Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán phòng ngừa vào điều kiện việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐỨC BẢO VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA VÀO ĐIỀU KIỆN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Bùi Văn Dương TP Hồ Chí Minh, năm 2013 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục viết tắt Danh mục bảng biểu sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ 1.1 KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH BAN HÀNH CMKT QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 1.2 CÁC THÁCH THỨC LIÊN QUAN ÁP DỤNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 12 1.3 CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ .12 1.3.1 Mục tiêu kế tốn phịng ngừa .13 1.3.2 Phạm vi kế tốn phịng ngừa .14 1.3.3 Một số khái niệm cần làm rõ 14 1.3.4 Điều kiện áp dụng kế tốn phịng ngừa 16 1.3.5 Các loại kế tốn phịng ngừa .17 1.3.6 Nội dung tài liệu phòng ngừa .24 1.3.7 Dừng áp dụng kế tốn phịng ngừa .33 1.3.8 Thuyết minh 33 Kết luận chương ……………………………………………………………….34 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM……………… 36 2.1 QUÁ TRÌNH BAN HÀNH QUI ĐỊNH QUẢN LÝ RỦI RO VÀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA .36 2.2 CƠ SỞ KHẢO SÁT THỰC TRẠNG 37 2.2.1 Cơ sở pháp lý 37 2.2.2 Cơ sở liệu thực tế .38 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 39 2.3.1 Tài liệu phòng ngừa 39 2.3.2 Điều kiện áp dụng kế tốn phịng ngừa phạm vi .41 2.3.3 Công cụ phòng ngừa .43 2.3.4 Khoản mục phòng ngừa .45 2.3.5 Đánh giá tính hiệu phòng ngừa 46 2.3.6 Kế tốn phịng ngừa 46 2.3.7 Dừng kế toán phòng ngừa .49 2.3.8 Thuyết minh 50 2.4 ĐÁNH GIÁ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 52 2.4.1 Sư hài hịa qui định kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế…… 52 2.4.2 Sự hài hòa thực tiễn áp dụng 56 2.4.3 Những điểm chưa đạt qui định kế tốn phịng ngừa 56 2.4.4 Nguyên nhân khác biệt 57 Kết luận chương 2……………………………………………………………….59 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM 61 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 61 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện 64 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN PHỊNG NGỪA 64 3.2.1 Mục tiêu kế tốn phịng ngừa .64 3.2.2 Phạm vi kế tốn phịng ngừa .65 3.2.3 Hoàn thiện qui định định cơng cụ phịng ngừa 65 3.2.4 Hoàn thiện qui định định khoản mục phòng ngừa 66 3.2.5 Hồn thiện qui định đánh giá tính hiệu phịng ngừa 67 3.2.6 Hồn thiện qui định kế tốn phịng ngừa 68 3.2.7 Thuyết minh 70 3.2.8 Dừng kế tốn phịng ngừa .74 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 75 3.3.1 Đối với quan nhà nước .75 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp đội ngũ kế toán 76 Kết luận chương 3……………………………………………………………….76 KẾT LUẬN………………………………………………………………………78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế tốn CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh ED (Exposure Draft) Chuẩn mực dự thảo IAS (International Accounting Standard) Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standard Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Board) IFRS (International Financial Reporting Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Standard) IFRIC (International Financial Reporting Ủy ban giải thích báo cáo tài Iterpretations Committee) quốc tế FASB (Financial Accounting standards Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ Board) GAAP (Generally Accepted Accoungting Nguyên tắc kế toán chấp nhận Principles) chung NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại OCI (Other comprehensinve Income) Thu nhập tổng hơp khác VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO (World Trade Organization) Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng – Minh họa phương pháp bù đắp Đô la…………………………… 32 Bảng – Tổng hợp văn hành qui định kế tốn phịng ngừa………38 Bảng – Thuyết minh dạng bảng biểu theo loại phòng ngừa………….73 Bảng – Thuyết minh ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ theo loại phòng ngừa………………………………………………………………………… 73 Sơ đồ 1: Hạch tốn kế tốn phịng ngừa giá trị hợp lý………………………17 Sơ đồ 2: Hạch tốn kế tốn phịng ngừa dịng tiền………………………….19 Sơ đồ 3: Hạch tốn kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư hoạt động nước ngoài……………………………………………………………………… 21 Sơ đồ 4: Hồn thiện kế tốn phịng ngừa dịng tiền……………………… 69 Sơ đồ 5: Hồn thiện hạch tốn kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư hoạt động nước ngoài………………………………………………………………….69 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kinh tế tồn cầu phát triển cách nhanh chóng dẫn đến ảnh hường lớn đến mơi trường kế tốn.Một số ảnh hưởng rào cản ngun tắc kế tốn quốc gia có hội nhập hoạt động toàn cầu.Điều kế tốn xem ngơn ngữ kinh doanh (Ph Diaconu PAUL, 2007) Rõ ràng quốc gia khác theo qui tắc kế tốn khoảng cách hệ thống kế tốn quốc gia không xảy (Craig Deegan, 2009) Vấn đề dẫn đến nổ lực toàn cầu việc thiết lập chuẩn mực áp dụng cho nước khác nhau.Những chuẩn mực giúp cho thông tin khác công ty khác trở nên liên quan nhiều với mục đích phân tích so sánh Trãi qua nhiều thập kỷ môi trường kinh doanh ngày mang tính quốc tế cao.Điều tạo mức độ cạnh tranh ngày cao Trong hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro biến động giá sản phẩm, thay đổi lãi suất, tỷ giá… Một phương pháp phòng ngừa rủi ro sử dụng công cụ tài phái sinh (các hợp đồng quyền chọn, tương lai, hốn đổi…) Vì điều thơng tin quản trị rủi ro doanh nghiệp thiết phải phản ánh báo cáo tài họ.Tuy nhiên, Kế tốn cơng cụ tài phái sinh vấn đề phức tạp nhận thức thực tiễn áp dụng khơng Việt Nam mà cịn giới Q trình ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài nói chung kế tốn phái sinh hoạt động phịng ngừa nói riêng phải ln thay đổi cho phù hợp với thực tiễn Chẳng hạn, Mỹ quốc gia có kinh tế phát triển với nhiều thị trường vận hành theo chế thị trường, đất nước tập trung nhiều nhà kinh tế học tiếng có lập pháp lâu đời tiên tiến, việc ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh hoạt động phòng ngừa phải thay đổi liên tục khoảng thời gian dài chứng từ 1992 FASB Nhìn lại Việt Nam, cơng cụ tài phái sinh thực tiễn phát sinh từ nhiều năm trước Nhưng đến năm 2006 Ngân hàng nhà nước ban hành định 29/2006/QĐ-NHNN qui định hạch toán kế tốn cho cơng cụ tài phái sinh tiền tệ tổ chức tín dụng Tiếp theo Quyết định số 16/2007/QĐNHNN ngày 18/04/2007 Thống đốc NHNN Chế độ báo cáo tài TCTD Năm 2009, đứng trước cam kết với ngân hàng châu Á (ADB) Bộ tài ban hành thông tư 210/2009/TT-BTC Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài (IAS 32) thuyết minh thông tin (IFRS7) cơng cụ tài Tuy nhiên thơng tư chưa hướng dẫn đo lường ghi nhận công cụ tài phái sinh gây lúng túng việc áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, Việt nam thức thành viên thứ 150 tổ chức thương mại thới (WTO).Việc trở thành thành viên thức WTO mang lại cho Việt Nam hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam cần rà soát hệ thống pháp luật sách ban hành bổ sung cho phù hợp với hệ thống pháp lý WTO thơng lệ quốc tế, sách