94 Phương pháp và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

94 Phương pháp và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo

Mục lục

Trang

Lời cảm ơn 1

Lời mở đầu 2

Chương I tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.2 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.3 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.4 Phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập vμ chi phí theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.2 Tổng quan về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh 19

1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả vμ tμi sản thuế thu nhập hoãn lại trên báo cáo tμi chính riêng của doanh nghieọp 21

Chương iI Thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 32

2.1 Thực trạng vμ đánh giá kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay 32

2.1.1 Tình hình chung 32

2.1.2 Thực trạng kế toán thuế doanh nghiệp tại Việt Nam hieọn nay 34

2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các quốc gia trên thế giới 40

2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Pháp 40

2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Mỹ 42

2.2.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quốc teỏ 43

Kết luận chương II 45

Chương iiI Phương hướng vμ giải pháp nhằm hoμn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay tại việt nam 46

3.1 Phương hướng hoμn thiện 46

3.1.1 Cần phù hợp với thông lệ của thế giới có chú ý đến đặc điểm riêng của Việt Nam 3.1.2 Cần phải theo hướng nâng cao chất lượng thông tin cung cấp 46

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

3.1.3 Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động sản

xuất kinh doanh vμ đảm nguồn thu thuế cho ngân sách quốc gia 47

3.1.4 Caực quy ủũnh cuỷa luaọt thueỏ phaỷi taùo ra moõi trửụứng an toaứn cho caực doanh nghieọp 48

3.1.5 Nâng cao ý thức của chủ doanh nghiệp, trình độ của người hμnh nghề công tác kế toán vμ thuế 48

3.2 Giải pháp hoμn thiện 50

3.2.1 Các giải pháp hoμn thiện lieõn quan ủeỏn quy trỡnh haùch toaựn thueỏ thu nhaọp doanh nghieọp 50

3.2.2 Giải pháp hoμn thiện các quy định liên quan đến luật thuế thu nhập doanh nghiệp 65

Kết luận chương III 70

Kết luận 71

Tμi liệu tham khảo 73

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Lời mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tμi

Ngμy 15/02/2005 Bộ Tμi chính đã ban hμnh 6 chuẩn mực kế toán đợt 4, trong đó

có chuẩn mực số 17 “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây lμ lần đầu tiên trong lịch sử kế toán Việt Nam có một chuẩn mực kế toán quy định vμ hướng dẫn một cách

đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, về các nguyên tắc vμ phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thế nhưng, nhiều nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp cũng như cơ quan thuế vμ các đối tượng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn khi nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán mới về thuế thu nhập doanh nghiệp nμy Điều nμy lμ do rất nhiều nguyên nhân như: trình độ của người nghiên cứu, vận dụng, do còn chịu sự ảnh hưởng nặng nề của chế độ kế toán cũ, thêm vμo đó kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối bởi các luật thuế như thuế giá trị gia tăng

vμ đặc biệt lμ thuế thu nhập doanh nghiệp

Vì vậy, nghiên cứu vμ đánh giá việc vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, để từ đó đưa ra phương hướng vμ giải pháp nhằm hoμn thiện lμ hết sức cần thiết, vì như thế sẽ nâng cao được vai trò của thông tin kế toán, báo cáo tμi chính của doanh nghiệp sẽ trung thực vμ hợp lý từ đó giúp các đối tượng bên trong vμ bên ngoμi doanh nghiệp có những quyết định đúng đắn, kịp thời Đây lμ lý do tôi chọn đề tμi:

“Phương hướng vμ giải pháp hoμn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” lμm đề tμi nghiên cứu của mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tμi

Đề tμi được nghiên cứu hướng đến các mục đích chủ yếu sau đây:

ắ Hệ thống hoá về thuế thu nhập doanh nghiệp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hiện hμnh của Việt Nam

ắ Phân tích thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam trước vμ sau khi khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hμnh vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế giới

từ đó đánh giá về quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam hiện nay

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

ắ Đề ra phương hướng vμ giải pháp nhằm hoμn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

3 Đối tượng nghiên cứu

Với mục đích nghiên cứu như trên, đề tμi tập trung nghiên cứu lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tìm hiểu thực trạng

về vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống kế toán Việt Nam để

từ đó đánh giá những thμnh tựu đạt được; những mặt còn tồn tại vμ tìm ra nguyên nhân; trên cơ sở đó đưa ra quan điểm vμ giải pháp nhằm hoμn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam

Nghiờn cứu kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp một số quốc gia trờn thế giới và thực

tế kế toỏn thuế TNDN ở Việt Nam, từ đú đưa ra phương hướng và giải phỏp cụ thể để hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp Việt Nam hiện nay theo Chuẩn mực kế toỏn số 17

6 Bố cục của luận văn

Luận văn có kết cấu như sau:

- Mục lục

- Lời nói đầu

- Chương I Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chương II Thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay tại Việt Nam

- Tμi liệu tham khảo

Chương I tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp vμ

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp lμ loại thuế trực thu đánh vμo thu nhập của các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hμng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

ở mỗi quốc gia loại thuế nμy mang những tên khác nhau: thuế thu nhập công ty (Thụy

Điển), thuế lợi nhuận công ty (Mỹ)

ở Việt Nam Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngμy 10/05/1997 vμ có hiệu lực thi hμnh ngμy 01/01/1999 nhằm thay cho thuế lợi tức trước đây

1.1.2 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp

Trước khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hμnh thuế thu nhập doanh nghiệp được coi lμ một khoản phân phối lại từ lợi nhuận Nhưng từ khi khi ban hμnh chuẩn mực kế toán nμy, thuế thu nhập doanh nghiệp được coi lμ một khoản chi phí, quan niệm nμy sẽ cμng trở nên quan trọng khi nền kinh tế vμ thị trường tμi chính phát triển mạnh, thuế lμ một yếu tố chi phí quan trọng vμ tất yếu khi xem xét

vμ ra các quyết định đầu tư của các nhμ đầu tư

Sự khác biệt giữa chính sách thuế vμ chế độ kế toán tạo ra các khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu vμ chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch nμy được phân thμnh hai

loại: Chênh lệch vĩnh viễn vμ Chênh lệch tạm thời

* Chênh lệch vĩnh viễn lμ các khoản chênh lệch phát sinh khi thực hiện quyết

toán thuế, cơ quan thuế loại hoμn toμn ra khỏi doanh thu/chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật vμ các chính sách thuế hiện hμnh Ví dụ Chênh lệch

