Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho nghiên cứu tại thành phố hồ chí minh

Trước thực trạng đó, việc nghiên cứu một chuẩn mực cụ thể về hàng tồn kho để góp phần hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN tại Việt Nam là một điều cấp thiết, cụ thể

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HÀNG MINH VINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU

TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2018

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HÀNG MINH VINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU

TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Thu

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc

vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho – nghiên cứu tại thành phố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu và

kết quả nghiên cứu là trung thực và chưa từng được công bố trước đây Nội dung của bài nghiên cứu có tham khảo từ các tài liệu khác như sách, tạp chí, các bài nghiên cứu trước và đã được liệt kê đầy đủ theo danh mục các tài liệu

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 4

5 Phương pháp nghiên cứu 4

6 Những đóng góp của đề tài 5

7 Kết cấu của luận văn 6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 7

1.1 Tổng quan các nghiên cứu về xu hướng vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại các quốc gia 7

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu tại Việt Nam 11

1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu 15

1.3.1 Nhận xét 15

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 15

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 18

2.1 Tổng quan về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 (IPSAS 12) 18

2.1.1 Giới thiệu chung về chuẩn mực kế toán công quốc tế 18 2.1.2 Một số vấn đề cơ bản về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 20

2.2 Tổng quan về chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam đối với Hàng tồn kho 23

2.2.1 Giới thiệu chung về đơn vị HCSN 23

2.2.2 Chế độ kế toán HCSN về Hàng tồn kho 24

2.2.3 Những điểm khác biệt giữa quy định quản lý Hàng tồn kho tại Việt Nam hiện nay và điều kiện vận dụng IPSAS 12 27

2.3 Tổng quan lý thuyết nền phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng 28

2.3.1 Lý thuyết quản lý công mới (NPM) 28

2.3.1.1 Nội dung lý thuyết 28

2.3.1.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn 29

2.3.2 Thuyết hành động hợp lý (TRA) và Lý thuyết hành vi dự định (TPB) 30

2.3.2.1 Nội dung lý thuyết 30

2.3.2.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn 30

2.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS12 "Hàng tồn kho" tại Việt Nam 31

2.4.1 Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế "Hàng tồn kho" 32

2.4.2 Trình độ chuyên môn của kế toán viên 33

2.4.3 Hệ thống thông tin 34

2.4.4 Hệ thống pháp lý 35

2.4.5 Kinh nghiệm ban hành chuẩn mực 36

2.4.6 Công tác thanh tra, kiểm tra 37

2.4.7 Cộng đồng kế toán 38

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41

3.1 Khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 41

3.1.1 Khung nghiên cứu 41

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 42

3.2 Mô hình các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công

quốc tế "Hàng tồn kho" vào Việt Nam 43

3.3 Phương pháp nghiên cứu 44

3.3.1 Thiết kế thang đo 45

3.3.2 Xây dựng bảng câu hỏi 50

3.3.3 Chọn mẫu và thu thập dữ liệu 51

3.3.4 Các bước áp dụng trong quá trình thực hiện phương pháp phân tích 53

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 57

4.1 Mô tả mẫu khảo sát 57

4.2 Thống kê mô tả 58

4.3 Đánh giá độ tin cậy của thang đo 61

4.4 Phân tích nhân tố khám phá 64

4.4.1 Biến độc lập 64

4.4.2 Biến phụ thuộc 69

4.5 Phân tích tương quan 73

4.6 Phân tích hồi quy tuyến tính 77

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83

5.1 Kết luận kết quả nghiên cứu 83

5.2 Kiến nghị 84

5.2.1 Trình độ chuyên môn và nhận thức của kế toán viên 84

5.2.2 Hệ thống pháp lý 86

5.2.3 Kinh nghiệm ban hành chuẩn mực 88

5.3 Hạn chế và hướng nghiên trong tương lai 91

5.3.1 Những hạn chế của đề tài 91

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

v Từ viết tắt tiếng Anh

EFA Phân tích nhân tố khám phá

Exploratory Factor Analysis IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

International Financial Reporting Standards IPSAS Chuẩn mực kế toán công quốc tế

International Public Sector Accounting Standards IPSASB Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế

International Public Sector Accounting Standards Board SPSS Phần mềm thống kê khoa học xã hội

Statistial Package for the Social Sciences TABMIS Hệ thống Thông tin Quản lý Ngân Sách và Kho bạc

Treasury And Budget Management Information System TPB Lý thuyết hành vi dự định

Theory of Planned Behavior TRA Thuyết hành động hợp lý

Theory of Reasoned Action

v Từ viết tắt tiếng Việt CCDC Công cụ dụng cụ CMKT Chuẩn mực kế toán HCSN Hành chính sự nghiệp NLVL Nguyên liệu vật liệu NSNN Ngân sách Nhà nước TSCĐ Tài sản cố định

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

v Danh mục bảng biểu

Bảng 3.1 Bảng tổng hợp các nhân tố tác động

Bảng 3.2 Thang đo các yếu tố ảnh hưởng

Bảng 3.3 Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát

Bảng 4.1 Mức độ hiểu biết của Anh/Chị về chuẩn mực kế toán công quốc tế

IPSAS?

Bảng 4.2 Thống kê tần số các thang đo

Bảng 4.3 Hệ số Cronbach’ s alpha của các thang đo còn lại

Bảng 4.4 Kiểm định KMO và Bartlett

Bảng 4.5 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained)

Bảng 4.6 Ma trận nhân tố sau khi xoay (Rotated Component Matrix)

Bảng 4.7 Ma trận hệ số nhân tố (Component Score Coefficient Matrix) Bảng 4.8 Kiểm định KMO và Bartlett của biến phụ thuộc

Bảng 4.9 Tổng phương sai trích của biến phụ thuộc

Bảng 4.10 Ma trận nhân tố trước khi xoay của biến phụ thuộc

Bảng 4.11 Ma trận hệ số nhân tố của biến phụ thuộc

Bảng 4.12 Hệ số tương quan Pearson

Bảng 4.13 Hệ số tương quan Pearson sau khi loại biến công tác thanh tra, kiểm tra

Bảng 4.14 Bảng tổng hợp mô hình (Model Summaryb)

Bảng 4.15 Kiểm định ANOVA

Bảng 4.16 Kết quả hệ số hồi quy

v Danh mục sơ đồ

Sơ đồ 3.1 Khung nghiên cứu

Sơ đồ 3.2 Quy trình nghiên cứu

Sơ đồ 3.3 Mô hình nghiên cứu đề nghị

Sơ đồ 4.1 Mô hình nghiên cứu 2

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập với nền kinh tế thế giới thông qua việc gia nhập và trở thành thành viên của các tổ chức quốc tế trong và ngoài khu vực, như: WTO, OPEC, IMF, ADB, WB, Đòi hỏi chính phủ Việt Nam phải ngày càng nỗ lực hơn nữa trong việc tạo ra một môi trường pháp lý minh bạch mang tính chuẩn mực thể hiện quyết tâm cũng như cam kết của mình theo đúng lộ trình về minh bạch và công khai hóa thông tin tài chính kế toán đã đề ra nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế, đồng thời có được sự thừa nhận của cộng đồng quốc tế

Trên đà thu hút vốn đầu tư nước ngoài đạt 35,88 tỷ USD trong năm 2017, cao nhất từ năm 2009 theo báo cáo của Cục Đầu Tư Nước Ngoài (Bộ Kế Hoạch và Đầu Tư), chính phủ Việt Nam ngày càng có thêm nhiều chính sách mở cửa ưu đãi hơn nữa

để tiếp tục kiêu gọi vốn đầu tư từ khối ngoại đạt hiệu quả hơn nữa trong những năm sắp tới Cùng đồng hành với quá trình mở cửa đó, các chính sách trong lĩnh vực quản

lý công đặc biệt là kế toán công Việt Nam đã không ngừng đổi mới góp phần quan trọng trong công tác quản lý, điều hành ngân sách nhà nước, từng bước đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy có những chuyển biến tích cực, song kế toán công Việt Nam được đánh giá là còn nhiều hạn chế và chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, khi

mà mỗi chế độ kế toán của từng cơ quan được thiết lập để phục vụ cho một mục đích riêng, số liệu tổng hợp thường không nhất quán

Việc ban hành một quy định mang tính chuẩn mực về quản lý vốn, tài sản nhà nước là một điều cấp thiết, tránh tình trạng các cá nhân, tổ chức lợi dụng sự chưa hoàn thiện của hệ thống pháp luật nói chung cũng như chế độ kế toán hành chính sự nghiệp (HCSN) nói riêng để tư lợi cá nhân gây bức xúc trong dư luận, giảm sút lòng tin của các tổ chức quốc tế đang và sẽ hỗ trợ Việt Nam trên con đường công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước

Trên cơ sở Việt Nam đang ngày càng hội nhập cùng nền kinh tế thế giới, đòi hỏi sự minh bạch hoá thông tin tài chính kế toán nhằm phục vụ cho các mục tiêu phát triển chung của toàn xã hội Đặc biệt đối với tài sản công cần có sự quản lý, sắp xếp,

đánh giá một cách chặt chẽ và phù hợp, trong đó hàng tồn kho chính là tài sản chiếm

tỷ trọng lớn nhất và nhạy cảm nhất cần có sự quản lý hiệu quả và minh bạch, tránh các trường hợp phân bổ, định giá không đúng hay phù hợp gây thất thoát và lãng phí cho nhà nước, góp phần hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị công tại Việt Nam Tuy nhiên trong điều kiện hiện nay, hệ thống chế độ kế toán hành chính sự nghiệp của Việt Nam chưa có một những quy định cụ thể và nhất quán trong công tác quản lý hàng tồn kho một cách phù hợp, dẫn đến việc theo dõi các khoản doanh thu

và chi phí liên quan chưa được rõ ràng và minh bạch

Trong bài nghiên cứu “Giải pháp cho kế toán công ở Việt Nam” vào năm 2008 của tác giả Nguyễn Đăng Huy, dựa trên sự đánh giá và phân tích về thực trạng kế toán công ở Việt Nam, tác giả đã đưa ra các giải pháp thực hiện với một mục tiêu duy nhất là áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế trong lĩnh vực công tại Việt Nam Trên cơ sở đó tác giả đề xuất lộ trình áp dụng bằng việc ưu tiên áp dụng một số chuẩn mực quan trọng như: Chuẩn mực số 01 – Báo cáo tài chính, Chuẩn mực số 2 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Chuẩn mực số 3 – Thặng dư hay thâm hụt ngân sách thuần trong từng giai đoạn, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán, Chuẩn mực số 12 – Hàng tồn kho, Chuẩn mực số 17 – Bất động sản, nhà xưởng và trang thiết bị Sau khi tìm hiểu các công trình nghiên cứu về về việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam, tác giả nhận thấy các nghiên cứu trước đây vẫn chỉ nêu lên một quy luật là việc cần chuyển đổi từ kế toán theo cơ sở tiền mặt sang kế toán theo cơ sở dổn tích, các phân tích chỉ mang tính khái quát các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán công quốc tế mà chưa đi vào phân tích cụ thể từng chuẩn mực và các nhân tố tác động đến việc áp dụng từng chuẩn mực cũng như mức độ ảnh hưởng như thế nào, việc tác động đó có làm động lực cho quá trình chuyển đổi hay không?

Trước thực trạng đó, việc nghiên cứu một chuẩn mực cụ thể về hàng tồn kho

để góp phần hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN tại Việt Nam là một điều cấp thiết, cụ thể hơn chính là việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế về Hàng tồn kho (IPSAS 12) để có thể ban hành các quy định hữu ích nhằm

đáp ứng các nhu cầu về hội nhập quốc tế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, xã hội của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay cũng như tương lai

2 Mục tiêu nghiên cứu

Bài nghiên cứu tập trung vào mục tiêu tổng quát: xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12: Hàng tồn kho vào Việt Nam Trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, để hoàn thành mục tiêu tổng quát, bài nghiên cứu có các mục tiêu cụ thể sau:

- Xác định các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế “Hàng tồn kho” cho các đơn vị HCSN tại Việt Nam

- Đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế “Hàng tồn kho” cho các đơn vị HCSN tại Việt Nam

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu chung của đề tài, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời các câu hỏi như sau:

- Câu hỏi nghiên cứu 1: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS

12 tại Việt Nam?

- Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ tác động của các nhân tố đến việc vận dụng IPSAS 12 tại Việt Nam như thế nào?

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn tập trung chủ yếu vào các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam cùng các qui định có liên quan cũng như một số quy định quốc tế về chủ đề này Cụ thể đối tượng nghiên cứu của Luận văn bao gồm:

- Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp đang được áp dụng Việt Nam

- Chuẩn mực kế toán công quốc tế và các xu hướng thực hành kế toán khu vực công trên thế giới

- Các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam

b Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt không gian, bài nghiên cứu tập trung tại thành phố Hồ Chí Minh

- Về mặt thời gian, đối tượng nghiên cứu được khảo sát vào Quý 1 năm 2018

5 Phương pháp nghiên cứu

Để nhận diện các nhân tố có tác động đến quá trình thực hiện vận dụng các chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho vào Việt Nam tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để trên cơ sở kế thừa kết quả của các nghiên cứu trước về việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam, cùng việc xem xét các lý thuyết nền trong các nghiên cứu về xây dựng chính sách công đã được công nhận, đồng thời tác giả so sánh giữa các quy định trong chế độ kế toán tài sản công tại Việt Nam và các quy định trong chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho IPSAS

12 để có cái nhìn toàn diện nhằm lựa chọn được những nhân tố phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam trong bối cảnh hiện nay Sau khi nhận diện được các nhân tố có khả năng tác động, tác giả tiếp tục sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm kiểm định và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố làm cơ sở cho các đề xuất của luận văn Cụ thể như sau:

- Phương pháp nghiên cứu định tính: Trên cơ sở tham khảo và kế thừa các nghiên cứu trước đây về chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 12, phối hợp xem xét các lý thuyết nền đã được kiểm chứng, cùng việc nghiên cứu các quan điểm, quy định của Việt Nam trong quản lý hàng tồn kho tại các đơn vị HCSN, tác giả tiến hành so sánh các quy định về quản lý và chế độ kế toán tài sản khu vực công của Việt Nam với IPSAS 12 để từ đó nhận diện các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng IPSAS 12 tại Việt Nam Sau cùng, tác giả tiến hành xây dựng mô hình nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu định lượng: Tác giả thiết kế bảng câu hỏi và tiến hành khảo sát, thu thập ý kiến của những người làm kế toán và có sử dụng thông tin kế toán trong các đơn vị HCSN tại Việt Nam Tác giả dùng phần mềm SPSS 20 để đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA để kiểm định các nhân tố ảnh hưởng Cuối cùng, tác giả sử dụng phân tích hồi quy tuyến tính để đánh giá mức độ tác động của các nhân tố khi vận dụng IPSAS 12 tại Việt Nam

Trên cơ sở đó tác giả tiến hành phân tích, đề xuất các giải pháp phù hợp cho việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong quản lý hàng tồn kho ở các đơn vị HCSN tại Việt Nam

6 Những đóng góp của đề tài

Về mặt lý luận, với các nghiên cứu trước đây về việc vận dụng các chuẩn mực

kế toán công quốc tế vào Việt Nam thì hầu như chỉ tập trung vào việc vận dụng các chuẩn mực nói chung mà chưa đi sâu phân tích một chuẩn mực nào cụ thể Bài nghiên cứu đã góp phần củng cố, làm sáng tỏ thêm cho những nghiên cứu trước đây bằng việc đã đi sâu nghiên cứu vào một chuẩn mực cụ thể, mang tính cấp thiết, tạo tiền đề cho những nghiên cứu tiếp theo nhằm tìm ra phương hướng mới cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam Đồng thời việc đi sâu nghiên cứu nhằm phát hiện những nhân tố thật tố thật sự có tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại Việt Nam, đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của chúng đối

với quá trình thực hiện nhằm làm cơ sở cho việc đề xuất các chính sách để góp phần thúc đẩy quá trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam

Về mặt thực tiễn, bài nghiên cứu góp phần xác định được những nhân tố có ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 12 hàng tồn kho tại các đơn vị HCSN của Việt Nam Cũng từ kết quả nghiên cứu này, tác giả có những đề xuất với cơ sở khoa học cho những người làm chính sách có thể tham khảo

để từng bước áp dụng một chuẩn mực riêng về kế toán hàng tồn kho cho các đơn vị HCSN tại Việt Nam, tạo nên động lực thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam, việc này cũng góp phần tác động vào cơ chế quản lý tài chính công tạo nên một môi trường thông tin minh bạch củng cố lòng tin của người dân và các nhà đầu tư đối với vai trò quản lý của nhà nước

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và phụ lục, bài nghiên cứu gồm 5 chương với các nội dung tương ứng như sau:

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước về vận dụng chuẩn mực kế toán

công quốc tế

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ VẬN DỤNG

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan các nghiên cứu về xu hướng vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại các quốc gia