kế tốn mảng quan trọng Chính thực tiễn nêu trên, tác giả tiến hành nghiền cứu với đề tài: “Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán phòng ngừa vào điều kiện Việt Nam” mong muốn làm rõ hệ thống lý luận, thực tiễn kế tốn phịng ngừa quan điểm, nhận thức mơi trường Việt Nam nhằm đề xuất giải pháp vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán phòng ngừa vào Việt Nam Tổng quan nghiên cứu trước Từ thời điểm khởi đầu vào năm 1998, IAS 39, “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường", bị trích gay gắt Điều tương tư GAAP Mỹ, SFAS 133”Kế tốn cụ phái sinh hoạt động phịng ngừa” Một điểm trọng tâm tranh luận tập hợp quy tắc kế tốn phịng ngừa ban hành chuẩn mực Kế toán, kiểm toán viên học giả lên án ban hành quy tắc phức tạp, hạn chế nặng nề (Osterland, 2000; AFP, 2002; Pollock, 2005) Theo nhận định tập đồn BASF: “Cơng cụ tài phái sinh tập đồn BASF nhìn chung sử dụng cho mục đích phịng ngừa Phần lớn hợp đồng khơng hạch tốn cho việc sử dụng kế tốn phịng ngừa theo IFRS Tuy nhiên cơng cụ tài phái sinh hiệu phịng ngừa bối cảnh chiến lược tập đoàn.”(BASF AG, Financial Report 2005, p 101) kế tốn phịng ngừa đo lường giá trị hợp lý, độc lập với Nhu cầu kế tốn phịng ngừa phát sinh phần mơ hình đo lường hỗn hợp làm tảng chuẩn mực báo cáo tài IAS 39 GAAP Mỹ Theo nhận định (Jon Symonds,2006, p.9) “Chúng định phịng ngừa rủi ro chúng tơi khơng cần thiết kinh tế dừng lại không thực Chúng không muốn thực theo IAS39” Nghiên cứu trước kế tốn phịng ngừa xem xét như: “Nguyên tắc kế tốn phịng ngừa” (Cristina Aurora BuneaBontas, 2009) Tác giả viết phát triển thị trường vốn sử dụng kỷ thuật để quản trị rủi ro, đánh giá tính hiệu ngăn ngừa Tác giả xác định rủi ro liên quan đến dòng tiền ảnh hưởng giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả giá trị dòng tiền liên quan đến giao dịch tương lai đơn vị Ngồi ra, tác giả cịn nhấn mạnh rủi ro tài kinh doanh quốc tế rủi ro giá cả, rủi ro tín dụng, rủi ro khoản phịng ngừa cách sử dụng cơng cụ tài đặc biệt cơng cụ tài phái sinh Cũng có ý kiến tương tự tác giả này, nhóm tác giả bao gồm (Denis william mann, Bridget Gandy, Roger Merritt, Mark Oline, Joseph St Denis William Mann, 2005) viết “Kế tốn phịng ngừa cơng cụ tài phái sinh việc cơng bố” (tạp chí kế tốn cơng cụ tài phái sinh Vol 2, No (2005) Trong báo họ nghiên cứu kế tốn cơng cụ tài phái sinh cơng bố, họ phát cơng cụ tài phái sinh phần quản trị rủi ro đơn vị lớn.Ngoài ra, (James Bodurtha, JR, 2005) viết “Sự khác FAS 133 IAS39 tính hiệu phòng ngừa rui ro lãi suất: Vấn đề biện pháp khắc phục” đề cập đến ảnh hưởng lãi suất hoán đổi tài sản nợ phải trả Nó dựa vào ngun tắc kế tốn SFAS133 IAS39 phương pháp đánh giá tính hiệu phòng ngừa rủi ro lãi suất.(Haiwen Zhang, 2009) viết “Ảnh hưởng ngun tắc kế tốn cơng cụ tài phái sinh dựa hành vi quản trị rủi ro đơn vị ” ảnh hưởng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh (SFAS133) áp dụng quản trị rủi ro đơn vị Tác giả phân tích hành vi nhà quản trị áp dụng cơng cụ tài phái sinh nhằm ngăn chặng rủi ro tài phát biến động dòng tiền tổn thất rủi ro liên quan đến lãi suất, tỷ giá, giảm giá hàng hóa 24/08/2010 IASB (1) tiếp tục thảo luận trước phát triển phương pháp đánh giá tính hiệu để đáp ứng kế tốn phịng ngừa (2) tiếp tục thảo luận việc định phần khoản mục mối quan hệ phịng ngừa (3) xem xét có hay khơng doanh nghiệp cho phép áp dụng kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư vốn chủ đo lường theo giá trị hợp lý với khoản lãi lỗ ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác 16/09/2010 Thảo luận chủ đề sau: (1) kế tốn phịng ngừa nhóm (2) phịng ngừa danh mục (3) đánh giá tính hiệu phịng ngừa (4) phạm vi cơng bố (5) trình bày kế tốn phịng ngừa 05/10/2010 IASB thảo luận chủ đề liên quan tính phù hợp số khoản mục cơng cụ phịng ngừa phạm vi mối quan hệ phịng ngừa: (1) cơng cụ tài phái sinh phức hợp (2) cơng cụ tiền mặt (3) cơng cụ tài 19/10/2010 IASB thảo luận chủ đề liên quan đến dự án kế toán phòng ngừa: (1) phạm vi- ngoại lệ (2) thành phần rủi ro 21/10/2010 IASB thảo luận: (1) sử dụng cơng cụ tài phái sinh nợ (2) dừng kế tốn phịng ngừa (3) tái cân đánh giá lại tỷ lệ phịng ngừa (4) tính phù hợp nhóm khoản mục phịng ngừa tình trạng 27/10/2010 IASB thảo luận chủ đề sau phần dự án kế tốn phịng ngừa: (1) sử dụng công cụ phi phái sinh làm công cụ phòng ngừa (2) khoản mục phòng ngừa phù hợp – thành phần rủi ro cụ thể tính chất hợp đồng (3) giá trị theo thời gian quyền chọn (4) công cụ tiền mặt cơng cụ phịng ngừa phù hợp (5) chuyển đổi (6) soạn thảo dự thảo 15/12/2010 IASB FASB tổ chức buổi đào tạo nhân viên IASB nhằm trình bày đề xuất dự thảo ED/2010/13 “kế tốn phịng ngừa” FASB 16/03/2011 Nhân viên cung cấp cho IASB FASB bảng cập nhật hoạt động cộng đồng tổng hợp thu phản hồi nhận vào ngày 09/03/2011 14/04/2011 IASB xem xét liệu khoản đầu tư vốn chủ theo giá trị hợp lý thơng qua OCI phù hợp khoản mục phòng ngừa 15/04/2011 IASB FASB (1) thảo luận việc định phần khoản mục mà lớn dòng tiền khoản mục phòng ngừa 27/04/2011 IASB cân nhắc hai chủ đề sau: (1) kế toán giá trị theo thời gian quyền chọn (2) định thành phần giá trị danh nghĩa (3) kế tốn phịng ngừa giá trị hợp lý 12/05/2011 IASB FASB xem xét phản hồi ý kiếm đóng góp nhận từ dự thảo liên quan đến việc đánh giá tính hiệu 02/06/2011 IASB FASB tranh luận chủ đề sau thận trọng dự thảo kế tốn phịng ngừa: (1) tái cân mối quan hệ phòng ngừa (2) ngừng kế tốn phịng ngừa (3) quyền chọn cơng cụ phịng ngừa (4) quyền chọn 20/07/2011 IASB xem xét (1) cho phép ghi nhận hợp đồng kỳ hạn vào lúc đầu mối quan hệ phòng ngừa vào lãi lỗ toàn thời gian sở lũy theo thay đổi giá trị hợp lý thu nhập tổng hợp khác (2) xem xét hoạt động tiếp cận cộng đồng dự thảo 07/2011 IASB thảo luận đề xuất dự thảo kế tốn phịng ngừa liên quan đến phịng ngừa nhóm phịng ngừa tình trạng 28/07/2011 Ủy ban thảo luận chủ đề: (1) định thành phần rủi ro, (2) sử dụng công cụ tài phái sinh nợ (3) u cầu cơng bố, (4) có hay khơng trình theo giá trị hợp lý 20/09/2011 Xem xét: (1) áp dụng yêu cầu cơng bố chiến lược phịng ngừa (2) phịng ngừa sử dụng cơng cụ tài phái sinh nợ (3) ngày hiệu lực trình chuyển đổi chuẩn mực kế tốn phịng ngừa (4) bước Ủy ban thảo luận phạm vi tương tác với hoạt động phòng ngừa dannh mục xem xét qui trình 30/01/2013 Ủy ban thảo luận nhận phản hồi dự thảo kế tốn phịng ngừa Như thảo luận đo lường khoản mục phòng ngừa thơng qua việc sử dụng cơng cụ tài phái sinh PHỤ LỤC CÁC SỰ KIỆN LIÊN QUAN DỰ THẢO KẾ TỐN PHỊNG NGỪA GIAI ĐOẠN (PHỊNG NGỪA DANH MỤC) Ngày Sự kiện 19/01/2010 Ủy ban thảo luận ban hành liên quan đến kế tốn phịng ngừa phần dự án cơng cụ tài 16/09/2010 IASB thảo luận chủ đề sau đây: (1) kế tốn phịng ngừa nhóm (2) phịng ngừa danh mục đầu tư (3) đánh giá tính hiệu phịng ngừa (4) phạm vi cơng bố (5) trình báy kế tốn phịng ngừa 16/11/2010 IASB thảo luận kế tốn phịng ngừa danh mục, xem xét chiến lược ngân hàng tính kinh tế phịng ngừa rủi ro lãi suất hai phương pháp làm đối phó với tính khơng qn việc áp dụng mơ hình kế tốn phịng ngừa giá trị hợp lý sách quản trị rủi ro ngân hàng 15/04/ IASB FASB (1) thảo luận việc định danh mục khoản mục mà 2011 lớn dòng tiền khoản mục phòng ngừa (2) xem xét số vấn đề liên quan công cụ tiền cơng cụ phịng ngừa (3) tổ chức buổi tọa đàm dự án kế tốn phịng ngừa danh mục đầu tư 28/01/2011 IASB thảo luận chủ đề sau: (1) định thành phần rủi ro, (2) sử dụng cơng cụ tài phái sinh nợ ,(3) thảo luận lại yêu cầu công bố đề xuất (4) có hay khơng việc cho phép trình bày liên quan đến phòng ngừa giá trị hợp lý (5) phản hồi đề xuất sử dụng riêng 20/09/2011 IASB xem xét ba báo liên quan đến kế tốn phịng ngừa danh mục: (1) ví dụ chiến lược quản trị rủi ro lãi suất chung (2) khác biệt khái niệm phương pháp quản trị rủi ro mơ tả ví dụ u cầu kế tốn phịng ngừa (3) thay tiềm giải pháp kế toán để giải khác biệt khái niệm 13/12/2011 Ủy ban tiếp tục thảo luận phát triển mơ hình kế tốn phịng ngừa danh mục 01/03/2012 Tập trung thảo luận hội nghị việc phát triển việc đánh giá mơ hình khoản mục phịng ngừa với thay đổi rủi ro phòng ngừa 20/03/2012 IASB tiếp tục thảo luận phát triển phương pháp đánh giá mơ hình kế tốn phịng ngừa Cũng giống hội nghị trước, phần đào tạo khơng có định thực 21/03/2012 IASB tập trung vào đánh giá lại rủi ro phòng ngừa theo phương pháp đánh giá mơ hình kế tốn phịng ngừa vi mơ 17/07/2012 Ủy ban thảo luận việc phát triển mơ hình kế tốn phịng ngừa vĩ mơ sở 11 bước mà thảo luận trước vào hội nghị tháng 11/2011 30/01/2013 Ủy ban thảo luận phản hồi với dự thảo kế tốn phịng ngừa Ủy ban thảo luận chủ đề sau: Đo lường khoản mục phịng ngừa thơng qua sử dụng cơng cụ tài phái sinh 25/04/2013 Ủy ban thảo luận phạm vị tương tác hoạt động phòng ngừa danh mục cân nhắc theo thủ tục 23/05/2013 Ủy ban tiếp tục thảo luận liên quan đến khía cạnh khác việc đánh giá kế tốn phịng ngừa danh mục cơng bố tài liệu thảo luận tới chủ đề 25/01/2013 Thảo luận khả áp dụng toàn diện việc đánh giá danh mục thông qua thu nhập tổng hợp khác thông qua lãi lỗ đặc biệt việc ghi nhận việc đánh giá lại danh mục quản trị rủi ro với khía cạnh quản trị rủi ro cơng cụ phịng ngừa giá trị hợp lý vào OCI vào lãi lỗ PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA KẾ TỐN PHỊNG NGỪA GIÁ TRỊ HỢP LÝ Sử dụng hợp đồng kỳ hạn phòng ngừa giá trị hợp lý cam kết chắn JewelryCo nhà sản xuất nhẫn dây chuyền vàng Vào ngày 01/07 năm 20X1, công ty tham gia vào cam kết chắn mua 1,000 Troy ounces vàng vào ngày 31/12/20X1, New York tỷ giá kỳ hạn $310/troy ounce JewelryCo tham gia vào cam kết chắn nhà cung cấp họ yêu cầu hợp đồng giá cố định Tuy nhiên, họ thích trả theo giá thị trường vào thời gian giao ghi nhận hàng tồn kho vàng giá thị trường vào ngày 31/12/20X1 Vì vào ngày 01/07/20X1, JewelryCo tham gia vào hợp đồng kỳ hạn tháng bán 1,000 troy ASC 820 (công bố 157) ounces vàng vào ngày 31/12/20X1, tỷ giá kỳ hạn New York 310/troy ounce Hợp đồng kỳ hạn yêu cầu toán tiền vào ngày 31/12/20X1 có giá trị hợp lý vào ngày bắt đầu Tài liệu thức mối quan hệ phịng ngừa cơng ty vào ngày tham giam phòng ngừa sau: Mục tiêu quản Mục tiêu phòng ngừa bảo vệ giá trị hợp lý cam kết trị rủi ro chắn thay đổi giá thị trường vàng Sự thay tính chất rủi ro đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn dự kiến có “hiệu phịng cao” việc bù trừ thay đổi giá trị hợp lý cam kết ngừa chắn Ngày định 01/07/20X1 Cơng cụ phịng Hợp đồng kỳ hạn bán 1,000 troy ounces vàng New York vào ngừa Khoản ngày 31/12/20X1 với $310/troy ounce mục Cam kết chắn mua 1,000 troy ounces vàng New York phòng vào ngày 31/12/20X1 với $310/troy ounce Cam kết chắn đáp ứng với ngoại trừ mua hàng thơng thường ngừa Tính hiệu Tính hiệu phịng ngừa (cả q khứ tương lai) phòng ngừa đánh giá dựa so sanh toàn thay đổi giá trị hợp lý đánh giá hợp đồng kỳ hạn (nghĩa dựa thay đổi giá kỳ hạn vào ngày 31/12/20X1) thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn mua vàng (cũng dựa vào thay đổi giá kỳ hạn New York) tỷ lệ bù trừ Đô la Công ty đánh giá tính hiệu dựa vào thay đổi giá kỳ hạn Vào ngày bắt đầu, điều khoản hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn tương ứng (ngày, số lượng, địa điểm giao hàng, tài sản sở), công ty dự kiến phòng ngừa hiệu cao thay đổi toàn giá trị hợp lý cam kết Tính khơng Được đo lường dựa thay đổi giá trị hợp lý cam kết hiệu chắn hợp đồng kỳ hạn Khoảng chênh lệch đưa phòng ngừa vào lãi lỗ đánh Một số giả định Ngày Giá giao Giá kỳ hạn toán Giá trị hợp lý Giá trị hợp hợp đồng kỳ hạn lý cam (tài sản) kết vào ngày 01/12/20X1 chắn nơ phải trả) 01/07/20X1 $ 300 $310 - - 30/09/20X1 292 297 12,708 (12,740) 31/12/20X1 285 285 25,007 (25,000) Giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn ước tính cách (1) nhân thay đổi giá kỳ hạn hợp đồng từ ngày đầu hợp đồng với số tiền danh nghĩa hợp đồng (2) chiết khấu số tiền theo tỷ giá thích hợp với kỳ hạn cịn lại hợp đồng Vào ngày 30/09/20X1, tính tốn sau: $12,808 = ($310- $297) x 1,000 ounces vàng, tỷ lệ chiết khấu 6% (giả định phù hợp) cho ba tháng Bởi giá kỳ hạn giảm giá trị cơng cụ tài phái sinh tăng, trình bày tài sản Ngồi ra, cơng ty xác định khoản CVA $100 cộng vào đo lường giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn, kết giá trị hợp lý $12,708 vào ngày 30/09/20X1 Giá trị hợp lý cam kết chắn trước việc xem xét rui ro không thực ($12,808) Một khoản giảm ($68) giá trị hợp lý khoản nợ phải trả phản ánh khoản tăng rủi ro không thực công ty Vào ngày 01/07/20X1, không ghi nhận bút tốn giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn (khơng có khoản phụ trội toán nhận ngày bắt đầu điều khoản hợp đồng kỳ hạn giá kỳ hạn hiệu hành) Vào ngày 30/09/20X1, công ty JewelryCo lập mơt số bút tốn sau ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn Hợp đồng kỳ hạn (tài sản) $ 12,708 Thu nhập khác/ chi phí $ 12,708 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn Thu nhập khác/ chi phí $ 12,740 Cam kết chắn $ 12,740 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn Tỷ lệ bù trừ đô la lũy kế đánh giá vào ngày 30/09/20X1 là: ($12,708/12,740) = 99.7% Tỷ lệ phạm vi từ 80% -125% xem có hiệu cao Vào ngày 31/12/20X1, hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn đáo hạn Các bút toán nhật ký sau: Hợp đồng kỳ hạn (tài sản) $ 12,292 Thu nhập khác/ chi phí $ 12,292 Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn ($25,000 giá trị hợp lý vào cuối kỳ trừ $12,708 giá trị hợp lý đầu kỳ) Thu nhập khác/ chi phí Cam kết chắn $ 12,260 $ 12,260 Tính tốn vào ngày 31/12/20X1: $25,000 = ($310 - $285) x1,000 (không chiết khấu ngày 31/12/20X1 ngày đáo hạn) Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn ($25,000 giá trị hợp lý vào cuối kỳ trừ $12,740 giá trị hợp lý đầu kỳ) Tỷ lệ bù trừ đô la lũy kế đánh giá vào ngày 31/12/20X1 là: ($25,000/$25,000) = 100% Tỷ lệ hoàn toàn hiệu quà việc bù trừ toàn thay đổi giá trị hợp lý cam kết chắn Tiền $ 25,000 Hợp đồng kỳ hạn $ 25,000 Ghi nhận toán tiền hợp đồng kỳ hạn Hàng tồn kho (vàng) $ 310,000 Tài khoản phải trả(tiền) $ 310,000 Ghi nhận mua 1,000 troy ounces vàng với giá $310/troy ounce theo giá hợp đồng Cam kết chắn Hàng tồn kho (vàng) $ 25,000 $ 25,000 Giảm việc ghi nhận cam kết chắn điều chỉnh giá trị sổ sách hàng tồn kho vàng Ảnh hưởng phòng ngừa tới báo cáo thu nhập Trong ví dụ này, khoản lỗ cam kết chắn bù trừ lãi hợp đồng kỳ hạn Trong có chênh lệch thay đổi điều chỉnh đánh giá tín dụng hợp đồng kỳ hạn cam kết chắn phòng ngừa suốt thời gian phòng ngừa, khoản chênh lệch vào cuối ngày phòng ngừa Cho nên, ngày 31/12/20X1, tổng ảnh hưởng vào thu nhập Tuy nhiên, kết việc phòng ngừa hàng tồn kho vàng ghi nhận vào ngày đầu theo giá trị sổ sách $285,000 $310,000 Số tiền $285,000 tính $310,000 trả cho nhà cung cấp vàng trừ $25,000 lãi từ phòng ngừa Nó phản ánh tỷ giá giao vào ngày 31/12/20X1 quán với chiến lược quản trị cơng ty u cầu tính hiệu hàng tồn kho theo giá thị trường vào ngày giao hàng từ nhà cung cấp Cơng ty có khoản lợi từ việc phòng ngừa kỳ tương lai thơng qua khoản chi phí thấp giá bán hàng hóa hàng tồn kho sử dụng chu trình sản xuất sản phẩm hồn thành (nữ trang) bán Ví dụ tính khơng hiệu Trong trường hợp tồn thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho không tương ứng với thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng phái sinh chi phí vận chuyển mà doanh nghiệp xem xét việc xác định giá trị hợp lý cơng cụ tài phái sinh Ví dụ giả sử (1) doanh nghiệp mua quyền chọn bán hàng hóa với giá $10 (2) quyền chọn định phòng ngừa giá trị hợp lý hàng tồn kho doanh nghiệp có giá trị ghi sổ $1,000 Ngoài ra, giả định (1) cuối kỳ báo cáo lần đầu tiên, giá hàng hóa giảm (2) thay đổi giá trị hợp lý quyền chọn (ngoại trừ thành phần giá trị theo thời gian) không thay đổi với thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho Ví dụ tính khơng hiệu phịng ngừa Vào ngày mua quyền chọn Tác động báo cáo thu nhập (Nợ /Có) Giá trị theo thời gian Giá trị nội Tổng giá trị Vào ngày cuối kỳ báo cáo Quyền chọn: $10 $10 Thay đổi giá trị theo thời gian –lỗ (10) Thay đổi giá trị nội – Lãi 50 Thay đổi ròng quyền chọn 40 Số tiền ghi nhận vào thu nhập kỳ để ghi nhận (40) quyền chọn theo giá trị hợp lý $50 ($10 giá trị ban đầu) Hàng tồn kho Giá trị ghi sổ đầu kỳ Điều chỉnh rủi ro phòng ngừa (nghĩa thay đổi giá $1,000 (52) trị hợp lý hàng tồn kho kỳ Điều chỉnh giá trị ghi sổ hàng tồn kho $948 Số tiền ghi vào thu nhập kỳ để điều chỉnh sở 52 khoản mụcđược phịng ngừa Ghi nhận phần phịng ngừa khơng hiệu vào báo cáo $12 thu nhập kỳ Các bút toán ghi nhận sau: Vào ngày bắt đầu Quyền chọn (cơng cụ tài phái sinh) $10 Tiền $10 Ghi nhận mua quyền chọn Hàng tồn kho (khoản mục phòng ngừa) $1,000 Tiền $1,000 Ghi nhận mua hàng tồn kho Vào cuối kỳ báo cáo Thu nhập 52 Hàng tồn kho Điều chỉnh giá trị hàng tồn kho thay đổi giá trị hợp lý khoản mục phòng ngừa 52 Quyền chọn (cơng cụ tài phái sinh) 40 Thu nhập 40 Điều chỉnh giá trị quyền chọn để phản ánh $50 gia trị nội lúc hết hạn quyền chọn Khoản lỗ ròng $12 báo cáo thu nhập tổng (1) $10 thay đổi giá trị theo thời gian quyền chọn loại trừ việc đánh giá tính hiệu (2) $2 phịng ngừa khơng hiệu thay đổi giá trị hợp lý hàng tồn kho ($52) thay đổi gia trị nội quyền chọn ($50) chi phí vận chuyển ảnh hưởng đến giá trị hợp lý hàng tồn kho không ảnh hưởng đến quyền chọn PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA KẾ TỐN PHỊNG NGỪA DỊNG TIỀN Vào ngày 01/01/20X1 cơng ty A (công ty hàng không lớn) dự kiến mua 84 triệu gallons nhiên liệu máy bay tháng Vì cơng ty lo lắng giá nhiên liệu tăng giá tháng tới nên họ tham gia vào 2,000 hợp đồng tương lai dầu đốt nóng tháng sàn New York (NYMEX) vào tháng 01/01/20X2 Mỗi hợp đồng tương lai mua 42,000 gallons dầu đốt nóng với giá $0.4649/gallon vào ngày 30/06/20X2 Chiến lược công ty A phòng ngừa tổn thất thay đổi giá nhiên liệu máy bay Nếu giá nhiên liệu tăng tháng tới dịng tiền vào từ hợp đồng tương lai tăng dự kiến bù trừ tăng lên dòng tiền mua hàng dự kiến Tuy nhiên, cơng ty A lập kế hoạch mua nhiên liệu hợp đồng tương lai dựa giá đầu đốt nóng phịng ngừa khơng hiệu hồn tồn Tài liệu thức mối quan hệ phịng ngừa sau: Mục tiêu quản trị rủi Mục tiêu giảm thay đổi dịng tiền mua nhiên liệu máy ro tính chất rủi ro bay dự kiến Sự thay đổi dòng tiền dầu đốt nóng phịng ngừa hợp đồng tương lai dự kiến có hiệu qua cao việc bù đắp thay đổi dòng tiền mua hàng dự kiến thay đổi giá mua Ngày định 01/01/20X2 Cơng cụ phịng ngừa 2,000 long tháng năm X2 hợp đồng tương lại dầu đốt nóng với giá $0.4649/gallon (42,000 gallons cho hợp đồng) Giao dịch Mua 84 triệu gallons dầu máy bay dự kiến vào ngày 30/06/20X2 vào ngày hợp đồng tương lai đáo hạn phịng ngừa Tính hiệu phịng Dựa vào giá gốc trước đó, thay đổi giá nhiên liệu máy bay ngừa đánh giá giá dầu đốt nóng có tương quan cao kỳ tháng dự kiến tiếp tục có tính tương quan cao Phân tích thống kê sử dụng để thiết lập dự kiến ban đầu phịng ngừa để đánh giá tính hiệu phịng ngừa Dựa sở liên tục tính hiệu phòng ngừa khứ tương lại đánh giá dựa vào bù trừ đô la lũy kế cách so sách thay đổi dòng tiền hợp đồng tương lai thay đổi dòng tiền dự kiến mua nhiên liệu máy bay Ước tính dòng tiền hai dựa vào giá kỳ hạn Tính khơng hiệu Được đo lường dựa thay đổi dòng tiền hợp đồng phòng ngừa tương lai dòng tiền mua hàng dự kiến cách đánh thức mô tả Một số giả định Cuối kỳ vào 31/03/20X2 30/06/20X2 30/06/20X2 Giá tương lai/ kỳ hạn – cuối kỳ 31/03/20X2 $ 0.4726 $ 0.4759 Giá tương lai/ kỳ hạn – đầu kỳ 01/01/20X2 0.4649 0.4688 Thay đổi giá cho gallon 0.0077 0.0071 X 84,000,000 X 84,000,000 Gallons phòng ngừa/ hợp đồng Thay đổi giá trị hợp lý – lãi (lỗ) $ 646,800 Thay đổi dòng tiền dự kiến- lãi (lỗ) $ (596,400) Tỷ lệ bù trừ đo la lũy kế: ($646,800/596,400) = 108% Tỷ lệ phạm vi từ 80% -125% xem hiệu cao Một số giả định Cuối kỳ vào 30/06/20X2 30/06/20X2 30/06/20X2 $ 0.4768 $ 0.4810 Giá tương lai/ kỳ hạn – đầu kỳ 31/03/20X2 0.4726 0.4759 Thay đổi giá cho gallon 0.0042 0.0051 X 84,000,000 X 84,000,000 Giá giao – cuối kỳ 30/06/20X2 Gallons phòng ngừa/ hợp đồng Thay đổi giá trị hợp lý – lãi (lỗ) $ 352,800 Thay đổi dòng tiền dự kiến- lãi (lỗ) Sự thay đổi giá trị hợp lý lũy kế/dòng tiền dự kiến – $ (428,400)) $ 999,600 $ (1,024,800) lãi (lỗ) Tỷ lệ bù trù đô la lũy kế: ($999,600/1,024,800) = 98% Vào ngày 31/03/20X2 công ty A ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng tương lai vào thu nhập tổng hợp khác chi mức độ thay đổi dòng tiền dự kiến tương lai giao dịch phòng ngừa Phần phịng ngừa khơng hiệu cịn lại ghi nhận vào thu nhập sau: Hợp đồng tương lai Thu nhập tổng hợp khác $ 646,800 $ 596,400 Thu nhập/ chi phí (phịng ngừa khơng hiệu 50,400 quả) Ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý phần hiệu hợp đồng tương lai vào ... toánViệt Nam hành(VAS)và tiêu chuẩnquốc tế doIASB(PWC,2008).Các tiêu chuẩnquốc tếbao gồm cácchuẩn mực kế toánquốc tế (IAS) chuẩn mực báo cáotài quốc tế( IFRS) Nói chung ,Chuẩn mực kế toánhiện đượcdựa... đề tài: ? ?Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn phịng ngừa vào điều kiện Việt Nam? ?? mong muốn làm rõ hệ thống lý luận, thực tiễn kế tốn phịng ngừa quan điểm, nhận thức môi trường Việt Nam nhằm... phịng ngừa Việt Nam ƒ Nêu số khác biệt kế tốn phịng ngừa IAS VAS ƒ Chỉ số nguyên nhân khác biệt ƒ Đề xuất kế toán kế toán Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu ƒ Chuẩn mực kế toán quốc tế qui định kế tốn