Hoàn thiện thủ tục phân tích để vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán tại việt nam

B TR GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T Tp.HCM TH MAI TRÂM HOÀN THI N TH T C PHÂN TÍCH V N D NG TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CƠNG TY KI M TỐN T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU N V N TH C S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: PGS.TS PH M V N D C TP.H Chí Minh – N m 2012 L IM Gi i thi u v Ho t tài lý ch n ng ki m tốn tài c l p ã hình thành phát tri n nhanh chóng t i Vi t Nam 20 n m qua t n m 1991 hi n nay, ho t U ng ki m toán n 2011 V i s lư ng 200 công ty ki m toán c l p ã t ng lên nhanh chóng d ch v cung c p ngày a d ng chuyên nghi p Vai trị c a ki m tốn ngày th hi n rõ nét v i s ch ng khốn thơng qua vi c giúp nhà nghi p k p th i s a i c a th trư ng u tư hi u ch p hành úng lu t; giúp doanh i sai sót, phòng ng a r i ro; giúp bên liên quan n tâm s d ng thơng tin tài c a doanh nghi p Ho t ng ki m toán trư c h t vi c cung c p d ch v m b o thông tin trình bày báo cáo tài trung th c h p lý Ngư i s d ng k t qu ph i c b o thông tin h c cung c p trung th c, h p ký, khách quan có ưa quy t cao nh S m tin c y m b o ch có th th c hi n c báo cáo tài c ki m toán s tuân th h th ng chu n m c ki m toán Tuy nhiên, ho t ng ki m toán t i Vi t Nam chưa phát tri n y , khuôn kh mơi tru ng pháp lý v n chưa hồn thi n Các k n ng hư ng d n k thu t chưa c h th ng hóa Do ó cơng ty ki m tốn thư ng th c hi n phương pháp k thu t ki m toán áp d ng th gi i mà ó có th t c phân tích V i nh ng ưu i m vư t tr i v! th i gian chi phí, th t c phân tích c xem k thu t s"c bén hi u qu thu th p b#ng ch ng ki m toán Nh n th y t m quan tr ng c a th t c phân tích q trình ki m tốn, tơi ch n ! tài “Hoàn thi n th t c phân tích v n d ng ki m tốn báo cáo tài t i cơng ty ki m tốn t i Vi t Nam” N i dung c a lu n v n nêu th c tr ng áp d ng th t c phân tích q trình ki m tốn t i cơng ty Vi t Nam, t bi n pháp nâng cao ch t lư ng ki m toán d ng t i cơng ty ki m tốn hi n ó ! xu t hồn thi n quy trình ki m toán c áp 2 M c tiêu nghiên c u Lu n v n th c hi n v i m c ích ánh giá th c tr ng áp d ng th t c phân tích q trình ki m tốn Qua ó ! phương hư ng gi i pháp nh#m nâng cao ch t lư ng ki m toán t ng ph n hành c th c$ng t ng giai o n c a trình ki m toán b#ng cách áp d ng k n ng phân tích - i tư ng ph m vi nghiên c u Nghiên c u th t c phân tích c ch th ki m tốn áp d ng ph bi n giai o n c a q trình ki m tốn báo cáo tài - Nghiên c u h% sơ quy trình nghi p v t i cơng ty ki m toán ho t c l p ang ng t i Vi t Nam Phương pháp nghiên c u Ngư i vi t ã s d ng hai phương pháp ch y u di&n d ch quy n p nh#m lý gi i s lý lu n s c n thi t c a th t c phân tích ki m tốn ' i v i ph n th c tr ng, lu n v n s d ng thêm phân tích nh lư ng g%m th ng kê, i chi u so sánh, phân tích t ng h p Các phương pháp c s d ng ph n ki n ngh c th nh#m làm sáng t( m c ích nghiên c u c a lu n v n K t c u c a lu n v n Ngoài ph n m u, k t thúc ph l c, lu n v n dài 92 trang c chia thành chương sau: Chương 1: Cơ s lý lu n v! th t c phân tích Chương 2: Th c tr ng c a th t c phân tích ki m tốn báo cáo tài c a cơng ty ki m tốn t i Vi t Nam Chương 3: Hoàn thi n th t c phân tích c a cơng ty ki m toán t i Vi t Nam v n d ng ki m tốn báo cáo tài L I CÁM ƠN Tơi xin bày t lịng bi t n sâu s c h ng, giúp c ã t n tình tơi th c hi n t t lu n v n Tôi xin vô bi t n Th y cô tr truy n n PGS.TS Ph m V n D ng i h c Kinh t Tp.H Chí Minh ã t cho tơi nh ng ki n th c quý báu th i gian h c t p t i tr ng Tôi xin trân tr ng c m n Khoa K Toán – Ki m Tốn, Phịng qu n lý t o sau i h c – Tr ng i h c Kinh T Tp H Chí Minh ã t o i u ki n giúp tơi q trình nghiên c u hoàn thành lu n v n Cu i cùng, xin g i l i cám n t i gia ình, b n bè s khơng ng ng ng nghi p ã h tr , chia ng viên su t th i gian qua TH MAI TRÂM DANH M C CÁC CH VI T T T BCKQH KD : Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh BC KT : B ng cân BCTC : Báo cáo tài ISA : Chu n m c ki m toán qu c t VSA : Chu n m c ki m toán Vi t Nsm IFAC : Liên ồn k tốn qu c t KTV : Ki m toán viên SPS : S phát sinh TSC : Tài s n c HTK : Hàng t n kho GVHB : Giá v n hàng bán i k toán nh DANH M C CÁC B NG B ng 1.1: So sánh lo i th t c phân tích B ng 1.2: B ng so sánh tính h u hi u c a lo i hình phân tích 15 B ng 2.1: Kh o sát vi c áp d ng th t c phân tích theo k k tốn 26 B ng 2.2: Kh o sát vi c áp d ng th t c phân tích t ng giai o n ki m toán v t ng ph n hành 27 B ng 2.3: Kh o sát vi c áp d ng lo i th t c phân tích 28 M CL C Danh m c ch vi t t t Danh m c b ng bi u Danh m c s L IM U CH ƠNG 1: CƠ S LÝ LU N V TH T C PHÂN TÍCH 1.1 Th t c phân tích phân lo i th t c phân tích 1.1.1 Th t c phân tích 1.1.2 Phân l th t c phân tích 1.1.2.1 Phân tích xu hư ng 1.1.2.2 Phân tích d báo 1.1.2.3 Phân tích t su t 1.1.2.3.1 Các lo i t s thư ng c s d ng phân tính t su t 1.1.2.3.2 Các k thu t phân tích t s tài 1.2 Áp d ng th t c phân tích ki m tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Các giai o n ki m tốn báo cáo tài 11 1.2.1.1 Giai an l p k ho ch ki m toán 11 1.2.1.2 Giai o n th c hi n ki m toán 12 1.2.1.3 Giai an hoàn thành ki m toán 13 1.2.2 Trình t th c hi n th t c phân tích 13 1.2.2.1 L a ch n lo i th t c phân tích phù h p v i m c tiêu phân tích 13 1.2.2.2 L a ch n thu th p d li u cho mơ hình phân tích thích h p 13 1.2.2.3 ánh giá m c tin c y c a thông tin 14 1.2.2.4 Th c hi n vi c phân tích, xác nh m c chênh l ch tìm hi u nguyên nhân 14 1.2.2.5 Rút k t lu n v b ng ch ng ki m toán thu th p c 15 1.2.3 Ph m vi áp d ng th t c phân tích 15 1.3 Chu n m c ki m toán v th t c phân tích 16 1.3.1 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 520 “Th t c phân tích” 16 1.3.2 Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” 17 K T LU N CH ƠNG 19 CH ƠNG 2: TH C TR NG ÁP D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CƠNG TY KI M TỐN T I VI T NAM 21 2.1 Th c tr ng áp d ng th t c phân tích báo cáo ki m tốn báo cáo tài t i cơng ty ki m toán 21 2.1.1 Thông tin chung v m u kh o sát 21 2.1.1.1 Ph m vi kh o sát 21 2.1.1.2 N i dung kh o sát 22 2.1.2 K t qu kh o sát 22 2.1.2.1 Vi c áp d ng th t c phân tích 22 2.1.2.2 Vi c áp d ng th t c phân tích t!ng giai o n ki m toán 23 2.1.2.3 Vi c áp d ng lo i th t c phân tích 24 2.1.2.4 K t qu kh o sát h s ki m toán 25 2.2 ánh giá vi c áp d ng th t c phân tích ki m tốn báo cáo tài t i cơng ty ki m tốn 27 2.2.1 M"t tích c c 27 2.2.2 M"t h n ch 29 2.2.3 Nguyên nhân 31 2.2.3.1 Nguyên nhân khách quan 31 2.2.3.2 Nguyên nhân ch quan 32 2.3 Các l#i thông thư ng áp d ng th t c phân tích 32 2.3.1 Chưa xác nh c m c tiêu phân tích 32 2.3.2 Quá ph thu c vào s li u c a n v 32 2.3.3 N m m i quan h không rõ ràng 33 2.3.4 n gi n hóa mơ hình d oán 33 2.3.5 Ph c t p hóa mơ hình d oán 33 2.3.6 Khơng ch ng tìm ki m l i gi i thích cho chênh l ch phát hi n c 33 2.3.7 Liên t c làm tròn s 34 2.3.8 Không v n d ng nh ng hi u bi t v "c i m ngành ngh kinh doanh c a khách hàng vào q trình phân tích 34 K T LU N CH ƠNG 35 CH ƠNG 3: HOÀN THI N TH T C PHÂN TÍCH V N D NG TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC CƠNG TY KI M TỐN VI T NAM 36 3.1 M c tiêu hoàn thi n 36 3.1.1 Nâng cao hi u qu áp d ng th t c phân tích 36 3.1.2 T$ng cư ng tính h u ích c a thông tin th t c phân tích 37 3.2 Các gi i pháp hoàn thi n 37 3.2.1 Khuy n khích áp d ng th t c phân tích h th ng hóa k thu t phân tích xây d ng quy trình phân tích chu n 37 3.2.2 Xây d ng t% ch c lưu tr d li u tài d li u ho t ng nh m cung c p thông tin trình phân tích 38 3.2.3 Xác l p th t c phân tích phư ng pháp trình ki m tốn 39 3.2.4 H n ch nh ng l#i thư ng g"p trình áp d ng th t c phân tích 59 3.2.5 &ng d ng cơng ngh thơng tin quy trình phân tích 60 3.3 Các ki n ngh 61 3.3.1 i v i t% ch c ngh nghi p – H i ki m toán hành ngh Vi t Nam VACPA 61 3.3.3 i v i doanh nghi p 61 3.3.4 i v i cơng ty ki m tốn 62 K T LU N CH ƠNG 64 K T LU N 65 TÀI LI U THAM KH O PH L C N i dung : N ph i tr 630.081.419 28.09% Ngày ki m toán: 16/03/2012 ,: S li u l y t b ng cân ß: ã 2.873.061.419 2.242.980.000 T ng giá tr hàng mua i s phát sinh i chi u kh p v i s i chi u kh p v i báo cáo ki m toán n m 2010 : ã c ng tr d"c Qua b ng phân tích trên, ki m tốn viên nh n th y n ph i tr n m 2011 t ng 25,09 % so v i n m 2010 nh ng lý sau: ng t ơng 'ng v i t l t ng 209,63%, ó: N ng n h n t ng 1.282.537.861 ng Theo gi i thích c a ơn v , Vay ng n h n t ng 1.000.000.000 v nl u ng thi u h t t m th i vào cu i n m, b sung ngu n u tháng 12/2011 ơn v có vay ng n h n s ti n Kho n n s/ áo h n vào ngày 28/02/2012 Ki m toán viên ã ki m tra h p ng vay ng n h n vi c toán s n vào ngày 28/02/2012 Thu kho n ph i n p nhà n v u gi m ơn c c&ng nh ph i tr cơng nhân viên ã có nhi u c g ng vi c ch ng trích n p thu vào ngân sách nhà n c chi tr l ơng úng h n cho cán b công nhân viên Ph i tr ng ng t'c t ng 163,8% Theo gi i thích c a ơn v , i bán t ng 399.000.512 n m 2012, ơn v ký h p ng cung 'ng nguyên v t li u v i nhà cung c p m i M M#c dù giá có cao nhà cung c p c& K nh ng ch t l ng nguyên v t li u t t hơn, i u ki n toán d3 dàng Tuy nhiên, qua ki m tra h p ng cung 'ng s n ph+m m i ký n m 2011, ki m toán viên nh n th y m#c dù i u ki n toán c a nhà cung c p M có thống (cho n 30% giá tr tốn tr vòng 75 ngày) nhà cung c p K (cho n 20% giá tr toán tr vòng tháng), giá mua nguyên v t li u t ng 5%, kh i l ng nguyên v t li u mua n m t ng 23,09% so v i n m 2010 c&ng không t ơng 'ng v i t l t ng cao c a kho n ph i tr ng Xem xét t l N ph i tr ng Ph i tr ng i bán 2010 = i bán cu i k% / T ng giá tr hàng mua 243.587.625 T ng giá tr hàng mua 2010 2.242.980.000 Ph i tr ng = i bán 2011 T ng giá tr hàng mua 2011 T l N ph i tr ng i bán (163,8%) = 10,86% 642.588.137 = 22.37% 2.873.061.419 i bán cu i k% / T ng giá tr hàng mua n m 2011 t ng g p ôi so v i n m 2010 cho th y kho n m c có kh n ng b khai kh ng Ph i tr ph i n p khác t ng nh ng m'c t ng không k (11,18%), ch y u kho n BHXH ph i n p ng t ơng 'ng v i t l t ng 20 % trong n m ơn N dài h n gi m 500.000.000 v ã tr b t m t kho n n dài h n 500.000.000 ng Ki m toán viên ã xem h sơ kho n n ã ki m tra vi c toán kho n n dài h n n m 2011 T ng h p : - G i th xác nh n v i t t c nhà cung c p nguyên v t li u c a ơn v - Xem xét vi c toán kho n n ng - G i th xác nh n i bán vào sau ngày k t thúc niên i v i kho n n dài h n Minh ho 2.7: Th t c phân tích áp d ng ki m toán kho n m c doanh thu c a công ty N7 n m 2011 Cơng ty : N7 H sơ ki m tốn: G1 K% ki m toán : N m 20011 Ki m toán viên : R N i dung : Kho n m c Doanh thu Ki m toán viên ti n hành tính n nh ng thay Ngày ki m tốn: 14/03/2012 c tính doanh thu n m 2011 s doanh thu n m 2010 có i c a n m 2011 so v i n m 2010 doanh thu n m 2011, ki m toán viên ã d a vào gi - S nl gi ng tiêu th t ng 18%, b t nh sau: u t tháng 12/2010 ã ki m tra tin c y c a nh ki m toán tài kho n ph i thu khách hàng th y có thêm m t s khách hàng m i, khách hàng c& thay - ki m tra tính h p lý c a i không k ơn giá s n ph+m gi m 3% t tháng 3/2011 n n m Gi nh C n c' theo gi c nh v i giá ó cho n cu i a s b ng báo giá chu+n c a t ng công ty nh s li u nh t ký bán hàng, ki m toán viên l p b ng phân tích sau: ơn v tính: 1.000 Tháng Doanh thu S n n m 2010 l ng t ng 18% ơn giá gi m 3% ng Doanh thu n m 2011 Ư c tính Ghi s c&a KTV c&a Chênh ơn v l ch 252.520 45.453,60 - 297.973,60 293.513,67 4.459,93 254.312 45.776,16 - 300.088,16 295.345,50 4.742,66 246.980 44.456,40 (7.409,40) 284.027,00 287.187,00 (3.151,00) 259.640 46.735,20 (7.789,20) 298.586,00 291.178,00 6.985,42 256.206 46.117,08 (7.686.18) 294.636,90 289.464,75 5.172,15 254.362 45.785,16 (7.630,86) 292.516,30 297.050,27 (4.533,97) 263.577 47.443,86 (7.907,31) 303.113,55 302.983,63 129,92 270.950 48.771,00 (8.128,50) 311.592,50 262.115,81 49.476,69 267.564 48.161,52 (8.026,92) 307.698,60 352.872,44 (45.173,84) 10 263.578 47.444,04 (7.907,34) 303.114,70 290.989,25 12.125,45 11 256.205 46.116,90 (7.686,15) 294.635,75 327.013,45 (32.377,70) 12 209.658 - (9.289,74) 300.368,26 363.275,12 (62.906,86) 512.260,92 (79.461,60) 3.588.351,32 3.653.402,47 (68.081,15) TC 3.155.552 Qua q trình phân tích ki m tốn viên nh n th y chênh l ch gi a doanh thu ki m toán viên doanh thu ghi s c a ơn v 68.051.150 dành cho kho n m c doanh thu, ó có tháng ã v th ch p nh n c tính c a ng, l n m'c tr"ng y u t qua kh(i m'c chênh l ch có c Tháng tháng 9: Doanh thu tháng doanh thu tháng l i cao thích t ban giám c tính 49.476.690 c tính 45.173.840 c nh ng ban giám ng ng Ki m tốn viên ã tìm l i gi i c c&ng không bi t chênh l ch Theo gi i thích c a nhân viên k tốn c nguyên nhân có s i lý Q báo doanh s bán v tr3 sau k toán ã khoá s vào cu i tháng Vì v y k tốn ã ghi s doanh thu vào s cho tháng Ki m toán viên ã rà soát kho n ph i thu t m t s khách hàng l n c a ch'ng t g c c a kho n doanh thu ghi nh n vào hi n tháng có 48.160.000 i lý Q, truy tìm u tháng Vi c ki m tra phát ng doanh thu th c hi n c a tháng Phát hi n làm gi m chênh l ch c a tháng xu ng m'c có th ch p nh n c Tháng 11 tháng 12: Doanh thu ghi s c a tháng 11 tháng 12 cao s 32.377.700 ng 65.906.860 ng Ki m toán viên ã ph(ng v n ban giám Theo ban giám c c tìm hi u nguyên nhân có chênh l ch l n u qúy IV n m 2011, công ty ã ký h p m t nhà phân ph i l n Ngoài c&ng th i gian này, m t v a ký c hai h p ng có giá tr l n v i khách hàng Các h p hi n tháng 11 tháng c tính ng cung c p v i i di n th ơng m i c&ng ng s/ c th c Ki m toán viên ã ki m tra kho n ph i thu c a nh ng khách hàng m i báo cáo bán hàng t b ph n bán hàng K t qu cho th y nh ng h p thu tháng 11 t ng lên 29.142.600 chênh l ch khơng gi i thích (15.274.290) ng m i ký ã làm doanh ng tháng 12 t ng thêm 47.632.570 ng Nh v y c tháng 11 tháng 12 ch) cịn (3.235.100) ng có th ch p nh n ng c K t lu n: Chênh l ch khơng gi i thích tốn viên 11.724.020 c gi a doanh thu ghi s c a ơn v c tính c a ki m ng, ch) b.ng 0,32% t ng doanh thu n m 2011 ch a vu t m'c tr"ng y u dành cho kho n m c => Ch p nh n s ơn v Minh ho 2.8: Th t c phân tích áp d ng ki m tốn chi phí nguyên v t li u tr c ti p c a công ty N8 n m 2011 Công ty : N8 H sơ ki m toán: H1 K% ki m toán : N m 2010 Ki m toán viên : S N i dung : Chi phí NVL tr c ti p Ngày ki m tốn: 14/03/2012 ơn v tính: 1.000 Ch+ tiêu Chi phi NVL tr c N m 2010 N m 2011 (,) (-) Chênh l ch S ti n % 913.659 1.301.464 387.805 42,45 1.873.056 2.708.562 835.506 44,61 48,78% 48,05% (0,73%) (1,49) 2.128.657 3.361.575 1.232.918 57,92 ti p (a) Giá thành SP nh p kho (b) T l (a)/(b) Doanh thu ,: S li u ã c ki m tốn n m 2010 ß : S li u l y t báo cáo tài chinh n m 2011 c a ơn v T ng chi phí nguyên v t li u tr c ti p n m 2011 so v i n m 2010 t ng 87.805.000 ng(t'c t ng 42,45%) Chi phí nguyên v t li u tr c ti p t ng xét m i quan h v i bi n ng t ng doanh thu h p lý (doanh thu t ng 57,92%) T ng giá thành s n ph+m nh p kho t ng 44,61% chi phí nguyên v t li u tr c ti p ch) t ng 42,45% Ngồi t l chi phí ngun v t li u tr c ti p / t ng giá thành PH L C 2: CÁC T S TH NG DÙNG TRONG PHÂN TÍCH I Nhóm t s v kh n ng tốn Nhóm t s v kh n ng toán cho bi t kh n ng toán n ng n h n c a ơn v Ki m toán viên th ng dùng t s phát hi n nh ng bi n ng b t th ng c a kho n m c liên quan giai o n l p k ho ch ki m toán Trong giai o n hồn thành ki m tốn, t s th ng c s d ng ánh giá kh n ng ho t ng liên t c c a ơn v c nh báo nh ng d u hi u x u v kh n ng toán th qu n lý Các t s thu c nhóm bao g m: T s toán hi n th i : cho bi t ơn v có tài s n có th chuy n thành ti n m b o toán cho kho n n ng n h n T s toán hi n th i = Tài s n ng n h n i u t ng n h n N ng n h n T s toán nhanh : cho bi t ơn v có tài s n có th chuy n thành ti n m b o toán cho kho n n c n chi tr nhanh m t th i i m T s toán nhanh = Tài s n ng n h n – Hàng t n kho N ng n h n T s toán b ng ti n : cho bi t ơn v có ti n cho kho n n c n chi tr T s toán b ng ti n = V n b ng ti n + Các kho n có th tốn u t ng n h n N ng n h n II Nhóm t s v c c u tài Nhóm t s v c u tài cho bi t c u n v n ch s h u t ng ngu n v n c a ơn v Trong giai o n chu n b ki m toán, t s giúp ki m tốn viên có nh ng ánh giá ban u v ti m l c tài c a ơn v , xác nh tính h p lý c a kho n vay chi phí lãi vay giai o n th c hi n ki m toán ng th i ánh giá kh n ng hoàn tr n , xem xét gi thi t ho t ng liên t c giai o n hoàn thành ki m tốn c nh báo v tình hình vay n m c cho phép (n u có) ho!c d ốn kh n ng có th ti p t c vay n t ơng lai c a ơn v Có th k m t vài t s tiêu bi u sau: T s n : cho bi t có ph n tr m tài s n c a ơn v T s n = c tài tr b ng v n vay T ng n T ng tài s n T s t tài tr : cho bi t s v n t có c a ch T s t tài tr = ơn v t ng ngu n v n c a ơn v V n ch s h u T ng ngu n v n T s T s n u tư: cho bi t t tr"ng c a tài s n c = Tài s n c nh t ng tài s n hi n có c a ơn v nh T ng tài s n T s toán lãi vay: cho bi t m c b o tr lãi vay hàng n m c a doanh nghi p T s toán lãi vay l i nhu n phát sinh s d ng v n m L i nhu n tr #c thu lãi vay = Lãi vay III Nhóm t s v ho t ng Nhóm t s v ho t ng ph n ánh hi u qu s d ng ngu n l c ph c v cho ho t ng s n xu t kinh doanh c a ơn v Các t s thu c nhóm c$ng c s d ng c ba giai o n c a trình ki m toán, !c bi t giai o n th c hi n ki m toán kho n m c n ph i thu hàng t n kho ng th i xu t nh ng gi i pháp t ng c ng qu n lý khai thác ngu n l c có hi u qu th qu n lý g i ơn v sau m%i cu c ki m tốn Thu c nhóm có: S vòng quay hàng t n kho: cho bi t s l n hàng hoá luân chuy n n m S vòng quay hàng t n kho = Giá v n hàng v n Hàng t n kho bình quân S ngày m t vòng quay hàng t n kho: cho bi t th i gian c n thi t vòng quay hàng t n kho luân chuy n m t S ngày m t vòng quay hàng t n kho = S vòng quay hàng t n kho x 360 S vòng quay kho n ph i thu: cho bi t t c ti n m!t c a doanh nghi p S vòng quay kho n ph i thu = chuy n i kho n ph i thu thành Doanh thu thu n S d bình quân kho n ph i thu K thu ti n bình quân: cho bi t s ngày c n thi t ch u K& thu ti n bình quân = thu c ti n c a doanh thu bán 360 S vòng quay kho n ph i thu Hi u su t s d ng tài s n c nhiêu ng doanh thu nh: cho bi t m t Hi u su t s d ng tài s n c = nh ng tài s n c nh t o c bao Doanh thu thu n Tài s n c nh Vòng quay tài s n: cho bi t m t ng tài s n tham gia vào trình s n xu t kinh doanh s' t o ng doanh thu Vòng quay tài s n = Doanh thu thu n T ng tài s n Hi u su t s d ng v n c ph n: cho bi t m t ng v n c ph n tham gia vào trình s n xu t kinh doanh s' t o ng doanh thu Hi u su t s d ng v n c ph n = Doanh thu thu n V n c ph n IV Nhóm t s v kh n ng sinh l i Nhóm t s v doanh l i ph n ánh hi u qu s d ng v n kh n ng t o l i nhu n c a ơn v Vi c phân tích t s giai o n l p k ho ch giúp ki m toán viên nh n di n nh ng vùng có r i ro ti m n nh h #ng cho vi c xác nh th i gian, n i dung ph m vi th t c ki m toán cho kho n m c doanh thu chi phí giai o n th c hi n ki m toán T su t sinh l i doanh thu : cho bi t m t ng l i nhu n ròng T su t sinh l i doanh thu = ng doanh thu t o c L i nhu n sau thu Doanh thu thu n T l lãi g p: cho bi t m t T l lãi g p = ng doanh thu t o c ng l i nhu n g p Doanh thu thu n – Giá v n hàng bán Doanh thu thu n T su t sinh l i t ng tài s n : cho bi t kh n ng sinh l i c a m t vào ơn v T su t sinh l i t ng tài s n = ng v n ut L i nhu n sau thu T ng tài s n T su t sinh l i V n ch s h u: cho bi t kh n ng t o l i nhu n c a m t ng v n nhà u t b( u t vào ơn v Doanh l i v n t có = L i nhu n sau thu V n ch s h u V Nhóm t s c phi u th ng Nhóm t s v c phi u th ng c s d ng ánh giá hi u qu ho t ng m c sinh l i u t vào công ty c ph n C$ng gi ng nh t s thu c nhóm doanh l i, t s thu c nhóm c$ng c s d ng nhi u giai o n l p k ho ch giai o n soát xét t ng th cu c ki m toán T s thu nh p v n c ph n: cho bi t m t ng l i nhu n T s thu nh p v n c ph n = ng v n c ph n em v L i nhu n sau thu V n c ph n bình quân T giá th trư ng c a m i c phi u: cho bi t c phi u g p l n so v#i thu nh p hi n hành c a c bán th tr ng v#i giá T giá th tr ng c a m%i c phi u = Giá th tr ng c phi u Thu nh p m%i c phi u T s chi tr l i t c c ph n: cho bi t % thu nh p doanh nghi p chi tr cho c % thu nh p doanh nghi p l i tái u t T s chi tr l i t c c ph n = ông L i t c c ph n m%i c phi u Thu nh p m%i c phi u T s l i t c c ph n: cho bi t h i có th h i u t cao T s l i t c c ph n = u t th tr ng T s l#n L i t c c ph n m%i c phi u Giá th tr ng c a m%i c phi u PH L C 03: Danh sách h s ki m toán c a doanh nghi p th c hi n kh o sát ST T Tên doanh nghi p Công ty C ph n SXTM May Sài Gịn Cơng ty C ph n a c Ch L n Công ty C ph n Ánh Dư ng Vi t Nam Cơng ty C ph n Hóa Dư c ph m Mekophar Công ty CP ch t o máy Dz An Công ty CP Nh a ng Nai Công ty CP Nam Vi t Công ty CP Th y S n S Công ty CP Duoc OPC 10 11 12 13 14 Công ty CP C i n L nh Công ty CP Dư c H u Giang Công ty C ph n Lilama 10 Công ty C ph n Nh a Sam Phú Công ty C ph n Xây Lo i hình s h u Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty Quy mô v n góp ch s h u ( ng) N m kh o sát TTPT giai o n l p k ho ch T Xu D su t hư ng báo TTPT giai o n th c hi n T Xu D su t hư ng báo TTPT giai o n hoàn thành T Xu D su t hư ng báo 88.685.710.000 2011 X X X X X 44.997.630.000 2011 X X X X X 299.999.970.000 2012 X X X X 92.100.000.000 2010 X X X X 34.498.500.000 2012 X X X X 24.276.370.000 2012 X 80.000.000.000 2009 X X X X 84.703.500.000 2012 X X X X 128.568.600.000 2011 X X X X 2.446.433.850.000 2010 X X X X X 633.764.290.000 2010 X X X X X 156.462.000.000 2011 X X X X X 38.600.000.000 2011 X X X X X 354.900.000.000 2011 X X X X X X 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 d ng Giao thơng Bình Dư ng Cơng ty C ph n Qu c Cư ng Gia Lai Công ty C ph n Xi m ng Hà Tiên Công ty C ph n Th c ph m Lâm ng Công ty C ph n Sông 12 Công ty CP Vàng B c Quý Phú Nhu n Công ty CP Xây d ng cơng trình 585 Cơng Ty CP Phát tri n Sài Gịn Cơng ty CP Dư c ph m Tipharco Công ty CP CN & TM Lidovit Công ty CP DV xe khách Mi n Tây Công ty CP phát hành sách Lâm ng Công ty CP i n Sài Gịn Cơng ty CP Hóa ch t Tp.HCM Cty CP thi t b ph tùng SG Công ty CP Th c ph m An Long Công ty CP th y s n niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty niêm y t Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC 2.284.841.978.760 2011 X X X X X 1.031.360.000.000 2011 X X X X X 90.488.915.880 2011 X X X X X 64.700.000.000 2011 X X X X X 399.999.210.000 2011 X X X X X 20.000.000.000 2011 X 30.000.000.000 2010 15.000.000.000 2010 33.931.960.000 2009 8.022.075.000 2008 8.332.810.000 2009 71.152.714.286 X X 2009 X X 16 555 000 000 2010 X 80.600.000.000 2009 X X 45.000.000.000 2010 X X 21.000.000.000 2008 31 32 33 34 35 Công ty CP M c in & Hố Ch t Sài Gịn Cơng ty CP In t ng h p Liksin Công ty CP In nhan hang An Lac Công ty CP Sáng T o Công Nghi p Công ty CP Gach ngoi Tay ninh 36 CTy TNHH S n Xu t HGR Lâm ài 37 CTy TNHH Bonnie Farm 38 Cty TNHH High Ride bicycle 39 Cty TNHH Donga Vina 40 CTy TNHH Hoa Hưng Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Cơng ty OTC Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH 7.439.300.000 2009 12.000.000.000 2010 14.320.800.000 2008 16.621.554.840 2009 10.685.340.000 2012 48.312.605.762 2010 20.640.115.416 2010 14.123.453.331 2008 19.155.667.880 2011 6.919.613.196 2010 X 41 CTy TNHH V Lancheston 42 Cty TNHH DongJin Leiports Vina 43 Công ty TNHH MTV DV Cơng ích Nhà Bè 44 Cơng ty TNHH u tư Xây d ng Tây Ninh 45 Công ty TNHH MTV D t Kim ông Phư ng 46 Công ty TNHH MTV DV Cơng ích qu n có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH có v n u tư nư c ngồi Cơng ty TNHH MTV v n nhà nư c Công ty TNHH MTV v n nhà nư c Công ty TNHH MTV v n nhà nư c Công ty TNHH MTV v n nhà nư c 18.768.653.123 2008 40.733.383.470 2009 11.116.000.000 2011 10.000.000.000 2008 20.000.000.000 2011 10.000.000.000 2010 X X 47 48 Cty TNHH Tân Th i Hi p Cty TNHH Nghê Hu nh 49 Cty TNHH R ng Bay 50 Công Ty TNHH Phát Tài Công ty TNHH Công ty TNHH Công ty TNHH Công ty TNHH 16.000.000.000 2010 19.000.000.000 2010 11.000.000.000 2008 13.000.000.000 2009 B NG KH O SÁT TÌNH HÌNH ÁP D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Tên cơng ty ki m toán: • Tên n v c ki m toán: • Lo i hình doanh nghi p: • Quy mơ v n: Qua theo dõi h s ki m toán c a ph n hành sau: STT Giai o n/ Kho n m c I Giai o n l p k ho ch II Giai o n th c hi n V n b ng ti n N ph i thu n v c a k ki m toán n m nh n th y th t c phân tích c th c hi n S l n th c hi n Lo i th t c phân tích c áp d ng Phân tích xu Phân tích t Phân tích d hư ng su t báo TSC CP kh u hao Hàng t n kho N ph i tr Doanh thu Chi phí III Giai o n hoàn thành T ng c ng ... C PHÂN TÍCH TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CƠNG TY KI M TỐN T I VI T NAM 21 2.1 Th c tr ng áp d ng th t c phân tích báo cáo ki m tốn báo cáo tài t i cơng ty ki m toán. .. t c phân tích q trình ki m tốn báo cáo tài c a cơng ty ki m toán t i Vi t Nam nh ng n'm qua 21 CH NG 2: TH C TR NG ÁP D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CƠNG TY KI... c phân tích t p trung vào lo i phư ng pháp phân tích sau: Phân tích xu hư ng Phân tích d báo (phân tích tính h p lý) Phân tích t# su t B ng 1.1 : B ng so sánh lo i th t c phân tích Th t c phân