Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh tại các công ty niêm yết tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TẠ NGỌC THÚY VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TẠ NGỌC THÚY VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP Hồ Chí Minh – Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Vận dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế để hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh công ty niêm yết Việt Nam” công trình nghiên cứu khoa học độc lập cố vấn người hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Thị Kim Cúc Đây đề tài luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa công bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ Tác giả: Tạ Ngọc Thúy MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục hình, bảng, sơ đồ, phụ lục PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH VÀ KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH 1.1 Tổng quan chứng khoán phái sinh TTCK phái sinh 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển TTCK phái sinh .11 1.2 Phân loại chứng khoán phái sinh 12 1.2.1 Căn theo phương thức giao dịch 12 1.2.1.1 Chứng khoán phái sinh thị trường phi tập trung 12 1.2.1.2 Chứng khoán phái sinh thị trường tập trung 12 1.2.2 Căn theo loại sản phẩm giao dịch TTCK phái sinh .12 1.2.2.1 Hợp đồng kỳ hạn (Forward Contract) .12 1.2.2.2 Hợp đồng tương lai (Future Contract) 13 1.2.2.3 Hợp đồng quyền chọn (Option Contract) 14 1.2.2.4 Hợp đồng hoán đổi (Swap Contract) 16 1.3 Kế toán chứng khoán phái sinh theo quy định CMKT Quốc tế 17 1.3.1 Khái quát giai đoạn hình thành CMKT Quốc tế công cụ tài .17 1.3.2 Mục tiêu phạm vi điều chỉnh .18 1.3.3 Các định nghĩa 20 1.3.4 Phân loại công cụ tài 20 1.3.4.1 Công cụ tài 20 1.3.4.2 Công cụ tài phái sinh .25 1.3.5 Ghi nhận đo lường công cụ tài 26 1.3.5.1 Nguyên tắc ghi nhận 26 1.3.5.2 Nguyên tắc đo lường 26 1.3 tr tài sản tài ch nh nợ tài ch nh 31 1.3.7 Kế toán phòng ng a 32 1.3.8 Thuyết minh công cụ tài .34 1.3.8.1 Thuyết minh thông tin mức độ quan trọng công cụ tài .34 1.3.8.2 Thuyết minh thông tin rủi ro công cụ tài 35 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM 37 2.1 Thực trạng TTCK Việt Nam 37 2.1.1 Quá trình hình thành TTCK Việt Nam 37 2.1.2 Thực trạng TTCK Việt Nam 38 2.1.3 Thực trạng vận dụng công cụ tài phái sinh Việt Nam 41 2.1.3.1 Đối với Hợp đồng kỳ hạn hợp đồng tương lai .41 2.1.3.2 Đối với Hợp đồng quyền chọn 41 2.1.3.3 Đối với Hợp đồng hoán đổi .42 2.2 Hệ thống văn pháp luật kế toán công cụ tài 42 2.2.1 Hệ thống văn quy định kế toán công cụ tài 43 2.2.2 So sánh quy định kế toán công cụ tài theo CMKT Quốc tế Việt Nam 45 2.2.2.1 Nhận diện công cụ tài 45 2.2.2.2 Phân loại tái phân loại công cụ tài 47 2.2.2.3 Ghi nhận đo lường công cụ tài 48 2.2.2.4 Trình bày công cụ tài .49 2.2.2.5 Công bố công cụ tài .52 2.3 Thực tế áp dụng kế toán công cụ tài chính, công cụ tài phái sinh 52 2.3.1 Mục tiêu, phạm vi, đối tượng phương pháp khảo sát 53 2.3.2 Thực trạng kế toán công cụ tài