Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn TPHCM luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - PHAN THỊ SEN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - PHAN THỊ SEN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực không chép từ cơng trình khác Tác giả Phan Thị Sen PHỤ LỤC MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ Phần mở đầu 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi đối tượng nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn Chương 1: Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Một số khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Phương pháp tính thuế 1.1.2.2 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Một số khái niệm thuế thu TNDN theo sách kế tốn 1.2.1 Thuế thu nhập hành 1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả 1.2.2.2 Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.3 Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lập báo cáo tài riêng 1.3.1.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.3.1.2 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 10 1.3.1.3 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 11 1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lập BCTC hợp .14 1.3.2.1 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 14 1.3.2.2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 16 1.3.3 Trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài .19 1.3.3.1 Trình bày thuế TNDN bảng cân đối kế toán 19 1.3.3.2 Trình bày thuế TNDN báo cáo kết kinh doanh 19 1.4 Một số khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 20 1.4.1 Thu nhập chịu thuế 20 1.4.2 Lợi nhuận kế toán 20 1.4.3 Sự khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 20 1.5 So sánh kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 12) kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt nam (VAS 17) 23 1.5.1 Giống 23 1.5.2 Khác 24 1.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới 26 1.6.1 Kế toán thuế TNDN Trung Quốc 26 1.6.2 Kế toán thuế TNDN Hoa Kỳ (US GAAP) 28 1.6.2.1 Một số mốc phát triển hệ thống kế toán Mỹ 28 1.6.2.2 Các giai đoạn phát triển kế toán thuế TNDN Mỹ 29 1.6.2.3 Nội dung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mỹ giai đoạn 30 1.6.3 Bài học kinh nghiệm quốc tế xây dựng hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 30 Kết luận chương 33 Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 34 2.1 Tình hình thực thuế TNDN Việt Nam 34 2.2 Các quy định pháp lý kế toán thuế TNDN 35 2.2.1 Kế toán thuế TNDN có luật thuế TNDN 35 2.2.2 Kế tốn thuế TNDN từ có VAS 17 thông tư hướng dẫn 37 2.3 Khảo sát tình hình thực kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 38 2.3.1 Tình hình kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 38 2.3.1.1Thông tin doanh nghiệp điều tra 38 2.3.1.2 Về phân biệt chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn 39 2.3.1.3 Xác định thuế TNDN hoãn lại báo cáo tài 40 2.3.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lập BCTC riêng doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 40 2.3.2.1 Tổ chức kế toán 41 2.3.2.2 Thực trạng xác định, ghi nhận trình bày thuế TNDN hành .41 2.3.2.3 Thực trạng xác định ghi nhận thuế TNDN hoãn lại 44 2.3.3 Thực trạng kế toán thuế TNDN lập BCTC hợp Vinamilk 47 2.3.3.1 Tổ chức kế toán Vinamilk 47 2.3.3.2 Thực trạng xác định ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hành lập BCTC hợp Vinamilk 48 2.3.3.3 Thực trạng xác định ghi nhận thuế TNDN hoãn lại lập BCTC hợp Vinamilk 49 2.4 Đánh giá tình hình thực kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 50 2.4.1 Những kết đạt nguyên nhân kết 50 2.4.1.1 Những kết đạt 50 2.4.1.2 Nguyên nhân kết 51 2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục nguyên nhân hạn chế 51 2.4.2.1 Những hạn chế cần khắc phục 51 2.4.2.2 Nguyên nhân hạn chế 53 Kết luận chương 55 Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 56 3.1 Quan điểm hoàn thiện 56 3.1.1 Phù hợp với môi trường pháp lý Việt Nam 56 3.1.2 Từng bước hội nhập với Quốc tế 57 3.2 Giải pháp hoàn thiện 58 3.2.1 Giải pháp vĩ mô nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN 58 3.2.1.1 Hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp 59 3.2.1.2 Hoàn thiện sách kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 61 3.2.2 Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 69 3.2.2.1 Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 69 3.2.2.2 Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 70 3.2.2.3 Hoàn thiện xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hợp kinh doanh 72 3.3 Kiến nghị 77 3.3.1 Đối với Nhà nước 77 3.3.2 Đối với doanh nghiệp 79 Kết luận chương 80 Lời kết 81 Tài liệu tham khảo A Tiếng Việt B Tiếng anh Phụ lục DANH MỤC CHỮ VIẾT TẤT Ký hiệu Giải thích ký hiệu ASBE Chuẩn mực kế toán Trung Quốc BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn CNTT Công nghệ thông tin DNTN Doanh nghiệp tư nhân DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa FASB Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài IAS Chuẩn