Các nhân tố bên trong của công ty kiểm toán tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại TPHCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG VĨNH THẮNG CÁC NHÂN TỐ BÊN TRONG CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI TP HỒ CHÍ MINH CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP Hồ Chí Minh – 2016 LỜI CAM ĐOAN - Tên đề tài: “Các nhân tố bên cơng ty kiểm tốn tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập thành phố Hồ Chí Minh” - Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS Hà Xuân Thạch - Tên học viên: Trương Vĩnh Thắng - Địa liên lạc:Phan Thiết, Bình Thuận - Email liên lạc:thangtruong.hutech@gmail.com - Ngày nộp luận văn: … /… /… Tôi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố bên cơng ty kiểm tốn tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập thành phố Hồ Chí Minh” kết q trình nghiên cứu khoa học độc lập nghiêm túc không chép tác giả khác Số liệu thông tin đề tài trung thực sử dụng từ nguồn đáng tin cậy Tài liệu tham khảo đề tài ghi nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Nếu có vi phạm nào, tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm Tp Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2015 Học viên thực Trương Vĩnh Thắng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu cơng bố nước ngồi 1.1.1 Nhóm nghiên cứu chất lượng dịch vụ KTĐL 1.1.2 Nhóm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL 1.1.3 Nhận xét chung nghiên bố cơng bố nước ngồi 12 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 12 1.2.1 Nhóm nghiên cứu chất lượng dịch vụ KTĐL 12 1.2.2 Nhóm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL 13 1.2.3 Nhận xét chung nghiên bố công bố nước 16 1.3 Khe hổng nghiên cứu 16 TÓM TẮT CHƯƠNG 16 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 17 2.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán độc lập 17 2.2.1 Chất lượng dịch vụ KTĐL theo quan điểm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ 18 2.2.2 Chất lượng dịch vụ KTĐL theo quan điểm phát báo cáo sai sót trọng yếu BCTC 20 2.2 Các nhân tố bên CTKT ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL 21 2.2.1 Ảnh hưởng Quy mô đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Firms’ Size) 21 2.2.2 Ảnh hưởng Phí dịch vụ kiểm toán đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Audit Fees) 22 2.2.3 Ảnh hưởng Phí dịch vụ kiểm tốn bất thường đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Abnormal Audit Fees) 23 2.2.4 Ảnh hưởng Phạm vi dịch vụ phi kiểm toán đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Non-audit Services) 24 2.2.5 Ảnh hưởng Phí dịch vụ phi kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Non-Audit Fees) 26 2.2.6 Ảnh hưởng Nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Audit Tenure) 26 2.2.7 Ảnh hưởng Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng đến chất lượng KTĐL (Industry Expertise) 29 2.2.8 Ảnh hưởng Hệ thống KSCL bên đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Quality Control) 29 TÓM TẮT CHƯƠNG 30 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 32 3.1 Quy trình nghiên cứu chung 32 3.2 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 33 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu 33 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 36 3.3 Phương pháp nghiên cứu 38 3.3.1 Đối tượng khảo sát 38 3.3.2 Thiết kế thang đo 38 3.3.3 Xây dựng bảng câu hỏi 47 3.3.4 Mẫu phương pháp chọn mẫu 49 3.4 Phương pháp phân tích liệu 49 TÓM TẮT CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN 53 4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 53 4.1.1 Thống kê mô tả đặc điểm mẫu 53 4.1.2 Thống kê mô tả thang đo 53 4.2 Kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s alpha .54 4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 58 4.4 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 60 4.4.1 Phân tích tương quan Pearson 60 4.4.2 Phân tích hồi quy bội 61 4.4.3 Kết nghiên cứu định lượng bàn luận 64 4.4.4 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 68 4.4.5 Dị tìm vi phạm giả định cần thiết phân tích hồi quy tuyến tính 70 4.5 Phân tích ảnh hưởng đặc điểm đối tượng khảo sát đến chất lượng dịch vụ KTĐL 72 4.5.1 Phân tích ảnh hưởng thơng qua Giới tính đối tượng khảo sát (Nam – Nữ) 72 4.5.2 Phân tích ảnh hưởng thơng qua Danh tiếng cơng ty khảo sát (Big – Non-Big 4) 73 4.5.3 Phân tích ảnh hưởng thông qua Chức vụ đối tượng khảo sát 73 4.5.4 Phân tích ảnh hưởng thơng qua Thời gian cơng tác đối tượng khảo sát 74 4.5.6 Phân tích ảnh hưởng thơng qua Chứng hành nghề đối tượng khảo sát 74 TÓM TẮT CHƯƠNG 75 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 76 5.1 Kết luận 76 5.2 Các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ KTĐL 77 5.3 Giới hạn hướng nghiên cứu 81 TÓM TẮT CHƯƠNG 82 KẾT LUẬN 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC 10 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh Từ viết tắt Từ gốc tiếng Anh Từ gốc tiếng Việt Các khoản dồn tích Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Thang đo chất lượng dịch vụ KTĐL 39 Bảng 3.2 Thang đo Quy mô CTKT 41 Bảng 3.3 Thang đo Phí dịch vụ kiểm toán 42 Bảng 3.4 Thang đo Phạm vi phí dịch vụ phi kiểm toán 43 Bảng 3.5 Thang đo Nhiệm kỳ kiểm toán 44 Bảng 3.6 Thang đo Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng 45 Bảng 3.7 Thang đo Phương pháp kiểm toán 47 Bảng 3.8 Thang đo KSCL bên 46 Bảng 3.9 Bảng tổng hợp biến đo lường chất lượng dịch vụ KTĐL .48 Bảng 4.1 Thống kê thông tin mẫu khảo sát 53 Bảng 4.2 Kết Cronbach’s alpha – Quy mô CTKT 54 Bảng 4.3 Kết Cronbach’s alpha – Phí dịch vụ kiểm tốn 55 Bảng 4.4 Kết Cronbach’s alpha – Phạm vi phí dịch vụ phi kiểm tốn 55 Bảng 4.5 Kết Cronbach’s alpha – Nhiệm kỳ kiểm toán 56 Bảng 4.6 Kết Cronbach’s alpha – Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng 56 Bảng 4.7 Kết Cronbach’s alpha – Phương pháp kiểm toán 57 Bảng 4.8 Kết Cronbach’s alpha – Kiểm soát chất lượng bên 57 Bảng 4.9 Kết Cronbach’s alpha – Chất lượng kiểm toán 58 Bảng 4.10 Kết kiểm định KMO Barlett biến độc lập 59 Bảng 4.11 Kết kiểm định KMO Barlett biến phụ thuộc 60 Bảng 4.12 Tóm tắt hệ số phù hợp mơ hình 62 Bảng 4.13 Tổng hợp kết luận giả thuyết đặt 70 DANH MỤC HÌNH VẼ Hinh 3.1 Quy trình nghiên cứu 32 Hinh 3.2 Mô hình nghiên cứu đặc điểm CTKT ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL 36 Hình 4.1 Đồ thị phân tán Scatterplot 71 Hình 4.2 Biểu đồ Histogram 71 Hình 4.3 Đồ thị Q-Q plot phần dư chuẩn hóa 71 Hình 5.1 Mơ hình đặc điểm bên CTKT ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL 77 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm tốn nói chung KTĐL nói riêng từ thành lập vào năm 1991 với hai công ty kiểm toán năm 2013, nước Việt Nam có khoảng 134 doanh nghiệp kiểm tốn hoạt động với nhiều hình thức khác Việc đời nghề nghiệp kiểm tốn đóng góp nhiều hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nước góp phần vào phát triển chung kinh tế quốc gia BCTC kiểm toán KTV CTKT ý kiến đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp; từ thu hút tham gia nhà đầu tư ngồi nước Chính thế, văn pháp luật quy định nghề nghiệp kiểm toán đời nhằm tăng tính pháp lý, ràng buộc định hướng CTKT hoạt động theo yêu cầu pháp luật Mặc dù có văn pháp luật quy định kiểm tốn BCTC cịn nhiều trường hợp CTKT KTV vơ tình hay cố ý làm sai Căn vào kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 30 cơng ty kiểm tốn Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cơng bố cho thấy cịn nhiều tồn tại, hạn chế: từ chấp hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đến ký kết hợp đồng dịch vụ quản lý khách hàng, quy trình kiểm tốn hồ sơ làm việc Đây nguyên nhân khiến vi phạm BCTC doanh nghiệp không CTKT phát hiện, kiến nghị xử lý kịp thời Đơn cử trường hợp công ty Dược Viễn Đông (DVD – sàn HSX), kinh doanh thua lỗ song báo cáo tài thể kết ấn tượng, song cả hai công ty kiểm toán lớn là ACC Ernst & Young không phát ra, khiến cho hàng ngàn nhà đầu tư định sai lầm tin tưởng vào báo cáo kiểm toán CTKT Gần năm 2012, Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ký định xử lý kỷ luật khiển trách/cảnh cáo 28 KTV thuộc 09 CTKT có 1Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ kế toán Việt Nam (ASC) Luật 67/2011/QH12 Luật Kiểm toán độc lập Nghị định 105/2004/NĐ-CP Kiểm toán độc lập Thông tư 64/2004/TT-BTC Hướng dẫn thực Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Quyết định 87/2005/QĐ-BTC Chuẩn mực nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Nâng chất cơng ty kiểm tốn .677 Q19 Cơng ty kiểm toán am hiểu sau lĩnh vực kinh doanh khách hàng có khả trình bày cơng bố thơng tin tài trung thực hợp lý, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Q20 Cơng ty kiểm tốn có khả dự đốn, nhận biết hội rủi ro liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tốt Q18 Cơng ty kiểm tốn am hiểu sâu lĩnh vực kinh doanh khách hàng có khả đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Q14 Giá phí dịch vụ phi kiểm tốn thấp khơng làm giảm chất lượng kiểm toán độc lập Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations A2 Phân tích EFA biến độc lập (lần 2) KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Rotated Component Matrix a Component Q10 Dịch vụ tư vấn quản lý cơng ty kiểm tốn cung cấp khơng ảnh hưởng đến tính độc lập, chất lượng dịch vụ kiểm tốn 778 Q8 Do tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn với nhau, nên phí dịch vụ kiểm tốn thấp mức hợp lý (cân đối lợi luận chi phí) khơng làm giảm chất lượng kiểm toán Q11 Dịch vụ tư vấn thuế cơng ty kiểm tốn cung cấp khơng ảnh hưởng đến tính độc lập chất lượng dịch vụ kiểm tốn Q12 Dịch vụ kế tốn cơng ty kiểm tốn cung 752 749 cấp khơng ảnh hưởng đến tính độc lập chất lượng dịch vụ kiểm toán 743 Q13 Dịch vụ soát xét báo cáo tài cơng ty kiểm tốn cung cấp khơng ảnh hưởng đến tính độc lập chất lượng dịch vụ kiểm tốn 699 Q9 Phí dịch vụ kiểm tốn khách hàng 10% tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn, chất lượng dịch vụ kiểm tốn 677 Q6 Cơng ty kiểm tốn có xây dựng khung giá phí kiểm tốn phí tư vấn theo cấp bậc, từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 583 Q7 Phí dịch vụ kiểm tốn cao tạo thêm động lực để kiểm toán viên phát điều chỉnh sai sót trọng yếu báo cáo tài góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán 547 Q17 Nhiệm kỳ kiểm toán dài không làm gia tăng phụ thuộc công ty kiểm toán vào khách hàng 946 Q18 Nhiệm kỳ kiểm tốn dài khơng làm gia tăng nguy quen thuộc kiểm toán viên khách hàng 937 Q15 Cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho khách hàng 03 năm làm tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán 800 Q16 Nhiệm kỳ kiểm tốn dài giúp cho cơng ty kiểm tốn dễ dàng phát sai sót trọng yếu giúp gia tăng chất lượng dịch vụ kiểm tốn 736 Q1 Cơng ty kiểm toán thuộc BIG cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm tốn tốt cơng ty khơng thuộc BIG 865 Q5 Thời gian hoạt động cơng ty kiểm tốn lâu chất lượng dịch vụ kiểm tốn cao 683 Q3 Cơng ty kiểm tốn có nguồn nhân lực dồi (số lượng kiểm tốn viên có chứng hành nghề) đảm bảo việc cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm toán mức cao 645 Q2 Cơng ty kiểm tốn có nhiều khách hàng thúc đẩy họ giữ gìn danh tiếng, cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm tốn tốt Q4 Cơng ty kiểm tốn có đầu tư trang thiết bị, máy móc đảm bảo cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm toán cao 642 629 Q28 Kiểm soát chất lượng bên giúp phát khiếm khuyết quy trình kiểm tốn, từ giúp cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán 884 Q27 Kiểm soát chất lượng bên đảm bảo KTV tn thủ quy trình kiểm tốn nhằm gia tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán 877 Q29 Kiểm soát chất lượng bên làm gia tăng khả phát vi phạm nghề nghiệp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 674 Q20 Cơng ty kiểm toán am hiểu sau lĩnh vực kinh doanh khách hàng có khả trình bày cơng bố thơng tin tài trung thực hợp lý, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 818 Q21 Cơng ty kiểm tốn có khả dự đoán, nhận biết hội rủi ro liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tốt 763 Q19 Cơng ty kiểm toán am hiểu sâu lĩnh vực kinh doanh khách hàng có khả đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán 721 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Extraction Method: Principal Component Analysis B Phân tích EFA biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Communalities Q30 Khách hàng cảm thấy hài lòng tiếp tục sử dụng dịch vụ cung cấp cơng ty kiểm tốn Q31 Cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán tuân thủ quy định pháp luật VACPA ban hành Q32 Cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ đáp ứng yêu cầu khách hàng, cân đối chi phí-lợi ích nhằm mang lại lợi nhuận cho cơng ty Extraction Method: Principal Component Analysis Component Extraction Method: Principal Component Analysis PHỤ LỤC PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN PEARSON Phí kiểm tốn phạm vi dịch vụ phi kiểm toán Nhiệm kỳ kiểm toán Quy mơ cơng ty kiểm tốn Kiểm sốt chất lượng bên Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Chất lượng kiểm toán ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) PHỤ LỤC PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN HỒI QUY BỘI Model R a 721 a Predictors: (Constant), Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, Kiểm soát chất lượng bên trong, Quy mơ danh tiếng, Nhiệm kỳ kiểm tốn, Phí kiểm toán phạm vi dịch vụ phi kiểm toán b Dependent Variable: Chất lượng kiểm toán ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: Chất lượng kiểm toán b Predictors: (Constant), Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, Kiểm soát chất lượng bên trong, Quy mơ danh tiếng, Nhiệm kỳ kiểm tốn, Phí kiểm tốn phạm vi dịch vụ phi kiểm tốn Model (Hằng số) Phí kiểm tốn phạm vi dịch vụ phi kiểm toán Nhiệm kỳ kiểm toán Quy mơ danh tiếng Kiểm sốt chất lượng bên Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng a Dependent Variable: Chất lượng kiểm toán PHỤ LỤC 10 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT Independent Samples Test – Giới tính (Nam – Nữ) Chất lượng kiểm tốn Giới tính Independent Samples Test Independent Samples Test – Danh tiếng công ty (Big – Non-Big 4) Anh/chị đã, công tác công ty kiểm toán: Chất lượng kiểm toán Independent Samples Test Independent Samples Test – Chức vụ Vị trí (hoặc chức vụ) anh/chị cơng ty: Chất lượng kiểm tốn Independent Samples Test Independent Samples Test – Thời gian cơng tác Chất lượng kiểm tốn Independent Samples Test Independent Samples Test – Chứng hành nghề Chất lượng kiểm tốn Anh/chị có chứng hành nghề kiểm tốn viên Bộ tài cấp Independent Samples Test ... nghiên cứu đặc điểm CTKT tác động đến chất lượng dịch vụ KTĐL Việt Nam Do vậy, với lý ra, đề tài ? ?Các nhân tố bên cơng ty kiểm tốn tác động đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập thành phố Hồ Chí... đánh giá tác động đến chất lượng dịch vụ KTĐL 2.2.5 Ảnh hưởng Phí dịch vụ phi kiểm toán đến chất lượng dịch vụ KTĐL (Non-Audit Fees) Cũng phí dịch vụ kiểm tốn, phí dịch vụ phi kiểm tốn có ảnh... tạm dịch ? ?Dịch vụ phi kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn?” Nghiên cứu xem xét ảnh hưởng dịch vụ phi kiểm toán đến chất lượng kiểm toán cách sử dụng hai phương pháp đo lường chất lượng