chính, công cụ tài phái sinh công ty niêm yết Việt Nam .53 2.3.3 Kết khảo sát .54 2.3.3.1 Kết khảo sát dựa bảng câu hỏi 54 Người viết tiến hành khảo sát nội dung sau: 54 2.3.3.2 Kết khảo sát dựa BCTC 57 2.4 Đánh giá thực trạng áp dụng công cụ tài phái sinh kế toán công cụ tài phái sinh 61 2.4.1 Đánh giá chung 61 2.4.2 Những mặt đạt 63 2.4.3 Những mặt hạn chế 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 CHƯƠ Ệ KẾ C ỨNG KHOÁN PHÁI SINH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM 68 3.1 Quan điểm thực vận dụng CMKT Quốc tế để tổ chức kế toán công cụ tài phái sinh cho phù hợp tình hình, đặc điểm kinh tế Việt Nam 68 3.1.1 Phải phù hợp với hệ thống pháp luật Việt Nam .68 3.1.2 Phải phù hợp với phát triển TTCK phái sinh 68 3.1.3 Phải phù hợp với thông lệ CMKT quốc tế 68 3.2 Một số giải pháp cụ thể hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh công ty niêm yết Việt Nam dựa CMKT Quốc tế 69 3.2.1 Nhận diện chứng khoán phái sinh 69 3.2.2 Phân loại tái phân loại chứng khoán phái sinh 69 3.2.3 Ghi nhận đo lường chứng khoán phái sinh 71 3.2.3.1 Điều kiện ghi nhận d ng ghi nhận .71 3.2.3.2 Ghi nhận ban đầu 72 3.2.3.3 Ghi nhận sau ghi nhận ban đầu 72 3.2.3.4 Xác định GTHL chứng khoán phái sinh 73 3.2.4 Trình bày chứng khoán phái sinh .75 3.2.5 Công bố thông tin chứng khoán phái sinh .76 3.2.6 Nguyên tắc kế toán chứng khoán phái sinh .77 3.2.6.1 Hợp đồng kỳ hạn .77 3.2.6.2 Hợp đồng tương lai 80 3.2.6.3 Hợp đồng quyền chọn .85 3.2.6.4 Hợp đồng hoán đổi 90 3.3 Một số kiến nghị hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh 91 3.3.1 Xây dựng khung pháp lý 91 3.3.2 Quy định nội dung chủ yếu cụ thể CMKT 92 3.3.3 Nâng cao hiệu hoạt động thị trường minh bạch hóa thông tin 92 3.3.4 Thường xuyên cập nhật thông tin nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán 92 3.3.5 Nâng cao ý thức tuân thủ yêu cầu CMKT 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 KẾT LUẬN CHUNG 94 TÀI LIỆU THAM KH O PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt CĐK BCTC CKQ ĐKD : Bảng cân đối kế toán : Báo cáo tài : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CMKT : Chuẩn mực kế toán DN : Doanh nghiệp GTHL : Giá trị hợp lý TK : Tài khoản TTCK : Thị trường chứng khoán Tiếng Anh AC : Amortised cost (Giá trị phân bổ) FVOCI : Fair value through other comphrehensive income (Giá trị hợp lý thông qua thu nhập tổng hợp khác) FVTPL : Fair value through profit and loss (Giá trị hợp lý thông qua CKQ ĐKD) IAS : International Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Quốc tế) IASB : International Accounting Standard Board (Ủy Ban Chuẩn mực kế toán Quốc tế) IFRS : International Financial Report Standard (Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế) VAS : Vietnamese Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) DANH MỤC CÁC HÌNH, BẢNG, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC Danh mục hình vẽ: Hình 3.1 Công thức chiết khấu dòng tiền Danh mục sơ đồ: Sơ đồ 1.1 Phân loại tài sản tài Sơ đồ 1.2 Phân loại nợ tài Sơ đồ 1.3 Công thức tính giá trị phân bổ Danh mục bảng Bảng 1.1 Công cụ tài phái sinh biến gốc Bảng 1.2 Nguyên tắc ghi nhận sau ghi nhận ban đầu Bảng 2.1 Thống kê giao dịch chứng khoán Danh mục phụ lục: Phụ lục Quá trình đời IAS 32 Phụ lục Quá trình đời IAS 39 Phụ lục Quá trình đời IFRS Phụ lục Quá trình đời IFRS Phụ lục Danh sách công ty khảo sát C C năm 2014 Phụ lục Kết khảo sát nhận diện công cụ tài Phụ lục Kết khảo sát phân loại công cụ tài Phụ lục Kết khảo sát thuyết minh công cụ tài Phụ lục hông tư 210/2009/ Phụ lục 10 Danh sách nhân viên khảo sát Phụ lục 11 Bảng câu hỏi khảo sát Phụ lục 12 Kết trả lời câu hỏi khảo sát -BTC PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trải qua gần 15 năm hoạt động, thị trường chứng khoán (TTCK) Việt am bước qua giai đoạn sơ khai t ng bước phát triển chung với kinh tế đất nước CK bước đầu trở thành kênh huy động vốn trung dài hạn quan trọng cho kinh tế Việt am, thu hút lượng lớn nhà đầu tư nước uy nhiên giai đoạn 2008 – 2010 với diễn biến phức tạp TTCK giới, TTCK Việt am bị tác động lớn phải đối mặt với nguy suy giảm mạnh thể qua điểm số VN Index gần 80% gày 12/03/2007, V ndex đạt 1170, điểm, ngày 24/02/2009, VN Index 235,5 điểm (nguồn: Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh) ình hình tạo nên sóng hoang mang làm cho nhà đầu tư, đặc biệt công ty niêm yết niềm tin vào CK, CK phái sinh đời điều tất yếu, mặt góp phần công cụ bảo vệ nhà đầu tư, mặt khác phù hợp với xu hướng phát triển thị trường tài toàn cầu gày tháng năm 2015, ghị định số 42/2015/ Đ-C “Về chứng khoán phái sinh TTCK phái sinh” ban hành Đây xem văn pháp lý để chuẩn bị cho đời CK phái sinh vào năm 201 Vì vậy, phương diện kế toán cần có quy định cụ thể công cụ tài nói chung hay công cụ tài phái sinh chứng khoán phái sinh nói riêng để đáp ứng nhu cầu quản lý cung cấp thông tin hữu ch cho người sử dụng Báo cáo tài (BCTC) nghiệp vụ kinh tế mẻ hông tư 210/2009/ - C “Hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Quốc tế trình bày BCTC thuyết minh thông tin công cụ tài chính”, ban hành vào ngày tháng 11 năm 2009; dự thảo năm 2010 “Hướng dẫn kế toán công cụ tài phái sinh” chưa thức ban hành; hông tư 200/2014/ - C ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn nội dung kế toán a) Mô tả t ng loại phòng ng a rủi ro; b) Mô tả công cụ tài ch nh dùng làm công cụ phòng ng a rủi ro GTHL chúng ngày báo cáo; c) Bản chất rủi ro phòng ng a - Đối với phòng ng a rủi ro luồng tiền, đơn vị phải thuyết minh thêm thông tin về: a) Khoảng thời gian dự kiến phát sinh dòng tiền khoảng thời gian dự kiến dòng tiền ảnh hưởng đến lãi, lỗ đơn vị; b) Mô tả giao dịch dự kiến tương lai phòng ng a rủi ro dự kiến không phát sinh; c) Giá trị ghi nhận vào vốn chủ sở hữu kỳ; d) Giá trị phân loại lại t vốn chủ sở hữu sang CKQ ĐKD kỳ, rõ giá trị phân loại lại cho t ng khoản mục CKQ ĐKD; đ) Giá trị tách khỏi vốn chủ sở hữu kỳ bao hàm giá gốc giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phi tài mà việc mua hay phát sinh tài sản nợ phải trả phi tài