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

vĩnh viễn do: Khoản chi phí không có chứng từ hay chứng từ không hợp lệ, chi phí lãi vay vượt mức quy định của luật thuế

* Chênh lệch tạm thời lμ các khoản chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế chưa

chấp nhận ngay trong kỳ/năm các khoản doanh thu/chi phí đã ghi nhận theo chuẩn mực

vμ chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch nμy sẽ được khấu trừ hoặc tính thuế thu nhập trong các kỳ/năm tiếp theo Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm các khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay còn gọi lμ chênh lệch theo thời gian; vμ các khoản ưu đãi thuế có thể thực hiện

Các khoản chênh lệch tạm thời nμy sẽ tạo ra các khoản chênh lệch về thuế thu nhập phải nộp/phải thu trong các kỳ tương lai Từ đó phát sinh khoản như sau:

* Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm một khoản thuế thu nhập trong năm hiện hμnh so với số liệu kế toán ghi nhận theo các chuẩn mực vμ chế độ kế toán Tuy nhiên, những chênh lệch tạm thời dạng nμy

sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp ít thuế thu nhập hơn trong những kỳ tương lai so với số liệu kế toán Điều đó có nghĩa lμ doanh nghiệp sẽ thu được một lợi ích trong tương lai từ việc nộp một khoản thuế nhiều hơn trong năm hiện hμnh do các khoản chênh lệch tạm thời tạo ra Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo công thức sau:

được khấu trừ phát sinh trong năm

+

Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế vμ ưu đãi thuế chưa sử dụng

x

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

* Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp một khoản thuế thu nhập ít hơn so với số liệu kế toán trong năm hiện hμnh Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp nμy sẽ phải trả trong các kỳ tương lai

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm vμ thuế suất thuế thu nhập hiện hμnh theo công thức sau:

năm

XThuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

* Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh lμ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế vμ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hμnh

* Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí Thuế thu nhập hoãn lại: Lμ thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp/thu trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hμnh Chi phí thuế thu nhập hoãn lại được tính bằng Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả

* Chi phí/thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh

nghiệp): Lμ tổng chi phí thuế thu nhập hiện hμnh vμ chi phí thuế thu nhập hoãn lại

(hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hμnh vμ thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác

định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Ví dụ: Tại công ty A năm 2006 tổng doanh thu 4.000, tổng chi phí 3.400 trong

đó chi phí trích trước 200 không được thuế chấp nhận (do thực tế chưa phát sinh)

Năm 2007 tổng doanh thu 4.500, tổng chi phí 3.800 (chưa bao gồm chi phí trích trước 200 năm 2006 nay đã phát sinh) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%

Không theo quan điểm thuế hoãn lại

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Theo quan điểm thuế hoãn lại

Nhận xét:

- Năm 2006 công ty A nộp thuế trước lμ 200 x 28% = 56 do chi phí trích trước

thực tế chưa phát sinh nên không được thuế chấp nhận

- Năm 2007 khoản thuế 56 nμy được hoμn lại vì đã thực tế chi trả

Vậy bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các chênh lệch

tạm thời giữa kế toán vμ thuế vμ phản ảnh trung thực hơn về kết quả hoạt động vμ tình

hình tμi chính của doanh nghiệp

1.1.3 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ (gọi chung lμ cơ sở kinh doanh) dưới đây có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- Cá nhân trong nước sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ

- Cá nhân nước ngoμi kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại

Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh được thực hiện tại Việt Nam hay tại

nước ngoμi như: cho thuê tμi sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động tư

vấn, tiếp thị, quảng cáo

- Công ty ở nước ngoμi hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại

Việt Nam

Cơ sở thường trú lμ cơ sở kinh doanh mμ thông qua cơ sở nμy công ty ở nước

ngoμi thực hiện một phần hay toμn bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nam

mang lại thu nhập

Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mμ Cộng hòa xã hội chủ

nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy

định của Hiệp định đó

1.1.3.2 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Các trường hợp sau đây không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng

trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

- Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm

trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình vμ cá nhân nông dân sản xuất

hμng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

T ạ m t h ờ i c h ư a t h u t h u ế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình vμ cá

nhân nông dân sản xuất hμng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt,

chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cho đến khi có quy định của Chính phủ

1.1.4 Phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập vμ chi phí theo quy định của

luật thuế thu nhập doanh nghiệp

kỳ tính thuế

trong kỳ tính thuế

ắ Phương pháp ghi nhận doanh thu

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lμ toμn bộ tiền bán hμng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mμ cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định cụ thể đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo các phương pháp khác nhau như sau:

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế lμ doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng lμ doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

* Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hμng hoá lμ thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hμng hoá hoặc xuất hoá đơn bán hμng

- Đối với dịch vụ lμ thời điểm dịch vụ hoμn thμnh hoặc xuất hoá đơn bán hμng

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định như sau:

- Đối với hμng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hμng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Trường hợp việc thanh toán theo hợp đồng mua bán trả góp kéo dμi nhiều kỳ tính thuế thì doanh thu lμ số tiền phải thu của người mua trong kỳ tính thuế không bao gồm lãi trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng

Việc xác định chi phí đối với hμng hoá mua bán trả góp thực hiện theo nguyên tắc phù hợp với doanh thu

- Đối với hμng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh lμm ra dùng để trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động được xác định theo giá bán của hμng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động

- Đối với hμng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh lμm ra tự dùng để phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh như: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất ra dùng lμm tμi sản

cố định, sản phẩm xây dựng cơ bản tự lμm lμ chi phí sản xuất ra sản phẩm đó

- Đối với hoạt động gia công hμng hoá lμ tiền thu về gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ vμ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hμng hoá

