LUẬN VĂN: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ppt

LUẬN VĂN: Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Lời mở đầu Trong lịch sử xuất Nhà nước kéo theo sau phải có vật chất đảm bảo cho tồn hoạt động theo chức Điều thực nhờ vào ngân sách Nhà nước Đồng thời , Nhà nước dùng quyền lực trị để ban hành qui định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải xã hội hình thức giá trị sáng tạo hình thành quỹ tiền tệ nhờ vào thuế Và thuế không nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước , thuế cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô thúc đẩy phát triển kinh tế Bởi , thuế có vai trị to lớn quốc gia Đặc biệt “ Để trì quyền lực cơng cộng cần phải có đóng góp người cơng dân cho Nhà nước, thuế má”F.Anghen Thuế hình thức động viên, mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị Nhà nước, thể sắc Luật thuế Nhà nước qui định sắc luật thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Là loại thuế mới, Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11(từ ngày2/4/1997-10/5/1997) có hiệu lực từ ngày 1/1/1999, chỉnh sửa bổ xung luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 quốc hội XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17/6/2003 triển khai thực ngày 1/1/ 2004 phát huy nhiều tác dụng tích, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu tư vào nhiều ngành nghề khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mơ kinh doanh, đổi cơng nghệ, cải thiện môi trường hoạt động, nâng cao hiệu kinh tế.Ngồi thuế TNDNcịn đảm bảo đóng góp cơng hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập… Bên cạnh ưu điểm ,thì thuế TNDN cịn tồn số hạn chế công tác quản lý việc hạch toán thuế doanh nghiệp muốn giải tốt vấn đề tồn trước hết doanh nghiệp cần phải hạch tốn thuế cách xác, đầy đủ Tiến hành thực khâu chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng, xem xét phương pháp hạch toán thuế Để hiểu rõ thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp Việt Nam nay, củng cố cho công tác quản lý hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp Em xin tìm hiểu luật thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp Việt Nam với đề tài: “Thực trạng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” nội dung Chương I: vấn đề thuế Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Việt Nam I Tổng quan thuế 1.Khái niệm thuế Thuế khoản thu mang tính bắt buộc gằn liền với quyền lực trị nhà nước sắc lệnh nhà nước quy định “Bản chất thuế lệ thuộc vào chất Nhà nước” Thật lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh : thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xã hội để trì tồn thực chức Quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển sở hạ tầng Nguồn tài lấy từ việc động viên phần thu nhập xã hội tầng lớp dân cư xã hội trực tiếp lao động sản xuất Có ba hình thức động viên : quyên góp , vay dân , dùng quyền lực Nhà nước buộc dân phải đóng góp qua thuế Trên ý nghĩa đóng thuế vừa nghĩa vụ, vừa quyền lợi, vừa đầu tư cho thân Mác viết:"Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn giản tiêu cho kho bạc thu bàng tiền hay sản vật mà người dân đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước" Và chất thuế theo nhà kinh tế học Ricacdo(1772-1823) nói:”Thuế cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nước xét cho thuế lấy vào tư hay thu nhập người chịu thuế” Thuế Nhà nước sử dụng công cụ kinh tế quan trọng , góp phần điều chỉnh kinh tế vĩ mơ , điều hồ thu nhập doanh nghiệp xã hội Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc, pháp luật qui định cho doanh nghiệp nhằm huy động phần thu nhập cho ngân sách Nhà nước ,bảo đảm công hợp lý thành phần kinh tế, kết hợp hài hoà lợi ích Nhà nước , tập thể người lao động -Thuế(Tax) khoản thu Nhà nước tổ chức thành viên xã hội, khoản thu mang tính bắt buộc, khơng hồn trả trực tiếp, pháp luật qui định; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập lại Như vậy, thuế phạm trù kinh tế, tài khách quan , đồng thời phạm trù lịch sử Phân loại thuế: Căn vào tính chất thuế người nộp thuế người chịu thuế, người ta chia thuế thành hai loại: -Thuế gián thu (Indirect taxes) loại thuế cộng vào giá , phận cấu thành giá bán hàng hoá , dịch vụ , thuế coi tài sản Nhà nước Trên thực tế loại thuế thu vào tiêu dùng người tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước mà thông qua người hoạt động sản xuất kinh doanh(người bán) nộp thay cho Loaị thuế có ưu điểm dễ thu ,dễ điều chỉnh Do tính chất nộp thuế gián tiếp nên người nộp thuế không cảm nhận gánh nặng lọai thuế gián thu -Thuế trực thu ( Direct Taxes) loại thuế trực tiếp thu vào thu nhập tổ chức kinh tế ,cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế người có thu nhập cao Ngược lại với thuế gián thu , người chịu thuế trực thu đồng thời người nộp thuế Vì ,thuế có ưu điểm công hơn, thường phù hợp với kết thu đối tượng , thu nhập cao nộp thuế cao ngược lại Tuy nhiên , thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập , nên người nộp thuế cảm nhận gánh nặng thuế , gây nên tình trạng từ chối, trốn lậu thuế Hiện giới có xu hướng sử dụng thuế gián thu Bởi lẽ thuế có phạn vi thu rộng, số thu lớn dễ thu, dễ quản lý, chi phí bỏ mà thu nhiều II: vấn đề Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 1.khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu thu vào thu nhập có tổ chức ,cá nhân thời kỳ sản xuất kinh doanh định ( gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác sau trừ chi phí hợp lý , hợp lệ) Trước năm 1999, nước ta , khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu trích nộp lợi nhuận Khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu lợi tức có biểu thuế luỹ tiến phần Luật thuế lợi tức nước ta ban hành vào năm 1990 áp dụng cho doanh nghiệp khu vực kinh tế quốc doanh quốc doanh Qua năm thực Luật thuế lợi tức dần bộc lộ nhược điểm đặc biệt điều kiện kinh tế Việt Nam ngày có mối quan hệ chặt chẽ trình hội nhập với kinh tế khu vực giới Luật thuế khơng cịn phù hợp với Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Các văn luật thuế TNDN từ ban hành gồm: Luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11(từ ngày 2/4/1997-10/5/1997) thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay cho thuế Lợi tức Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Thông tư số 99/1998/TT-BTC ngày 14-7-1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ Thơng tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15-7-1998 Bộ tài hướng dẫn kế tốn thuế TNDN Thơng tư số 179/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 Bộ tàI hướng dẫn kế tốn thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bảo hiểm Thơng tư số182/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 Bộ tài hướng dẫn kế toán thuế TNDN doanh nghiệp,tổ chức, cá nhân có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam thực đầu tư theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam Luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 17/6/2003.Có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 sở sửa đổi bổ sung nội dung quy định Luật thuế số 03/1997/QH9 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22-12-2003 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ Quyết định số 206/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Bộ tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Đến , luật thuế TNDN áp dụng năm , góp phần tăng nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần khuyến khích đầu tư nước nước ngồi vào Việt Nam khuyến khích doanh nghiệp xuất phạm vi áp dụng 2.1 đối tượng chịu thuế TNDN quy định điều điều luật thuế TNDN luật số 09/2003/QH11 (của Quốc Hội khoá XI kỳ họp thứ ) tổ chức , cá nhân sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ bao gồm: doanh nghiệp nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn:công ty cổ phần; công ty hợp danh:doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước Việt Nam; cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt Nam; doanh nghiệp tư nhân; hợp tác xã; tổ hợp tác; tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân;cơ quan hành chính, đơn vị nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Là cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:hộ cá thể nhóm kinh doanh; hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp; cá nhân kinh doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân có tài sản cho thuê; cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Là sở thường trú công ty nước Việt Nam sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước tiến hành phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng , phương tiện vận tải, hầm mỏ, dầu mỏ khí đốt địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam; Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công cho hay đối tượng khác; Đại lý cho cơng ty nước ngồi; Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trong trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở trường trú thực theo quy định hiệp định 2.2 đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế Các trường hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: a Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản b Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản T m t h i c h a t h u t h uế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ - C ă n c ứ tí nh t huế t hu n hậ p d oa n h ng hi ệ p Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất 3.1.thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước ngồi Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ = tính thuế Doanh thu để tính thu Chi phí hợp lý nhập chịu thuế kỳ tính thuế kỳ + tính thuế Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định hiệp định 3.1.1 doanh thu chịu thuế : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng , tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá,phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định cụ thể sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế GTGT.Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT -Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa cung cấp dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sở hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa dơn bán hàng, cung ứng dịch vụ -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định cụ thể sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả chậm Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi biếu tặng, tiêu dùng nội Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa ; Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tín dụng tiền lãi cho vay phải thu phát sinh kỳ tính thuế; - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: +Chi nghiệp + Chi ốm đau, thai sản +Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất + Các khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí khơng hợp lý khác c c kh oả n t h u n hậ p c hị u t h u ế c : Thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn , bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác t huế s uấ t t h uế T N D N Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sau: 3.2.1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước sau trừ số tiền trích, lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài 3.2.2 Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu tư, sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác phải gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài để Bộ Tài xem xét, tham khảo ý kiến Bộ, ngành liên quan trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án Đăng ký, kê khai, nộp thuế, tốn thuế Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN với việc đăng ký nộp thuế GTGT Thủ tục đăng ký thuế theo Nghị định số 28/1998/NĐ- CP ngày 11 tháng năm 1998 Chính phủ hướng dẫn chi tiết luật thuế GTGT 4.1- Kê khai thuế TNDN Hàng năm sở kinh doanh vào kết sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ năm trước khả nộp năm tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp năm, có chia quý theo mẫu quan thuế nộp cho quan thuế trực tiếp quản lýchậm ngày 25 tháng 01; tình hình sản xuất, kinh doanh năm có thay đổi lớn sở kinh doanh phải báo cáo quan thuế trực tiếp quản lýđể điều chỉnh số thuế tạm nộp năm quý Đối với sở kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ số thuế phải nộp hàng thángđược tính theo chế độ khốn doanh thu tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với nghành nghề quan thuế có thẩm quyền định 4.2-Nộp thuế Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo tự kê khai theo số thuế quan thuế ấn định đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước, Thời hạn nộp thuế hàng quý chậm ngày cuối quý Cơ sở kinh doanh quy định phải nộp thuế vào ngân sách nhà nước hàng tháng theo thông báo quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng tháng ghi thông báo chậm ngày 25 tháng Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng Tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanhkhơng có sở thường trú Việt Namnhưng có thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ tài quy định tính tổng số tiền chi trả nộp vào ngân sách nhà nước thời điểm chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước 4.3- toán thuế sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Quyết toán thuế phải thể đúng, đầy đủ khoản sau đây: doanh thu Chi phí hợp lý Thu nhập chịu thuế Số thuế thu nhập phải nộp Số thuế thu nhập tạm nộp năm số thuế thu nhập nộp nước cho khoản thu nhập nhận từ nước Số thuế thu nhập nộp thiếu nộp thừa Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh phải áp dụng năm tài khác với năm dương lịch tốn theo năm tài Trong thời hạn 90 ngày kể từ kết thúc năm dương lịch năm tài chính, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán, nộp thừa trừ vào số thuế kỳ Trong trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản Miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1 Mối tượng miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Miễn thuế, giảm thuế cho dự án đầu tư thành lập sở kinh doanh, hợp tác xã, sở kinh doanh di chuyển địa điểm Miễn thuế, giảm thuế sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập sở kinh doanh sau: Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng việt nam Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh dành riêng cho người lao động người tàn tật Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Thu nhập hợp tác xã, hộ cá thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập thấp theo quy định phủ Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tư góp vốn sáng chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có phần thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng giá trị phần vốn nhà đầu tư nước cho doanh nghiệp việt nam theo quy định phủ Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho sở kinh doanh hoạt động sản xuất, xây dựng vận tải sử dụng nhiều lao động nữ theo quy định phủ Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho sở kinh doanh sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số 5.2 Thủ tục thực Việc miễn thuế , giảm thuế chuyển thuế theo quy định Chỉ áp dụng sở kinh doanh thực chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ nộp thuế theo kê khai, trừ hộ cá thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập thấp Cơ sở kinh doanh tự xác định điều kiện hưởng ưu đãi thuế mức miễn thuế, giảm thuế, chuyển lỗ để đăng ký với quan thuế thực tốn thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi thuế,doanh thu chịu thuế I I : T ổ c c h oá đ n c ng t v ề t huế T N D N Tờ khai thuế TNDN để xác định cụ thể phạm vi mức độ nghĩa vụ thuế TNDN.Tờ khai để tính thuế TNDN nên doanh nghiệp co nghĩa vụ kê khai đầy đủ thông tin tờ khai để sở quan thuế xác định đung số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Các hóa đơn chứng từ sử dụng : Bảng kê mua hàng hóa dịch vụ ( Mãu số 01/TNDN): dùng cho doanh nghiệp mua hàng hóa,dịch vụ tổ chức cá nhân khơng kinh doanh khơng có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu số 02 A/TNDN):dùng cho doanh nghiệp Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN(Mẫu số 02 B/ TNDN) Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất( Mẫu 02 C/TNDN): dùng cho tổ chức kinh doanh không phát sinhthường xuyên thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Thông báo nộp thuế ( Mẫu số 02 D/TNDN): Dùng chotổ chức kinh doanh khôngphát sinh thường xuyên thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất,chuyển quyền thuê đất Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Phụ lục số : chuyển lỗ theo quy định điều 46 Nghị định số 164/ 2003/NĐ-CP ngày 22 tháng 12 năm 2003 Chính phủ Phụ lục số 2: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ tính thuế Từ phụ lục số đến số 12 :thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm (đối với trường hợp cụ thể) Phụ lục số 13 :số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước ngồiđược trừ kỳ tính thuế IV Phương pháp hạch toán thuế TNDN Tài khoản sử dụng 1.1 Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tình hình nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 3334 - Tài khoản 3334 áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế - Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp tờ khai thuế TNDN cho quan thuế Hàng quý doanh nghiệp tạm nộp thuế quý đầy đủ,dúng hạn ngân sách nhà nước theo thông báo quan thuế *- Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3334 Bên nợ: Số thuế TNDN nộp vào Ngân sách nhà nước Số thuế TNDN miễn trừ vào số phải nộp Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quýcủa quan thuế lớn số thuế TNDN thực tế phải nộp báo cáo toán thuế cuối năm duyệt Bên có: Số thuế TNDN phải nộp Số dư bên có: Số thuế TNDNcòn phải nộp vào Ngân sách nhà nước Số dư bên nợ: Số thuế TNDN nộp lớn số phải nộp 1.2 Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết lỗ lãi kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối Kết kinh doanh phản ánh bên Có TK 421 lợi nhuận trước nộp thuế Việc phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo quy định chế độ tài hành Phải hạch toán chi tiết kết sản xuất kinh doanh niên độ kế toán(năm trước, năm nay)đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân phối( nộp thuế TNDN, trích lập quỹ, bổ xung vốn kinh doanh ) * Kết cấu nội dung phản ánh TK421- Lợi nhuận chưa phân phối Bên nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Phân phối khoản lãi Bên có Số thực lãi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ Số tiền lãi cấp nộp lên ,số lỗ cấp cấp bù Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số dư bên có: Số lãi chưa phân phối chưa sử dụng Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối có hai TK cấp hai TK 4211- Lợi nhuận năm trước TK 4212- Lợi nhuận năm 2.Phương pháp hạch toán thuế TNDN 2.1 Phương pháp hạch toán - Hàng quý, vào thông báo thuế quan thuế số thuế TNDN phải nộp theo kế hoạch, ghi: Nợ TK421- Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước ghi: Nợ TK 3334- thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng - Cuối năm, báo cáo toán thuế duyệt y, xác định số thuế TNDN phải nộp ghi: + Trường hợp số thuế TNDN phải nộp thực tế theo toán thuế năm duyệt y lớn số phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế , số chênh lệch phải nộp thêm ghi: Nợ TK 421 - lợi nhuận chưa phân phối Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp số thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế lớn số thuế TNDN phải nộp thực tế theo toán thuế năm duyệt y, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK421- Lợi nhuận chưa phân phối Số thuế TNDN quan có thẩm quyền cho phép miễn giảm, Số thuế miễn giảm ghi: Nợ TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK S421- Lợi nhuận chưa phân phối .2.2.Sơ đồ tài khoản Kế TOáN THUế THU NHậP DOANH NGHIệP 111,112 3334 4212 nộp thuế TNDN thuế TNDN phải nộp 4211 khấu trừ thuế TNDN nộp Số thuế TNDN miễn giảm Chương 2: thực trạng giải pháp hoàn thiện thuế TNDN I Thực trạng thuế TNDN Những ưu điểm thuế Thuế TNDN loại thuế thể nhiều ưu điểm Tác dụng to lớn việc thực sách thuế góp phần khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy kinh tế nước ta phát triển nhanh với hiệu ngày cao Để khuyến khích sản xuất cân cấu kinh tế sách có nhiều ưu đãi Cơ sở sản xuất thành lâp miễn thuế TNDN hai năm đầu, giảm 50% hai năm Các sở thành lập vùng khó khăn kéo dài miễn giảm thuế thêm hai năm đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế ưu đãi hưởng mức thuế suất thấp so với dự án khác ưu đãi miễn thuế giảm thuế dài Ngồi cịn miễn thuế giảm thuế cho trường hợp đầu tư dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái nâng cao lực sản xuất …các dự án đầu tư sản xuất có giá trị hàng xuất đạt 30% giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản môi giới xuất chi trả cho người nước ngồi tính vào cho chi phí hợp lý; miễn giảm thuế trường hợp xuất năm đầu tiên, xuất mặt hàng mới, xuất vào thị trường mới…nhằm khuyến khích mạnh mẽ đầu tư sản xuất chế biến hàng xuất khẩu; tìm kiếm mở rộng thị trường xuất Thơng qua việc ưu đãi miễn giảm thuế TNDN thuế sử dụng đất với mức độ khác nhau, sách thuế khuyến khích dự án đầu tư vào ngành sản xuất công nghiệp; đầu tư vào khu chế suất; vào khu công nghệ cao; vào vùng nông thôn; đầu tư vào địa bàn kinh tế- xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; đầu tư vào sản phẩm công nghiệp trọng điểm sản xuất phần mềm; đầu vào giáo dục y tế…từ tăng tỷ trọng sản phẩm công nghiệp dịch vụ tổng sản phẩm xã hội; phát triển cơng nghiệp hố nơng nghiệp kinh tế nông thôn, chuyển dịch cấu lao động nông nghiệp sang công nghiệp, dịch vụ; thu hút lao động, giải việc làm nhằm xố đói, giảm nghèo Việc chuyển dịch cấu kinh tế nâng dần tỷ trọng công nghiệp dịch vụ sản xuất xã hội tạo điều kiện tăng nhanh số thu Ngân sách từ có điều kiện giành nguồn Ngân sách để Nhà nước đầu tư chuyển dịch cấu kinh tế Đâylà mối quan hệ hai chiều thúc đẩy phát triển Sản xuất kinh doanh phát triển tạo sở cho việc tăng thu Ngân sách với mức tăng trưởng cao Nhờ đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên ngân sách Nhà nước giành phần chi cho đầu tư phát triển Tốc độ tăng trưởng thuế phí cao so với năm trước: năm 1999 tăng 7,6%; năm 2000 tăng 16,7% năm 2001 tăng 14%, năm 2002 tăng 11,8% Thuế TNDN tăng 21,2% Các loại thuế khác tăng nhiều Luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 đạt nhiều ưu điểm nhiên trình thực Luật thuế bộc lộ số nhược điểm để khắc phục nhược điểm cịn tồn Bộ tài tổ chức kiến ngiên cứu,kiến nghị Chính phủ trình Quốc hội khố XI Quốc hội thông qua luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 Những chỉnh sửa bổ xung giúp cho việc : Về khoản chi phí hợp lý : Về khấu hao TSCĐ, TSCĐ mà pháp luật chưa quy định thời gian khấu hao sở kinh doanh khơng có ( chứng từ hoá đơn gốc) để xác định nguyên giá TSCĐ mà thực tế sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tạo thu nhập tính thuế quan tàI chính- vật giá xác định giá trị TSCĐ thời gian khấu hao thích hợp Qua quan thuế có ấn định mức khấu hao tính vào chi phí hợp lý hợp lệ cho doanh nghiệp Với dự án đầu tư hoạt động có hiệu quả, doanh nghiệp đăng ký với quan thuế để thực việc khấu hao nhanh, giúp doanh nghiệp sớm thu hồi vốn để tái đầu tư mở rộng Về chi phí dịch vụ mua ngồi:Luật bổ xung thêm phần “chi phí dịch vụ mua ngồikhác”để bao quát hết khoản chi cần thiết phát sinh hoạt động thực tế doanh nghiệp Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khoản chi phí khác, mức khống chế tối đa khơng 10% tổng chi phí Điều giúp cho doanh nghiệp mở rộng hoạt động này, mặt quản lý nhà nước kiểm soát khoản chi Một số khoản chi khơng có chứng từ chứng từ khơng hợp pháp cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp, chí cịn chiếm tỷ trọng lớn giá trị hàng xuất khẩu… đưa vào khoản chi phí hợp lý hợp lệ Về thuế suất thuế TNDN : Thống mức thuế suất phổ thông chung 28% Với quy định đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ cạnh tranh lành mạnh chế thị trường Mặt khác cách xử lý phù hợp với thông lệ quốc tế với nước khu vực Với mức thuế suất chung 28% thấp mức thuế suất số nước khu vực mức thuế suất ưu đãi dựa theo mức thuế suất ưu đãi luật đầu tư nước ngồi hành giúp cho nước ta có điều kiện cạnh tranh thu hút vốn đầu tư nước so với nước khu vực Việc bỏ thuế chuyển thu nhập nước giúp cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam giành quyền tự chủ Bỏ thuế suất bổ sung nhằm khuyến khích doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, tăng cường tái đầu tư, nâng cao trang thiết bị, công nghệ, mở rộng sản xuất, kinh doanh Việc thống mức thuế suất phổ thông 28%, mức thuế suất ưu đãi 20%, 15%, 10%,bỏ thuế thu nhập bổ sung, bỏ thuế chuyển thu nhập nước giảm số thu cho ngân sách nhà nước khoảng 2.704 tỷ đồng Tuy ngân sách có bị giảm thu trình hội nhập gây số khó khăn cho ngân sách thu, chi ngân sách Nhưng sách thuế phù hợp, hợp lý tranh thủ đồng tình ủng hộ doanh nghiệp, tạo phấn khởi, phấn đấu vượt qua khó khăn, nâng cao hiệu kinh doanh,tăng thu nhập chịu thuế, tự nguyện kê khai, nộp thuế đúng, đủ, kịp thời hơn,số thu thực tếvào ngân sách nhà nước khơng bị giảm nhiều Luật thuế số 09/2003/QH11 nói chung khắc phục nhược điểm trước luật thuế cũ Với quy định tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn để tái sản xuất mở rộng, khuyến khích doanh nghiệp khấu hao nhanh để đổi thiết bị công nghệ, tăng khả cạnh tranh, chủ động tham gia hội nhập kinh tế Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát huy nội lực tăng khả cạnh tranh 2.Những mặt hạn chế có luật thuế số 09/2003/QH11 khắc phục số nhược điểm luật thuế TNDN trước ,mặc dù vấn đề bất cập Trước hết vấn đề tính khoản chi phí hợp lệ : Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khoản chi phí khác, mức khống chế tối đa khơng q 10% tổng chi phí ,tuy việc quy định tạo điêu kiện cho việc quản lý nhà nước hoạt động chưa thực xác đáng doanh nghiệp có nhu cầu lớn hoạt động quảng cáo việc quy đinhj giảm hiệu quảng cáo Về Lực lương lao động thuê ,thuê theo phương thức th mướn theo vụ việc có tình trạng chấm công trả lương không trung thực việc thoả thuân người thuê với người thuê làm tăng khoản chi phí trừ vào doanh thu chịu thuế Về khoản Chi phí sản xuất chung:tại doanh nghiệp có nhiều tổ đội sản xuất , Các đội tập hợp chi phí sản xuất chung có kèm theo chứng từ gốc bảng kê chi phí Nhưng đội có nhiều khoản nêng khó kiểm sốt Về việc tính chi phí quản lý doanh nghiệp: có khoản chi hội họp tiếp khách mà Công ty kê khai khống gây việc làm giảm lợi nhuận nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế.Trên thục tế có nhiều khoản có hố đơn khơng chi II Các giải pháp hồn thiện K ế t l uậ n Trong kinh tế thị trường, thuế coi công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước mà cịn ảnh hưởng to lớn đến cơng phát triển kinh tế đảm bảo công xã hội vai trị quan trọng thuế nên với sách thuế ban hành phải phù hợp với yêu cầu đất nước hoàn cảnh cụ thể T h u ế T N D N đ ợ c p dụ n g h n n ăm q u a đ ã c ó n h ữ n g s ă đ ổ i b ổ x u n g c h o p h ù h ợ p vớ i y ê u c ầ u t h ự c t ế n ề n ki n h t ế n c t a h i ện n a y , đ ã c ó n h ữ n g đ ó n g gó p đ n g kể t r o n g n gâ n s c h n h n c c ũ n g n h vấ n đ ề q u ả n l ý đ i ề u t i ế t vĩ m ô c ủ a n h n c góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu tư vào nhiều ngành nghề khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mơ kinh doanh, đổi công nghệ, cải thiện môi trường hoạt động, nâng cao hiệu kinh tế.Ngoài thuế TNDN cịn đảm bảo đóng góp cơng hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập…tuy nhiên vãn cịn vấn đề bất cập việc quản lý tính thuế TNDN , có nhiều điều cần phải ban em mong muốn bày tỏ quan điểm giúp cho việc quản lý ,tính thuế cách tốt hơn.Vì em chọn đề tài”thực trạng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Việt Nam” ... tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất 3.1 .thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? bao gồm thu nhập chịu thu? ?? hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập chịu thu? ?? khác, kể thu nhập. .. N Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp sau: 3.2.1 Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo thu? ??. .. quản lý hạch toán thu? ?? TNDN doanh nghiệp Em xin tìm hiểu luật thu? ?? TNDN áp dụng doanh nghiệp Việt Nam với đề tài: ? ?Thực trạng giải pháp hồn thiện kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam? ?? nội