giao dịch dự kiến có nhiều khả xảy phòng ng a rủi ro - goài ra, đơn vị phải trình bày riêng rẽ: a) Đối với phòng ng a rủi ro GTHL: Lãi lỗ công cụ phòng ng a rủi ro khoản mục phòng rủi ro liên quan đến rủi ro phòng ng a b) Phần không hiệu phòng ng a rủi ro luồng tiền ghi nhận CKQ ĐKD; c) Phần không hiệu phòng ng a rủi ro cho khoản đầu tư vào hoạt động nước ghi nhận CKQ ĐKD Điều 28 Thuyết minh GTHL Đơn vị phải thuyết minh thông tin L sau 1- GTHL tài sản nợ phải trả tài ch nh để so sánh GTHL giá trị ghi sổ - Các phương pháp xác định GTHL t ng loại tài sản hay nợ phải trả tài Điều 29 Những thuyết minh định tính Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau loại rủi ro phát sinh t công cụ tài chính: - Mức độ rủi ro cách thức phát sinh rủi ro; - Mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro; - Những thay đổi mức độ rủi ro, cách thức phát sinh rủi ro, mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro so với kỳ trước Điều 30 Những thuyết minh định lượng Đơn vị phải thuyết minh tóm tắt số liệu mức độ rủi ro ngày báo cáo loại rủi ro phát sinh t công cụ tài Điều 31 Thuyết minh rủi ro tín dụng - Đơn vị phải thuyết minh theo loại công cụ tài thông tin sau: a) Số liệu thể trung thực mức độ rủi ro tín dụng tối đa ngày báo cáo không t nh đến tài sản đảm bảo hay hỗ trợ tín dụng; b) Mô tả tài sản đảm bảo nắm giữ làm vật chấp loại hỗ trợ tín dụng; c) Thông tin chất lượng tín dụng tài sản tài ch nh chưa hạn hay chưa bị giảm giá; d) Giá trị ghi sổ tài sản tài ch nh đáng nhẽ bị hạn bị giảm giá đàm phán lại - Đối với tài sản tài ch nh hạn giảm giá, đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: a) Phân tích tuổi nợ tài sản tài hạn không giảm giá ngày báo cáo; b) Phân tích tài sản tài ch nh đánh giá riêng biệt có giảm giá trị ngày báo cáo, bao gồm nhân tố mà đơn vị sử dụng xem xét giảm giá trị tài sản; c) Mô tả ước tính GTHL tài sản đảm bảo nắm giữ đơn vị - Đối với Tài sản đảm bảo hình thức hỗ trợ tín dụng nhận , đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: a) Bản chất giá trị ghi sổ tài sản thu được; b) Nếu tài sản chưa sẵn sàng chuyển thành tiền mặt, sách đơn vị việc lý tài sản việc sử dụng chúng hoạt động đơn vị Điều 32 Thuyết minh rủi ro khoản Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: - Phân tích thời gian đáo hạn lại dựa theo hợp đồng khoản nợ phải trả tài chính; - Mô tả phương thức quản lý rủi ro khoản tiềm tàng Điều 33 Thuyết minh rủi ro thị trường Đơn vị phải thuyết minh phân t ch độ nhạy cảm loại rủi ro thị trường ngày báo cáo, rõ mức độ ảnh hưởng tới lãi, lỗ vốn chủ sở hữu đơn vị thay đổi biến số rủi ro liên quan có khả tồn tại ngày báo cáo; Các phương pháp giả định sử dụng phân t ch độ nhạy cảm thay đổi phương pháp giả định sử dụng so với kỳ trước, lý thay đổi PHỤ LỤC 10 Danh sách nhân viên khảo sát STT Họ tên 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Công ty Email Công ty TNHH le.duc.huy@vn.pwc.com Lê Đức uy PricewaterhouseCoopers VN Đỗ rần Anh Công ty Kiểm toán quyen.do@goldenstandards.com.vn Quyên Chuẩn Vàng rần guyễn phuongtnm@vnco.com.vn Mỹ hương Công ty Việt & Co Công ty Dịch vụ tuan.truong@rsm.com.vn vấn ài ch nh Kế toán rương Anh Kiểm toán am uấn (AASCS) Công ty dịch vụ kiểm vongoanvinh@gmail.com Võ goạn toán tư vấn kế toán ắc Vinh Đẩu Mai hị h y Công ty Kiểm toán thuytrang.mai@gmail.com Trang vấn han Dũng rịnh hanh Công ty Kiểm toán thanh.trinh@rsm.com.vn Thanh DTL Công ty Kiểm toán E- khanhhavo@gmail.com Võ Khánh Hà Jung Công ty Kiểm toán lien.vo@aisc.com.vn Dịch vụ in học hành phố Võ hị Liên Ch Minh (A SC) guyễn Văn Công ty D Việt cuongnv@bdo.vn Cường Nam guyễn hế Công ty Kiểm toán chungnt@gmail.com Chung Mỹ - C ội (AA) rần gọc Công ty Kiểm toán ngocminh.tran@vn.gt.com Minh rant horton Việt am guyễn Đại Công ty Kiểm toán dainga.nguyen@vietvalues.com Ngà vấn Chuẩn Việt Công ty TNHH Ernst & hoa.nguyen@vn.ey.com guyễn oa Young Việt am guyễn ấn Công ty Kiểm toán nguyentansang@yahoo.com Sang Đồng hắng (WW) Lê Cao Kim Công ty Deloitte Việt nle@deloitte.com gọc Nam Lê Trung Công ty K M Việt lhieu@kpmg.com.vn iếu Nam Công ty Mazars Việt vo.kim.ngan@mazars.vn Võ Kim Ngân Nam rần am Công ty Kiểm toán sontn@a-c.com.vn 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Sơn hạm hị Linh guyễn Duy Cường guyễn hị Hào Ngô Bá Phong Lê guyễn hế Cường i Đức uấn hạm Xuân rường Lê Thanh hương Vấn (A&C) Công ty Kiểm toán IGL Công ty Kiểm toán vấn EX A AC A Công ty Kiểm toán Immanuel Công ty Kiểm oán AS Công ty Kiểm toán U&I Công ty vấn Kiểm oán ia Cát Công ty Dịch vụ Kiểm toán vấn U Y Công ty Kiểm toán Russell Bedford KTC Công ty Kiểm toán rần hư Uy Việt Mỹ oàng ải Công ty Kiểm toán Yến Định giá Việt am (VAE) han hị ảo Công ty ợp danh Kiểm toán gọc Việt am (C A Vietnam) linh.pham@i-glocal.com cuongdn@yahoo.com haunt@immanuel.vn baphong_ktkt@yahoo.com.vn thecuong@yahoo.com.vn tuan.bui@gmail.com phamxuantruong@gmail.com lethanhphuong@yahoo.com.vn trannhuuy@yahoo.com yen.hoang@gmail.com ngoc.phan@gmail.com PHỤ LỤC 11 Bảng câu hỏi khảo sát Thực trạng kế toán công cụ tài , công cụ tài phái sinh công ty niêm yết Việt Nam Xin kính chào ! ôi tên gọc húy iện thực luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài “Vận dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế để hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh công ty niêm yết Việt Nam ” Để có thông tin phục vụ cho việc thực luận văn, xin anh/chị vui lòng dành chút t thời gian cho biết số thông tin liên quan đến kế toán công cụ tài ch nh công ty mà anh/ chị làm kế toán kiểm toán I Ý KIẾN VỀ VIỆC ÁP DỤNG THÔNG TƯ 210/2009/TT-BTC TRÊN BCTC TẠI CÁC DN VIỆT NAM heo anh/chị, việc áp dụng thông tư 210 lập C C nhân viên kế toán doanh nghiệp mà anh/chị kiểm toán? a Không áp dụng b p dụng sai phần c p dụng sai hoàn toàn d p dụng hoàn toàn heo anh/chị, nội dung qui định thông tư 210/2009/ ràng dễ áp dụng? a Có b Không heo anh/chị, thông tư 210/2009/ - C chưa áp dụng đầy đủ? a ội dung thông tư khó hiểu, khó áp dụng b ội dung thông tư nhiều điểm không thống với qui định kế toán trước c Ý thức tuân thủ D -BTC có rõ người làm kế toán heo anh/chị, nội dung trình bày công cụ tài ch nh BCTC qui định hông tư 210/2009/ -BTC không rõ ràng khó áp dụng? a Các khoản tài sản tài ch nh, nợ tài ch nh công cụ vốn chủ sở hữu b Các khoản dự phòng toán tiềm tàng c Quyền chọn toán d Các công cụ tài ch nh phức hợp heo anh/chị, nội dung thuyết minh công cụ tài ch nh BCTC qui định hông tư 210/2009/ -BTC không rõ ràng khó áp dụng? a hân nhóm công cụ tài ch nh b Việc phân loại lại c Việc d ng ghi nhận d Công cụ tài ch nh phức e ghiệp vụ phòng ng a rủi ro f iá trị hợp lý II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG CỤ T I CHÍNH, CÔNG CỤ T I CHÍNH PHÁI SINH ại đơn vị anh/chị công tác, có phát sinh nghiệp vụ kế toán liên quan đến nội dung sau không? a Công cụ tài ch nh b Công cụ tài ch nh phái sinh c Chứng khoán phái sinh d Cả a b e Cả b c f Cả a,b c heo anh/chị, khoản mục sau nhận diện tài sản tài ch nh nợ tài ch nh? ài sản tài ch nh ợ tài ch nh Khoản mục Kết Khoản mục Kết iền khoản tương hải trả người bán đương tiền Cho vay hải thu khách hàng hải thu khác Cầm cố, ký quỹ, ký cược Đầu tư chứng khoán hải trả khác Vay nợ hải nộp S hải trả người lao động Chi ph phải trả heo anh/chị, tài sản tài ch nh phân loại nào? a hân thành nhóm tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn b hân thành nhóm tài sản đo lường theo nguyên giá phân bổ, L thông qua CKQ ĐKD, L thông qua thu nhập nhập tổng hợp heo anh/chị, nợ tài ch nh phân loại nào? a ợ ngắn hạn nợ dài hạn b ợ tài ch nh đo lường theo GTHL thông qua BCKQHDKD nguyên giá phân bổ 10 heo anh/chị, tài sản tài ch nh đo lường ghi nhận ban đầu theo phương pháp nào? a iá gốc b iá trị hợp lý c iá trị phân bổ 11 heo anh/chị, nào? a b c nợ tài ch nh đo lường ghi nhận ban đầu theo sở iá gốc iá trị hợp lý iá trị phân bổ 12 heo anh/chi, tài sản tài ch nh trình bày nào? a iá gốc lập dự phòng b iá trị hợp lý, chênh lệch ghi nhận vào CKQKD c iá trị hợp lý, chênh lệch ghi nhận vào CĐK d trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CKQKD e iá trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CĐK 13 Theo anh/chi, nợ tài ch nh trình bày nào? a iá gốc b iá trị hợp lý, chênh lệch ghi nhận vào CKQKD c iá trị hợp lý, chênh lệch ghi nhận vào CĐK d trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CKQKD e Giá trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CĐK III Ý KIẾN VỀ VIỆC ÁP DỤNG CMKT QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ T I CHÍNH ĐỂ LẬP BCTC TẠI CÁC DN VIỆT NAM 14 Anh/chị t ng áp dụng qui định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để lập C C doanh nghiệp Việt am? a Có b Không 15 ên áp dụng quy định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để lập BCTC doanh nghiệp Việt am? a Có b Không 16 hững khó khăn áp dụng CMK Quốc tế công cụ tài ch nh doanh nghiệp Việt am a Các qui định FRS phức tạp, khó hiểu b Các qui định FRS trái với qui định hành kế toán Việt am c Chi ph phát sinh áp dụng FRS (đào tạo, phần mềm) 17 guyên nhân dẫn đến khó khăn áp dụng qui định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh doanh nghiệp Việt am a hị trường tài ch nh Việt am chưa phát triển cao b ệ thống qui định kế toán Việt am bất cập c hiếu nguồn nhân lực ngành kế toán, kiểm toán có trình độ cao 18 ên áp dụng toàn qui định CMK Quốc tế công cụ tài để xây dựng CMK Việt am công cụ tài ch nh công cụ tài ch nh phái sinh? a Có b Không 19 ên dựa theo CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để ban hành VAS riêng công cụ tài ch nh công cụ tài ch nh phái sinh ph hợp với thị trường tài doanh nghiệp Việt am? a Có b Không 20 heo anh/chị kế toán có hiểu kế toán công cụ tài ch nh công cụ tài phái sinh không? a iểu rõ b iểu chưa đầy đủ c Không hiểu 21 heo anh/chị, có nên tăng cường cập nhật, đào tạo, hướng dẫn nâng cao chuyên môn cho kế toán viên/kiểm toán viên? a Có b Không PHỤ LỤC 12 Tổng hợp kết khảo sát I Ý KIẾN VỀ VIỆC ÁP DỤNG THÔNG TƯ 210/2009/TT-BTC TRÊN BCTC TẠI CÁC DN VIỆT NAM heo anh/chị, việc áp dụng thông tư 210 lập C C nhân viên kế toán doanh nghiệp mà anh/chị kiểm toán? a Không áp dụng 37% b p dụng sai phần 50% c p dụng sai hoàn toàn 0% d p dụng hoàn toàn 13% heo anh/chị, nội dung qui định thông tư 210/2009/ ràng dễ áp dụng? a Có 77% b Không 13% heo anh/chị, thông tư 210/2009/ - C chưa áp dụng đầy đủ? a ội dung thông tư khó hiểu, khó 57% áp dụng b ội dung thông tư nhiều 33% điểm không thống với qui định kế toán trước c.Ý thức tuân thủ DN 10% người làm kế toán heo anh/chị, nội dung trình bày công cụ tài ch nh BCTC qui định hông tư 210/2009/ -BTC không rõ ràng khó áp dụng? a.Các khoản tài sản tài ch nh, nợ 0% tài ch nh công cụ vốn chủ sở hữu b.Các khoản dự phòng toán 24% tiềm tàng c.Quyền chọn toán 33% d.Các công cụ tài ch nh phức hợp 43% -BTC có rõ heo anh/chị, nội dung thuyết minh công cụ tài ch nh BCTC qui định hông tư 210/2009/ -BTC không rõ ràng khó áp dụng? a hân nhóm công cụ tài ch nh 13% b.Việc phân loại lại 13% c.Việc d ng ghi nhận 7% d.Công cụ tài ch nh phức 40% e ghiệp vụ phòng ng a rủi ro 0% f iá trị hợp lý 27% II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG CỤ T I CHÍNH, CÔNG CỤ T I CHÍNH PHÁI SINH ại đơn vị anh/chị công tác, có phát sinh nghiệp vụ kế toán liên quan đến nội dung sau không? a Công cụ tài ch nh 80% b.Công cụ tài ch nh phái sinh 7% c.Chứng khoán phái sinh 0% d Cả a b 20% e Cả b c 0% f Cả a,b c 0% heo anh/chị, khoản mục sau nhận diện tài sản tài ch nh nợ tài ch nh? ài sản tài ch nh ợ tài ch nh Khoản mục Kết Khoản mục Kết iền khoản 100% hải trả người 100% tương đương tiền bán Cho vay 100% hải trả khác 100% hải thu khách 100% Vay nợ 100% hàng hải thu khác 100% hải nộp S 0% Cầm cố, ký quỹ, 67% hải trả người lao 0% ký cược động Đầu tư chứng 100% Chi ph phải trả 60% khoán heo anh/chị, tài sản tài ch nh phân loại nào? a hân thành nhóm tài sản ngắn 77% hạn tài sản dài hạn b hân thành nhóm tài sản đo 23% lường theo nguyên giá phân bổ, L thông qua CKQ ĐKD, L thông qua thu nhập nhập tổng hợp heo anh/chị, nợ tài ch nh phân loại nào? a ợ ngắn hạn nợ dài hạn 100% b ợ tài ch nh đo lường theo 0% GTHL thông qua BCKQHDKD nguyên giá phân bổ 10 heo anh/chị, tài sản tài ch nh đo lường ghi nhận ban đầu theo phương pháp nào? a iá gốc 92% b iá trị hợp lý 8% c iá trị phân bổ 0% 11 heo anh/chị, nợ tài ch nh đo lường ghi nhận ban đầu theo sở nào? a iá gốc 100% b iá trị hợp lý 0% c iá trị phân bổ 0% 12 heo anh/chi, tài sản tài ch nh trình bày nào? a iá gốc lập dự phòng 78% b iá trị hợp lý, chênh lệch 22% ghi nhận vào CKQKD c iá trị hợp lý, chênh lệch 0% ghi nhận vào CĐK d trị phân bổ, chênh lệch 0% ghi nhận vào CKQKD e iá trị phân bổ, chênh lệch 0% ghi nhận vào CĐK 13 Theo anh/chị, nợ tài ch nh trình bày nào? a iá gốc 100% b iá trị hợp lý, chênh lệch 0% ghi nhận vào CKQKD c iá trị hợp lý, chênh lệch 0% ghi nhận vào CĐK d trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CKQKD f iá trị phân bổ, chênh lệch ghi nhận vào CĐK III 0% 0% Ý KIẾN VỀ VIỆC ÁP DỤNG CMKT QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ T I CHÍNH ĐỂ LẬP BCTC TẠI DN VIỆT NAM 14 Anh/chị t ng áp dụng qui định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để lập C C doanh nghiệp Việt am? a.Có 20% b.Không 80% 15 ên áp dụng quy định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để lập BCTC doanh nghiệp Việt am? a.Có 87% b.Không 13% 16 hững khó khăn áp dụng CMK Quốc tế công cụ tài ch nh doanh nghiệp Việt am a.Các qui định FRS 50% phức tạp, khó hiểu b.Các qui định FRS trái với 30% qui định hành kế toán Việt am c.Chi ph phát sinh áp dụng 20% FRS (đào tạo, phần mềm) 17 guyên nhân dẫn đến khó khăn áp dụng qui định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh doanh nghiệp Việt am a hị trường tài ch nh Việt am 63% chưa phát triển cao b ệ thống qui định kế toán Việt 23% am bất cập c hiếu nguồn nhân lực 14% ngành kế toán, kiểm toán có trình độ cao 18 ên áp dụng toàn qui định CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để xây dựng CMK Việt am công cụ tài ch nh công cụ tài ch nh phái sinh? a.Có a.Không 78% 22% 19 ên dựa theo CMK Quốc tế công cụ tài ch nh để ban hành VAS riêng công cụ tài ch nh công cụ tài ch nh phái sinh ph hợp với thị trường tài ch nh doanh nghiệp Việt am? a.Có 93% b.Không 7% 20 heo anh/chị kế toán có hiểu kế toán công cụ tài ch nh công cụ tài phái sinh không? a iểu rõ 7% b iểu chưa đầy đủ 79% a.Không hiểu 14% 21 heo anh/chị, có nên tăng cường cập nhật, đào tạo, hướng dẫn nâng cao chuyên môn cho kế toán viên/kiểm toán viên? a.Có 100% b.Không 0% ... khoán phái sinh kế toán chứng khoán phái sinh Chương hực trạng kế toán chứng khoán phái sinh công ty niêm yết Việt Nam Chương iải pháp hoàn thiện kế toán chứng khoán phái sinh công ty niêm yết Việt. .. ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  TẠ NGỌC THÚY VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN PHÁI SINH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301... định kế toán Việt Nam công cụ tài chính, công cụ tài phái sinh thực tế áp dụng kế toán công cụ tài chính, công cụ tài phái sinh công ty niêm yết Việt Nam Căn lý thuyết thực trạng kế toán công