- Đối với cơ sở kinh doanh nhận lμm đại lý, ký gửi bán hμng đúng giá quy định của cơ sở kinh doanh giao đại lý, ký gửi lμ tiền hoa hồng được hưởng

- Đối với hoạt động cho thuê tμi sản lμ số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng

Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định phù hợp với việc xác định chi phí của cơ sở kinh doanh

Tuỳ theo điều kiện về việc xác định chi phí hợp lý, cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như :

- Số tiền thuê xác định theo từng năm bằng (=) doanh thu trả tiền trước chia (:) cho số năm trả tiền trước

- Số tiền thuê trả trước cho nhiều năm

Riêng cơ sở kinh doanh vμ cá nhân chưa thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo chế độ quy định, có hoạt động cho thuê tμi sản mμ bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lμ toμn bộ số tiền thuê thu được

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Trường hợp cơ sở kinh doanh trong thời gian ưu đãi thuế lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lμ toμn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì thu nhập chịu thuế được miễn thuế, giảm thuế bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước nhân (x) với số năm được miễn thuế, giảm thuế

- Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi, thu nghiệp vụ cho thuê tμi chính lμ

số lãi phải thu trong kỳ được xác định như sau:

+ Số lãi phải thu của các khoản nợ quá hạn không đưa vμo doanh thu Tổ chức tín dụng phải theo dõi số lãi nμy ngoμi bảng cân đối kế toán, khi thu được thì hạch toán vμo thu nghiệp vụ

+ Số lãi phải thu của các khoản cho vay trong hạn đã đưa vμo doanh thu nhưng sau 90 ngμy mμ khách hμng chưa trả hoặc chưa đến 90 ngμy nhưng đã xác định lμ không thu được số lãi thì được loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Khoản doanh thu được giảm nμy tổ chức tín dụng theo dõi ngoμi bảng cân đối kế toán, khi thu được thì hạch toán vμo thu nghiệp vụ

- Đối với vận tải hμng không lμ toμn bộ số tiền được hưởng từ việc vận chuyển hμnh khách, hμnh lý, hμng hoá, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lμ thời điểm hoμn thμnh dịch vụ vận chuyển

- Đối với hoạt động bán điện lμ số tiền ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng Thời

điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lμ ngμy cuối cùng ghi chỉ số công tơ điện thể hiện trên hoá đơn tính tiền điện

Đối với hoạt động khác như cước điện thoại, kinh doanh nước sạch doanh thu

để tính thu nhập chịu thuế được xác định tương tự như hoạt động bán điện

- Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm vμ tái bảo hiểm lμ số tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng tái bảo hiểm vμ các khoản thu khác

- Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu

để tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định như sau:

- Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả

- Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tμi sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng tμi sản, thanh lý tμi sản Khoản thu nhập nμy được xác định bằng (=) doanh thu thu được do chuyển nhượng tμi sản, thanh lý tμi sản trừ (-)

đi giá trị còn lại của tμi sản chuyển nhượng, thanh lý vμ các khoản chi phí liên quan

đến chuyển nhượng, thanh lý tμi sản

- Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

ắ Phương pháp ghi nhận các khoản chi phí hợp lý đ ược

đo lường, thí nghiệm; thiết bị vμ phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm Khi thực hiện khấu hao nhanh cơ sở kinh doanh phải đảm bảo có lãi

+ Mức tiêu hao vật tư hợp lý do giám đốc hoặc chủ cơ sở kinh doanh xây dựng

vμ quyết định Đối với cơ sở kinh doanh có Hội đồng quản trị thì Tổng giám đốc xây dựng định mức tiêu hao vật tư để trình Hội đồng quản trị phê duyệt Kết thúc năm, cơ

sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán vật tư, phân tích tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật tư vμ phải báo cáo khi có yêu cầu của cơ quan thuế

Mọi trường hợp tổn thất vật tư, hμng hoá đều không được tính giá trị vật tư, hμng hoá tổn thất vμo chi phí hợp lý

- Giá vật tư, hμng hoá thực tế xuất kho

Giá vật tư, hμng hoá thực tế xuất kho đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ lμ giá không có thuế giá trị gia tăng của vật tư, hμng hoá mua ngoμi vμ các dịch vụ liên quan đến vật tư, hμng hoá mua ngoμi; còn đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, giá vật tư, hμng hoá thực tế xuất kho bao gồm cả thuế giá trị gia tăng của vật tư, hμng hoá mua ngoμi vμ các dịch vụ liên quan đến vật tư, hμng hoá mua ngoμi

- Chi phí tiền lương, tiền công vμ các khoản phụ cấp; tiền ăn giữa ca theo quy

định của Bộ Luật lao động

+ Chi phí tiền lương của cơ sở kinh doanh bao gồm các khoản tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ Luật lao

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

+ Chi phí tiền ăn giữa ca do giám đốc hoặc chủ cơ sở kinh doanh quyết định phù hợp với hiệu quả sản xuất, kinh doanh, nhưng phải đảm bảo mức chi hμng tháng cho mỗi người lao động không vượt quá mức lương tối thiểu do Nhμ nước quy định đối với công chức nhμ nước Riêng chi phí ăn định lượng cho người lao động đối với một

số ngμnh nghề đặc biệt theo văn bản hướng dẫn thi hμnh Bộ Luật lao động

- Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ (trừ phần kinh phí do Nhμ nước hoặc cơ quan quản lý cấp trên hỗ trợ); chi thưởng sáng kiến, cải tiến mμ sáng kiến nμy mang lại hiệu quả kinh doanh; chi phí cho đμo tạo lao động theo chế độ quy định; chi cho y

tế trong nội bộ cơ sở kinh doanh; chi hỗ trợ cho các trường học được Nhμ nước cho phép thμnh lập vμ khi chi phải có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định

- Chi phí dịch vụ mua ngoμi:

+ Điện; nước; điện thoại; văn phòng phẩm; tiền thuê kiểm toán; tiền thuê dịch

vụ pháp lý; tiền mua bảo hiểm tμi sản, bảo hiểm tai nạn con người; tiền thuê thiết kế, xác lập vμ bảo vệ nhãn hiệu hμng hoá

+ Chi phí thuê sửa chữa tμi sản cố định

Đối với những tμi sản cố định đặc thù, việc sửa chữa có tính chu kỳ thì cơ sở kinh doanh được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vμo chi phí sản xuất, kinh doanh Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì cơ sở kinh doanh

được hạch toán thêm số chênh lệch vμo chi phí, nếu số thực chi nhỏ hơn số trích theo

dự toán thì hạch toán giảm chi phí trong năm

+ Các khoản chi phí để có các tμi sản không thuộc tμi sản cố định như chi về mua vμ sử dụng các tμi liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại được phân bổ dần vμo chi phí kinh doanh

+ Tiền thuê tμi sản cố định hoạt động theo hợp đồng thuê Trường hợp trả tiền thuê tμi sản cố định một lần cho nhiều năm thì tiền thuê được phân bổ dần vμo chi phí sản xuất, kinh doanh theo số năm sử dụng tμi sản cố định

+ Chi phí dịch vụ mua ngoμi của nhμ thầu chính, bao gồm cả chi phí trả cho nhμ thầu phụ (nếu có)

+ Công tác phí bao gồm: chi phí đi lại, tiền thuê chỗ ở, tiền lưu trú

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

+ Phụ cấp tμu xe đi nghỉ phép theo quy định của Bộ Luật lao động

+ Chi phí dịch vụ mua ngoμi, thuê ngoμi khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ có chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định

- Các khoản chi:

+ Các khoản chi cho lao động nữ

+ Chi bảo hộ lao động hoặc chi trang phục

Chi bảo hộ lao động theo số thực chi Chi mua sắm trang phục thay cho quần áo bảo hộ lao động theo số thực chi nhưng không quá 500.000 đồng/người/ năm

+ Chi bảo vệ cơ sở kinh doanh

+ Trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoμn; chi phí hỗ trợ kinh phí cho hoạt động của Đảng, đoμn thể tại cơ sở kinh doanh; chi đóng góp hình thμnh nguồn chi phí quản lý cho cấp trên vμ đóng góp vμo các quỹ của hiệp hội theo chế độ quy định

- Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ của ngân hμng, các tổ chức tín dụng, các tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế căn cứ vμo hợp đồng vay Chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm của ngân hμng thương mại có quan hệ giao dịch với cơ sở kinh doanh

Các khoản chi phí trả lãi tiền vay để góp vốn pháp định, vốn điều lệ, cơ sở kinh doanh không được tính vμo chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế

- Trích các khoản dự phòng giảm giá hμng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi,

dự phòng giảm giá chứng khoán, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc lμm theo hướng dẫn của Bộ Tμi chính

- Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ hiện hμnh

- Chi về tiêu thụ hμng hoá, dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hμnh sản phẩm, hμng hoá

- Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch,

đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị vμ các loại chi phí khác theo số thực

+ Thuế xuất khẩu

+ Thuế giá trị gia tăng đầu vμo của hμng hoá, dịch vụ xuất khẩu không đủ điều kiện được khấu trừ vμ hoμn thuế theo quy định Thuế giá trị gia tăng đầu vμo quá thời hạn được kê khai, khấu trừ thuế theo quy định

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hμng hoá, dịch vụ trong nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Thuế môn bμi

+ Thuế tμi nguyên

+ Thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế nhμ, đất

+Tiền thuê đất

+ Các khoản phí, lệ phí mμ cơ sở kinh doanh thực nộp vμo ngân sách Nhμ nước theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí

- Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoμi phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ giữa doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam vμ tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoμi bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú

tại Việt Nam trong =

Tổng doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong

kỳ tính thuế - Tổng doanh thu của công ty ở nước ngoμi, bao gồm cả doanh

x

Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công ty

ở nước ngoμi

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

kỳ tính thuế thu của các cơ sở thường trú ở

các nước khác trong kỳ tính thuế

trong kỳ tính thuế

Cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoμi tại Việt Nam chưa thực hiện chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ, nộp thuế theo phương pháp kê khai thì không được tính vμo chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoμi phân bổ

- Chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số kiến thiết, kinh doanh chứng khoán vμ một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tμi chính

* Các khoản không được tính vμo chi phí hợp lý:

- Tiền lương, tiền công do cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp

đồng lao động theo quy định của pháp luật về lao động, trừ trường hợp thuê mướn lao

động theo vụ việc

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thμnh viên hợp danh của công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho các sáng lập viên, thμnh viên của hội đồng quản trị của các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hμnh sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ

- Các khoản trích trước vμo chi phí mμ thực tế không chi hết như: chi phí sửa chữa tμi sản cố định; phí bảo hμnh sản phẩm hμng hoá, công trình xây dựng vμ các khoản trích trước khác

- Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định hoặc chứng từ không hợp pháp

- Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ quá hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hμnh chính về thuế vμ các khoản phạt khác

- Các khoản chi không liên quan đến doanh thu vμ thu nhập chịu thuế như: chi

về đầu tư xây dựng cơ bản; chi ủng hộ các đoμn thể, tổ chức xã hội vμ ủng hộ địa phương; chi từ thiện vμ các khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đμi thọ:

+ Chi sự nghiệp

+ Chi ốm đau, thai sản

+ Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất

+ Các khoản chi khác do nguồn kinh phí khác đμi thọ

- Chi phí không hợp lý khác

1.2 Tổng quan về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

* Tμi khoản sử dụng:

- TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

- TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

* Phương pháp hạch toán

1) Hμng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhμ nước vμo chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh, ghi:

Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vμo NSNN, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có các TK 111, 112, 2) Cuối năm tμi chính, căn cứ vμo số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi:

+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi:

Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vμo NSNN, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có các TK 111, 112, + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh, ghi:

Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vμo chi phí thuế thu nhập hiện hμnh của năm phát hiện sai sót

+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh của năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp tiền, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có các TK 111, 112 + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh trong năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh 4) Cuối năm tμi chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hμnh, ghi:

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả vμ tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

trên báo cáo tμi chính riêng của doanh nghiệp

1.2.2.1 Phương pháp xác định vμ kế toán Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

* Xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế:

- Cuối năm tμi chính, khi lập báo cáo tμi chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tμi sản vμ các khoản nợ phải trả lμm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế

- Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế được sử dụng lμm căn cứ xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm trên báo cáo tμi chính riêng của doanh nghiệp phải được phản ánh vμo “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh trong năm

- “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm lμm cơ sở xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả

* Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Cuối năm, căn cứ vμo số chênh lệch tạm thời chịu thuế đã xác định được vμ các khoản điều chỉnh trực tiếp tăng, giảm số dư đầu năm của Tμi khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” (do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước, kế toán lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” lμm căn cứ ghi nhận vμ trình bμy thuế thu nhập hoãn lại phải trả trên báo cáo tμi chính riêng

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” lμ bảng tổng hợp để xác

định thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm vμ xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm do hoμn nhập các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế của các năm trước

* Tμi khoản sử dụng:

- Tμi khoản 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”

- Tμi khoản 8212 – “ Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”

* Phương pháp hạch toán

1) Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm

được ghi nhận vμo chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Cuối năm tμi chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vμo chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoμn nhập trong năm, ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoμn nhập trong năm, ghi:

Nợ TK 347 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả

Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

2) Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước: Cuối năm tμi chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” đã

được lập lμm căn cứ ghi nhận hoặc hoμn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh

từ các giao dịch được điều chỉnh vμo lợi nhuận chưa phân phối của các năm trước

- Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi:

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Nợ), hoặc Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Có)

Tăng số dư Có đầu năm TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi:

Giảm số dư Có đầu năm TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Có), hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Nợ)

1.2.2.2 Phương pháp xác định vμ kế toán Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

* Xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ:

- Cuối năm tμi chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tμi sản vμ các khoản nợ phải trả lμm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ được sử dụng lμm căn cứ xác

định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm trên báo cáo tμi chính riêng (không bao gồm các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh từ các khoản

đầu tư vμo công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh vμ việc chuyển đổi báo cáo tμi chính của cơ sở ở nước ngoμi) phải được phản ánh vμo “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ” phát sinh trong năm lμm cơ sở xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại nếu doanh nghiệp dự tính lμ chắc chắn sẽ có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ đó

- Trường hợp doanh nghiệp không có khả năng chắc chắn sẽ có được lợi nhuận tính thuế trong tương lai, kế toán không được ghi nhận tμi sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm Toμn bộ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ nμy được theo dõi riêng trên “Bảng theo

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng” lμm căn cứ xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại trong các năm sau, khi doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế thu nhập để thu hồi tμi sản thuế thu nhập hoãn lại nμy

* Xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế vμ

ưu đãi thuế chưa sử dụng

– Xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

Cuối năm tμi chính, căn cứ vμo số lỗ hoạt động kinh doanh được khấu trừ vμo thu nhập chịu thuế các năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ của luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán xác định vμ ghi nhận tμi sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hμnh, nếu doanh nghiệp dự tính lμ chắc chắn sẽ có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế từ các năm trước đó Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng trong năm tμi chính hiện hμnh được xác định theo công thức sau:

Tμi sản thuế thu nhập

x

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

– Xác định giá trị tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

Cuối năm tμi chính, căn cứ các khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa

sử dụng kế toán xác định vμ ghi nhận tμi sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hμnh, nếu doanh nghiệp dự tính chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước đó Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trong năm tμi chính hiện hμnh được xác định theo công thức:

Tμi sản thuế thu nhập

hoãn lại tính trên các

Giá trị được khấu trừ của các khoản

Thuế suất thuế thu nhập

* Xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm

- Cuối năm tμi chính, kế toán lập “Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại” lμm căn cứ ghi nhận vμ trình bμy tμi sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trên báo cáo tμi chính Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại lμ bảng tổng hợp để xác

định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm

* Tμi khoản sử dụng: Tμi khoản 243 – “Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại”

- Nếu tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được hoμn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tμi sản thuế thu nhập hoãn lại lμ số chênh lệch giữa số tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoμn nhập trong năm, nếu chắc chắn rằng trong tương lai doanh nghiệp có

đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong

năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 243 – Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Nếu tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được hoμn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tμi sản thuế thu nhập hoãn lại lμ số chênh lệch giữa số tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số

được hoμn nhập trong năm, ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 243 – Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

2) Trường hợp tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước: Cuối năm tμi chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập hoãn lại” đã được lập lμm căn cứ ghi nhận hoặc hoμn nhập tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được điều chỉnh vμo lợi nhuận chưa phân phối của các năm trước:

- Trường hợp phải điều chỉnh tăng tμi sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi:

Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Có), hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Nợ)

- Trường hợp phải điều chỉnh giảm tμi sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi:

Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

(Nếu TK 4211 có số dư Nợ), hoặc Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu

TK 4211 có số dư Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

1.2.3 Trình bμy báo cáo tμi chính

1.2.3.1 Trình bμy trong Bảng Cân đối kế toán

* Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại được trình bμy trong chỉ tiêu “Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại” – Mã số 262 trên Bảng cân đối kế toán

Số liệu để ghi vμo chỉ tiêu nμy được căn cứ vμo số dư Nợ Tμi khoản 243 “Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại”, trên Sổ Cái

* Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được trình bμy trong chỉ tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” – Mã số 335 trên Bảng cân đối kế toán

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

Số liệu để ghi vμo chỉ tiêu nμy được căn cứ vμo số dư Có Tμi khoản 347 –

“Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, trên Sổ Cái

1.2.3.2 Trình bμy Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Sửa đổi chỉ tiêu “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (Mã số 51) thμnh 2 chỉ tiêu:

“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh – Mã số 51” vμ “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại – Mã số 52” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 05)

* Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh – Mã số 51

Chỉ tiêu nμy phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh phát sinh trong năm báo cáo

Số liệu để ghi vμo chỉ tiêu nμy được căn cứ vμo tổng số phát sinh bên Có Tμi khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh” đối ứng với bên Nợ TK

911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vμo

số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, (trường hợp nμy số liệu được ghi vμo chỉ tiêu nμy bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ))

* Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chỉ tiêu nμy phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo

Số liệu để ghi vμo chỉ tiêu nμy được căn cứ vμo tổng số phát sinh bên Có Tμi khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vμo số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, trên sổ kế toán chi tiết TK 8212 (trường hợp nμy số liệu được ghi vμo chỉ tiêu nμy bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ))

1.2.3.3 Trình bμy Bản thuyết minh báo cáo tμi chính

* Bổ sung mục 21 Phần V của Bản thuyết minh báo cáo tμi chính:

a- Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại:

Cuối năm Đầu năm

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến

khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến

khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

- Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến

khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng

- Khoản hoμn nhập tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

đã được ghi nhận từ các năm trước

Tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản

chênh lệch tạm thời chịu thuế

- Khoản hoμn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã

được ghi nhận từ các năm trước

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

* Bổ sung mục 31 Phần VI của Bản thuyết minh báo cáo tμi chính:

31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh Năm nay Năm trước

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu

nhập chịu thuế năm hiện hμnh

- Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của

các năm trước vμo chi phí thuế thu nhập hiện hμnh

năm nay

- Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh

* Bổ sung mục 32 Phần VI của Bản thuyết minh báo cáo tμi chính:

32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Năm nay Năm trước

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu

thuế

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

sinh từ việc hoμn nhập tμi sản thuế thu nhập hoãn lại

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu

trừ

( ) ( )

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

sinh từ các khoản lỗ tính thuế vμ −u đãi thuế ch−a

sử dụng

( ) ( )

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

sinh từ việc hoμn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải

trả

( ) ( )

- Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

* Doanh nghiệp phải giải trình riêng rẽ các thông tin sau trong Bản thuyết minh báo cáo tμi chính

- Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hμnh vμ thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến các khoản mục đ−ợc ghi nhận vμo vốn chủ sở hữu;

- Giải thích mối quan hệ giữa chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp vμ lợi nhuận kế toán theo một hoặc cả hai hình thức sau:

+ Đối chiếu bằng số giữa chi phí (hoặc thu nhập) thuế TNDN vμ tích số của lợi nhuận kế toán nhân (x) với thuế suất áp dụng; hoặc

+ Đối chiếu bằng số giữa thuế suất hiệu quả bình quân với thuế suất áp dụng

- Giá trị (ngμy đáo hạn, nếu có) của các chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ, lỗ tính thuế ch−a sử dụng vμ các −u đãi thuế ch−a sử dụng mμ ch−a tμi sản thuế thu nhập hoãn lại nμo đ−ợc ghi nhận vμo Bảng cân đối kế toán;

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- Chênh lệch tạm thời, mỗi loại lỗ tính thuế chưa sử dụng cũng như các ưu

đãi thuế chưa sử dụng;

- Giá trị của tμi sản thuế thu nhập hoãn lại vμ thuế thu nhập hoãn lại phải trả

được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của từng năm sử dụng;

- Giá trị thu nhập hoặc chi phí thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận vμo Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, nếu điều nμy không được phản ánh rõ từ các thay

đổi của các giá trị được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán;

- Doanh nghiệp phải trình bμy giá trị của tμi sản thuế thu nhập hoãn lại vμ bằng chứng cho việc ghi nhận, khi:

+ Việc sử dụng tμi sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vμo lợi nhuận tính thuế trong tương lai vượt quá mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoμn nhập các chênh lệch tạm thời chịu thuế hiện tại; vμ

+ Doanh nghiệp chịu lỗ trong năm hiện hμnh hoặc năm trước do qui định pháp lý về thuế mμ tμi sản thuế hoãn lại có liên quan

Chương II Thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện nay tại việt nam

2.1 Thực trạng vμ đánh giá kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay

2.1.1 Tình hình chung

2.1.1.1 Quá trình phát triển của phương pháp hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn đến trước khi chuẩn mực kế toán số 17 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ban hμnh vμ một số vướng mắc

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội khoá IX nước Cộng hoμ xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngμy 17/06/2003, bắt đầu có hiệu lực từ ngμy 01/01/2004 cùng một loạt các văn bản hướng dẫn thực hiện kèm theo để điều chỉnh thuế thu nhập vμ thuế thu nhập ở Việt Nam không được ghi nhận lμ chi phí mμ được

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

coi lμ lợi nhuận được chia Vì vậy,thuế thu nhập được hạch toán như một khoản phải trả, chứ không phải lμ một khoản “phân bổ thuế” Theo cách hạch toán thuế phải trả, doanh nghiệp phải mở trong hệ thống tμi khoản của mình tμi khoản thuế thu nhập doanh nghiệp để hạch toán thuế phải trả (Tμi khoản 3334) vμ cách hạch toán theo thông tư số 100/1998/11-BTC ngμy 15/07/1998 như sau:

Nợ Tμi khoản Lợi nhuận chưa phân phối (TK 421)

Có Tμi khoản Thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 3334) Theo phương pháp thuế phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả chỉ bao gồm chi phí thuế trong kỳ mμ không bao chi phí thuế giữ lại Khoản thuế phải trả được tính dựa trên lợi nhuận trên sổ sách kế toán sau khi đã được điều chỉnh theo quy định của thuế vμ kế toán

Từ năm 2001 trở về trước lợi nhuận của doanh nghiệp chỉ được trình bμy trong báo cáo kết quả kinh doanh trong đó thu nhập chịu thuế gần như bằng lợi nhuận trước thuế x thuế suất Tuy nhiên, từ sau năm 2001 đến trước khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hμnh, chỉ tiêu lợi nhuận được các doanh nghiệp tính toán, phản ánh vμ trình bμy trên báo cáo thuế vμ báo cáo tμi chính

- Lợi nhuận trình bμy trên báo cáo tμi chính:

Chỉ tiêu lợi nhuận được trình bμy trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN ban hμnh theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC Ngμy 25/10/2000 vμ sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngμy 09/10/2002 của Bộ tμi chính), riêng đối với các doanh nghiệp vừa vμ nhỏ thì báo cáo kết quả kinh doanh được trình bμy theo mẫu số B02-DNN (Ban hμnh theo quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngμy 21/12/2001 của Bộ tμi chính

+ Theo mẫu số B02-DN thì chỉ tiêu lợi nhuận được tính toán vμ trình bμy nhuận trước thuế ở dòng 12 chỉ tiêu “tổng lợi nhuận trước thuế” Nhìn chung chỉ tiêu nμy

được tính bằng cách lấy lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (trong đó doanh thu

vμ chi phí của hoạt động kinh doanh được ghi nhận theo các nguyên tắc của kế toán) cộng cho lợi nhuận khác (thu nhập khác vμ chi phí khác được tính theo các nguyên tắc của kế toán) Như vậy chỉ tiêu lợi nhuận được trình bμy trên báo cáo kết quả hoạt động

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

kinh doanh theo mẫu B02-DN lμ lợi nhuận được xác lập theo cách tính của kế toán hay nói khác đi đó lμ lợi nhuận kế toán (Phụ lục 01)

+ Theo mẫu B02-DNN thì lợi nhuận được trình bμy trên báo cáo kết quả hoạt

động kinh doanh bao gồm cả lợi nhuận kế toán lẫn lợi nhuận chịu thuế Trong đó tổng lợi nhuận chịu thuế của doanh nghiệp được tính toán dựa trên tổng lợi nhuận kế toán sau khi điều chỉnh tăng hoặc giảm lợi nhuận theo quy định (Phụ lục 02)

- Lợi nhuận trình bμy trên báo cáo thuế :

+ Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, mẫu số 04/TNDN Tổng cục thuế ban hμnh theo thông tư số 128/2004/TT-BTC ngμy 27/12/2004 Trong báo cáo nμy, chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được trình bμy ở dòng 6, chỉ tiêu “tổng thu nhập chịu thuế” (Phụ lục 03)

+ Tờ khai chi tiết doanh thu, chi phí, thu nhập mẫu số 2b Tổng cục thuế ban hμnh theo thông tư số 128/2003/TT-BTC ngμy 12/12/2003 Trong báo cáo nμy, chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được trình bμy ở dòng 7, chỉ tiêu “tổng thu nhập chịu thuế” (Phụ lục 04)

Chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được trình bμy trên các báo cáo thuế trên

được xác định trên cơ sở doanh thu, thu nhập (theo cách tính của thuế) trừ cho chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý (theo cách tính của thuế) hay nói khác đi, đó lμ chỉ tiêu lợi nhuận được tính toán hoμn toμn theo các quy định của thuế

2.1.1.2 Một số vướng mắc

Có thể nói rằng, Qua việc phân tích ở trên chúng ta đã có sự nhìn nhận sự khác nhau giữa lợi nhuận kế toán vμ lợi nhuận chịu thuế vμ đã đưa ra cách xử lý về thuế thu nhập hợp lý hơn Tuy nhiên vẫn có một số vướng mắc như sau:

- Về mặt kỹ thuật: Vì có sự khác nhau giữa lợi nhuận kế toán vμ lợi nhuận chịu thuế nên các doanh nghiệp thường hạch toán đối phó với cơ quan thuế trong sổ sách kế toán của mình để lμm thế nμo đó hai khoản lμ như nhau trên báo cáo tμi chính cũng như trên báo thuế Vì vậy dẫn đến tình trạng theo dõi ngoại sổ các khoản doanh thu vμ chi phí mμ thuế coi lμ không hợp lý

- Về mặt kế toán: chưa phản ánh đúng lợi nhuận sau thuế dưới góc độ nhμ kinh doanh vμ tình hình tμi chính doanh nghiệp

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

- Chưa phù với chuẩn mực kế toán quốc tế

2.1.2 Thực trạng kế toán thuế doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay

Để giải quyết được những vướng mắc đặt ra ở trên, ngμy 15/02/2005 Bộ tμi chính đã ban hμnh quyết định số 12/2005/QĐ-BTC về việc ban hμnh vμ công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) trong đó có chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ngμy 20/03/2006 Bộ tμi chính cũng đã ban hμnh thông tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn thực hiện 06 chuẩn mực kế toán trên

Hiện nay mặc dù chuẩn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hμnh

vμ đã có hiệu lực nhưng qua quá trình tìm hiểu về kế toán tại một số doanh nghiệp thì những nhμ quản lý doanh nghiệp cũng như các kế toán doanh nghiệp còn lúng túng trong hạch toán vμ xác định số liệu khi thực hiện quyết toán tμi chính vμ quyết toán thuế, họ chưa quen với sự khác nhau nμy vμ đòi hỏi số liệu kế toán vμ thuế phải thống nhất nhau Nhưng thực tế giữa thu nhập chịu thuế vμ lợi nhuận kế toán đã sự khác nhau

vμ vì sao lại có sự khác nhau nμy?