mực kế tốn quốc tế KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nước TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TPHCM Thành Phố Hồ Chí Minh TSCĐ Tài sản cố định VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bảng Bảng 1.1 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Phụ lục 1.9 Bảng xác định thu Diễn giải A – 1/ Phát sinh (hoặc hoàn nhập) từ giao dịch năm - 2/ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng Phụ lục 1.10 Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ Diễn giải STT I Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ II Chênh lệch tạm thời đƣợc hoàn nhập Hoàn nhập Hoàn nhập Tổng cộng Phụ lục 1.11 Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ chƣa sử dụng Năm … STT Diễn giải Phát sinh từ Phát sinh từ Phát sinh từ Cộng Phụ lục 1.12 Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại Năm … Diễn giải Tăng A Phát sinh từ giao dịch năm Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trước Cộng Phụ lục 2.1 Tờ khai tốn thuế TNDN Cơng ty cổ phần công nghệ thông tin truyền thông Nam Trƣờng Sơn TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Mẫu số 03/TNDN) [01] Kỳ tính thuế 2012 từ 01/01/2012 đến 31/12/2012 [02] Lần đầu: [X] Doanh nghiệp có sở sản xuất hạch toán phụ [04] Tên ngƣời nộp thuế Công ty CP CNTT & TT Nam Trƣờng Sơn [05] Mã số thuế: 0301482244 [12] Tên đại lý thuế (nếu có): [13] Mã số thuế: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam ST CHỈ TIÊU T (1) A (2) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập doanh nghiệp Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu B nhập doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6) 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu 1.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm Các khoản chi không trừ xác định thu nhập 1.3 chịu thuế Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận 1.4 nước Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế 1.5 khác Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B7=B8+B9+B10+B11) Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu 2.1 nhập doanh nghiệp 2.2 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước 2.3 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế 2.4 khác Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh 3.1 (B13=B12-B14) Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất 3.2 động sản Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất C kinh doanh Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) Thu nhập miễn thuế Lỗ từ năm trước chuyển sang Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) Trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) Thu nhập tính thuế sau trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5) Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thơng (C7=C6 x 25%) Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất khác mức thuế suất 25% Thuế TNDN miễn, giảm kỳ Số thuế thu nhập nộp nước ngồi trừ kỳ 10 tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất 11 kinh doanh (C11=C7-C8-C9-C10) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động D sản phải nộp sau trừ thuế TNDN nộp địa phƣơng khác E Tổng số thuế TNDN phải nộp kỳ Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D Ngoài Phụ lục tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Tên tài liệu STT Trƣờng Gia hạn hợp đƣợc gia hạn: NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ: Người Họ tên: Chứng hành nghề số: ký: Phụ lục 2.2 Sổ tài khoản 8211 Công ty Cổ phần công nghệ thông tin truyền thông Nam Trường Sơn Tài khoản: 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ A Số hiệu B 31/03/2012 NVK046 31/03/2012 NVK047 30/06/2012 NVK094 30/06/2012 NVK095 30/09/2012 NVK152 30/09/2012 NVK153 31/12/2012 NVK215 - Số có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: 01/01/2012 31/12/2012 NVK216 31/12/2012 NVK218 31/12/2012 NVK219 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 2.3 Sổ tài khoản 8212 Công ty Cổ phần công nghệ thông tin truyền thông Nam Trường Sơn Tài khoản: 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu A B 31/12/2012 31/12/2012 NVK215 NVK219 - Số có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: 01/01/2012 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 2.4 Sổ tài khoản 243 Công ty Cổ phần công nghệ thông tin truyền thông Nam Trường Sơn Tài khoản: 243 – Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Ngày, Chứng từ tháng ghi sổ Số hiệu A 31/12/2012 - Số có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: 01/01/2012 B NVK215 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Giám đốc ... sản thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.3 Chi phí (thu nhập) thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.3 Kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. cấu luận văn Luận văn gồm có chương: - Chương 1: Những vấn đề thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa. .. địa bàn TP.HCM Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP.HCM 5 CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP