Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho nghiên cứu tại thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HÀNG MINH VINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HÀNG MINH VINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Thu Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hàng tồn kho – nghiên cứu thành phố Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu kết nghiên cứu trung thực chưa công bố trước Nội dung nghiên cứu có tham khảo từ tài liệu khác sách, tạp chí, nghiên cứu trước liệt kê đầy đủ theo danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2018 Tác giả Nguyễn Hàng Minh Vinh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan nghiên cứu xu hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế quốc gia 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam 11 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khe hổng nghiên cứu 15 1.3.1 Nhận xét 15 1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 15 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 18 2.1 Tổng quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 12 (IPSAS 12) 18 2.1.1 Giới thiệu chung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 18 2.1.2 Một số vấn đề chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 12 20 2.2 Tổng quan chế độ kế toán HCSN Việt Nam Hàng tồn kho 23 2.2.1 Giới thiệu chung đơn vị HCSN 23 2.2.2 Chế độ kế toán HCSN Hàng tồn kho 24 2.2.3 Những điểm khác biệt quy định quản lý Hàng tồn kho Việt Nam điều kiện vận dụng IPSAS 12 27 2.3 Tổng quan lý thuyết phục vụ cho việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng 28 2.3.1 Lý thuyết quản lý công (NPM) 28 2.3.1.1 Nội dung lý thuyết 28 2.3.1.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn 29 2.3.2 Thuyết hành động hợp lý (TRA) Lý thuyết hành vi dự định (TPB) 30 2.3.2.1 Nội dung lý thuyết 30 2.3.2.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn 30 2.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS12 "Hàng tồn kho" Việt Nam 31 2.4.1 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế "Hàng tồn kho" 32 2.4.2 Trình độ chuyên mơn kế tốn viên 33 2.4.3 Hệ thống thông tin 34 2.4.4 Hệ thống pháp lý 35 2.4.5 Kinh nghiệm ban hành chuẩn mực 36 2.4.6 Công tác tra, kiểm tra 37 2.4.7 Cộng đồng kế toán 38 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41 3.1 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 41 3.1.1 Khung nghiên cứu 41 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 42 3.2 Mơ hình nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế "Hàng tồn kho" vào Việt Nam 43 3.3 Phương pháp nghiên cứu 44 3.3.1 Thiết kế thang đo 45 3.3.2 Xây dựng bảng câu hỏi 50 3.3.3 Chọn mẫu thu thập liệu 51 3.3.4 Các bước áp dụng trình thực phương pháp phân tích 53 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 57 4.1 Mô tả mẫu khảo sát 57 4.2 Thống kê mô tả 58 4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo 61 4.4 Phân tích nhân tố khám phá 64 4.4.1 Biến độc lập 64 4.4.2 Biến phụ thuộc 69 4.5 Phân tích tương quan 73 4.6 Phân tích hồi quy tuyến tính 77 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83 5.1 Kết luận kết nghiên cứu 83 5.2 Kiến nghị 84 5.2.1 Trình độ chun mơn nhận thức kế tốn viên 84 5.2.2 Hệ thống pháp lý 86 5.2.3 Kinh nghiệm ban hành chuẩn mực 88 5.3 Hạn chế hướng nghiên tương lai 91 5.3.1 Những hạn chế đề tài 91 5.3.2 Hướng nghiên cứu tương lai 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT v Từ viết tắt tiếng Anh EFA Phân tích nhân tố khám phá Exploratory Factor Analysis IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế International Financial Reporting Standards