* Các trường hợp lμm phát sinh chênh lệch trong việc ghi nhận chi phí

ắ Về chi phí tiền lương, tiền công:

Theo quy định của luật thuế hiện hμnh các khoản tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh không cho tính vμo chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, theo mặt kế toán thì các khoản nμy đều lμ khoản thù lao trả cho người lao động mμ người chủ sở hữu bỏ ra để điều hμnh, quản lý doanh nghiệp vμ nó đã phục vụ cho tạo ra doanh thu, thu nhập cho doanh nghiệp nên phải ghi nhận khoản tiền lương, tiền công nμy vμo chi phí

Vμ theo luật thuế cũng quy định chi phí tiền lương phải trả cho người lao động căn

cứ vμo hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể Hμng năm, cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế về tổng quỹ lương phải trả trong năm, căn cứ vμ phương pháp xây dựng tổng quỹ lương cùng với việc nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp,

điều nμy trên thực tế đối với các cơ sở kinh doanh thuê lao động theo thời vụ lμ không thực hiện được vμ trong trường hợp nμy thuế chỉ chấp nhập cho doanh nghiệp hạch toán vμo chi phí hợp lý phần tiền lương không vượt quá mức thu nhập bình quân từng ngμnh nghề địa phương do uỷ ban nhân dân tỉnh, thμnh phố trực thuộc trung ương quy định như hiện nay cục thuế thμnh phố Hồ Chí Minh quy định trong trường hợp nμy tiền

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

lương, tiền công được xem lμ chi phí hợp lý không vượt quá 1.000.000đ/tháng Về mặt

kế toán thì chi phí tiền lương, tiền công được ghi nhận trong trường hợp nμy lμ theo số tiền thực trả Điều nμy đã dẫn đến chi phí kế toán lớn hơn chi phí thuế nên lợi nhuận kế toán thấp hơn thu nhập chịu thuế

ắ Về khoản chi phí lãi vay:

Để chủ động cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các doanh nghiệp có thể huy động vốn vay của mọi thμnh phần kinh tế kể cả vay của ác cá nhân nếu có thể Mức lãi suất đi vay do giám đốc doanh nghiệp quyết định tuỳ thuộc vμo cung cầu vốn trên thị trường Về mặt kế toán, doanh nghiệp hạch toán khoản chi trả lãi vay thực tế phải trả nμy vμo chi phí để xác định lãi, lỗ của doanh nghiệp Tuy nhiên, theo quy định thuế hiện hμnh chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hμng hoá, dịch vụ của ngân hμng, các tổ chức tín dụng, các tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế căn cứ vμo hợp

đồng vay Chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp

đồng vay, nhưng tối đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm của ngân hμng thương mại có quan hệ giao dịch với cơ sở kinh doanh Điều nμy dẫn đến lợi nhuận kế toán thấp hơn thu nhập chịu thuế

ắ Chi phí khấu hao tμi sản cố định:

Cơ sở kinh doanh trích khấu hao tμi sản cố định không đúng quy định cụ thể cơ sở kinh doanh trích vượt mức khấu hao được tính vμo chi phí theo các quy định tại chế độ quản lý, sử dụng vμ trích khấu hao TSCĐ theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngμy 12/12/2003 như quy định thời gian sử dụng tμi sản cố định vượt khung cho phép theo thuế ; số khấu hao của các TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh nhưng không có hóa

đơn chứng từ hợp pháp vμ các giấy tờ khác chứng minh tμi sản thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh; số khấu hao của các TSCĐ đã khấu hao hết giá trị, nhưng vẫn tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh vμ số khấu hao của TSCĐ không tham gia vμo hoạt động kinh doanh Điều nμy cũng lμm cho thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận

kế toán

ắ Đối với các khoản chi không có chứng từ hoặc chứng từ không hợp pháp:

Chi phí không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định cụ thể các khoản thực chi nhưng không có hóa đơn chứng từ vμ các khoản chi phí phát sinh trong năm, liên quan đến việc tạo ra doanh thu chịu thuế trong năm có hóa đơn nhưng hóa đơn không

Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn

Thảo

hợp pháp Về mặt kế toán, doanh nghiệp vẫn hạch toán các khoản chi phí đã thực chi Nhưng trong thông tư số 128/2003/TT-BTC ngμy 22/12/2003 không chi phép ghi nhận các khoản trên vμo chi phí hợp lý được khấu trừ khi tính lợi nhuận chịu thuế Vì vậy, khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp các khoản chi nμy phải được loại trừ khỏi chi phí mμ kế toán đã ghi nhận Điều nμy đã lμm phát sinh một khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thấp hơn lợi nhuận chịu thuế

ắ Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoạitại , chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị vμ các loại chi phí khác theo quy định đoạn 11, mục III, phần B thông tư số 128/2003/TT-BTC ngμy 22/12/2003doanh nghiệp được ghi nhận heo số thực chi nhưng tối đa không quá 10% tổng số các khoản chi phí hợp lý từ khoản 1 đến khoản 10 của mục nμy trong thông tư như chi phí khấu hao tμi sản cố định, nguyên liệu, nhiên liệu hμng hoá, chi phí tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca, chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, chi phí dịch

vụ mua ngoμi, các chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động hoặc chi trang phục, chi bảo vệ cơ sở kinh doanh, chi phí trả lãi vay, trích lập dự phòng, trợ cấp thôi việc cho người lao động vμ chi phí về tiêu thụ hμng hoá Đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp chi phí hợp lý để xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn của hμng hoá bán ra Tuy nhiên, trên thực tế tại các doanh nghiệp các loại chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, công tác ở nước ngoμi lμ phát sinh rất nhiều nhằm thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm, mở rộng thị trường đặc biệt lμ đối với các doanh nghiệp mới đi vμo hoạt

động Về mặt kế toán, phải ghi nhận vμo chi phí thực tế để xác định lợi nhuận kế toán

Điều nμy dẫn đến có sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán vμ thu nhập chịu thuế

ắ Các khoản thuế bị truy thu vμ tiền phạt vi phạm hμnh chính vμ các khoản chi phí không liên quan đến doanh thu vμ thu nhập chịu thuế đã tính vμo chi phí như các khoản chi từ thiện ủng hộ bão lụt, ủng hộ các đoμn thể, tổ chức xã hội theo quy định của luật thuế hiện hμnh nó không xem lμ chi phí hợp lý được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, để đảm bảo phản ánh trung thực vμ khách quan kết quả hoạt

động kinh doanh về mặt kế toán phải được ghi nhận vμo chi phí lμm căn cứ để xác định lợi nhuận kế toán Điều nμy lμm phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán vμ thu nhập chịu thuế

* Các trường hợp lμm phát sinh chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu: