tâm II thuộc Công ty Thông tin di động doanh của các Trung tâm và các chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ phát sinh chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh tại văn phòng Công ty, kế toán tại Công ty thực hiện hạch toán và nhập số liệu vào các Chứng từ ghi sổ (theo mẫu biểu số 2.2). Kế toán hạch toán: Nợ TK 154 Có TK 13611 Phải thu về SXKD VMS – VP CÔNG TY CHỨNG TỪ GHI SỔ TRANG: 1 NGƯỜI NHẬP: ALL SỐ CHỨNG TỪ: 5,901 NGÀY SỐ CT TKHOẢN DIỄN GIẢI TIỀN NỢ TIỀN CÓ 31/10/08 TH002 15411 KC CF SXKD MS – TT2 4,716,220,641 31/10/08 TH002 13611 KC CF SXKD MS – TT2 4,716,220,641 …………………………………………………………………………………………………. Cộng số CT 5,901 44,251,273,884 44,251,273,884 Ngày 31 tháng 10 năm 2008 Người lập sổ Kế toán trưởng Biểu số 2.2: Mẫu chứng từ ghi sổ tại Công ty thông tin di động Từ chứng từ ghi sổ, máy tính sẽ tự động chuyển số liệu tới các sổ chi tiết có liên quan: - Sổ chi tiết TK 15411 (chi phí tiền lương) (theo mẫu biểu số 2.3) - Sổ chi tiết TK 15412 (chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ). - Sổ chi tiết TK 15421 (chi phí vật liệu). - Sổ chi tiết TK 15422 (chi phí nhiên liệu). - Sổ chi tiết TK 1543 (chi phí dụng cụ sản xuất). - Sổ chi tiết TK 1544 (chi phí khấu hao TSCĐ). - Sổ chi tiết TK 1545 (chi phí thuế, phí, lệ phí có tính chất như thuế ). - Sổ chi tiết TK 1546 (chi phí thu cước). - Sổ chi tiết TK 15471 (chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài). - Sổ chi tiết TK 15472 (chi phí điện nước, điện thoại, fax). - Sổ chi tiết TK 15473 (chi phí thuê kênh, tần số). - Sổ chi tiết TK 15474 (chi phí cước kết nối). - Sổ chi tiết TK 15475 (chi phí thuê nhà trạm). - Sổ chi tiết TK 15476 (chi phí cải tạo nhà trạm). - Sổ chi tiết TK 15477 (chi phí dịch vụ ngân hàng). - Sổ chi tiết TK 15478 (chi phí dịch vụ mua ngoài khác). - Sổ chi tiết TK 15481 (chi phí bảo hộ lao động). - Sổ chi tiết TK 15482 (chi phí tuyên truyền, quảng cáo). - Sổ chi tiết TK 15484 (chi phí bổ túc, đào tạo và nghiên cứu). - Sổ chi tiết TK 15488 (chi phí chi bằng tiền khác). CÔNG TY THÔNG TIN DI ĐỘNG VP CÔNG TY SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ kỳ : Đến kỳ: 10/2008 12/2008 Tài khoản: 15411 TIEN LUONG Số Công ty Ngày CT Nội dung Tk đối ứng Nợ Có Dư đầu kỳ - - TH002 31/10/2008 KC CF SXKD MS TT2 13611 4,716,220,641 - TH006 31/10/2008 KC CF SXKD MS TT1 13611 4,120,891,032 - TH017 31/10/2008 DC CAC BT KC T10 CUA XNTK 13611 (189,018,990) - Cộng PHAI THU VE SXKD CHINH 13611 xxx - LUONG-Q4 31/12/2008 DC LUONG Q4 3346 389,520,584 - LUONG-Q4 31/12/2008 TRICH BSL-XNTK 3346 320,925,695 - Cộng LUONG BO SUNG 3346 xxx - TH074 31/12/2008 KC CP HDKD XD KQKD 6321 - 157,058,710,676 Cộng GIA VON HDKD 6321 - xxx Cộng trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm Dư cuối kỳ xxx xxx - xxx xxx - Người lập sổ Kế toán trưởng Biểu số 2.3: Mẫu sổ chi tiết theo tài khoản đối ứng của TK 15411 tại Công ty thông tin di động Và phần mềm kế toán cũng đồng thời chuyển lên sổ Cái của các TK 15411, 15412, 15421, 15422, 1543, 1544, 1545, 1546, 15471, 15472, 15473, 15474, 15475, 15476, 15477, 15478, 15481, 15482, 15474, 15478 theo mẫu biểu số 2.4 sau: CÔNG TY THÔNG TIN DI ĐỘNG VP CÔNG TY SỔ CÁI Từ kỳ : Đến kỳ: 10/2008 12/2008 Tài khoản: 15411 LƯƠNG Số CT Ngày CT Nội dung Tk đối ứng Nợ Có Dư đầu kỳ - - TH002 31/10/2008 KC CF SXKD VMS TT2 13611 4,710,220,641 - TH006 31/10/2008 KC CF SXKD VMS TT1 13611 4,420,891,032 - …………………………………………………………………………………………………………… Cộng trong kỳ 157,058,710,676 157,058,710,676 Luỹ kế từ đầu năm xxx Xxx Dư cuối kỳ - - Người lập sổ Kế toán trưởng Biểu số 2.4: Mẫu sổ cái TK 15411 tại Công ty thông tin di động Từ số liệu trên các sổ cái Tài khoản, kế toán vào bảng cân đối số phát sinh để lập nên báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh của toàn Công ty. Sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết và sổ cái của các TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh trên thì vào cuối kỳ thì kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển và phân bổ trên phần mềm kế toán SUNSYSTEM, phần mềm kế toán sẽ tự động lập ra các chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh sang TK 6321 – Giá vốn hoạt động kinh doanh (theo mẫu 2.5 sau): [...]... cáo chi phí bán hàng chung cho toàn Công ty 2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) Chi phí QLDN chỉ phát sinh tại văn phòng Công ty, do đó chỉ có kế toán tại Công ty mới thực hiện việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh chi phí này Chi phí QLDN tại Công ty Thông tin di động bao gồm các loại chi phí sau: - Chi phí nhân viên QLDN - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phòng - Chi phí. .. toàn Công ty 2.3 Kế toán doanh thu Với đặc thù kinh doanh dịch vụ thông tin di động, doanh thu viễn thông của Công ty thông tin di động bao gồm 3 loại: doanh thu bán hàng hóa (máy, linh kiện), doanh thu cước dịch vụ thông tin di động và doanh thu dịch vụ khác Trong đó, doanh thu cước dịch vụ thông tin di động chi m tỷ trọng chủ yếu trong tổng doanh thu bao gồm: doanh thu cước dịch vụ trả sau (doanh thu. .. 25,063,128,470 54,089,530,814 - Kế toán trưởng Biểu số 2.9: Mẫu sổ cái TK 64211 tại Công ty Thông tin di động Vào cuối kỳ kế toán, máy tính sẽ tự động chuyển số liệu để chi t xuất thành báo cáo chi phí QLDN toàn Công ty 2.2.4 Kế toán chi phí tài chính Chi phí tài chính phát sinh tại Công ty Thông tin di động bao gồm: - Chi phí lãi vay - Lỗ về chênh lệch tỷ giá - Chi chiết khấu thanh toán - Chi phí liên quan đến... động bao gồm: - Chi phí nhân công - Chi phí vật liệu bao bì - Chi phí dụng cụ đồ dùng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành - Chi phí dịch vụ thu ngoài (chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, FAX, chi phí thu cửa hàng, chi phí cải tạo cửa hàng,… ) - Chi phí bằng tiền khác (chi phí bảo hộ lao động, chi phí tuyên truyền quảng cáo, chi phí bổ túc đào tạo và nghiên cứu, công tác phí, …) Chứng từ... mạng, doanh thu cước thu bao, doanh thu cuộc gọi, doanh thu nhắn tin, doanh thu khác); doanh thu cước dịch vụ trả trước (doanh thu bán bộ trả trước, doanh thu cước), doanh thu chuyển vùng quốc tế (doanh thu cước định tuyến, doanh thu cước nước ngoài phải trả, phụ thu VMS), doanh thu cước ăn chia với mạng khác (cước quốc tế, cước trong nước) Ngoài doanh thu viễn thông, tại Công ty còn phát sinh doanh thu. .. nội bộ và doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu của Công ty thông tin di động chủ yếu phát sinh tại các Trung tâm và một phần nhỏ phát sinh tại Công ty 2.3.1 Kế toán doanh thu viễn thông 2.3.1.1 Kế toán doanh thu cước dịch vụ thông tin di động Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Biên bản bàn giao số liệu cước phát sinh - Báo cáo sản lượng doanh thu cước điện thoại di động chuyển vùng quốc tế của thu ... Phải thu cước kết nối trong VNPT - Nếu VMS phải trả tiền, Trung tâm hạch toán: Nợ TK 136321 Phải thu cước kết nối trong VNPT Có TK 111, 112 Tất cả doanh thu cước dịch vụ trung tâm di động sẽ được kế toán tại Trung tâm tổng hợp trong “Báo cáo doanh thu (theo phụ lục số 2.4) và gửi về Công ty để kế toán tại Công ty tiến hành tổng hợp nên báo cáo doanh thu toàn Công ty Kế toán tại Công ty Tại văn phòng Công. .. lượng doanh thu cước điện thoại di động - Biên bản xác nhận doanh thu ăn chia cước kết nối giữa VMS và bưu điện tỉnh, biên bản xác nhận doanh thu ăn chia cước kết nối giữa VMS và Viettel, biên bản xác nhận doanh thu ăn chia cước kết nối giữa VMS và S- fone… - Báo cáo doanh thu của các Trung tâm - Hợp đồng cung cấp dịch vụ điện thoại - Hợp đồng đại lý - Bảng giá của Công ty thông tin di động Tại Trung... thanh toán) , thu cửa hàng, chi phí hoa hồng đại lý TK 1388 TK 133 Chi phí điện thoại (phần không được công ty thanh toán) Thu GTGT TK 152, 156, 334, 111, 112 TK 335 TK 33611 Chi phí khuyến mại Trích trước chi phí thu Chi phí phát sinhcửa hàng chi phí trích trước nhỏ hơn K/c chi phí bán hàng thanh toán với Công ty Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán chi phí bán hàng tại Trung tâm Vào cuối kỳ kế toán, kế toán. .. chi phí hoạt động tài chính ( theo phụ lục 2.2) và gửi về văn phòng Công ty Nợ TK 33611 Phải trả về SXKD Có TK 635 Chi phí tài chính Kế toán tại văn phòng Công ty tiến hành phản ánh các nghiệp vụ phát sinh chi phí tài chính tại văn phòng Công ty và tổng hợp chi phí tài chính phát sinh tại Trung tâm Căn cứ vào chứng từ gốc chứng minh chi phí tài chính phát sinh tại Công ty và báo cáo chi phí hoạt động . THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY THÔNG TIN DI ĐỘNG (VMS) 2.1. Đặc điểm về chi phí, doanh thu và xác định kết quả tại. tại Công ty Thông tin di động (VMS). Là Công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực thông tin di động nên kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả tại