Trong những năm đầu của thế kỷ 21, quá trình hội tụ kế toán quốc tế ngày càng nhận được sự quan tâm của các tổ chức nghiên cứu quốc tế về lĩnh vực tài chính

kế toán cùng với sự đồng hành với các quốc gia đang phát triển trong quá trình cải cách nền kinh tế theo hướng hội nhập quốc tế Tại nhiều quốc gia, việc thông qua các chương trình hành động cùng với các mục tiêu cụ thể đã góp phần tạo động lực cùng tham gia của các bên liên quan trong quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về lập và trình bày báo cáo tài chính trong cả hai khối doanh nghiệp tư nhân lẫn hành chính sự nghiệp

Tại các quốc gia đang phát triển, Chính phủ tại đây thường xuyên quan tâm ban hành các cải cách trong lĩnh vực công và tư nhằm hỗ trợ hiệu quả cho việc quản

lý nguồn lực trong và ngoài ngân sách, nhằm mục tiêu tạo ra một môi trường đầu tư minh bạch góp phần đạt được các mục tiêu kinh tế, xã hội đã đề ra Theo đó việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế một cách phù hợp trong quá trình cải cách hệ thống kế toán tài chính công được xem là xu hướng tất yếu được nhiều quốc gia áp dụng

Theo Chan (2006), để đạt được các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội theo hướng bền vững, các nước đang phát triển cần thiết lập thể chế khu vực công vững chắc đồng thời thực hiện đồng bộ các chính sách công, đồng hành với nó chính là cải cách hệ thống kế toán khu vực công nhằm hỗ trợ cho việc quản lý hiệu quả nguồn lực chung của xã hội, cung cấp thông tin minh bạch cho các nhà quản lý để thực hiện các chức năng cơ bản của Nhà nước, tăng cường năng lực thể chế để đạt được mục tiêu phát triển Những lý do này góp phần khiến chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) phù hợp ở các nước đang phát triển Nghiên cứu chỉ ra rằng thành công của cuộc cải cách phụ thuộc vào vai trò hỗ trợ của các cán bộ lãnh đạo cấp cao trong việc tạo ra một một môi trường pháp lý thuận lợi cùng với nguồn tài chính được hỗ trợ từ phía chính phủ chính là hai nhân tố quan trọng trong quá trình vận dụng IPSAS vào thực

tiễn Nhờ vào việc cải cách theo hướng vận dụng IPSAS đã góp phần tăng cường vai trò lãnh đạo của nhà nước, nâng cao trách nhiệm giải trình của các bên liên quan, tạo nên các giá trị xã hội tích cực đóng góp vào các mục tiêu phát triển chung của toàn xã hội Cũng theo tác giả nhờ vào sự đảm bảo tính toàn vẹn về tài chính và sự thay đổi theo cơ sở dồn tích có thể làm cho IPSAS hữu ích hơn trong cải cách kế toán khu vực công ở các nước đang phát triển

Karia (2007), nghiên cứu quá trình vận dụng IPSAS của Liên Hiệp Quốc đã xác định những nhân tố ảnh hưởng đến quá trình thực hiện bao gồm: những hạn chế trong các quy định về quản lý; sự yếu kém trong công tác đào tạo chuyên môn và nhận thức của đội ngũ kế toán viên trong quá trình vận dụng IPSAS; hệ thống công nghệ thông tin kế toán còn hạn chế chưa đáp ứng được các yêu cầu cho việc thực hiện IPSAS; vẫn còn tồn tại nhiều rào cản khi chuyển từ kế toán trên cơ sở tiền mặt sang

kế toán trên cơ sở dồn tích Trong nghiên cứu này việc vận dụng IPSAS được đề xuất thực hiện ở hai cấp độ là cấp độ toàn hệ thống và cấp độ tổ chức, cá nhân (1) Đối với cấp độ toàn hệ thống: Một dự án phát triển các chính sách kế toán áp dụng trong toàn

hệ thống, kế hoạch chuyển đổi được xây dựng bao gồm: thiết lập lộ trình chặt chẽ, xem xét các vấn đề liên quan tác động đến thực hành kế toán ngân sách, phát triển các sản phẩm đào tạo, nâng cao trình độ công nghệ thông tin (2) Đối với cấp độ tổ chức,

cá nhân: Thành công của quá trình thực hiện phụ thuộc vào việc nâng cao nhận thức, trình độ và trách nhiệm trong các nhóm dự án

Theo bài nghiên cứu của Roje và cộng sự (2010), tại các quốc gia Đông Âu (Bosnia, Croatia, Slovenia và Herzegovina) đang trong quá trình chuyển đổi để áp dụng IPSAS Nghiên cứu xoay quanh phân tích các quy định kế toán hiện hành dùng

để lập báo cáo tài chính công trên cơ sở so sánh sự khác biệt giữa các quốc gia kể trên khi được áp dụng IPSAS đã chỉ ra rằng hệ thống pháp luật của mỗi quốc gia có tác động mạnh mẽ đến việc chuyển đổi áp dụng IPSAS tại quốc gia đó Bên cạnh những vấn đề trong việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin, thì rào cản ngôn ngữ cùng việc chuyển đổi thuật ngữ cũng tạo nên sự gián đoạn trong quá trình chuyển đổi để áp dụng IPSAS trong kế toán khu vực công Harun (2012), cũng thực hiện một nghiên

cứu tương tự khi cung cấp một bức tranh toàn cảnh về mức độ áp dụng IPSAS khác nhau tại Indonesia Một cuộc khảo sát với mục tiêu đo lường mức độ thực hiện IPSAS tại các cấp chính quyền địa phương tập trung vào các khuôn khổ pháp lý và cơ

cở kế toán được sử dụng trong mỗi quốc gia Kết quả nghiên cứu cho thấy, vai trò của Chính phủ trong thiết lập hệ thống pháp lý là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đáng

kể đến việc vận dụng IPSAS

Đồng tác giả Ilie và Miose (2012), với nghiên cứu về việc áp dụng các chuẩn mực của IPSAS tại Romani, đã nhận xét rằng khi các quốc gia áp dụng IPSAS sẽ mang lại một ý nghĩa to lớn trong việc công nhận cũng như so sánh các báo cáo tài chính công của cộng đồng quốc tế Hơn vậy, chính sự minh bạch hơn đã góp phần làm cho các thông tin tài chính được đơn giản hoá hơn, giúp cũng cố lòng tin của công chúng có quan tâm đến nền kinh tế, tạo động lực thúc đẩy cho các mối quan hệ với các nhà tài trợ Theo hai tác giả đánh giá, sau khi chuẩn hoá kế toán công theo các tiêu chuẩn của IPSAS thì hiệu quả quản lý tài chính công cùng việc nâng cao chất lượng thông tin giám sát, kiểm soát nội bộ được cải thiện đáng kể qua đó làm tăng giá trị cho các thông tin liên quan đến các hoạt động kinh tế làm sang tỏ mục đích nghiên cứu ban đồng của hai tác giả là so sánh thực trạng hệ thống quản lý tài chính công trước và sau khi áp dụng IPSAS tại Romani trong cả hai khu vực công và tư dưới sự quản lý của nhà nước

Tác giả Hasimi (2012), trong bài nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chuẩn mực kế toán công ở Kenya, với mục tiêu xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện IPSAS dựa trên mức độ thực hiện IPSAS tại Bộ Tài Chính của quốc gia này Đối tượng khảo sát là các nhân viên kế toán đang làm việc tại cơ quan chủ chốt của chính phủ Bằng phương pháp thống kê mô tả, tác giả đã chỉ ra những khó khăn cũng chính là những nhân tố có tác động đến việc thực hiện IPSAS như là sự hỗ trợ pháp lý từ phía chính phủ, sẵn sàng áp dụng công nghệ thông tin vào quá trình chuyển đổi, nguồn nhân lực được đào tạo để có thể áp dụng chuẩn mực vào quá trình lập báo cáo tài chính công Từ đó, nghiên cứu đã đề nghị cần thiết lập một hành lang pháp lý chặt chẽ nhằm hỗ trợ các bên liên quan trong quá trình áp dụng IPSAS vào

thực tế, song song đó chính phủ cần quan tâm cải thiện hệ thống công nghệ thông tin

để có thể quản lý tốt các dữ liệu tài chính, thường xuyên cập nhật các kiến thức mới cho các cán bộ kế toán để có thể đáp ứng các tiêu chuẩn trong việc lập và trình bài báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán công quốc tế

