CÁC NHÂN tố ẢNH HƯỞNG đến VIỆC áp DỤNG CHUẨN mực kế TOÁN – NGHIÊN cứu CHUẨN mực kế TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP tại VIỆT NAM tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HOÀN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆTT NAM Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm tốn Mã số: 9340301 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018 Cơng trình hồn thành : Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Người hướng dẫn khoa học : TS Trần Anh Hoa PGS.TS Trần Phước Phản biện : Phản biện : Phản biện : Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện :……………………………………… PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Năm 1999, Việt Nam (Bộ Tài Chính) bắt đầu nghiên cứu soạn thảo Chuẩn mực kế toán (CMKT) đến năm 2005 ban hành 26 CMKT Các Doanh nghiệp (DN) Việt Nam (VN) bắt đầu áp dụng chuẩn mực Tuy nhiên, quy trình soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán chưa chuyên nghiệp dẫn đến việc áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn gặp khó khăn (Adam Đỗ Thùy Linh, 2005) Việc ban hành chuẩn mực kế toán đến việc thực thi chuẩn mực kế tốn q trình gặp nhiều rào cản hệ thống luật pháp, lực kế toán viên (Dona L Street & ctg, 2002; Choi & ctg, 2011) Bên cạnh bối cảnh kinh tế xã hội khác việc áp dụng Chuẩn mực kế toán vào thực tế gặp khó khăn định (Thanh Đồn, 2008) dẫn đến việc kế toán cung cấp số liệu chưa thật thuyết phục nhà đầu tư quản lý (Trần Đình Khơi Ngun, 2011) Những lý phần làm cho doanh nghiệp khơng tn thủ Chế độ kế tốn, bỏ qua việc áp dụng VAS dẫn đến hậu làm sai lệch thơng tin báo cáo tài thông tin BCTC nghèo nàn đe dọa cho khả cạnh tranh tổ chức (Joseph & ctg, 2002) Có thể thấy rằng, đến nghiên cứu việc áp dụng CMKT Việt Nam DN VN hạn chế ln câu hỏi lớn Lý đặc điểm khung pháp lý kế toán VN tồn song song CMKT Chế độ kế tốn, phát sinh xung khắc mục đích, chất Chuẩn mực Chế độ kế toán có nhiều khác biệt (Nguyễn Cơng Phương, 2013) Việc đời VAS 17 giải vấn đề bất hợp lý việc ghi nhận chi phí kế tốn thuế VAS 17 ban hành 10 năm áp dụng vào thực tế gặp khơng vướng mắc vấn đề hiểu vận dụng theo tinh thần nội dung chuẩn mực Vì nghiên cứu này, tác giả tiếp tục sâu nghiên cứu tìm kiếm thêm nhân tố xác định mức độ ảnh hưởng việc áp dụng CMKT VN, đặc biệt nghiên cứu chuẩn mực cụ thể - CMKT thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) lý sau đây: (i) Chênh lệch khác biệt sách thuế chế độ kế toán (ii) Chênh lệch số liệu sách kế tốn doanh nghiệp lựa chọn sách thuế hành (iii) Áp lực thuế ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Từ lý trên, tác giả cho việc nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam – Nghiên cứu VAS 17 Việt Nam” vấn đề cần thiết có ý nghĩa bối cảnh Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung Xác định nhân tố ảnh hưởng đo lường mức độ ảnh hưởng chúng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Mục tiêu cụ thể - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán - Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam - Xây dựng mơ hình thang đo nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán áp dụng Chuẩn mực kế toán - Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam - Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) - Phạm vi nghiên cứu: Tác giả tìm hiểu chủ yếu doanh nghiệp vừa lớn có phát sinh thuế hỗn lại hoạt động địa bàn TPHCM số tỉnh, thành phố lân cận khác như: Đồng Nai, Bà Rịa Vũng tàu… Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp cụ thể: Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng phương pháp tình Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng kết hợp cơng cụ phân tích EFA, CFA, SEM để xử lý liệu từ kết nghiên cứu định tính Ý nghĩa nghiên cứu 5.1 Ý nghĩa khoa học  Hệ thống hóa sở lý thuyết nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp  Xây dựng thang đo đo lường việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17  Thông qua nghiên cứu tình huống, xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực – Nghiên cứu VAS 17 có nhân tố Tâm lý kế toán chất lượng phần mềm kế tốn  Thơng qua việc khảo sát, nghiên cứu đo lường phản ánh thực trạng áp dụng VAS 17 DN đồng thời sở tiếp cận cách tồn diện thuộc tính đo lường nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 5.2 Ý nghĩa thực tiễn  Nghiên cứu kênh tham khảo có giá trị tầm quan trọng việc quan tâm, tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán nói chung chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập nói riêng doanh nghiệp  Nghiên cứu có giá trị đánh giá thực trạng việc áp dụng VAS 17 DN Việt Nam nguồn thông tin cần thiết cho quan ban nghành cụ thể Bộ tài nhận định hiểu rõ thực trạng áp dụng VAS 17 thời gian qua đồng thời đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn nói chung VAS 17 nói riêng  Giúp cho doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng VAS 17 để thường xuyên quan tâm đến việc tổ chức, vận hành công tác kế tốn đơn vị thơng qua việc hỗ trợ kế toán tham gia vào lớp đào tạo bồi dưỡng kiến thức liên quan đến chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung VAS 17 nói riêng khơng cho kế tốn mà cho nhà quản lý để việc thực thi VAS 17 đơn vị hiệu nhằm nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài  Là tài liệu tham khảo hữu ích cho nhà nghiên cứu đối tượng khác quan tâm đến chuẩn mực kế tốn nói chung VAS 17 nói riêng Kết cấu đề tài Luận án có kết cấu gồm chương: Chương 1- Tổng quan vấn đề nghiên cứu; Chương - Cơ sở lý thuyết; Chương 3- Phương pháp nghiên cứu; Chương - Kết nghiên cứu bàn luận; Chương Kết luận gợi ý sách 3 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Những lợi ích khó khăn áp dụng Chuẩn mực kế toán 1.1 Lợi ích việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn giúp nâng cao tính minh bạch, khả so sánh, tính hiệu quả, khoản thị trường vốn tạo điều kiện cho giao dịch quốc gia toàn giới (Hội kế tốn cơng chứng Anh Quốc (ACCA), 2016) Albu & ctg (2013); Khó khăn áp dụng Chuẩn mực kế tốn Nghiên cứu Nguyễn Cơng Phương (2012) Chuẩn mực kế toán, kết cho thấy Chuẩn mực kế tốn quan tâm mức trừu tượng (tỷ lệ 26%), chuẩn mực không hướng dẫn chi tiết cách hạch toán tài khoản ghi sổ lập báo cáo tài (tỷ lệ 27%), người sử dụng chuẩn mực khơng có thói quen phân tích, phán đốn để xử lý tình mà theo thói quen dựa vào quy định có sẵn Chế độ kế toán vận dụng (tỷ lệ 41%) 1.2 Các nghiên cứu thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn Có nhiều dòng nghiên cứu khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, nghiên cứu lợi ích thuế hoãn lại phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại, nghiên cứu tác động IAS 12 1.3 Các nghiên cứu tuân thủ chuẩn mực kế toán 1.3.1 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán Các nghiên cứu cho thấy quy mơ doanh nghiệp, doanh nghiệp kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn độc lập đòn bẩy liên quan chặt chữ với việc tuân thủ IFRS, lợi nhuận, nghành cơng nghiệp phân tán quyền sở hữu có ảnh hưởng mức độ trung lập với việc tuân thủ IFRS 1.3.2 Nghiên cứu kết đo lường mức độ tuân thủ IAS IFRS Các nghiên cứu sử dụng phương pháp khác để đo mức độ tuân thủ công ty với IAS/IFRS sử dụng số công bố thông tin cho việc áp dụng IAS/IFRS Đánh giá tuân thủ IFRS việc cung cấp thơng tin: có phương pháp luận khác Dscore Mức độ tuân thủ IFRS đo nhiều cách, sử dụng Dscores khác phụ thuộc biến số phân 1.4 Các nghiên cứu việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Nghiên cứu Hồ Xuân Thủy (2016) hướng đến việc nghiên cứu Chuẩn mực kế toán hành áp dụng cho SMEs (Doanh nghiệp vừa nhỏ) Nghiên cứu Trần Quốc Thịnh (2013) đánh giá khả năng, xử lý giải chuẩn mực kế toán liên quan đến hoạt động kinh tế Nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun (2011, 2013) hướng đến mục tiêu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Đà Nẵng Nghiên cứu Đặng Ngọc Hùng (2016) mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán có quan hệ thuận chiều với lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp … 1.5 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Ở nước nước kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng mức độ tăng trưởng kinh tế, yếu tố trị, văn hóa pháp lý, trình độ giáo dục, đặc điểm doanh nghiệp nguồn vốn, nhận thức chủ doanh nghiệp,ảnh hưởng tổ chức kiểm toán, cân đối chi phí lợi ích Còn Ở Việt Nam nghiên cứu cụ thể mức độ tuân thủ chuẩn mực, nhận thức chủ doanh nghiệp, trình độ kế tốn viên, ảnh hưởng thuế 1.6 Nhận xét nghiên cứu trước Đóng góp nghiên cứu trước Nội dung kết nghiên cứu:  Đã khám phá nhân tố ảnh hưởng đến việc thực thi tuân thủ Chuẩn mực kế toán giải thích đầy đủ ảnh hưởng nhân tố tới việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thực việc đối sánh quốc gia với giới áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế  Hướng đến việc bàn luận xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ (Trần Đình Khơi Ngun, 2011), nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán thông tư hướng dẫn, kinh nghiệm lực kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp đặc điểm doanh nghiệp (Đặng Ngọc Hùng, 2016)  Các nghiên cứu tiếp cận theo hướng nghiên cứu ứng dụng nhiều có liên quan trực tiếp đến đối tượng nghiên cứu luận án tài liệu tham khảo có giá trị tảng vững mặt sở lý luận thực tiễn cho nghiên cứu luận án nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 Việt Nam Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, nghiên cứu số hạn chế:  Chỉ tập trung bàn luận nội hàm chuẩn mực mà chưa có nghiên cứu sâu vào nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực – Nghiên cứu VAS 17 vào thực tiễn  Các đề tài nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định tính tiếp cận hệ thống, so sánh đối chiếu tổng hợp sử dụng phương pháp định lượng EFA, mà khơng có cơng trình nghiên cứu kết hợp sử dụng phương pháp kiểm định EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM  Chưa có nghiên cứu hướng đến đo lường nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 phương pháp khảo sát với đầy đủ thành phần  Kết nghiên cứu chưa quán, phần lớn nghiên cứu thực nước phát triển nước phát triển áp dụng IAS 12, thiếu nghiên cứu cụ thể thực tiễn ứng dụng VAS 17 Việt Nam  Tổng kết nhân tố nghiên cứu trước Việt Nam giới khơng có nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn cụ thể Tại Việt Nam VAS 17 có vai trò quan trọng khơng nhà nước mà đứng góc độ doanh nghiệp KẾT LUẬN Trong chương này, luận án trình bày tổng quan nghiên cứu liên quan đến áp dụng VAS 17 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 Việt Nam Luận án phân tích tổng kết ưu điểm hạn chế kết nghiên cứu trước đồng thời kế thừa kết nghiên cứu trước cân nhắc xem xét việc VAS 17 áp dụng điều kiện Việt Nam để xây dựng mơ hình cách thức nghiên cứu phù hợp 5 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số vấn đề chung Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Luận án trình bày khái niệm có liên quan đế đề tài chuẩn mực kế tốn, IAS 12, VAS 17 Trên sở tác giả lựa chọn khái niệm làm tảng cho nghiên cứu 2.2 Các lý thuyết Các thuyết sử dụng gồm lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory), lý thuyết thơng tin hữu ích (Decision usefulness Theory), lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory), lý thuyết tâm lý (Psychological Theory) Các lý thuyết sử dụng để thiết lập giả thuyết mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT – Nghiên cứu VAS 17 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 2.3 Trên sở lý thuyết đồng thời kế thừa kết nghiên cứu nghiên cứu trước nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17, tác giả hình thành số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn thuế thu nhâp doanh nghiệp quy mơ doanh nghiệp, Năng lực nhân viên kế tốn, Kiểm toán độc lập, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, trình độ nhận thức nhà quản lý, tuân thủ quy định kế toán, áp lực từ thuế Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 từ sở lý thuyết Từ việc nghiên cứu sở lý thuyết, tác giả tổng hợp lại nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 (Bảng 2.2) Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ sở lý thuyết Nhân tố stt Cơ sở lý thuyết Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp Lý thuyết ủy nhiệm Kiểm toán độc lập Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thơng tin hữu ích Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thơng tin hữu Quy mơ doanh nghiệp ích Tuân thủ quy định kế toán Lý thuyết ủy nhiệm, lý thuyết ủy nhiệm Áp lực từ thuế Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết kế toán thực chứng Trình độ kế tốn viên Lý thuyết kế tốn thực chứng Trình độ nhận thức nhà quản lý Lý thuyết kế toán thực chứng, Lý thuyết tâm lý Tâm lý kế toán Lý thuyết tâm lý (Nguồn: Tác giả tổng hợp) KẾT LUẬN Việc ứng dụng lý thuyết vào đề tài luận án để phân tích trách nhiệm doanh nghiệp việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn vào cơng tác kế tốn đơn vị sử dụng nhằm mục đích cung cấp thơng tin hữu ích BCTC Bên cạnh lý thuyết giúp tác giả có để tìm hiểu thực trạng việc ứng dụng chuẩn VAS 17 doanh nghiệp Việt Nam Các lý thuyết đại diện, lý thuyết thực chứng, lý thuyết thơng tin hữu ích, lý thuyết tâm lý giúp tác giả hình thành nên ý tưởng nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu - Quy trình nghiên cứu thể qua sơ đồ 3.1 BƯỚC Xác định mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu tình Nghiên cứu sở lý thuyết Dàn thảo luận Phòng vấn chuyên gia Xây dựng thang đo thức BƯỚC Điều tra thức Đánh giá độ tin cậy thang đo Loại biến có liên quan biến tổng thấp = 0.60 - Biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng (item-total correlation > = 0.30 Phân tích nhân tố khám phá - EFA Để đánh giá giá trị thang đo, phương pháp sử dụng phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) đánh giá độ tin cậy thang đo sử dụng phương pháp phép trích nhân tố Principal Component Analysis (PCA) với phép quay vng góc Varimax Phép trích nhân tố PCA phần chung ban đầu (initial) luôn 1, phần trích cuối (extraction) < Phân tích nhân tố khẳng định - CFA Phân tích nhân tố khẳng định CFA kiểm định thích hợp thang đo; độ tin cậy tổng hợp; phương sai trích; tính đơn hướng; hội tụ phân biệt Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính -SEM Kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM (1) Kiểm định Chi-Square (χ2) (2) Các số liên quan GFI, AGFI, CFI, NFI; (3) Mức xác suất : KẾT LUẬN Trong chương tác giả trình bày phương pháp nghiên cứu luận án cách chi tiết cụ thể, mở đầu việc trình bày khung nghiên cứu luận án để thực đề tài, sau tác giả trình bày chi tiết phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng 11 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết nghiên cứu định tính 4.1.1 Kết nghiên cứu tình Thơng qua q trình thảo luận kích thước mẫu cho nghiên cứu tình Kết từ phân tích tình cho thấy có nhân tố phát từ nghiên cứu tình tâm lý kế tốn viên chất lượng phần mềm kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến tuân thủ quy định kế toán ảnh hưởng gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17 Đồng thời có nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kê toán gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17 lực nhân viên kế tốn, trình độ nhận thức nhà quản lý, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn độc lập 4.1.2 Kết vấn chuyên gia Tác giả tiến hành vấn chuyên gia kết nghiên cứu tình Kết vấn chuyên gia hoàn toàn đồng ý kết nghiên cứu tình Mơ hình nghiên cứu lý thuyết sau: Sơ đồ 4.1: Mơ hình nghiên cứu lý thuyết áp dụng VAS 17 Năng lực nhân viên kế toán (H1)(x) Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp (H2)(x) + + - Áp lực từ thuế (H3) + + (y) - Trình độ nhận thức người quản lý (H4)(y) Tâm lý kế toán viên (H5)(z) + + Chất lượng phần mềm kế tốn (H6)(z) Quy mơ doanh nghiệp (H7)(x) Kiểm toán độc lập (H8)(x) + Tuân thủ quy định kế toán (H9)(x) Áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) 12 4.2 Phân tích nhân tố khám phá - EFA Đánh giá độ tin cậy thang đo Với kết áp dụng Chuẩn mực kế tốn có hệ số Cronbach’s alpha 0.913> 0.6, hệ số tương quan biến tổng biến từ 0.642 đến 0.805 > 0.3 cho thấy thành phần thang đo có độ tin cậy cao tốt, biến quan sát đạt yêu cầu Kiểm định mối quan hệ biến quy mô doanh nghiệp kiểm toán độc lập với tuân thủ quy định kế toán  Kiểm định mối quan hệ biến kiểm toán độc lập tuân thủ quy định kế toán Kết kiểm định đồng phương sai với p=0.008