Xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cho doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố vũng tàu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒN THANH MAI XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh, năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐOÀN THANH MAI XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU Chuyên ngành : Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh, năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập với hướng dẫn khoa học PGS TS Võ Văn Nhị Đây đề tài luận văn Thạc Sĩ kinh tế, chuyên nghành kế tốn Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo cơng bố xác đầy đủ Tác giả: Đoàn Thanh Mai MỤC LỤC Trang Trang tựa bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ bảng biểu Danh mục phụ lục LỜI MỞ ĐẦU 01 CHƢƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CĂN BẢN VÈ HỆ THỐNG KSNB VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG KSNB TRONG DNNVV 04 1.1 Một số vấn đề chung KSNB 05 1.1.1 Khái niệm KSNB hệ thống KSNB 05 1.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển 05 1.1.1.2 Khái niệm KSNB 07 1.1.1.3 Khái niệm hệ thống KSNB 09 1.1.2 Các phận cấu thành hệ thống KSNB 10 1.1.2.1 Theo COSO 1992 10 1.1.2.2 Theo COSO 2004 25 1.1.2.3 Mối quan hệ phận hợp thành hệ thống KSNB 26 1.1.3 Trách nhiệm đối tượng liên quan tham gia vào xây dựng vận hành hệ thống KSNB 27 1.1.4 Lợi ích hạn chế tiền tàng hệ thống KSNB 28 1.1.4.1 Lợi ích hệ thống KSNB 1.1.4.2 Hạn chế tiền tàng hệ thống KSNB 28 28 1.2 Đặc điểm hệ thống KSNB DNNVV Việt Nam 29 1.2.1 Khái niệm phân loại DNNVV 29 1.2.2 Đặc điểm DNNVV Việt Nam 33 1.2.3 Đặc điểm hệ thống KSNB DNNVV Việt Nam 36 KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 CHƢƠNG 2: THỰC TẾ VỀ HỆ THỐNG KSNB CỦA DNNVV TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU 40 2.1 Giới thiệu tổng quát tình hình DNNVV địa bàn Thành Phố Vũng Tàu 40 2.2 Khảo sát hệ thống KSNB DNNVV địa bàn Thành Phố Vũng Tàu 41 2.2.1 Phạm vi khảo sát 42 2.2.2 Đối tượng khảo sát 42 2.2.2.1 Phân loại theo loại hình DN 43 2.2.2.2 Phân loại theo số lượng nhân viên 43 2.2.2.3 Phân loại theo số năm hoạt động 44 2.2.2.4 Phân loại theo ngành nghề kinh doanh 45 2.2.3 Nội dung khảo sát 46 2.2.4 Kết khảo sát 47 2.2.4.1 Mội trường kiểm soát 47 2.2.4.2 Đánh giá rủi ro 52 2.2.4.3 Hoạt động kiểm sốt 53 2.2.4.4 Thơng tin truyền thông 54 2.2.4.5 Giám sát 55 2.3 Ưu nhược điểm hệ thống KSNB DNVN địa bàn Thành Phố Vũng Tàu .56 2.4 Nhận điện nguyên nhân ảnh hưởng tới hệ thống KSNB DNNVV tai Thành Phố Vũng Tàu 59 KẾT LUẬN CHƢƠNG 62 CHƢƠNG 3: XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HÊ THỐNG KSNB CHO CÁC DNNVV TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU 63 3.1 Quan điểm xây dựng phát triển hệ thống KSNB 63 3.1.1 Phù hợp với quy mô DN 63 3.1.2 Cân đối lợi ích - Chi Phí xây dựng, phát triển KSNB 63 3.1.3 Phù hợp với lĩnh vực kinh doanh thực tế 64 3.1.4 Phù hợp quy định hệ thống KSNB Thế Giới 65 3.2 Giải pháp xây dựng phát triển hệ thống KSNB địa bàn Thành Phố Vũng Tàu .65 3.2.1 Về phía Hội nghề nghiệp 65 3.2.2 Về phía Chính Phủ 66 3.2.3 Về phía DN 67 3.2.3.1 Định hướng xây dựng hệ thống KSNB DN chưa quan tâm, thiết kế hệ thống KSNB 67 3.2.3.2 Xây dựng hệ thống KSNB DN chưa quan tâm, thiết kế hệ thống KSNB 72 3.2.3.3 Phát triển hệ thống KSNB DN tồn hệ thống KSNB nhiều khiếm khuyết 76 KẾT LUẬN CHƢƠNG 86 KẾT LUẬN CHUNG 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Viết tắt 01 DNNVV 02 DN 03 KSNB 04 NQL 05 BCTC 06 TNHH 07 DNTN 08 HĐQT 09 BKS 10 BGD STT Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 DANH MỤC PHỤ LỤC STT Phụ lục 01 Phụ lục 02 Phụ lục 03 Phụ lục 04 Phụ lục 05 LỜI MỞ ĐẦU I Sự cần thiết đề tài Hệ thống KSNB đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh tế DN hệ thống KSNB giúp cho NQL quản lý hiệu nguồn lực kinh tế DN mình, giảm thiểu tác động khơng có lợi tới hoạt động DN hạn chế rủi ro phát sinh trình sản xuất kinh doanh Khái niệm KSNB xuất từ đầu kỷ 19 sau hồn thiện thành hệ thống lý luận tương đối hồn chỉnh thơng qua báo cáo COSO vào năm 1992 (COSO 1992) COSO 1992 tạo lập sở lý thuyết KSNB Ở Việt Nam nay, DNNVV chiếm vị trí quan trọng phận thiếu kinh tế, góp phần thực thành cơng q trình cơng nghiệp hóa địa hóa đất nước Nhưng thực tế cho thấy đa số DN đặc biệt DNNVV chưa nhận thức tầm quan trọng KSNB hay chưa xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu Điều thách thức cho DN Việt Nam nói chung, cho DNNVV lãnh thổ Việt Nam nói riêng Vì vậy, việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu nhiệm vụ cần thiết, với DNNVV - DN muốn tồn tại, hoàn thiện nâng cao lực cạnh tranh xu hội nhập toàn cầu hóa Thành phố Vũng Tàu nơi có tốc độ hồn thiện tương đối cao với nhiều ngành nghề có tiềm lực kinh tế, DNNVV khơng chiếm tỷ trọng cao lại thành phần đóng góp cao sản lượng GDP thành phố Vũng Tàu, DN chưa quan tâm đến việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu Mặt khác, thực tế có nhiều đề tài nghiên cứu hệ thồng KSNB như: Hoàn thiện hệ thống KSNB DNNVV tỉnh Bình Dương Nguyễn Hồng Thanh Yến – Trong đề tài tác giả Hoàng Yến nêu lên thực trạng hệ thống KSNB Bình Dương nêu lên cách hồn thiện với ví dụ dễ hiểu khả thực DNNVV Bình Dương cao; Hay đề tài Thực trang giải pháp nâng cao tính hiệu hệ thống KSNB DNCổ Phần Hóa Phẩm Dầu Khí 57 Dmc- Miền Nam 58 DN Tư Nhân Hoàng Vân DNTNHH Sản Xuất 59 Mại Phương Thảo DNTrách Nhiệm Hữu Hạn Dịch 60 Vụ Cây Xanh Tiến Thành DNTNHH Một Thành Viên Jolie 61 Mod Việt Nam DNTNHH PV Drilling Production 62 Testers International 63 DNTNHH Lý Nhân DNTNHH Extreme 64 Việt Nam DNCP Phát Triển Cảnh Quan Sinh 65 Thái Đất Đỏ DNCổ phần Khống 66 Bình 67 DNTNHH Weatherford Việt Nam DNTNHH Khai thác Hải Sản Ngọc 68 Thạch DNtrách nhiệm hữu hạn Đóng Sửa 69 Tàu Thuyền Bạch Đằng DNCổ Phần Thương Mại - Dịch 70 Vụ Đại Lợi DNcổ phần hàng hải Semco Việt 71 Nam 72 DN tư nhân Hảo Hảo DNCổ Phần Dịch Vụ Thương Mại 73 Thiên Phát DNTNHH Kết Cấu Và Dịch Vụ 74 Khoan Vũng Tàu 75 DNTNHH Blue Lotus UA DNTrách Nhiệm Hữu Hạn Đầu Tư 76 Tây Sơn DN Tư Nhân Sản Xuất Giống 77 Thủy Sản Minh Đăng 78 Khu Du Lịch Sơng Ray 79 DNTNHH Cấp Nước Tóc Tiên 80 DNTNHH Sinh Thành PHỤ LỤC 4: BẢNG CÂU HỎI ĐIỀU TRA Tên đề tài: “Xây dựng hoàn thiện hệ thống KSNB DNNVV địa bàn thành phố Vũng Tàu”  Quy mơ mẫu: 80 DNNVV  Loại hình DN: DNTN, CT TNHH MTV, CT TNHH Hai TV TRỞ LÊN, CT LIÊN DOANH  Địa bàn điều tra: TP Vũng Tàu thuộc tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu  Câu hỏi điều tra: câu hỏi đóng A Thơng tin chung:  Tên DN:  Địa chỉ:  Loại hình DN:  Thời gian thành lập:  Quy mô DN:  Doanh thu năm 2012:  Số lượng lao động: B Câu hỏi khảo sát: ST Bộ phận hệ thống KSNB T A MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT DN có quy định đạo đức nghề nghiệp thông lệ K chấp nhận Văn hóa DN có nhấn mạnh đến tầm q trọng, tính trung thực cách ứng xử có đạo đức NV khơng? DN có truyền đạt hướng dẫn cụ thể yêu cầu đạo đ phân biệt hành vi có đạo đức, hành vi cho phép khơng DN có biện pháp, sách khuyến khích NV tuân thủ quy định đạo đức nghề nghiệp thông lệ KD Đồng thời có biện pháp xử lý vi phạm đạo đức nghề nghiệp không? Có tồn áp lực thuế áp lực khác khiến DN phải hành xử trái pháp luật khơng? DN có lập bảng mơ tả cơng việc cho vị trí chức danh cụ thể khơng? DN có phân tích u cầu kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm vị trí tùy đặc thù cơng việc khơng? NQL có thường thực dự án KD mạo hiểm hay bảo thủ việc chấp nhận RR không? NQL có sẵn sàng điều chỉnh thơng tin BCTC phát sai sót trọng yếu khơng? NQL có thường xuyên trao đổi lấy ý kiến (mục tiêu KD, tài chính…)từ NV cấp khơng? NQL có thái độ hoạt động việc áp dụng nguyên 10 tắc KT, khai báo thông tin BCTC, chống gian lận, giả mạo chứng từ sổ sánh không? 11 12 DN có sơ đồ cấu DN với phân định quyền hạn trách nhiệm phận NV văn không? Cơ cấu DN có phù hợp với quy mơ DN, chất KD mức độ phức tạp công việc khơng? Cơ cấu DN có đảm bảo cho thủ tục KS phát huy tác dụng có 13 tạo điều kiện cho việc truyền đạt thông tin theo chiều thuận lợi khơng? 14 NQL có đánh giá định kỳ thay đổi cấu DN theo thay đổi điều kiện KD không? Phân chia quyền hạn, trách nhiệm phù hợp với mục đích DN, 15 chức hoạt động, yêu cầu trách nhiệm DN lực NV không? 16 17 18a Có tương xứng quyền hạn trách nhiệm giao cho NV khơng? NV có hiểu trách nhiệm thủ tục áp dụng cho công việc họ khơng? Chính sách nhân (Chính sách lương, thưởng, đào tạo nâng cao trình độ …) DN có xây dựng hợp lý rõ ràng khơng? Chính sách nhân (Chính sách lương, thưởng, đào tạo nâng cao 18b trình độ …) DN có công bố rông rãi văn không? 19 HĐQT hay BKS có đủ lực (bao gồm lực quản lý, chun mơn, kinh nghiệm) để phục vụ có hiệu khơng? HĐQT có họp thường xun hay định kỳ để thiết lập 20 sách mới, xác định mục tiêu xem xét đánh giá lại hoạt động DN khơng? 21 DN có UB kiểm tốn hay BKS khơng? Nếu có trả lời tiếp : 21a BKS có thành viên DN trực tiếp điều hành DN không? 21b Hoạt động BKS có đáp ứng với u cầu cổ đơng đặt khơng? Có hoạt động giám sát nhằm xác định mức khuyến khích vật chất 22 cho NQL cấp cao, xác định việc bổ nhiệm kết thúc nhiệm kỳ cho cá nhân khơng? B 23 24 ĐÁNH GIÁ RỦI RO Mục tiêu chung toàn DN có cơng bố rộng rãi truyền đạt xuống NV qua nhiều hình thức khác khơng? Kế hoạch dự kiến KD, dự toán ngân sách, mục tiêu chiến lược KD có tính qn khơng? DN có xác định mục tiêu cụ thể liên quan đến phận, 25 mục tiêu phận có liên kết hỗ trợ bổ sung cho hoạt động DN không? 26 27 28 31 Có quy định xác định mức RR chấp nhận mục tiêu cụ thể DN khơng? DN xác định mức RR hình thức định tính dúng khơng? DN có thường xun xem xét phù hợp điều kiện thực tế mục tiêu cụ thể phận không? 29 DN có xác định nguyên nhân tạo RR khơng? 30 DN có lập quy trình đánh giá RR khơng? Cơ cấu có khả phịng ngừa, xác định, đối phó với thay đổi có ảnh hưởng lớn đến DN khơng? 32 DN có đề biện pháp để đối phó với RR khơng? C HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 33 DN có thủ tục KS cần thiết cho loại hoạt động hay khơng? 34 35 36 Các thủ tục KS theo sách DN có áp dụng thực tế theo cách mô tả hay không? Chứng từ có phản ánh hết đầy đủ cho tất nghiệp vụ diễn khơng? DN có quy định quy trình luân chuyển chứng từ, đánh số thứ thự , có xác định trách nhiệm cá nhân tham gia hoạt động chứng từ khơng? 37 38 39 Các báo cáo kết xuất có đảm bảo đầy đủ mục tiêu đầy đủ, xác, hợp lệ khơng? NQL cấp thích hợp có thường xuyên rà soát lại thủ tục KS để đưa biện pháp điều chỉnh thích hợp khơng? DN có sử dụng hệ thống máy tính để thực cơng việc KT lập BCTC khơng? Nếu có trả lời từ câu 39 thi trả lời tiếp câu 39a, 39b : Có hạn 39a chế đăng nhập, truy cập vào phần mền, có phân quyền với tùy người nhập theo chức quản lý thực hiện…không? 39b DN có kiểm soat tốt thiết bị lưu trữ lưu liệu không? 39c 39d Nếu câu trả lời 39 khơng trả lời tiếp câu 39c, 39d: DN có trì KT thủ cơng (sổ sách viết tay) khơng? Sổ sách KT có phân công quản lý cho NV KT phù hợp khơng? D THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Các thơng tin bên ngồi tình hình thị trường, kế hoạch đối thủ, 40 thay đổi môi trường KD, biến động kinh tế … hay thông tin bên DN mang tính chất quan trọng có xác định, cập nhật, báo cáo định kỳ không? Thông tin có cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời nhằm tạo điều kiện cho đối tượng sử dụng thông tin thực nhiệm vụ 41 cách hữu hiệu hiệu khơng? (thơng tin có cung cấp mức độ chi tiết khơng?, Nó có giúp NQL đưa nhìn tồng quát chi tiết cần thiết khơng? Nó có cung cấp kịp thời nhằm giúp KS hoạt động đưa phương pháp điều chỉnh hợp lý không? ) 42 Thông tin có truyền cho đối tượng cách đầy đủ, kịp thời để thực trách nhiệm giao có hiệu khơng? Hiện DN có quy định cụ thể sách KT, quy 43 trình luân chuyển chứng từ, thủ tục KT, sơ đồ KT…và quy định việc ghi sổ lưu giữ chứng từ KT không? Hàng tháng, KT viên có điều chỉnh kịp thời hồ sơ KT cá nhân làm 44 đối chiếu số liệu thực tế với số liêu sổ sách hồ sơ cá nhân thấy khác biệt không? Truyền thông phận DN có thích hợp đảm bảo 45 kịp thời đầy đủ tạo điều kiện cho họ thực cơng viêc khơng? DN có thiết lập kênh truyền thơng để NV báo cáo sai phạm họ phát không? ( ví dụ NV báo cáo trực tiếp 46 lên cấp hay DN có chấp nhận thư tố cáo nặc danh khơng? Người cung cấp tin có bảo vệ khỏi trả thù không? Nếu tố cáo người tơ cáo có hưởng lợi ích khơng…) NQL có theo dõi thường xun cơng tác trao đổi thông tin với đối 47 tượng khác (Khách hàng, nhà cung cấp, quan chức có thẩm quyền bên liên quan khác) không? E GIÁM SÁT Việc giám sát thường xuyên hệ thống KSNB có thực hoạt động thường ngày để QTRR tai DN khơng? (ví 48 dụ: Có đối chiều thông tin sản phẩm, hàng tồn kho, hàng bán với thông tin khác từ hoạt động hàng ngày DN khơng?, Có đối chiều so sánh thông tin hoạt động DN với thông tin từ phận KT hay không? ) 49 50 NQL có thường xuyên kiểm tra lại chứng từ thu chi cho phù hợp với quy định Pháp luật không? Công tác đánh giá hệ thống KSNB có thực định kỳ điều chỉnh phù hợp với thời kỳ khơng? DN có phận có chức kiểm tốn nội để hỗ trợ việc theo 51 dõi hoạt động DN báo cáo lên HĐQT phát sai sót khơng? 52 53 NQL có tiếp thu kiến nghị kiểm tốn độc lập để điều chỉnh hệ thống KSNB hồn chỉnh khơng? Cơ quan quản lý Nhà nước có thường xuyên xem xét giám sát hoạt động DN không? Các DN khác (Ngân hàng, nhà cung cấp, chủ nợ, khách hàng, 54 quan chức có thẩm quyền bên liên quan khác) có thường xuyên xem xét lại kiểm tra tình hình hoạt động DN không? PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ KHẢO SÁT a Mơi trường kiểm sốt Câu hỏi Nhóm Câu Câu Câu Câu Câu Câu Câu Câu Câu Câu 10 Câu 11 Câu 12 Câu 13 Câu 14 Câu 15 Câu 16 Câu 17 Câu 18a Câu 18b Câu 19 Câu 20 Câu 21 Câu 21a Cấu 21b Câu 22 b Đánh giá rủi ro Câu hỏi Nhóm Câu 23 40 Câu 24 43 Câu 25 58 Câu 26 36 Câu 27 58 Câu 28 20 Câu 29 70 Câu 30 57 Câu 31 72 Câu 32 75 c Hoạt động kiểm sốt Câu hỏi Có Câu 33 Câu 34 Câu 35 Câu 36 Câu 37 Câu 38 Câu 39 Câu 39a Câu 39b Câu 39c Câu 39d d Thông tin truyền thông Câu hỏi Câu 40 Câu 41 Câu 42 Câu 43 Có Câu 44 Câu 45 Câu 46 Câu 47 e Giám sát Câu hỏi Câu 48 Câu 49 Câu 50 Câu 51 Câu 52 Câu 53 Câu 54 Có ... thiện hệ thống KSNB cho, DNNVV địa bàn thành phố Vũng Tàu 5 CHƢƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CĂN BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒN THANH MAI XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ VŨNG TÀU... để xây dựng, hoàn thiện hệ thống KSNB DNNVV địa bàn thành ph? ?Vũng Tàu VI Ý nghĩa đề tài  Ý nghiã khoa học: Đề tài nghiên cứu thực trạng xây dựng hệ thống KSNB DNNVV địa bàn thành phố Vũng Tàu