Nghiên cứu của Sour (2012), với nội dung về việc áp dụng IPSAS và cải cách

kế toán khu vực công tại Mexico, bài nghiên cứu tập trung làm rõ các yếu tố góp phần nâng cao chất lượng thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính từ đó tạo điều kiện cho các nghiên cứu sau về chi tiêu trong lĩnh vực công gần sát với thực tế hơn Nghiên cứu này đã phân tích sự khác biệt giữa hệ thống kế toán công tại Mexico

và IPSAS nhằm xác định mức độ áp dụng IPSAS trong hệ thống tài chính công của Mexico góp phần tạo ra một môi trường thông tin minh bạch, nâng cao trách nhiệm giải trình của những bên liên quan

Trong bài nghiên cứu của Christiaens và cộng sự (2013) nhằm mục tiêu xác định nguyên nhân cũng như các yếu tố tác động đến việc cải cách kế toán công và việc vận dụng IPSAS tại các quốc gia theo nhiều mức độ khác nhau Kết quả nghiên cứu cho thấy chính sự khác biệt về văn hóa, lịch sử, năng lực thể chế của mỗi quốc gia, cùng sự tác động của kế toán doanh nghiệp đã có những ảnh hưởng đáng kể đến quá trình cải cách và vận dụng IPSAS với nhiều mức độ khác nhau Nghiên cứu này

đã được thực hiện tại nhiều quốc gia, theo đó các khảo sát được chia ra cho từng nhóm nước có cùng đặc điểm quản lý tài chính công nhằm giải thích các tác động tích cực của việc sử dụng kế toán dồn tích đang ngày càng tăng lên, đặc biệt là khi áp dụng IPSAS Việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại các quốc gia thường song hành cùng việc cải cách chính sách kế toán tại quốc gia đó

Bellanca (2014), đã thực hiện một nghiên cứu nhằm cung cấp một bức tranh toàn cảnh về mức độ áp dụng IPSAS tại các quốc gia thành viên là của Liên minh Châu Âu Một cuộc khảo sát với mục tiêu đo lường mức độ thực hiện IPSAS ở các cấp đơn vị hành chính tại mỗi quốc gia, chủ yếu tập trung vào các khuôn khổ pháp lý

và cơ cở kế toán được sử dụng trong mỗi quốc gia Kết quả nghiên cứu cho thấy, vai trò của Chính phủ trong thiết lập hệ thống pháp lý là một nhân tố quan trọng ảnh

hưởng đáng kể đến việc vận dụng IPSAS Bên cạnh đó, sự khác biệt trong áp dụng cơ

sở kế toán giữa các quốc gia, trong khi một số nước đang tích cực hiện đại hóa các phương pháp kế toán thực hiện kế toán trên cơ sở dồn tích thì cũng có một số nước sử dụng hệ thống kế toán truyền thống, áp dụng kế toán trên cơ sở tiền mặt Chính những khác biệt này là nguyên nhân làm cho mức độ áp dụng IPSAS tại các quốc gia khác nhau, cùng với việc khiếm khuyết một đạo luật hướng dẫn cho việc áp dụng cơ

sở kế toán dồn tích cũng làm rào cản cho việc hòa hợp với IPSAS

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu tại Việt Nam

Trong bài nghiên cứu về "Giải pháp cho kế toán công ở Việt Nam" vào năm

2008, tác giả Nguyễn Đăng Huy đã đề xuất xây dựng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế trong lĩnh vực công đối với Việt Nam như sau: trước hết cần thành lập Ủy ban chuẩn mực kế toán công với trách nhiệm là đầu tàu để triển khai thực hiện

dự án Sau đó tiến hành soạn thảo ngay một số chuẩn mực quan trọng để kịp thời đáp ứng nhu cầu thực tiễn đề ra, điển hình là các chuẩn mực kế toán công quốc tế quan trọng như: IPSAS 01 - Chuẩn bị báo cáo tài chính, IPSAS 02 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, IPSAS 03 - Thặng dư hay thâm hụt ngân sách thuần trong từng giai đoạn, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán, IPSAS 12 - Hàng tồn kho, IPSAS 17 - Bất động sản, nhà xưởng và trang thiết bị Tiếp đến là việc thử nghiệm tại các đơn vị điển hình cần có sự phối hợp đồng bộ và quan tâm của các cấp lãnh đạo, sau cùng là nhân rộng các mô hình phù hợp ra toàn hệ thống đồng thời áp dụng các chuẩn mực còn lại Theo tác giả, điều quan trọng nhất khi thực hiện xây dựng cũng như áp dụng các chuẩn mực là phải thực hiện theo từng bước và đúng với lộ trình đã

đề ra, việc đốt cháy giai đoạn để áp dụng ngay một chuẩn mực nào đó theo cơ sở kế toán dồn tích sẽ không phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam hiện nay

Năm 2009, Tác giả Đào Xuân Tiên trong bài nghiên cứu của mình về hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế và quan điểm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam đã nêu lên quan điểm của mình về những nguyên tắc khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam cần nên vận dụng kinh nghiệm và lộ trình khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, chuẩn mực kiểm toán trước

đây nhằm giúp dễ dàng xác định và chọc lọc các nguyên tắc, nội dung của chuẩn mực

kế toán công quốc tế phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, cơ chế và hệ thống tổ chức

và quản lý ngân sách, tài sản công của các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam

Tác giả Le Thi Nha Trang (2012), trong bài nghiên cứu về "Áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào kế toán nhà nước Việt Nam và các báo cáo tài chính"

đã nhận xét về tương lai của hệ thống kế toán nhà nước tại Việt Nam sẽ ngày càng hoàn thiện hơn nếu các chuẩn mực kế toán quốc tế khi được áp dụng tại Việt Nam được triển khai dựa trên cơ sở dồn tích, vì điều này góp nâng cao trách nhiệm giải trình cho các thông tin tài chính nhà nước đang ngày càng được yêu cầu cao hơn về

cả tính minh bạch và toàn vẹn của chúng Đồng thời khi các thông tin tài chính nhà nước được cung cấp cho các bên liên quan một cách thuận lợi và hiệu quả sẽ góp phần tạo điều kiện cho các báo cáo tài chính hợp nhất được thực hiện dễ dàng hơn, nâng cao tính so sánh giữa báo cáo tài chính nhà nước của Viêt Nam với các nước trên thế giới tạo lòng tin cho các nhà đầu tư và các tổ chức quốc tế khi thực hiện các

dự án đầu tư, hỗ trợ tại Việt Nam Tuy nhiên, vẫn còn nhiều thách thức được đặt ra khi triển khai áp dụng các chuẩn mực kế toán công quốc tế tại Việt Nam mà điển hình

là việc thiếu nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, chi phí cho việc xây dựng, triển khai và vận hành hệ thống thông tin kế toán công lớn Đòi hòi nhà nước cần có

lộ trình cho việc chuyển đổi được phù hợp Vì vậy câu hỏi được đặt ra trong bối cảnh hiện nay có nên áp dụng IPSAS trong công tác quản lý tài chính khu vực công Việt Nam hay không và nếu có thì mức độ nào áp dụng như thế nào cùng những yếu tố nào trong nền kinh tế sẽ tác động đến quá trình đó Thông qua việc phân tích các tài liệu liên quan đến chế độ kế toán khu vực công tại Việt Nam cùng những tiêu chuẩn

để có thể áp dụng IPSAS, đồng thời tác giả đã tiến hành khảo sát bằng bảng câu hỏi được gửi đến các giảng viên và viên chức đang làm trong những lĩnh vực có liên quan đến kế toán công để có các ý kiến, nhận định của họ về việc áp dụng IPSAS cho kế toán công Việt Nam

Trong một nghiên cứu bàn về thang đó các nhân tố phi tài chính ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Đà Nẵng vào

năm 2013 của Trần Đình Khôi Nguyên, tác giả đã chỉ ra bốn nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán là trình độ chuyên môn của kế toán viên, cộng đồng

kế toán, hướng dẫn thực hiện vận dụng chuẩn mực và quan điểm của nhà quản lý Nghiên cứu này phù hợp với quan điểm các đơn vị công khi xây dựng và ban hành các chuẩn mực cho riêng mình nên áp dụng và nghiên cứu các kinh nghiệm từ mô hình nghiên cứu kế toán doanh nghiệp (Zeff, 2012; Christiaens, 2014) Trong tương lai cần mở rộng nghiên cứu trong phạm vi cả nước để kiểm định độ tin cậy của thang

đo nhằm kiểm chứng sự ảnh hưởng thật sự của các nhân tố trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán

Trong bài nghiên cứu của tác giả Ngô Thanh Hoàng (2014) bàn về hệ thống kế toán công ở Việt Nam cùng những thực trạng và kiến nghị, đã đánh giá những tồn tại của hệ thống kế toán công trên các phương diện như: so sánh với các chuẩn mực kế toán công quốc tế, thực trạng kế toán công, tính hiệu quả của thông tin hệ thống kế toán công đối với lãnh đạo, quản lý và quản trị Tác giả cho rằng có quá nhiều tầng lớp pháp lý quy định trong hệ thống kế toán công nhưng lại chưa ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán công Vì thế, theo đề nghị của tác giả, cần ban hành ngay hệ thống chuẩn mực kế toán công ở Việt Nam Trong đó, những chuẩn mực thuộc nhóm tài sản rất tương đồng với chuẩn mực kế toán doanh nghiệp cần được ban hành càng sớm càng tốt

Với đề tài: “Xác định các nhân tố ảnh hưởng việc vận dụng chuẩn mực kế toán công: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại Việt Nam” vào năm 2015, tác giả Nguyễn Như Quỳnh đã xác định các nhân tố ảnh hưởng, đo lường, đánh giá mức độ tác động, đồng thời phân tích nguyên nhân phát sinh và mối liên hệ của các nhân tố đến tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam Dựa trên các nhân tố đã phát hiện, nghiên cứu làm rõ những điều kiện tiền đề cần thiết để Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế toán công theo hướng vận dụng Chuẩn mực kế toán công quốc tế nhưng phù hợp với thể chế chính trị, kinh tế, văn hóa của Việt Nam Qua đó tác giả đề xuất các chính sách nhằm tác động vào cơ chế quản lý tài chính công và hệ thống kế toán công, cung cấp cơ sở khoa học cho việc hoạch định chính sách thích hợp nhằm tác

động thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam Mặc dù còn vấp phải một số hạn chế trong việc xác định cỡ mẫu, nhưng bài nghiên cứu đã mở ra một số hướng nghiên cứu trong tương tai như việc phát triển thêm một số nhân tố khác mà bài nghiên cứu chưa phát triển, dựa trên mô hình nghiên cứu hiện tại để phát triển các biến quan sát phù hợp hơn trong các bài nghiên cứu tiếp theo

Tác giả Đào Phương Thuý (2016), với bài nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng một chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 17 bất động sản, nhà xưởng, thiết bị vào Việt Nam Tác giả đã đưa ra cái nhìn khái quát về áp dụng một chuẩn mực cụ thể vào các đơn vị HCSN Việt Nam và sự cần thiết nên ban hành chuẩn mực TSCĐ hữu hình Với kết quả khảo sát 194/206 ý kiến cho rằng các đơn vị HCSN ở Việt Nam cần kế toán TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực quốc tế, cho thấy vấn

đề nghiên cứu chính là vấn đề được các đối tượng quan tâm Từ tham khảo các nghiên cứu trước, tác giả đề nghị mô hình nghiên cứu với một biến phụ thuộc là vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế bất động sản, nhà xưởng, thiết bị và bảy biến độc lập gồm: hệ thống pháp lý; hệ thống chính trị; trình độ chuyên môn và nhận thức của kế toán viên; công tác thanh tra, kiểm tra; kinh nghiệm ban hành chuẩn mực, đào tạo nguồn nhân lực và hệ thống thông tin Kết quả nghiên cứu thu được có ba nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng IPSAS 17 là kiến thức và nhận thức, điều kiện tổ chức và hệ thống chính trị Mặc dù còn gặp phải một số khó khăn hạn chế, song bài nghiên cứu

đã mở ra các hướng nghiên cứu mới trong việc áp dụng cụ thể nhiều hơn nữa các chuẩn mực kế toán công quốc tế sao cho phù hợp với tình hình thực tiễn của Việt Nam

Trong bài nghiên cứu về những nhấn tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc

tế của tác giả Cao Thị Cẩm Vân (2016), tác giả đã chỉ ra các nguyên nhân tác động làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam, từ những phát hiện

đó sẽ làm cơ sở cho việc đề xuất các chính sách để thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam Luận án đi sâu đánh giá những nhân tố tác động làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế toán công như hệ thống pháp lý, những

kỹ thuật áp dụng,… Tuy nhiên, luận án chưa khai thác từng nội dung cụ thể của IPSAS có thể vận dụng vào nội dung chuẩn mực kế toán công Việt Nam, nội dung nào có thể vận dụng tại Việt Nam mà không cần thay đổi, nội dung nào cần điều chỉnh hoặc xây dựng mới cho Việt Nam Do đó rất cần thiết cho những nghiên cứu kế tiếp để phân tích đánh giá nội dung của từng IPSAS và mức độ có thể vận dụng vào điều kiện thực tế để xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam

1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu

Đối với các nghiên cứu trong nước, các tác giả đều cho rằng một trong những giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán công ở Việt Nam là cần nghiên cứu và ban hành chuẩn mực kế toán công Các bài nghiên cứu cụ thể về các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế cho kế toán công Việt Nam, chỉ mới dừng lại đến việc nghiên cứu những nhân tố tác động cho toàn hệ thống chuẩn mực

mà chưa đi sâu vào từng chuẩn mực cụ thể (Le Thi Nha Trang, 2012; Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015; Cao Thị Cẩm Vân, 2016)

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu

Sau khi tổng hợp nội dung từ các nghiên cứu trước có liên quan, tác giả đưa

ra các nhận định như sau:

- Các nhân tố ảnh hưởng việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp đã được nhiều tác giả nghiên cứu nhưng lĩnh vực nghiên cứu thuộc kế toán công còn rất ít Cần có thêm nhiều nghiên cứu để xác định cũng như làm rõ vấn đề này

- Việt Nam do chưa ban hành chuẩn mực kế toán công nên việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam còn nhiều vấn đề cần nghiên cứu, đặc biệt là các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng

- Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam được nhiều tác giả thực hiện nhưng có rất ít bài nghiên cứu đi sâu cụ thể cho một chuẩn mực riêng biệt gắn liền với hoạt động HCSN

- Tại các quốc gia đã ban hành chuẩn mực kế toán công hoặc áp dụng theo chuẩn mực kế toán công quốc tế, các tác giả nghiên cứu nhiều chuẩn mực trong một cùng một bài nghiên cứu Hầu như rất ít tác giả nghiên cứu sâu vào một chuẩn mực cụ thể

- Có nhiều bài nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hay thực hiện IPSAS ở các nước nhưng khi áp dụng vào Việt Nam thì sẽ có những nhân tố đặc thù phù hợp với điều kiện và hoàn cảnh riêng của Việt Nam

Dựa trên quan điểm kế thừa và phát huy những điểm mạnh của các nghiên cứu trước cùng các nhận định trên, tác giả thấy rằng mảng đề tài về kế toán công Việt Nam còn nhiều vấn đề có thể tiếp tục khai thác Một trong những chủ đề nổi bật và cấp thiết đó là nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế cho hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp tại Việt Nam Và khi vận dụng một chuẩn mực cụ thể thì sự tác động của các nhân tố sẽ khác nhau Tác giả nhận thấy vấn đề nghiên cứu là các nhân tố ảnh hưởng khi vận dụng một chuẩn mực

kế toán công quốc tế vào Việt Nam là cần thiết, cụ thể tác giả chọn chuẩn mực IPSAS

số 12 về hàng tồn kho vì đây là một chuẩn mực quan trọng cần nghiên cứu để vận dụng vào quản lý tài sản công trong các đơn vị HCSN của Việt Nam hữu hiệu và hiệu quả

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Qua nghiên cứu tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước và ngoài nước, tác giả nhận thấy việc cần thiết áp dụng các chuẩn mực kế toán công quốc tế là nhu cầu cấp thiết cho sự phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia trong đó có Việt Nam Cùng với nó, thì quá trình vận dụng sẽ gặp nhiều khó khăn và chịu tác động bởi nhiều yếu tố Khi vận dụng các chuẩn mực quốc tế, những trở ngại trong quá trình nghiên

cứ và áp dụng là điều không tránh khỏi Các vấn đề về chi phí, công nghệ, con người,… luôn là những nhân tố quan trọng quyết định sự thành công của việc vận dụng

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Tổng quan về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 (IPSAS 12)

2.1.1 Giới thiệu chung về chuẩn mực kế toán công quốc tế

Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB) thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) đã soạn thảo các chuẩn mực kế toán cho các đơn vị thuộc lĩnh vực công hay còn gọi là chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) IPSASB nhận thấy những lợi ích rất lớn nếu như thông tin tài chính giữa các cơ quan thực thi quyền pháp lý đảm bảo tính thống nhất và có thể so sánh, và IPSASB tin rằng IPSAS sẽ đóng một vai trò quan trọng nhằm đạt được lợi ích đó IPSAS khuyến khích mạnh mẽ các chính phủ và cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia tham gia vào việc xây dựng các chuẩn mực của IPSASB bằng cách gửi ý kiến đóng góp đối với đề xuất ghi trong các bản dự thảo công bố

IPSASB ban hành các IPSAS liên quan đến báo cáo tài chính trên cơ sở kế toán dồn tích và cơ sở kế toán tiền mặt Các IPSAS trên cơ sở dồn tích được xây dựng trên Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRSs) do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành nếu các IFRSs này phù hợp với các đặc thù của lĩnh vực công Các IPSAS này cũng giải quyết các vấn đề cụ thể liên quan đến báo cáo tài chính mà IFRSs không đề cập đến

Việc các chính phủ chấp nhận áp dụng IPSASs sẽ góp phần nâng cao chất lượng và tính so sánh của các thông tin tài chính do các đơn vị thuộc lĩnh vực công báo cáo trên thế giới (Chan, 2006) IPSASB thừa nhận quyền của các chính phủ và các cơ quan soạn thỏa chuẩn mực quốc gia trong việc xây dựng các chuẩn mực kế toán và hướng dẫn cách lập báo cáo tài chính trong phạm vi quyền lực pháp lý có thể được thực thi của họ IPSASB khuyến khích việc sử dụng IPSASs và sự hòa hợp giữa các quy định của quốc gia với IPSASs Các báo cáo tài chính được coi là phù hợp với IPSASs chỉ khi chúng tuân thủ mọi quy định của mỗi IPSAS áp dụng

• Phạm vi và quyền hạn của chuẩn mực kế toán công:

a Phạm vi của chuẩn mực:

IPSASB soạn thảo IPSASs áp dụng cho cơ sở kế toán dồn tích và IPSASs áp dụng cho cơ sở tiền mặt IPSASs đưa ra các quy định liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá, trình bày và công bố các giao dịch và sự kiện trong các báo cáo tài chính mục đích chung

IPSASs được thiết kế để áp dụng cho các báo cáo mục đích chung của các đơn

vị thuộc lĩnh vực công Đơn vị thuộc lĩnh vực công bao gồm các chính quyền trung ương, các chính quyền khu vực (ví dụ, các bang, các tỉnh hoặc các vùng lãnh thổ), chính quyền địa phương (ví dụ, thành phố, thị trấn) và các đơn vị trực thuộc các đơn

vị này (ví dụ, phòng ban, cơ quan, hội đồng, ủy ban), ngoại trừ các đơn vị được chỉ định Chuẩn mực này không áp dụng cho các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước (GBEs) GBEs áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRSs) do ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành Bất kỳ sự hạn chế áp dụng của từng IPSASs cụ thể được quy định rõ ràng trong chuẩn mực này IPSASs không được áp dụng cho các khoản mục không trọng yếu

b Quyền hạn của chuẩn mực kế toán công quốc tế:

Trong mỗi phạm vi quyền hạn pháp lý có thể được thực thi, các quy định có thể chi phối nội dung của báo cáo tài chính mục đích chung do các đơn vị trong lĩnh vực công thực hiện Các quy định này có thể ở dưới hình thức những yêu cầu báo cáo theo luật định, các định hướng và hướng dẫn báo cáo tài chính, và/hoặc các chuẩn mực kế toán do chính phủ ban hành, cơ quan quản lý và/hoặc cơ quan kế toán chuyên môn trong phạm vi quyền lực pháp lý có thể được thực thi liên quan

IPSASB tin rằng vệc áp dụng IPSASs, cùng với việc công bố tính tuân thủ theo những quy định của chuẩn mực sẽ giúp cải thiện đáng kể chất lượng các báo cáo tài chính mục đích chung do các đơn vị trong lĩnh vực công thực hiện Ngược lại, chính điều đó sẽ giúp đưa đến thông tin đánh giá tốt hơn về quyết định phân bổ nguồn lực của chính phủ, nhờ đó tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình

IPSASB thừa nhận quyền của chính phủ và của các cơ quan soạn thảo chuẩn mực cấp quốc gia trong việc xây dựng các chuẩn mực kế toán và hướng dẫn cho báo

cáo tài chính trong phạm vi quyền lực pháp lý có thể thực thi IPSASs có thể trợ giúp các cơ quan soạn thảo chuẩn mực này trong khi xây dựng các chuẩn mực mới hoặc trong khi sửa đổi các chuẩn mực hiện hành nhằm nâng cao tính so sánh IPSASB khuyến khích mạnh mẽ việc áp dụng IPSASs và sự hòa hợp các yêu cầu quốc gia với IPSASs Nếu tách rời, cả IPSASB và tổ chức nghề nghiệp kế toán đều không đủ quyền lực để yêu cầu việc tuân thủ các quy định của IPSASs Sự thành công từ những

nỗ lực của IPSASB phụ thuộc vào sự ghi nhận và hỗ trợ từ rất nhiều các nhóm đối tượng quan tâm khác nhau trong phạm vi quyền lực pháp lý có thể thực hiện

2.1.2 Một số vấn đề cơ bản về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12

Chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 - Hàng tồn kho được ban hành vào tháng 7 năm 2001, sau đó được sửa đổi vào tháng 12 năm 2006

a Mục đích

Mục đích của chuẩn mực này là để quy định phương pháp kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc Vấn đề quan trọng nhất trong kế toán hàng tồn kho là giá gốc được ghi nhận như một tài sản và được theo dõi cho đến khi doanh thu liên quan được ghi nhận Chuẩn mực này cung cấp những hướng dẫn cụ thể về việc xác định giá gốc và sau đó ghi nhận nó là một khoản chi phí, bao gồm khoản ghi giảm tới mức giá trị thuần có thể thực hiện được Chuẩn mực này cũng hướng dẫn các phương pháp được sử dụng để xác định giá gốc hàng tồn kho

b Phạm vi

1 Một đơn vị lập và trình bày báo cáo tài chính trên cở sở kế toán dồn tích phải áp dụng chuẩn mực này theo nguyên tắc giá gốc cho kế toán hàng tồn kho, ngoại trừ:

- Chi phí dở dang phát sinh từ hợp đồng xây dựng, bao gồm các hợp đồng dịch

vụ liên quan trực tiếp (chuẩn mực kế toán quốc tế về lĩnh vực công (IPSAS)

11, “Hợp đồng xây dựng”);

- Công cụ tài chính;

- Hàng tồn kho của người sản xuất là Gia súc, gia cầm, nông lâm sản và các quặng, khoáng sản với điều kiện chúng được xác định theo giá trị thuần có thể thực hiện phù hợp với các thông lệ đã được quy định trong các ngành kinh tế nhất định;

- Chi phí dịch vụ dở dang sẽ được cung cấp trực tiếp miễn phí hoặc gần như miễn phí cho người nhận

2 Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các đơn vị công, không áp dụng cho các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước

3 Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước phải tuân thủ chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRSs) do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế công bố Hướng dẫn số 1 của Ủy ban lĩnh vực công với tiêu đề “Báo cáo tài chính của các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước” quy định rằng IFRSs là phù hợp cho tất cả các doanh nghiệp, cho dù các doanh nghiệp đó thuộc khu vực công hay khu vực tư nhân

4 Hàng tồn kho của người sản xuất Gia súc, gia cầm, nông lâm sản và các quặng, khoáng sản được đề cập phía trên có thể được đánh giá theo giá trị thuần có thể thực hiện được ở những công đoạn nhất định của quá trình sản xuất

Theo chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 – Hàng tồn kho thì Hàng tồn kho bao gồm hàng hóa được mua và giữ để bán lại, ví dụ một đơn vị mua hàng hóa và nắm giữ để bán lại, hoặc đất đai và bất động sản khác được nắm giữ để bán Hàng tồn kho còn bao gồm thành phẩm, hoặc sản phẩm dở dang đang trong quá trình sản xuất Hàng tồn kho cũng bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ chuẩn bị sử dụng trong quá trình sản xuất và hàng hóa được đơn vị mua hoặc sản xuất để phân phối cho các đối tượng khác miễn phí hoặc với mức giá rất thấp

- Phân phối miễn phí hoặc ở mức giá rất thấp; hoặc

- Sử dụng trong quá trình sản xuất hàng hóa để phân phối miễn phí hoặc ở mức giá rất thấp

d Giá gốc hàng tồn kho

Giá gốc hàng tồn kho phải bao gồm toàn bộ chi phí mua, chi phí chế biến và những chi phí khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

e Phương pháp xác định giá gốc hàng tồn kho

Phương pháp xác định giá gốc hàng tồn kho, ví dụ phương pháp chi phí định mức hoặc phương pháp bán lẻ có thể được sử dụng cho mục đích tiện lợi nếu như cho kết quả tính toán xấp xỉ với giá gốc Chi phí định mức có tính đến các mức độ bình thường của nguyên liệu, vật liệu, nhân công, tính hiệu quả và công suất sử dụng máy móc, thiết bị Mức độ bình thường luôn được xem xét lại và nếu cần thiết thì được điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện hiện tại

f Phương pháp tính giá gốc

Giá gốc của đối tượng hàng tồn kho không biến động thường xuyên, những hàng hóa hoặc dịch vụ sản xuất và được tách biệt cho những dự án cụ thể được xác định theo phương pháp giá đích danh Giá thực tế đích danh nghĩa là giá cụ thể gắn liền với những hàng tồn kho xác định

g Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá gốc hàng tồn kho không thu hồi đủ nếu như hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời toàn bộ hoặc từng phần hoặc khi giảm giá bán Giá gốc hàng tồn kho cũng có thể không thu hồi đủ nếu chi phí ước tính để hoàn thiện hoặc chi phí ước tính để bán, trao đổi hoặc phân phối tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho xuống bằng mức giá trị thuần có thể thực hiện được thể hiện tính nhất quán với quan điểm cho rằng tài sản không được phản ánh ở mức lớn hơn giá trị kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng thu được

từ việc bán, trao đổi, phân phối hoặc sử dụng chúng

h Ghi nhận chi phí

Khi hàng tồn kho được bán, trao đổi hoặc phân phối, giá gốc của hàng tồn kho được coi là chi phí phát sinh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Nếu như không có doanh thu liên quan, chi phí được ghi nhận khi hàng hoá được phân phối hoặc khi dịch vụ được cung cấp Giá trị ghi giảm hoặc hao hụt của hàng tồn kho phải được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi khoản ghi giảm hoặc hao hụt phát sinh Giá trị hoàn nhập của khoản ghi giảm hàng tồn kho được ghi nhận

là khoản giảm trừ vào giá trị hàng tồn kho đã được ghi nhận là chi phí trong kỳ mà khoản hoàn nhập phát sinh

2.2 Tổng quan về chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam đối với Hàng tồn kho

2.2.1 Giới thiệu chung về đơn vị HCSN

Theo Luật kế toán Việt Nam (2015): Đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là các đơn vị, cơ quan hoạt động bằng nguồn kinh phí do ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp phát hoặc bằng nguồn kinh phí khác như hội phí, học phí, viện phí, kinh phí được tài trợ, thu từ hoạt động kinh doanh, dịch vụ,… để phục vụ các nhiệm vụ của Nhà nước, chủ yếu là các hoạt động chính trị xã hội

Theo phân cấp quản lý tài chính, đơn vị HCSN được tổ chức theo hệ thống dọc tương ứng với từng cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp đó Cụ thể đơn vị HCSN được chia thành 3 cấp:

- Đơn vị dự toán cấp I: Là đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sách hàng năm do

Thủ tướng Chính phủ hoặc Uỷ ban nhân dân giao Đơn vị dự toán cấp I thực hiện phân bổ, giao dự toán ngân sách cho đơn vị cấp dưới trực thuộc

- Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị cấp dưới đơn vị dự toán cấp I, được đơn vị

dự toán cấp I giao dự toán và phân bổ dự toán được giao cho đơn vị dự toán cấp III (trường hợp được ủy quyền của đơn vị dự toán cấp I)

- Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách, được đơn vị dự

toán cấp I hoặc cấp II giao dự toán ngân sách

Đơn vị cấp dưới của đơn vị dự toán cấp III được nhận kinh phí để thực hiện phần công việc cụ thể, khi chi tiêu phải thực hiện công tác kế toán và quyết toán theo quy định

Như vậy, đơn vị HCSN rất đa dạng, phạm vi rộng, chi cho hoạt động chủ yếu được thực hiện thông qua nguồn kinh phí của nhà nước cấp phát Đặc điểm nổi bật của đơn vị HCSN là không phải là đơn vị hạch toán kinh tế, chức năng chủ yếu không phải là SXKD mà hoạt động theo mục tiêu, nhiệm vụ của Nhà nước

2.2.2 Chế độ kế toán HCSN về Hàng tồn kho

Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp được ban hành theo quyết định 19/2006/QĐ-BTC thay thế Thông tư số 184/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998 và gần đây nhất đã được sửa đổi, bổ sung theo thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán quyết toán vật tư, hàng hóa tồn kho, giá trị khối lượng sửa chữa lớn, xây dựng cơ bản hoàn thành ở thời điểm cuối năm đã đáp ứng được phần nào yêu cầu đổi mới của cơ chế tài chính về chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về biên chế và kinh phí quản lý hành chính trong các cơ quan hành chính

và các đơn vị sự nghiệp

Theo quy định hiện hành thì Hàng tồn kho trong các đơn vị HCSN bao gồm nguyên vật liệu (NLVL), công cụ, dụng cụ (CCDC), sản phẩm và hàng hóa được tồn trữ trong kho chờ để bán Nguyên vật liệu, dụng cụ trong các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là điều kiện vật chất cần để phục vụ cho các hoạt động của đơn vị theo chức năng nhiệm vụ được giao Nguyên vật liệu bao gồm các loại nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế Dụng cụ bao gồm các loại dụng cụ, công cụ không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định Sự khác nhau căn bản giữa NLVL và CCDC

là NLVL sẽ bị thay đổi hình thái vật chất khi tham gia vào quá trình hoạt động, còn CCDC thì sẽ không bị thay đổi hình thái vật chất những sẽ giảm dần năng lực trong quá trình sử dụng

Sản phẩm và hàng hóa là những loại hàng được tồn trữ trong kho để chờ xuất bán Sản phẩm được hình thành thông qua quá trình sản xuất, chế biến của đơn vị

Hàng hóa là những sản phẩm đã được sản xuất hoàn chỉnh bởi nhà sản xuất, được đơn

vị mua về với mục đích thương mại

Đánh giá NLVL, CCDC, hàng hoá, sản phẩm Hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, dụng cụ, hàng hoá, sản phẩm trong đơn vị HCSN phải phản ánh theo giá thực tế Việc xác định giá thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán được quy định cho từng trường hợp cụ thể:

a Giá thực tế của vật liệu, dụng cụ, hàng hoá sản phẩm nhập kho

Giá thực tế của vật liệu, dụng cụ mua ngoài nhập kho:

- Đối với vật liệu, dụng cụ dùng cho hoạt động thường xuyên, dự án đề tài: được tính theo giá mua thực tế ghi trên hoá đơn (tổng giá thanh toán) Các chi phí liên quan tới quá trình thu mua (chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ) được ghi trực tiếp vào các khoản chi phí có liên quan

- Đối với vật liệu, công cụ dùng cho hoạt động SXKD

• Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá thực tế của vật liệu, dụng cụ mua ngoài dùng vào hoạt động SXKD là giá mua không có thuế GTGT Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá thực

tế của vật liệu, dụng cụ mua ngoài là tổn giá mua có thuế GTGT, tức là tổng giá thanh toán Giá thực tế của vật liệu, dụng cụ tự chế nhập kho là toàn bộ chi phí thực tế hợp lý, hợp lệ đơn vị bỏ ra để sản xuất vật liệu, dụng cụ đã

• Giá thực tế của vật liệu, dụng cụ thu hồi là giá do hội đồng đánh giá tài sản của đơn vị xác định trên cơ sở giá trị hiện còn của vật liệu, dụng cụ đã Giá thực tế của hàng hoá mua về để kinh doanh là giá thực tế ghi trên hoá đơn mua hàng cộng với chi phí thu mua, vận chuyển Đối với sản phẩm do đơn vị tự sản xuất: giá thực tế nhập kho là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho

• Đối với sản phẩm thu hồi được trong nghiên cứu, chế thử, thí nghiệm: giá nhập kho được xác định trên cơ sở giá có thể mua bán được trên thị trường (do hội đồng định giá của đơn vị xác định)

b Giá thực tế của vật liệu, dụng cụ, hàng hoá sản phẩm xuất kho:

Việc xác định giá thực tế của vật liệu, dụng cụ, hàng hoá có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:

- Giá thực tế bình quân gia quyền

- Giá thực tế nhập trước xuất trước

- Giá thực tế nhập sau xuất trước

- Giá thực tế đích danh

c Nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá

1 Nguyên tắc hạch toán kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá

Phải chấp hành đầy đủ các quy định về quản lý, nhập xuất kho vật liệu, dụng

cụ, sản phẩm, hàng hoá, tất cả các loại hàng tồn kho này khi nhập xuất đều phải cân,

đo, đong, đếm và bắt buộc phải có phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Hạch toán chi tiết các loại hàng tồn kho phải được thực hiện đồng thời ở kho

và phòng kế toán Định kỳ kế toán phải thực hiện đối chiếu với thủ kho về số lượng nhập, xuất, tồn kho từng thứ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, trường hợp phát hiện chênh lệch phải báo ngay cho trưởng phòng kế toán và thủ trưởng đơn vị biết để kịp thời xác định nguyên nhân và có biện pháp xử lý Hạch toán kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, dụng cụ, hàng hoá, sản phẩm phải luôn theo giá thực tế

2 Nhiệm vụ hạch toán kế toán

Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, dụng cụ, hàng hoá, sản phẩm, hàng hoá Giám đốc kiểm tra tình hình thực hiện các định mức sử dụng, tình hình hao hụt, dôi thừa góp phần tăng cường quản lý

sử dụng một cách hợp lý tiết kiệm vật tư, dụng cụ, hàng hoá, sản phẩm theo đúng quy định của chế độ nhà nước

Cùng với hệ thống pháp lý trong kế toán công là Luật Ngân sách nhà nước số 01/2002/QH11 ngày 16/12/2002 và Luật Ngân sách nhà nước sửa đổi số 83/2015/QH13 ngày 25/6/2015 đã quy định về các khoản thu – chi ngân sách nhà

nước cụ thể Luật Ngân sách nhà nước đã tạo ra khuôn khổ pháp lý cho việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm, hiệu quả ngân sách nhà nước, phát huy được nhiều mặt tích cực, nâng cao được hiệu quả quản lý, sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước

2.2.3 Những điểm khác biệt giữa quy định quản lý Hàng tồn kho tại Việt Nam hiện nay và điều kiện vận dụng IPSAS 12

Theo nhận xét của PGS.TS Phạm Văn Đăng (2013) bàn về quá trình hình thành và phát triển của kế toán Việt Nam thì để xây dựng nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN đòi hỏi kế toán nhà nước một mặt phải thừa nhận các nguyên tắc, thông lệ phổ biến của quốc tế, đồng thời, phải có mô hình quản lý phù hợp với đặc điểm và trình độ phát triển kinh tế của Việt Nam Vì vậy, đòi hỏi những người soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam phải có nhận thức về sự khác biệt của kế toán nhà nước với kế toán công quốc tế để hài hoà giữa kế toán Nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Do đó vẫn tồn tại một số điểm khác biệt giữa CMKT công quốc

tế và chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam trong công tác quản lý hang tồn kho được thể hiện như:

a Về đối tượng áp dụng: Kế toán trong lĩnh vực nhà nước của Việt Nam (viết tắt

là kế toán nhà nước) áp dụng cho: các đơn vị thu, chi NSNN; các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN; các đơn vị sự nghiệp tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN; các quỹ tài chính của Nhà nước Kế toán nhà nước Việt Nam không áp dụng cho DN nhà nước và các DN khác thuộc mọi thành phần kinh tế

Trong khi, CMKT công quốc tế áp dụng cho các đơn vị thuộc chính quyền trung ương, các chính quyền khu vực; chính quyền địa phương và các đơn vị trực thuộc các đơn vị này; các đơn vị cung cấp dịch vụ công được Nhà nước tài trợ thường xuyên Nhà nước chịu trách nhiệm về tài sản công nợ khi phá sản CMKT công không áp dụng cho DNNN, các đơn vị, tổ chức công không được tài trợ thường xuyên để duy trì hoạt động liên tục

b Về áp dụng cơ sở kế toán: Các đơn vị kế toán nhà nước Việt Nam đang áp

dụng các cơ sở kế toán khác nhau Đơn vị thu, chi ngân sách áp dụng cơ sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh (đã theo dõi tạm ứng, nợ phải thu, nợ phải trả); đơn

vị HCSN áp dụng cơ sở kế toán dồn tích có điều chỉnh (đã hạch toán đầy đủ

nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mòn của TSCĐ nhưng chưa tính vào chi phí hoạt động trong kỳ kế toán) Còn CMKT công quốc tế phân định rõ ràng 2 cơ

sở kế toán: kế toán trên cơ sở tiền mặt; kế toán trên cơ sở dồn tích

Cùng với những điểm khác biệt chung, thì chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam

và CMKT công quốc tế có những điểm khác biệt cụ thể riêng về kế toán hàng tồn kho như sau:

Chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam quy định cuối năm, nguyên vật liệu, công

cụ, dụng cụ đã mua chưa sử dụng hết cũng được tính hết vào chi trong kỳ và được quyết toán CMKT công quốc tế (IPSAS 12) lại quy định giá trị hàng tồn kho chỉ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ cho phù hợp với doanh thu được ghi nhận Còn công cụ dụng cụ liên quan đến nhiều kỳ thì lại tính toàn bộ giá trị của công cụ dụng

cụ đó vào kỳ nào xuất sử dụng Quy định của chế độ kế toán HCSN Việt Nam rõ ràng không phù hợp với nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí, khi mà IPSAS được thực hiện theo phương pháp kế toán dồn tích sẽ giúp các cơ quan chức năng có cái nhìn tổng quan về tình hình thu chi, sử dụng hàng tồn kho của các đơn vị trong cả một thời kỳ thì chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam vẫn đang ghi nhận theo cơ sở kế toán dồn tích sẽ dễ gây hiểu nhầm trong việc đánh giá hiệu suất sử dụng tài sản công

2.3 Tổng quan lý thuyết nền phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng

2.3.1 Lý thuyết quản lý công mới (NPM)

2.3.1.1 Nội dung lý thuyết

Được đề xuất bởi Hood (1991), lý thuyết quản lý công mới ra đời bắt nguồn từ yêu cầu đổi mới quản lý trong lĩnh vực công, phù hợp với sự phát triển của nền kinh

tế thị trường và quá trình toàn cầu hóa Nếu như mô hình quản lý công truyền thống

(Traditional Public Management) được biết đến với những đặc điểm như thực hiện theo mệnh lệnh, theo những quy tắc có sẵn một cách cứng nhắc, việc quản lý dựa trên các yếu tố đầu vào,… thì lý thuyết quản lý công mới được xem là một cuộc cách mạng về quản lý khu vực công Mô hình quản lý công mới đề cao sự cạnh tranh trong khu vực công, yêu cầu nhận thức lại vai trò của Nhà nước và cách thức sử dụng nguồn lực công, theo đó tính hiệu quả và dân chủ được chú trọng Với vai trò quản lý cao nhất, song Nhà nước có thể chuyển giao một phần công việc cho khu vực tư nhân đảm nhiệm, nhằm thu hút được đông đảo các thành phần xã hội tham gia vào hoạt động quản lý khu vực công Khi nền hành chính công có sự tham gia tích cực của xã hội sẽ khắc phục những tồn tại như lãng phí, tham nhũng, lạm quyền,… phát sinh từ

mô hình quản lý công truyền thống trước đây Điểm nổi bật của lý thuyết quản lý công mới đó là nhấn mạnh hiệu quả sử dụng nguồn lực và kết quả đạt được, nghĩa là chú trọng đến kết quả đầu ra thay vì chỉ tập trung đầu vào, nhấn mạnh vào chất lượng, đáp ứng nhu cầu của công dân trong cung cấp dịch vụ công Mô hình này cũng đẩy mạnh việc phân cấp quản lý, giảm sự tập trung quyền lực, mở rộng quyền chủ động cho địa phương trong phạm vi thẩm quyền của họ, thúc đẩy sự năng động trong quản

lý Một trong những thành công của lý thuyết này chính là cải cách quản lý hành chính, giảm quy mô của hệ thống cơ quan hành chính của Chính phủ, tăng cường trách nhiệm giải trình và tính minh bạch trong quản lý nguồn lực công

2.3.1.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn

Nghiên cứu lý thuyết quản lý công mới trong mối liên hệ với việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế, cho thấy rằng, việc vận dụng IPSAS để xây dựng chuẩn mực kế toán công góp phần tăng cường vai trò quản lý của Chính phủ, theo đó, một khuôn khổ pháp lý cần được thiết lập cho việc thực hiện chuẩn mực, hệ thống quản lý của Chính phủ phải được thay đổi sâu rộng, đề cao tính hữu hiệu trong phân cấp quản lý, chú trọng đến kết quả đầu ra, đẩy mạnh công tác thanh kiểm tra nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình của các cơ quan Chính phủ,… Với những ưu điểm mang lại, lý thuyết quản lý công mới sẽ làm thay đổi căn bản, toàn diện khu vực công, tạo nên những nhân tố tích cực và những điều kiện cần thiết, thúc đẩy việc hình