IPSAS Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế International Public Sector Accounting Standards IPSASB Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế International Public Sector Accounting Standards Board SPSS Phần mềm thống kê khoa học xã hội Statistial Package for the Social Sciences TABMIS Hệ thống Thông tin Quản lý Ngân Sách Kho bạc Treasury And Budget Management Information System TPB Lý thuyết hành vi dự định Theory of Planned Behavior TRA Thuyết hành động hợp lý Theory of Reasoned Action v Từ viết tắt tiếng Việt CCDC Công cụ dụng cụ CMKT Chuẩn mực kế tốn HCSN Hành nghiệp NLVL Ngun liệu vật liệu NSNN Ngân sách Nhà nước TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ v Danh mục bảng biểu Bảng 3.1 Bảng tổng hợp nhân tố tác động Bảng 3.2 Thang đo yếu tố ảnh hưởng Bảng 3.3 Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát Bảng 4.1 Mức độ hiểu biết Anh/Chị chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS? Bảng 4.2 Thống kê tần số thang đo Bảng 4.3 Hệ số Cronbach’ s alpha thang đo lại Bảng 4.4 Kiểm định KMO Bartlett Bảng 4.5 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) Bảng 4.6 Ma trận nhân tố sau xoay (Rotated Component Matrix) Bảng 4.7 Ma trận hệ số nhân tố (Component Score Coefficient Matrix) Bảng 4.8 Kiểm định KMO Bartlett biến phụ thuộc Bảng 4.9 Tổng phương sai trích biến phụ thuộc Bảng 4.10 Ma trận nhân tố trước xoay biến phụ thuộc Bảng 4.11 Ma trận hệ số nhân tố biến phụ thuộc Bảng 4.12 Hệ số tương quan Pearson 115 PHỤ LỤC 3.2 – KIỂM ĐỊNH THANG ĐO BIẾN CMK Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 811 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected if Item Variance if Item-Total Deleted Item Correlation Deleted CMK CMK CMK CMK CMK Cronbach's Alpha if Item Deleted 13.48 8.649 619 769 13.52 9.059 556 789 13.32 10.129 611 779 13.42 9.181 582 780 13.55 8.544 658 756 BIẾN HTT Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 677 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted HTT1 10.18 3.276 611 514 HTT2 10.24 3.284 548 551 HTT3 10.20 3.583 545 565 116 HTT4 10.17 3.883 216 788 >> Loại biến HTT4 tương quan biến tổng nhỏ 0.3 Chạy lại lần 2: Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 788 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted HTT1 6.75 1.893 636 703 HTT2 6.81 1.797 625 718 HTT3 6.77 2.037 627 715 BIẾN HLP Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 806 HPL1 HPL2 HPL3 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted 6.60 3.498 679 706 6.62 3.672 641 747 6.52 3.572 639 749 117 BIẾN KN Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 809 KN1 KN2 KN3 KN4 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted 10.12 4.171 601 772 10.14 4.044 633 756 10.14 3.980 677 735 10.09 4.210 591 776 BIẾN TKT (LẦN 1) Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 644 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted TKT 6.50 1.649 629 295 TKT 6.48 1.764 516 458 TKT 6.61 2.266 256 799 BIẾN TKT (LẦN 2) Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 118 799 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected if Item Variance if Item-Total Deleted Item Correlation Deleted TKT TKT Cronbach's Alpha if Item Deleted 3.31 703 666 3.29 657 666 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected if Item Variance if Item-Total Deleted Item Correlation Deleted Cronbach's Alpha if Item Deleted BIẾN CĐK Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 803 CĐK CĐK CĐK CĐK 10.16 4.455 498 806 10.21 3.821 649 737 10.18 3.626 653 736 10.22 3.713 675 724 119 BIẾN VHT Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 850 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected if Item Variance if Item-Total Deleted Item Correlation Deleted VHT VHT VHT VHT VHT Cronbach's Alpha if Item Deleted 12.97 7.428 624 829 12.90 7.451 637 825 12.81 7.361 682 814 12.82 7.075 689 812 12.87 7.476 671 817 120 PHỤ LỤC 3.3 – PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA v NHÂN TỐ ĐỘC LẬP: Phụ lục 3.3.1: Kiểm định KMO, Bartlett cho nhân tố độc lập (lần 1) KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 825 Adequacy Approx Chi-Square 1470.468 Bartlett's Test of df 210 Sphericity Sig .000 Total Variance Explained Comp onent Initial Eigenvalues Extraction Sums of Rotation Sums of Squared Loadings Squared Loadings Total % of Cumula Total % of Cumula Total % of Cumula Varianc tive % Varianc tive % Varianc tive % e e e 6.60 31.464 31.464 6.607 31.464 31.464 3.165 15.070 15.070 2.14 10.191 41.654 2.140 10.191 41.654 2.603 12.397 27.468 1.88 8.984 50.639 1.887 8.984 50.639 2.529 12.042 39.509 1.46 6.987 57.625 1.467 6.987 57.625 2.283 10.874 50.383 1.34 6.425 64.050 1.349 6.425 64.050 2.184 10.401 60.785 1.04 4.975 69.026 1.045 4.975 69.026 1.731 8.241 69.026 736 3.502 72.528 710 3.381 75.909 677 3.223 79.132 10 551 2.624 81.756 11 523 2.489 84.246 121 12 472 2.250 86.496 13 460 2.190 88.686 14 404 1.925 90.611 15 362 1.723 92.334 16 360 1.715 94.049 17 340 1.617 95.666 18 288 1.371 97.037 19 255 1.216 98.253 20 240 1.141 99.394 21 127 606 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis KN2 KN3 KN1 CMK3 KN4 CĐK2 CĐK4 CĐK1 CĐK3 CMK4 CMK5 CMK1 CMK2 HPL2 HPL1 HPL3 HTT3 HTT1 803 794 728 726 725 Rotated Component Matrixa Component 506 797 752 698 642 766 682 653 622 802 798 797 825 815 122 HTT2 780 TKT1 TKT2 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations .888 871 Phụ lục 3.3.4: Kiểm định KMO, Bartlett cho nhân tố độc lập (lần 2) KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test Sphericity Comp onent of Approx Chi-Square df Sig .834 1232.96 190 000 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings Total % of Cumula Total % of Cumula Varianc tive % Varianc tive % e e 6.09 30.495 30.495 6.099 30.495 30.495 2.05 10.267 40.762 2.053 10.267 40.762 1.77 8.873 49.635 1.775 8.873 49.635 1.45 7.263 56.898 1.453 7.263 56.898 1.33 6.691 63.589 1.338 6.691 63.589 1.02 5.120 68.708 1.024 5.120 68.708 713 3.563 72.271 687 3.436 75.707 Rotation Sums of Squared Loadings Total % of Cumula Varianc tive % e 2.611 13.053 13.053 2.590 12.950 26.003 2.358 11.792 37.794 2.273 11.366 49.160 2.180 10.902 60.063 1.729 8.646 68.708 123 636 3.180 78.888 10 551 2.754 81.642 11 523 2.613 84.255 12 471 2.356 86.611 13 453 2.263 88.874 14 403 2.016 90.890 15 362 1.809 92.699 16 351 1.755 94.454 17 333 1.666 96.120 18 284 1.418 97.539 19 254 1.269 98.807 20 239 1.193 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component KN3 791 KN2 776 KN4 763 KN1 732 CĐK2 796 CĐK4 762 CĐK1 685 CĐK3 654 CMK4 751 CMK1 680 CMK2 675 CMK5 658 HPL1 802 HPL2 801 HPL3 798 HTT3 825 HTT1 815 HTT2 779 TKT1 TKT2 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization 888 871 124 a Rotation converged in iterations v NHÂN TỐ PHỤ THUỘC: Phụ lục 3.3.7: Kiểm định KMO, Bartlett cho nhân tố phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 852 Adequacy Approx Chi-Square 302.058 Bartlett's Test of df 10 Sphericity Sig .000 Total Variance Explained Compone Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared nt Loadings Total % of Cumulative Total % of Cumulative Variance % Variance % 3.130 62.610 62.610 3.130 62.610 62.610 609 12.190 74.799 466 9.321 84.120 418 8.353 92.473 376 7.527 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Compone nt VHT 813 VHT 808 VHT 800 VHT 771 125 VHT 763 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted 126 PHỤ LỤC 3.4 – PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN PEARSON Phụ lục 3.4.1: Ma trận tương quan biến mơ hình Correlations F_VHT F_CMK F_HTT F_HPL F_KN F_TKT F_CĐK F_VHT F_CMK F_HTT F_HPL F_KN F_TKT F_CĐK Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation 810** 229** 000 004 000 157 157 157 157 810** 267** 000 588** 446** 131 526** 000 102 000 157 157 157 415** 399** 188* 607** 001 000 000 018 000 157 157 157 157 320** 216** 320** 256** 157 157 157 229** 267** 004 001 157 157 157 588** 415** 000 000 007 000 001 157 157 157 157 320** 321** 244** 382** 000 000 000 002 000 157 157 157 157 157 157 157 446** 399** 216** 321** 231** 370** 000 000 007 000 004 000 157 157 157 157 157 157 157 131 188* 320** 244** 231** 228** 102 018 000 002 004 157 157 157 157 157 157 157 526** 607** 256** 382** 370** 228** 004 127 Sig (2.000 000 001 000 tailed) N 157 157 157 157 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) .000 004 157 157 157 PHỤ LỤC 3.5 – PHÂN TÍCH HỒI QUY TUYẾN TÍNH LẦN Model Summaryb Mode R R Adjusted R Std Error of Durbinl Square Square the Estimate Watson a 863 744 736 34214 1.971 a Predictors: (Constant), F_CĐK, F_HTT, F_KN, F_HPL, F_CMK b Dependent Variable: F_VHT Model Sum of Squares ANOVAa df Mean Square F Sig Regressio 51.474 10.295 87.942 000b n Residual 17.677 151 117 Total 69.150 156 a Dependent Variable: F_VHT b Predictors: (Constant), F_CĐK, F_HTT, F_KN, F_HPL, F_CMK Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients B Standardiz ed Coefficient s Std Error Beta t Sig Collinearity Statistics Toleran ce VIF (Consta nt) 548 200 2.739 007 F_CMK 563 046 673 12.304 000 566 1.765 F_HPL 225 035 305 000 747 1.339 6.399 128 F_KN 102 047 100 2.167 032 790 1.266 F_HTT -.065 045 -.064 -1.451 149 865 1.155 F_CĐK -.020 056 -.019 -.357 722 595 1.682 a Dependent Variable: F_VHT LẦN Model Summaryb Mode R R Adjusted R Std Error of l Square Square the Estimate a 860 740 735 34250 a Predictors: (Constant), F_KN, F_HPL, F_CMK b Dependent Variable: F_VHT Model Sum of Squares ANOVAa df Mean Square DurbinWatson 2.019 F Regressio 51.202 17.067 145.493 n Residual 17.948 153 117 Total 69.150 156 a Dependent Variable: F_VHT b Predictors: (Constant), F_KN, F_HPL, F_CMK Sig .000b Coefficientsa Model Unstandardized Standardized t Sig Collinearity Coefficients Coefficients Statistics B Std Beta Tolerance VIF Error (Constant) 381 162 2.352 020 F_CMK 548 040 655 13.750 000 749 1.336 F_HPL 212 034 287 6.229 000 799 1.251 F_KN 094 047 092 2.018 045 811 1.232 a Dependent Variable: F_VHT 129 PHỤ LỤC 3.6 – KIỂM ĐỊNH T-TEST Phụ lục 3.6.1: Kiểm định T-Test Independent Samples Test Levene's Test t-test for Equality of Means for Equality of Variances F Sig t df Sig Mean Std 95% (2- Differe Error Confidence tailed) nce Differe Interval of the nce Difference Lower Upper Equal variances F_ assumed VH Equal T variances not assumed 612 435 155 362 718 11217 18102 04056 26214 - 102 .355 566 723 11418 18590 04056 26702 ... HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HÀNG MINH VINH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã... đề cần nghiên cứu, đặc biệt nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng - Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam nhiều tác giả thực có nghiên cứu sâu... tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hàng tồn kho cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam b Phạm vi nghiên cứu - Về mặt không gian, nghiên cứu tập trung thành phố Hồ Chí Minh -